Разходите, в зависимост от техния характер, както и условията за извършване и сферите на дейност на данъкоплатеца, се разделят на свързани с производството и продажбите и неоперативни (клауза 2 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Клауза 2 на чл. 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда списък на разходите, свързани с производството и продажбите, които по-специално включват размера на начислената амортизация.

Процедурата за определяне на производствените разходи при прилагане на метода на начисляване е установена от чл. 318 Данъчен кодекс на Руската федерация. От разпоредбите на този член следва, че разходите за производство и продажба, направени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период, се разделят на непреки и преки. В този случай последният може да включва по-специално сумите на начислената амортизация на дълготрайни активи, използвани в производството на стоки, работи и услуги.

Данъкоплатецът самостоятелно определя в счетоводната политика за данъчни цели списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Това правило е залегнало в последния параграф на параграф 1 на чл. 318 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Счетоводна политика за данъчни цели означава набор от методи (методи), разрешени от Данъчния кодекс за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, както и като се вземат предвид други показатели за финансовата и икономическата дейност на данъкоплатеца, необходими за данъчни цели (клауза 2) по избор на данъкоплатеца (член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, счетоводната политика се одобрява със съответната заповед (инструкция) на ръководителя на организацията. При промяна на използваните от него счетоводни методи решението за извършване на промени в счетоводната политика се взема от началото на новия данъчен период, а при промяна на законодателството относно данъците и таксите - не по-рано от момента на промените в данъчните разпоредби влизат в сила. Освен това, ако данъкоплатецът започне да извършва нови видове дейности, тогава той е длъжен да определи и консолидира в счетоводната политика принципите и процедурата за отразяване на тези видове дейности за данъчни цели. По силата на алинея 2 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация преките разходи се отнасят до разходите за текущия отчетен (данъчен) период, тъй като се продават продукти, работи и услуги, цената на които се вземат предвид в съответствие с чл. 319 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази разпоредба задължава данъкоплатеца да разпредели преките разходи към незавършеното производство и към продуктите, произведени през текущия месец (извършена работа, предоставени услуги), като се вземе предвид съответствието на направените разходи за произведени продукти (извършена работа, предоставени услуги) в по начина, определен от неговата счетоводна политика за данъчни цели.

Арбитраж

Така че, ако определени разходи не могат да бъдат приписани на конкретен производствен процес за производството на съответния вид продукт (работа, услуга), данъкоплатецът в своята счетоводна политика за данъчни цели самостоятелно определя механизма за разпределение на тези разходи, като използва икономически обоснован показатели.

От горните разпоредби на данъчното законодателство следва, че списъкът на преките разходи не е изчерпателен и може да бъде допълнен или променен от данъкоплатеца.

Както показа анализът на арбитражната практика, данъкоплатците, разсъждавайки по този начин, често класифицират като преки производствени разходи само основните суровини, материали и заплати на работниците (като се вземат предвид осигурителните вноски в извънбюджетните фондове). Размерът на начислената амортизация за целите на изчисляване на данъка върху дохода, според тях, може да бъде включен в косвените разходи. Данъкоплатците смятат, че горният състав на преките разходи се дължи на невъзможността да се определи кои дълготрайни активи участват пряко в производствения процес.

Тази позиция често води до данъчни спорове с регулаторните органи. Съдилищата, когато ги разглеждат, посочват: наредбата за счетоводната политика на организацията, одобрена от управителя, трябва да съдържа икономическа обосновка за изключването от преките разходи на амортизационните суми, начислени върху дълготрайни активи, използвани в производството на продукти. Изборът на преките разходи на организацията трябва да бъде обоснован от технологичния процес и да бъде икономически обоснован.

Така арбитрите на FAS PO (Резолюция № A49-3163), заставайки на страната на данъчните власти, посочиха, че дълготрайните активи са пряко заети и използвани от компанията в производството на продукти. Без тях производството и продажбата на продуктите са невъзможни. Съответно разходите, свързани с амортизацията на оборудването, трябва да се класифицират като преки разходи за целите на данъка върху печалбата.

Според съда счетоводната политика на дружеството не съдържа икономическа обосновка за изключване от преките разходи на сумите за амортизация, начислени върху дълготрайни активи, използвани пряко в производството на продукти, което противоречи на изискванията на чл. 252, 318 и 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Икономическата обосновка на прилаганата процедура за отчитане на преките разходи, изготвена въз основа на спецификата на производството и отчитаща икономическите и техническите характеристики на производството, не беше представена по време на процеса.

Очевидно заключението, че счетоводството, установено от данъкоплатеца, все пак позволява да се подчертаят амортизационните такси за дълготрайни активи, пряко участващи в производствения процес, в общия размер на начислената амортизация, е направено от съдебните органи въз основа на това, че контрольорите сами са изчислили суми на амортизация, които да бъдат включени в състава на преките разходи. При това инспекторите са използвали утвърдената в счетоводната политика методика за формиране на разходите, данни от извършената инвентаризация при данъчната ревизия, както и данни от данъчните регистри на дружеството.

Освен това нито резултатите от инвентаризацията, нито представената калкулация на преките разходи са опровергани от данъкоплатеца. Организацията няма претенции към списъка на дълготрайните активи, класифицирани от проверката като оборудване, използвано в основното производство, както и към методиката за съставяне на посочената калкулация.

В резултат на това твърдението на компанията за невъзможността да се разпределят амортизационните суми за дълготрайни активи, участващи в главното производство, беше отхвърлено от арбитрите като несъответстващо на материалите по делото и изчислението, направено от данъчния орган. Поради факта, че данъкоплатецът не е предоставил необходимата обосновка за прилаганата процедура за определяне на преките разходи, като се вземат предвид икономическите и техническите характеристики на производството, позицията му относно разпределянето на цялата сума на начислената амортизация за целите на изчисляване на приходите данък към непреки разходи въз основа на установената счетоводна политика е признат за незаконосъобразен.

Важен момент: С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № VAS-9445/14 беше отказано да прехвърли това дело на Президиума на Върховния арбитражен съд за разглеждане по реда на надзора.

Въпреки това има и съдебни решения, които са положителни за данъкоплатците. Пример за това е Резолюция на Федералната антимонополна служба № A36-4628. Производствената компания, както и в предишната ситуация, включи амортизацията, начислена върху всички дълготрайни активи, като непреки разходи. В същото време (моля, обърнете внимание) оборудването, за което е изчислена амортизация, е използвано в няколко технологични процеса (основната дейност на данъкоплатеца е производството на макаронени изделия, допълнителни дейности включват производство на продукти от брашно и зърнена промишленост, брашно от зърнени и зеленчукови култури , готови брашнени смеси и теста, зърнени храни, пълнозърнесто брашно, други зърнени продукти).

По този начин амортизационните разходи са напълно признати като разходи за отчетния (данъчен) период, в който са възникнали, без разпределение към незавършено производство и. Тази процедура е заложена в счетоводната политика на компанията. В съответствие с него разходите на организацията бяха разделени на променливи и фиксирани. Това беше направено с цел оптимизиране на бизнес процесите, систематизиране на отчитането на разходите за променливи (преки) и постоянни (непреки) позиции на разходите, сближаване на управлението, счетоводството и данъчното счетоводство, както и намаляване на сложността на обработката на информацията.

В тази връзка организацията класифицира разходите, чийто размер за всеки отчетен период зависи от обема на произведените продукти (разходи за суровини, опаковки, енергийни ресурси, заплати на производствените работници), като променливи и съответно преки разходи. Дружеството счете за икономически обосновано и целесъобразно от гледна точка на надеждността и опростяването на отчитането на разходите да разпредели тези разходи към незавършено производство и готова продукция по начина, установен в чл. 319 Данъчен кодекс на Руската федерация. Същите разходи, които не зависят от резултатите от производството (постоянни), са косвени разходи за данъкоплатеца.

С други думи, когато класифицира разходите под формата на амортизационни отчисления като косвени (т.е. взети предвид като част от разходите за текущия период изцяло), данъкоплатецът изхожда от факта, че:

Амортизацията се изчислява по линейния метод на месечна база за всеки елемент от дълготраен актив, следователно размерът му не зависи пряко от резултатите от производството и обема на произведените продукти. Следователно разпределянето на начислената сума на амортизацията между незавършеното производство и готовите продукти (както трябва да се направи по отношение на преките разходи) ще доведе до допълнителни разходи и ще усложни счетоводния процес в предприятието;
не цялото технологично оборудване, за което се изчислява амортизацията, участва пряко в производствения процес; някои съоръжения се използват не в един, а в няколко технологични процеса. Това прави невъзможно разпределянето на начислената сума на амортизацията между конкретни видове произведени продукти като преки разходи. Подобно разпределение в крайна сметка би довело до изкривяване на счетоводството и невъзможност за генериране на пълна, надеждна и обективна информация за дейността на дружеството поради изкривяване на размера на преките разходи, отнасящи се до баланса на готовата продукция.

Всички горепосочени аргументи бяха достатъчни, за да могат арбитрите да признаят позицията на данъкоплатеца за легитимна. Те считат, че дружеството е оправдало икономически осъществимостта на класифицирането на амортизационните разходи като непреки разходи.

Във всеки случай изборът на данъкоплатеца на метод за разпределение на преките и непреките разходи (в този случай говорим за необходимостта от класифициране на разходите за амортизация на технологичното оборудване като непреки разходи) трябва да бъде икономически обоснован. В края на краищата данъчните власти, според нас, ще продължат да бъдат на мнение, че данъкоплатецът има право да вземе предвид сумите на начислената амортизация като част от косвените разходи само при липса на реална възможност тези разходи да бъдат приписани на преки разходи, като се използват икономически обосновани показатели. Според тях невъзможността да се припишат разходи, които са преки при формирането на себестойността на продукта, към производството на един или друг вид продукт трябва да се определя от технологичния процес и да се мотивира икономически от данъкоплатеца.

За да потвърдят валидността на това заключение, инспекторите се позовават на обясненията на Федералната данъчна служба (например писмо № КЕ-4-3/2952@), както и на Определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № VAS-5306/10. Тримата старши арбитри подчертаха: като дава възможност на данъкоплатеца самостоятелно да определя счетоводната политика, включително формирането на състава на преките разходи, Данъчният кодекс не разглежда този процес като зависим единствено от волята на данъкоплатеца. Напротив, тези стандарти класифицират преките разходи като разходи, пряко свързани с производството на продукти.

Между другото, такъв аргумент като трудоемкостта на процеса на разпределение на разходите (заедно с изявлението за невъзможността да се разпределят амортизационни суми за дълготрайни активи, участващи в основното производство) е малко вероятно да бъде приет от съда. В крайна сметка тези обстоятелства не позволяват на данъкоплатеца по свое усмотрение да изключи от списъка на преките разходи, установен в чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизация на дълготрайни активи, използвани в основното производство.

В решението на Единадесетия апелативен арбитражен съд № A49-3163 арбитрите отбелязват, че подобна позиция противоречи на чл. 313 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Съгласно тази норма данъкоплатците изчисляват данъчната основа в края на всеки отчетен (данъчен) период въз основа на данъчни счетоводни данни, които трябва да отразяват:

Процедурата за формиране на размера на приходите и разходите;
процедурата за определяне на дела на разходите, взети предвид за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;
сумата на баланса на разходите (загубите), които да бъдат отнесени към разходите през следващите данъчни периоди;
реда за формиране на размера на създадените резерви;
размера на дълга за разплащания с бюджета за данъци.

Ако счетоводните регистри не съдържат достатъчно информация за определяне на данъчната основа в съответствие с изискванията на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва приложимите счетоводни регистри, като по този начин формира данъчни счетоводни регистри или да поддържа независими данъчни счетоводни регистри.

Въпреки това, както виждаме, има положителна съдебна практика. Фактът, че нито един нормативен документ не определя каква трябва да бъде икономическата обосновка за разпределението на разходите на преки и непреки, може да послужи като помощ на данъкоплатеца (в случай на искове от данъчния орган). Действащото законодателство не съдържа дефиниция на икономически обосновани показатели. Това позволява на компанията самостоятелно да определя формата и съдържанието на необходимите обосновки. Освен това, според позицията на Министерството на финансите, изложена в писмо № 03 03 06/1/803, един от критериите за разпределение на разходите на преки и непреки са счетоводните разпоредби, в съответствие с които данъкоплатецът е действал в едно от съдебните производства, обсъдени по-горе (Резолюция FAS CO № A36-4628).

Инвестиционна награда

Считано от 2006 г., в съответствие с клауза 1.1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да включи в разходите за отчетния (данъчен) период разходите за капиталови инвестиции в размер на не повече от 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с с изключение на дълготрайни активи, получени безплатно). Тази възможност се предоставя и за разходи, направени в случаите на доизграждане, дооборудване, модернизация, техническо преоборудване и частична ликвидация на дълготрайни активи. Това право на еднократно отписване на част от стойността на придобития имот често се нарича „инвестиционна премия“.

Трябва да се отбележи, че при допълнително изчисляване на размера на амортизацията на придобитите обекти от данъкоплатеца, тази 10% инвестиционна премия вече не трябва да се взема предвид. По този начин амортизацията ще бъде начислена върху стойността на дълготрайните активи, вече намалена със сумата на еднократно отписаните капиталови разходи.

Ако данъкоплатецът реши да отпише част от капиталовите разходи наведнъж, тогава той трябва да вземе предвид, че няма подобна възможност в счетоводството и като отпише например 10% от първоначалната цена на придобит дълготраен актив, организацията вече няма да може да комбинира счетоводно и данъчно счетоводство за амортизация на този актив обект и това ще доведе до необходимостта от прилагане на PBU 18/02 и отразяване на временни разлики.

Възможността за включване на тези разходи в разходите, които се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, може да се реализира само ако посоченият метод на счетоводно отчитане на разходите е отразен в счетоводната политика за целите на данъка върху печалбата, която по-специално трябва да установи размера на капиталовите инвестиции включени в състава на момент разноски.

Инвестиционната премия ще позволи на OJSC Izhstal да минимизира задълженията си за корпоративен данък през месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация на обекта, и да увеличи инвестициите в дълготрайни активи.

3.4. Как да включите амортизацията в разходите

В счетоводството всички разходи се делят на преки и непреки. Преките разходи са тези, които са пряко свързани с производството на определен вид продукт. Всички други разходи, които са свързани с производството, но които не могат да бъдат пряко приписани на конкретни видове готови продукти, се считат за косвени. Например разходите за поддръжка на управленски персонал, рутинни ремонти на оборудване. Амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи може да се класифицира както като преки, така и като косвени разходи. В този случай амортизацията на електрическата пещ за топене на стомана може да се вземе предвид като част от преките разходи, а амортизацията на промишлените сгради - като част от непреките разходи. Всички преки разходи са включени в себестойността на продукцията. Всички косвени разходи се отчитат в отделни сметки и в края на отчетния период се разпределят в себестойността на продукцията или веднага се отписват за продажби.

В данъчното счетоводство всички разходи също се разделят на преки и непреки. Кои разходи в данъчното счетоводство са преки и кои косвени, се регулират от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Преките разходи включват амортизация на тези дълготрайни активи, които се използват пряко в производството на стоки, работи и услуги. Амортизацията на всички други дълготрайни активи и нематериални активи се счита за непряк разход. Амортизацията, която се отнася до преките разходи, се разпределя между себестойността на продадените стоки, готовите стоки, незавършеното производство или изпратените стоки. Облагаемата печалба за отчетния период се намалява само с тази част от преките разходи, която е включена в себестойността на продадените през този период продукти. В данъчното счетоводство непреките разходи не трябва да се разпределят между себестойността на продадените стоки и готовите стоки. Те намаляват изцяло облагаемата печалба за отчетния период. Амортизацията на всички нематериални активи е включена в непреките разходи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационната политика на предприятието е набор от научно обосновани мерки, насочени към навременно и висококачествено обновяване на нетекущите активи, формирането на достатъчно ниво на амортизационните такси и тяхното използване в съответствие с функционалната цел, за да се осигури непрекъснат процес на възпроизвеждане с високо ниво на ефективност.

Амортизационната политика, провеждана в предприятието, засяга не само нивото на физическо и морално износване на дълготрайните производствени активи, техническото ниво и ефективността на производството, но и размера на данъчните плащания и, следователно, финансовите резултати на предприятието. . В тази връзка компанията трябва да следва амортизационна политика, която да минимизира данъчните плащания, да увеличи печалбите и да подобри финансовото си състояние.

Амортизационната политика, провеждана от предприятието, допринася за:

· повишаване на техническото ниво на производството;

· предотвратяване на прекомерното морално и физическо износване на основните производствени фондове, особено на тяхната активна част;

· намаляване на данъчните плащания;

· подобряване на видовата, технологичната и възрастовата структура на основните производствени фондове;

· увеличаване на основния капитал и обема на производството;

· съживяване на инвестиционната дейност;

· осигуряване на конкурентоспособността на продуктите на предприятието.

За възстановяване на стойността на дълготрайните активи и нематериалните активи се използва амортизационен фонд. Формира се с помощта на амортизационни отчисления. Размерът на амортизационните разходи се влияе от фактори като първоначалната (възстановителна) стойност на дълготрайните активи и нематериалните активи, техния полезен живот, методите за изчисляване на амортизацията и прилагането на увеличаващи и намаляващи коефициенти към основната амортизационна норма.

Амортизационната политика, заедно с други компоненти, включва рационалното използване на амортизационните такси в предприятието. Ако едно предприятие насочи амортизационните такси към реални инвестиции, тогава те могат да се използват за:

· реконструкция на съществуващо производство;

· техническо преоборудване на производството;

· разширяване на съществуващо производство;

· изграждане на ново предприятие;

· модернизация на оборудването;

· модернизация на произвежданите продукти и разработване на нови продукти;

· развитие на нови пазари;

· решаване на социални проблеми (мерки за околната среда, подобряване на правилата за безопасност, подобряване на условията на труд).

За провеждане на ефективна политика е необходимо да се избере рационален метод за изчисляване на амортизацията. За да избере метод за изчисляване на амортизацията за всеки конкретен обект, предприятието трябва да анализира предимствата и недостатъците на всеки метод.

Влиянието на амортизационната политика на организацията върху показателите за ефективност на организацията се изразява в използването на амортизационни такси за финансиране на определени проекти в рамките на организацията, насочени към повишаване на производителността на труда, намаляване на трудоемкостта на производството, намаляване на производствените разходи и др.

Инвестиционна награда

Считано от 2006 г., в съответствие с клауза 1.1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да включи в разходите за отчетния (данъчен) период разходите за капиталови инвестиции в размер на не повече от 10% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (с с изключение на дълготрайни активи, получени безплатно). Тази възможност се предоставя и за разходи, направени в случаите на доизграждане, дооборудване, модернизация, техническо преоборудване и частична ликвидация на дълготрайни активи. Това право на еднократно отписване на част от стойността на придобития имот често се нарича „инвестиционна премия“.

Изчисляване на разходите за амортизация

Разходите за амортизация могат да бъдат изчислени по различни методи. Избраният метод на амортизация трябва да е подходящ за вида на актива, неговата очаквана бизнес употреба, очаквания полезен живот и остатъчната стойност на актива. Методът на амортизация, който обикновено се използва за изчисляване на разходите за амортизация, е линейният метод.

Фактори за изчисляване на амортизацията

Има четири основни фактора, които влияят върху изчисляването на разходите за амортизация: стойност на активите, остатъчна стойност, полезен живот и остаряване. Обобщете как една компания ще определи подходящия метод на амортизация, който да използва.

Трябва да се отбележи, че при допълнително изчисляване на размера на амортизацията на придобитите обекти от данъкоплатеца, тази 10% инвестиционна премия вече не трябва да се взема предвид. По този начин амортизацията ще бъде начислена върху стойността на дълготрайните активи, вече намалена със сумата на еднократно отписаните капиталови разходи.

Ако данъкоплатецът реши да отпише част от капиталовите разходи наведнъж, тогава той трябва да вземе предвид, че няма подобна възможност в счетоводството и като отпише например 10% от първоначалната цена на придобит дълготраен актив, организацията вече няма да може да комбинира счетоводно и данъчно счетоводство за амортизация на този актив обект и това ще доведе до необходимостта от прилагане на PBU 18/02 и отразяване на временни разлики.

Фактори, влияещи върху разходите за амортизация

Остаряване: Процесът на остаряване, остаряло или остаряло. . Има четири основни фактора, които трябва да се вземат предвид при изчисляване на амортизационните разходи. Остатъчната стойност е паричната сума, която компанията очаква да възстанови, намалена с разходите за обезвреждане, в деня, в който активът бъде отписан, продаден или изхвърлен. Полезният живот се отнася до периода от време, през който компанията планира да използва даден актив. Полезният живот може да бъде изразен в години, месеци, работни часове или произведени единици. Остаряването трябва да се вземе предвид при определяне на полезния живот на даден актив и ще повлияе на изчисляването на амортизацията. Например машина, способна да произвежда единици в продължение на 20 години, може да остарее след шест години; следователно полезният живот на актива е шест години.

Фактори, влияещи върху метода на амортизация

• Стойност на актива Очакваната цена за спасяване на актив.
• Очакваният полезен живот на актива.

Възможността за включване на тези разходи в разходите, които се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, може да се реализира само ако посоченият метод на счетоводно отчитане на разходите е отразен в счетоводната политика за целите на данъка върху печалбата, която по-специално трябва да установи размера на капиталовите инвестиции включени в състава на момент разноски.

Повечето компании използват линейния метод за целите на финансовото отчитане, но те също могат да използват различни методи за различни активи. Следните четири метода систематично и рационално разпределят стойността на активите: права линия, производствени единици, годишни цифри и двоен баланс.

Примери за изчисления на разходите за амортизация

Ето пример за изчисляване на амортизационните разходи по линейния метод. Има различни методи, които могат да изчислят разходите за амортизация за период; използваният метод трябва да отразява бизнес употребата на актива. Разграничаване между линейни производствени единици, сбор от цифри на годините и методи на двойно отклонение за изчисляване на амортизацията.

Инвестиционната премия ще позволи на OJSC Izhstal да минимизира задълженията си за корпоративен данък през месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация на обекта, и да увеличи инвестициите в дълготрайни активи.

3.4. Как да включите амортизацията в разходите

В счетоводството всички разходи се делят на преки и непреки. Преките разходи са тези, които са пряко свързани с производството на определен вид продукт. Всички други разходи, които са свързани с производството, но които не могат да бъдат пряко приписани на конкретни видове готови продукти, се считат за косвени. Например разходите за поддръжка на управленски персонал, рутинни ремонти на оборудване. Амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи може да се класифицира както като преки, така и като косвени разходи. В този случай амортизацията на електрическата пещ за топене на стомана може да се вземе предвид като част от преките разходи, а амортизацията на промишлените сгради - като част от непреките разходи. Всички преки разходи са включени в себестойността на продукцията. Всички косвени разходи се отчитат в отделни сметки и в края на отчетния период се разпределят в себестойността на продукцията или веднага се отписват за продажби.

Историческа цена: Първоначалната парична стойност на икономически артикул и въз основа на предположението за стабилна мерна единица. Към стойността на актива могат да се добавят подобрения. Полезен живот: Продължителността на времето, обикновено в години, през което се очаква един актив да функционира и да бъде полезен. остатъчна стойност: известна още като остатъчна стойност; Оставащата стойност на актив, след като е бил напълно амортизиран. Някои от най-разпространените методи, използвани за изчисляване на амортизацията, са методът на линейна, единица продукция, общ брой цифри и двойно намаляващ баланс, метод на ускорена амортизация.

В данъчното счетоводство всички разходи също се разделят на преки и непреки. Кои разходи в данъчното счетоводство са преки и кои косвени, се регулират от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Преките разходи включват амортизация на тези дълготрайни активи, които се използват пряко в производството на стоки, работи и услуги. Амортизацията на всички други дълготрайни активи и нематериални активи се счита за непряк разход. Амортизацията, която се отнася до преките разходи, се разпределя между себестойността на продадените стоки, готовите стоки, незавършеното производство или експедираните стоки. Облагаемата печалба за отчетния период се намалява само с тази част от преките разходи, която е включена в себестойността на продадените през този период продукти. В данъчното счетоводство непреките разходи не трябва да се разпределят между себестойността на продадените стоки и готовите стоки. Те намаляват изцяло облагаемата печалба за отчетния период. Амортизацията на всички нематериални активи е включена в непреките разходи.

Модифицираната ускорена система за възстановяване на разходите е настоящата данъчна система, използвана в Съединените щати. S. в продължение на много години поради своята простота. Методът на амортизация на единица продукция разпределя еднаква сума на разходите за всяка произведена единица или услуга, предоставена от актива. Този метод обикновено се прилага към активи, използвани в производствена линия.

Тази сума се оповестява в отчета за доходите и е част от натрупаната амортизация на актива в баланса. Кумулативната цифра е метод на амортизация, който води до по-ускорено отписване от метода на линейната амортизация, но по-малко ускорено от метода на двойно намаление. При този метод годишната амортизация се определя чрез умножаване на амортизируемата стойност по поредица от дроби въз основа на сумата от полезния живот на актива.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационната политика на предприятието е набор от научно обосновани мерки, насочени към навременно и висококачествено обновяване на нетекущите активи, формирането на достатъчно ниво на амортизационните такси и тяхното използване в съответствие с функционалната цел, за да се осигури непрекъснат процес на възпроизвеждане с високо ниво на ефективност.

През година 4 изчислението използва балансовата стойност на актива, извадена от неговата остатъчна стойност и умножена по ставката за година 4. Методът на баланса с двоен спад е метод на ускорена амортизация, който изчислява по-висока амортизационна такса през първата година от актива живот и постепенно намалява разходите за амортизация през следващите години.

За да изчислите разходите за амортизация, използвайте двойна линейна ставка. Първо, изчислете линейната норма на амортизация. Тъй като ресурсът има 5-годишен полезен живот, линейната норма на амортизация е равна на или 20% на година. С двоен редукционен баланс, удвоете тази цифра до 40%. Приложете процента към счетоводната стойност на актива и игнорирайте остатъчната стойност. В момента, в който балансовата стойност е равна на остатъчната сума, не се начислява амортизация.

Амортизационната политика, провеждана в предприятието, засяга не само нивото на физическо и морално износване на дълготрайните производствени активи, техническото ниво и ефективността на производството, но и размера на данъчните плащания и, следователно, финансовите резултати на предприятието. . В тази връзка компанията трябва да следва амортизационна политика, която да минимизира данъчните плащания, да увеличи печалбите и да подобри финансовото си състояние.

Животът е уточнен във Вътрешния данъчен кодекс. Приспадането на амортизацията се изчислява по един от двата метода, когато данъкоплатецът е избран. Може да се прилагат някои ограничения. Изборът на метод на амортизация може да повлияе на приходите от отчета за доходите и активите в баланса.

Влияние на методите на амортизация

Обяснете как изборът на метод на амортизация влияе върху приходите на компанията. Амортизацията е необходим разход за всички предприятия с дълготрайни активи, с изключение на земята. Четирите най-често срещани метода на амортизация, които влияят върху печалбите и активите, са права линия, производствени единици, годишни цифри и двоен баланс. Различните методи на амортизация имат различен ефект върху приходите и активите: Методът на амортизация, използван за амортизация на автомобил, изчислява разходите, които намаляват приходите.

Амортизационната политика, провеждана от предприятието, допринася за:

· повишаване на техническото ниво на производството;

· предотвратяване на прекомерното морално и физическо износване на основните производствени фондове, особено на тяхната активна част;

· намаляване на данъчните плащания;

· подобряване на видовата, технологичната и възрастовата структура на основните производствени фондове;

Разходите за амортизация ще бъдат по-ниски или по-високи и ще имат по-голямо или по-малко въздействие върху приходите и активите въз основа на единиците, произведени през този период. Ето пример за това как да изчислите разходите за амортизация в производствени единици. Първо изчислете амортизацията на единица.

Общата амортизация се определя чрез умножаване на амортизируемата стойност на актива по поредица от дроби въз основа на сумата от полезния живот на актива. Кумулативната цифра е метод на амортизация, който води до отписване на актива по-бързо от правата линия, но по-малко от метода на двойното намаление. Този метод ще намали приходите и активите по-бързо от метода на правата линия, но не толкова бързо, колкото метода на двоен спад.

· увеличаване на основния капитал и обема на производството;

· съживяване на инвестиционната дейност;

· осигуряване на конкурентоспособността на продуктите на предприятието.

За възстановяване на стойността на дълготрайните активи и нематериалните активи се използва амортизационен фонд. Формира се с помощта на амортизационни отчисления. Размерът на амортизационните разходи се влияе от фактори като първоначалната (възстановителна) стойност на дълготрайните активи и нематериалните активи, техния полезен живот, методите за изчисляване на амортизацията и прилагането на увеличаващи и намаляващи коефициенти към основната амортизационна норма.

Ето пример за това как да се изчислят амортизационните такси според годишните суми. Второ, изчислете амортизационните разходи за 5-та година. Двойното потапяне е метод на ускорена амортизация. Този метод записва по-високи суми на амортизация през първите години от живота на актива и по-ниски суми през следващите години на актива. По този начин в първите години приходите и активите ще намалеят повече поради по-високите разходи за амортизация. През следващите години по-ниските разходи за амортизация може да имат минимално въздействие върху приходите и активите.

Амортизационната политика, заедно с други компоненти, включва рационалното използване на амортизационните такси в предприятието. Ако едно предприятие насочи амортизационните такси към реални инвестиции, тогава те могат да се използват за:

· техническо преоборудване на производството;

Приходите обаче могат да бъдат повлияни от по-високи разходи, свързани с поддръжката и ремонта на активите. За да изчислите амортизацията с помощта на метода на двойно намаление, можете да удвоите разходите за линейна амортизация. За да направите това, разделете 100 процента на броя години полезен живот на актива. След това умножете тази ставка по След това приложете получения удвоен процент на намаление към намаляващата балансова стойност на актива. Игнорирайте спасителната стойност в изчисленията си.

Копия от тази публикация можете да намерите в отдела за публикации на IPC. Нематериален актив е разграничим непаричен актив без физическа субстанция, предназначен да бъде използван в производството или доставката на стоки и услуги, за отдаване под наем на други или за административни цели.

· разширяване на съществуващо производство;

· изграждане на ново предприятие;

· модернизация на оборудването;

· модернизация на произвежданите продукти и разработване на нови продукти;

· развитие на нови пазари;

· решаване на социални проблеми (мерки за околната среда, подобряване на правилата за безопасност, подобряване на условията на труд).

Това изискване се прилага едновременно за нематериални активи, които са придобити външно и създадени в рамките на предприятието. Въпреки това, ако продуктът е придобит в бизнес комбинация, която по същество е придобиване, себестойността трябва да бъде стойността на репутацията към датата на придобиване. Други примери за разходи, които не водят до признаване на нематериален актив във финансовите отчети, включват следното. Разходите за тези дейности се признават като разходи в периода, в който са извършени.

Ако тези условия са изпълнени, последващите разходи трябва да се добавят към стойността на нематериалния актив. Съществува опровержима презумпция, че полезният живот на нематериален актив не може да надвишава двадесет години от датата на издаване на актива.

За провеждане на ефективна политика е необходимо да се избере рационален метод за изчисляване на амортизацията. За да избере метод за изчисляване на амортизацията за всеки конкретен обект, предприятието трябва да анализира предимствата и недостатъците на всеки метод.

Влиянието на амортизационната политика на организацията върху показателите за ефективност на организацията се изразява в използването на амортизационни такси за финансиране на определени проекти в рамките на организацията, насочени към повишаване на производителността на труда, намаляване на трудоемкостта на производството, намаляване на производствените разходи и др.

Амортизацията започва, когато активът е предоставен за употреба. В редки случаи може да има убедителни доказателства, че полезният живот на нематериален актив е повече от двадесет години. Ако този модел не може да бъде надеждно определен, трябва да се приеме линейният метод на амортизация.

Разходите за амортизация следва да се отчитат като разход, освен ако друг МСФО не изисква или изисква включване в балансовата стойност на другия актив. В други случаи прилагането на разпоредбите за признаване и амортизация е или задължително, или разрешено. Стандартите с получер курсив трябва да се четат в контекста на препратките и насоките за прилагане на този стандарт и в контекста на предговора към Международните счетоводни стандарти. Международните счетоводни стандарти не се прилагат за нематериални позиции.

Ще продължим да анализираме характеристиките на извършване на рутинни операции в услугата "Затваряне на месеца"софтуерен продукт 1C Enterprise Accounting. И днес ще се опитам да анализирам рутинната операция възможно най-пълно "Амортизация на дълготрайни активи". Ще бъдат разгледани и всички въпроси, пряко свързани с изчисляването на амортизационните суми:

Целта на този стандарт е да предостави насоки относно счетоводното отчитане на нематериални активи, които не са обхванати от други МСФО. Този стандарт предвижда, че предприятието признава нематериален актив, ако и само ако са изпълнени определени критерии. Стандартът също така определя метода за измерване на балансовата стойност на нематериалните активи и установява изисквания за определена информация за нематериалните активи.

Този стандарт се прилага за всички позиции в счетоводното отчитане на нематериални активи, с изключение на: Някои нематериални активи може да се съдържат във физическа субстанция, като компактдиск, правна документация или филм. Това важи и за операционната система на компютъра.

• Настройки за методи на амортизация при приемане на ДМА за счетоводство;
• Настройка на счетоводно и данъчно отчитане на амортизациите;
• Включване на амортизационни бонуси като разходи.

Нека ви напомня, че по-рано, като част от поредица от статии за „Затваряне на месеца“, беше публикуван материал за едноименната регулирана операция.

Позволете ми да ви напомня, че сайтът вече има редица статии, които са посветени на въпроса за затваряне на месец в програмата 1C BUKH 3.0:

Малко теория

Както ни учеха в училище и в колежа, нека започнем с определение. Амортизация на дълготрайни активи- това е приписването на стойността на дълготрайните активи към разходите на предприятието за определено време по определени правила. Изборът на тези правила или методи на амортизация е фиксиран в счетоводната политика на организацията. Всеки месец, започвайки от месеца, следващ месеца, в който активът е регистриран, размерът на амортизацията се изчислява и отразява чрез осчетоводяване в дебита на сметката за разходи и кредита на сметката 02 „Амортизация на дълготрайни активи”.

В счетоводството при приемане на дълготраен актив за счетоводство се избира метод за изчисляване на амортизацията. Могат да бъдат избрани следните методи:

• Линеен метод;
• Метод на редуциране на баланса;
• Чрез сумата от броя на годините полезен живот;
• Пропорционално на обема на продуктите (работата);
• По единни амортизационни норми;
• По единни амортизационни норми (на 1000 км).

Също така в счетоводството има такова понятие като амортизационен бонус. Този бонус дава възможност за незабавно отписване на част от първоначалната цена на операционната система като текущи разходи в данъчното счетоводство. За дълготрайни активи от трета до седма амортизационна група не повече от 30% от стойността на дълготрайните активи, за други групи не повече от 10%. Бонусът за амортизация не се прилага за безвъзмездно получени дълготрайни активи. В счетоводството не се използва понятието „премиална амортизация“.

Настройка на амортизация при приемане на дълготрайни активи за счетоводство

• Счетоводна сметка - сметката, в която ще бъде вписан нашият актив - 01.01 „Дълготраен актив в организацията“(в някои случаи се използва и акаунтът 03 "Материални ценности");
• Счетоводната процедура е две опции: „Начисляване на амортизация“ или „Разходите не са изплатени“ (т.е. не са начислени). Избираме първото;
• Сметка за амортизация (износване) – тази сметка ще отчита натрупаната амортизация за всеки дълготраен актив. Изберете акаунт 02.01 „Амортизация на дълготрайни активи, отчетени по сметка 01“(в някои случаи те също използват акаунта 02.02 „Амортизация на дълготрайни активи, отчетени по сметка 03“);
• Метод за изчисляване на амортизацията - в теоретичната част на тази статия вече споменах всички методи, които могат да бъдат избрани в тази област. В настоящия пример избираме "Линеен метод". Размерът на месечната амортизация е фиксиран и се изчислява като общата цена на актива се раздели на неговия полезен живот (в месеци);
• Полезен живот – 80 месеца;
• Не попълваме амортизационен план.

Имаме празно поле „Метод за отразяване на разходите за амортизация“. В това поле от указателя "Методи за отразяване на разходите"избран е шаблон, който ще определи към коя разходна сметка ще бъде разпределена амортизацията. В този случай можете да изберете от наличните предварително дефинирани опции или да създадете свои собствени. Нека създадем своя собствена версия „Дебитна сметка 25, отдел Дърводелски цех“.

Сега нека отидем в раздела „Данъчно счетоводство“ на документа „Приемане за счетоводно отчитане на дълготрайни активи“. Това показва как амортизацията на дълготрайните активи ще бъде взета предвид в данъчното счетоводство. Попълват се следните полета:

• Процедурата за включване на разходите в разходите - има три варианта: Изчисляване на амортизацията, Включване в разходите При приемане за счетоводство, себестойността не се включва в разходите. Изберете първата опция;
• Полезен живот - при изчисляване на амортизацията стойността на дълготрайните активи се разделя на броя месеци, посочени в това поле, и се определя фиксирана месечна сума за отписване;
• Специален коефициент е нарастващ или намаляващ коефициент, който е такъв, ако е по-голям или по-малък от 1. Информация за случаите, в които могат да се прилагат тези коефициенти, можете да намерите в съответните параграфи на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация. В нашия пример е равно на 1.

И още един раздел „Бонус за амортизация“. Както вече отбелязах, бонусът за амортизация е правото на възможност за незабавно отписване на част от първоначалната цена на дълготраен актив. Този раздел показва процента на премията, както и разходната сметка и анализите на тази сметка (разходна позиция и раздел). Нека зададем амортизационен бонус от 10%, сметка Разход 25 „Общи производствени разходи”, разходна статия „Амортизационен бонус” и разд.

Ние ще изпълним документ „Приемане за счетоводство“. Тук си струва да обърнете внимание на публикациите на този документ. Първият прави запис в дебита на сметката 01.01 „Дълготрайни активи в организацията“в съответствие с фактурата 08.04 „Придобиване на дълготрайни активи”. Този първи запис отразява приемането на дълготрайния актив за счетоводство. Вторият запис отразява факта, че прилагаме бонус амортизация. В този случай се генерира осчетоводяване като дебит на задбалансовата сметка CV "Бонус за амортизация"без кореспонденция и само за данъчно счетоводство в размер на 10% от стойността на дълготрайните активи.

Изчисляване на амортизацията в края на месеца

Тук ще намерим реда „Амортизация и амортизация на дълготрайни активи“, като щракнете върху него с левия бутон на мишката, ще се отвори контекстно меню, където трябва да изберете - "Извършване на операция". След приключване на операцията, този ред ще стане зелен и като щракнете върху него с левия бутон на мишката можете да отворите генерираните транзакции. В базата данни ще бъде създаден документ от типа „Рутинни операции“ от съответния тип.

Този документ ще генерира три транзакции:

• Първият ще отразява амортизацията на дълготрайните активи: Dt 25 „Общи производствени разходи“ Kt 02.01 „Амортизация на дълготрайни активи, отчетени по сметка 01“ в размер на 7 620 = 609 600 (цена на дълготрайни активи) / 80 (месеци полезна употреба ). Тази сума ще бъде справедлива за счетоводството.В данъчното счетоводство цифрата ще бъде различна, тъй като 10% от стойността на дълготрайните активи трябва да бъдат отписани незабавно под формата на данъчна премия, така че цената на дълготрайните активи в данъка счетоводство за изчисляване на амортизация = 609 600 - 60 906 = 548 694. Следователно месечната сума на амортизацията в данъчното счетоводство = 548 694 / 80 = 6 858. Поради факта, че сумата на транзакцията в данъците и счетоводството се различава, временна разлика (TD) 762 = 7 620 ( BU) – възниква 6,858 (NU).

• Вторият запис отразява амортизационния бонус в данъчното счетоводство за кредита на задбалансовата сметка CV „Бонус за амортизация” без кореспонденция в размер на 60 960(10% от цената).
• Третият запис също отразява амортизационния бонус в данъчното счетоводство, но в балансовите сметки: Dt 25 „Общи производствени разходи“ Kt 01.01 „Дълготрайни активи в организацията“ в размер на 60 960(10% от цената). Моля, имайте предвид, че това осчетоводяване също отразява временна разлика (TD) -60 960, която ще бъде компенсирана месечно поради временната разлика, възникваща при записване на амортизацията. Беше разгледано по-рано, BP в размер на 762 (762 * 80 (месеци) = 60 960).

Това е всичко за днес! Ако ви е харесала тази статия, можете използвайте бутоните за социални мрежида го запазиш за себе си!

Освен това не забравяйте вашите въпроси и коментари. оставете в коментарите!

С този материал продължаваме публикуването на поредица от статии, посветени на прилагането на изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация в софтуерните продукти на компанията 1C. В тази статия методолозите на 1C ще говорят за данъчното счетоводство на амортизируемото имущество в стандартните конфигурации на програмната система 1C: Enterprise.

Амортизируемото имущество за целите на данъчното счетоводство е имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се използват от него за генериране на доходи, и чиято стойност се погасява чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 10 000 рубли.

Цената на амортизируемото имущество се определя по начина, предвиден в член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Първоначалната цена на дълготраен актив се определя като сумата на разходите за неговото придобиване (и ако дълготрайният актив е получен от данъкоплатеца безплатно, като сумата, на която този имот се оценява в съответствие с параграф 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация), изграждане, производство, доставка и завършване до състоянието, в което е подходящо за използване, с изключение на данъците, които подлежат на приспадане или се вземат предвид като разходи в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация.

Първоначалната стойност на амортизируемите нематериални активи се определя като сумата на разходите за тяхното придобиване (създаване) и довеждането им до състояние, в което са годни за използване, с изключение на сумите на данъците, отчетени като разходи в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

В момента на възникване такива разходи (формиращи първоначалната стойност на амортизируемото имущество) се включват в увеличението на стойността на нетекущите активи на организацията. Когато даден обект на дълготрайни активи бъде пуснат в експлоатация или в момента на приемане на нематериален актив за счетоводство, първоначалната цена на обекта се определя от цената на съответния нетекущ актив.

Формиране на стойността на нетекущите активи

Операциите за формиране на стойността на нетекущите активи се отразяват в данъчното счетоводство, като се използват следните документи със стандартна конфигурация:

• Операции по придобиване на имущество, строителство, услуги, права;
• Разходи за труд;
• Отписване на материали, стоки, продукти;
• Изчисляване на амортизацията;
• Прехвърляне на оборудване за монтаж.

За обобщаване на информация за разходите, свързани с придобиването (изграждането) на конкретен обект на амортизируема собственост, е предназначена спомагателна задбалансова сметка N01.01 „Формиране на стойността на нетекущите активи“. При осчетоводяване на горните документи се генерират записи за дебитиране на тази сметка за сумата на направените разходи.

Операции по придобиване на имущество, строителство, услуги, права

Документът може да се използва за записване на следните транзакции:

• Придобиване на индивидуални нетекущи активи;
• Използване на услуги на трети страни по време на строителство, монтаж, доставка и др.

Разходи за труд

Документът може да се използва за отразяване в счетоводството на разходите за труд, свързани с увеличението на стойността на нетекущите активи

Когато попълвате документа, трябва да посочите стойността „Свързани с придобиването (изграждането) на дълготрайни активи“ или „Свързани с придобиването на нематериални активи“ като вид разход. Като счетоводен обект - съответният обект на нетекущи активи. Стойността на атрибута "Сума" ще определи размера на разхода.

Отписване на материали, стоки, продукти

Документът може да се използва за отразяване в счетоводни операции за отписване на материали, стоки, продукти за нуждите на строителството или монтажа на нетекущи активи.

Когато попълвате документа, трябва да посочите стойността „Свързани с придобиването (изграждането) на дълготрайни активи“ или „Свързани с придобиването на нематериални активи“ като вид разход. Като счетоводен обект - съответният обект на нетекущи активи.

Изчисляването на разходите за прехвърлени материали, стоки, продукти се извършва в края на месеца с помощта на документ при извършване на документа „Рутинни операции за данъчно счетоводство“.

Изчисляване на амортизацията

Документът може да се използва за отразяване на разходи за начислена амортизация на имущество, използвано в процеса на придобиване, изграждане или монтаж на нетекущи активи.

При осчетоводяване на документ амортизацията се изчислява и изчислява за всички обекти на амортизируемо имущество както за данъчни, така и за счетоводни цели.

Процедурата за разпределяне на разходите за начислена амортизация на конкретен обект на амортизируема собственост се определя от стойностите на съответните детайли на този обект.

Прехвърляне на оборудване за монтаж

Документът е предназначен да бъде отразен в отчитането на операциите по инсталиране на оборудване по време на изграждането или създаването на дълготрайни активи. При осчетоводяване на документ цената на оборудването, посочена в табличната част на документа, се включва в стойността на позицията на нетекущ актив, посочена в заглавката на документа.

Информация за амортизируемо имущество

В стандартна конфигурация за отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи са предназначени директориите „Дълготрайни активи“ и „Нематериални активи“ (меню „Директории - Нетекущи активи - Дълготрайни активи (Нематериални активи)) (фиг. 1).

И двете директории съдържат група от идентични данни, използвани за целите на данъчното счетоводство. Тези подробности са групирани в раздела „Данъчно счетоводство“ на формуляра на елемент от директорията. Стойностите на детайлите се използват при автоматично изчисляване на размера на амортизацията, което се извършва при осчетоводяване на документа „Начисляване на амортизация“, както и при съставяне на данъчни счетоводни регистри:

• Регистър на информация за дълготрайни активи;
• Регистър на информация за обекта на нематериалните активи;
• Регистър-изчисляване на амортизацията на ДМА;
• Регистър-изчисляване на амортизацията на нематериалните активи.

Ориз. 1. Документ "Информация за дълготрайния актив"

реквизит" Начална цена„отразява стойността на обекта към момента на приемане за осчетоводяване.

реквизит" Полезен живот"определя периода, през който обект на дълготрайни активи и (или) обект на нематериални активи трябва да се използва в дейностите на организацията. Полезният живот се определя от датата на въвеждане в експлоатация на този обект на амортизируема собственост в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и въз основа на класификацията на дълготрайните активи, определени от правителството на Руската федерация.

реквизит" Амортизационна група" определя амортизационната група, към която се класифицира даден елемент от амортизируемо имущество в съответствие с член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Един елемент от амортизируемо имущество се включва в една или друга амортизационна група в зависимост от установения полезен живот.

реквизит" Метод на амортизация" определя метода за изчисляване на амортизацията, според който ще се изплати стойността на този амортизируем имот.

Член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда два възможни метода за изчисляване на амортизацията:

• Линеен метод;
• Нелинеен метод.

реквизит" Основен разход" се използва за фиксиране на остатъчната стойност на обект, използвайки метода на нелинейна амортизация, в момента, когато по време на следващото изчисляване на амортизацията остатъчната стойност на обекта престане да надвишава 20% от първоначалната му стойност.

В съответствие с разпоредбите на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при изчисляване на амортизацията за някои видове дълготрайни активи може да се използва специален коефициент, увеличаване или намаляване на размера на амортизацията, изчислена за следващия месец на експлоатация. Специалният коефициент се определя в съответствие с разпоредбите на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се посочва при пускане на обекта в експлоатация. В бъдеще, ако условията на работа на съоръжението се променят, стойността на специалния коефициент може да бъде променена. Ако при изчисляване на амортизацията на дълготраен актив не се прилага специален коефициент, тогава стойността на атрибута „Специален коефициент“ трябва да бъде равна на единица.

При изчисляване на амортизацията на нематериалните активи могат да се прилагат и специални коефициенти, но само намаляващи изчисления размер на амортизацията. В директорията "Нематериални активи" реквизитът, съдържащ стойността на специалния коефициент, се нарича " Фактор на редукция".

Група детайли " Отнасяне на разходите според начислената амортизация"определя вида на разходите, към които ще се отнасят разходите за начислена амортизация на този обект. По време на работа, когато целта на използване на обекта се промени, стойността на тези подробности може да се промени.

Дълготрайните активи се приемат за данъчно счетоводство с документа " Пускане в експлоатация на ОС“ (меню „Документи – Осчетоводяване на ОС – Пускане на ОС“).

В раздела " Главна информация„Трябва да се посочи редът, по който обектът ще бъде отразен в данъчното счетоводство (фиг. 2).

Ориз. 2. Документ "Въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи" раздел "Обща информация".

Забележка. В комплексната конфигурация процедурата за отразяване на дълготрайни активи за целите на данъчното счетоводство е посочена в раздела „Основна информация“ (фиг. 3).

Ориз. 3. Пълна конфигурация. Документ "Пускане на ОС" раздел "Основна информация".

Процедурата за отразяване на дълготрайни активи в данъчното счетоводство се определя от позицията на превключвателя „За целите на данъчното счетоводство“:

• „Включване в амортизируем имот“ - първоначалната цена на обекта се отписва от кредит N01.01 „Формиране на стойността на нетекущите активи“ до дебит N05.01 „Първоначална цена на дълготрайни активи“.
• „Включване в разходите“ - първоначалната цена на обекта се отписва от кредит N01.01 „Формиране на стойността на нетекущите активи“ в дебита на сметката, посочена в детайлите „Разходи“ в „Данъчно счетоводство“ раздел. Този режим трябва да се използва в случаите, когато дълготраен актив не се признава като амортизируема собственост за целите на данъчното счетоводство (например, ако първоначалната му цена е по-малка от 10 000 рубли);
• „Не приемайте за данъчно счетоводство“ - транзакцията не се отразява в данъчното счетоводство. Този режим може да се използва в случаите, когато въвеждането в експлоатация на дълготраен актив вече е отразено в данъчното счетоводство и документът се въвежда само за счетоводни цели.

Ако дълготрайният актив подлежи на амортизация, трябва да се постави отметка в квадратчетата "Подлежи на амортизация" и "Начислява амортизация".

В раздела " Данъчно счетоводство„Трябва да посочите информация за обекта, който подлежи на разкриване в данъчната отчетност и определя процедурата за изчисляване на амортизацията. Тези подробности по техния състав и значение са подобни на подробностите на директорията „Дълготрайни активи“, разгледани по-горе. При публикуване на документ , детайлите на елементите на директорията "Дълготрайни активи" се променят автоматично в съответствие със стойностите на детайлите на документа (фиг. 4).

Ориз. 4. Документ "Въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи" раздел "Данъчно счетоводство"

Стойността на атрибута „Първоначална цена” може да се изчисли автоматично, като щракнете върху бутона Стойност на нетекущите активи. Документът първо трябва да бъде записан. За да запишете документ, можете да използвате бутона Запис.

Забележка. При сложна конфигурация стойността на атрибута „Първоначална цена” може да се изчисли автоматично чрез бутона: Покажи (фиг. 5).

Ориз. 5. Пълна конфигурация. Документ "Въвеждане в експлоатация на ОС" раздел "Данъчно счетоводство".

Приемане на нематериални активи в счетоводството

Нематериалните активи се приемат за данъчно счетоводство с документа " Приемане на нематериални активи за регистрация“ (меню „Документи – Осчетоводяване на нематериални активи – Приемане за счетоводно отчитане на нематериални активи“).

В раздела " Главна информация„Трябва да се посочи процедурата, по която обектът ще бъде отразен в данъчното счетоводство.

Ориз. 6. Документ "Приемане за счетоводно отчитане на нематериален актив" раздел "Обща информация"

Забележка. В сложна конфигурация процедурата за отразяване на нематериален актив за целите на данъчното счетоводство е посочена в раздела „Основна информация“ (фиг. 7).

Ориз. 7. Пълна конфигурация. Документ "Въвеждане в експлоатация на нематериални активи" раздел "Основна информация".

Избраният режим ще определи реда, в който се генерират транзакциите при осчетоводяване на документ. Режимът се избира с превключвателя „За целите на данъчното счетоводство“:

• „Включване в амортизируем имот“ - първоначалната цена на обекта се отписва от кредит N01.01 „Формиране на стойността на нетекущите активи“ към дебит N05.03 „Първоначална цена на нематериални активи“;
• „Включване в разходите“ - първоначалната цена на обекта се отписва от кредит N01.01 „Формиране на стойността на нетекущите активи“ в дебита на сметката, посочена в детайлите „Разходи“ в „Данъчно счетоводство“ раздел. Този режим трябва да се използва в случаите, когато нематериален актив не се признава като амортизируема собственост за целите на данъчното счетоводство (например, ако първоначалната му стойност е по-малка от 10 000 рубли);
• „Не приемайте за данъчно счетоводство“ - транзакцията не се отразява в данъчното счетоводство. Този режим може да се използва в случаите, когато нематериален актив вече е приет за данъчно счетоводно отчитане, а документът е въведен само за счетоводни цели.

Ако нематериален актив подлежи на амортизация, превключвателят „Начисляване на амортизация“ трябва да бъде настроен на позиция „Начисляване на амортизация по кредита на сметка 05“ или „Начисляване на амортизация по кредита на сметка 04“.

В раздела " Данъчно счетоводство"Трябва да посочите информация за обекта, който подлежи на разкриване в данъчната отчетност и определя процедурата за изчисляване на амортизацията. Тези подробности по техния състав и значение са подобни на подробностите в директорията "Нематериални активи", разгледани по-горе. При публикуване на документ , детайлите на елементите на директорията "Нематериални активи" се променят автоматично в съответствие със стойностите на детайлите на документа (фиг. 8).

Ориз. 8. Документ "Приемане за счетоводно отчитане на нематериален актив" раздел "Данъчно счетоводство"

Стойност на подпорите " Начална цена" може да се изчисли автоматично чрез бутона Себестойност на нетекущ актив. Документът трябва първо да бъде записан. За да запишете документ, можете да използвате бутона Запис.

Забележка. При сложна конфигурация стойността на атрибута "Първоначална цена" може да се изчисли автоматично чрез бутона: Покажи

Ориз. 9. Пълна конфигурация. Документ "Приемане за счетоводно отчитане на нематериални активи" раздел "Данъчно счетоводство"

Изчисляване на амортизацията

Изчисляването на амортизацията на всички амортизируеми имоти се извършва с помощта на стандартния конфигурационен документ „Изчисляване на амортизацията“. Амортизацията се изчислява, когато има отметка в квадратчето „Изчисляване на амортизация за целите на данъчното счетоводство“. Изчисляването на амортизационните суми и формирането на необходимите транзакции се извършват при осчетоводяване на документа (фиг. 10).

Ориз. 10. Документ "Изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи"

Счетоводно отчитане на начислената амортизация

Размерът на амортизацията, начислена за всеки елемент от амортизируемото имущество за целия период на експлоатация, се записва в спомагателни задбалансови сметки N05.02 „Сума на начислената амортизация на дълготрайни активи“ и N05.04 „Сума на начислената амортизация на нематериални активи .” Отчитането на разходите за начислена амортизация се извършва в съответствие със стойностите на групата подробности „Приписване на разходи за начислена амортизация“ на обекти на амортизируемо имущество.

Изчисляване на амортизационните суми

Когато се използва линейният метод за изчисляване на амортизацията, размерът на амортизацията за следващия месец на експлоатация се определя като първоначалната цена на този обект, разделена на стойността на атрибута „Полезен живот (в месеци)“. Салдото по сметки N05.01 „Първоначална стойност на дълготрайните активи” или N05.03 „Първоначална стойност на нематериалните активи” се използва като първоначална стойност на обекта. За определяне на първоначалната или остатъчната стойност на даден обект се използват салда в началото на месеца, за който се изчислява амортизацията.

При използване на нелинейния метод на амортизация алгоритъмът за изчисление зависи от текущата остатъчна стойност на обекта. Като остатъчна стойност на обекта, разликата в салдата по сметки N05.01 „Първоначална стойност на дълготрайни активи“ и N05.02 „Сума на начислената амортизация на дълготрайни активи“ или разликата в салдата по сметки N05.03 „Първоначална цена на нематериални активи” и N05.04 „Сума начислена амортизация на нематериални активи.” Докато остатъчната стойност на обекта надвишава 20% от първоначалната му стойност, сумата на амортизацията се изчислява като остатъчната стойност, умножена по две и разделена на стойността на променливата „Полезен живот (в месеци)“. Ако по време на следващата амортизационна такса остатъчната стойност на обект престане да надвишава 20% от първоначалната му стойност, тогава остатъчната стойност на обекта се записва като негова базова стойност и автоматично се записва в атрибута „Основна стойност“ на този обект. Започвайки от следващия месец, размерът на начислената амортизация по отношение на даден елемент от амортизируемото имущество се определя, като основната цена на този обект се раздели на броя на оставащите месеци до изтичане на полезния живот на този обект.

Изчислената сума се умножава по стойността на специалния коефициент. Ако амортизацията се изчислява по нелинеен метод, тогава при амортизация на последните 20 процента от първоначалната цена не се прилага специален коефициент.

Разпореждане с амортизируемо имущество

Операциите по разпореждане с амортизируемо имущество се приемат за данъчно счетоводство с документа „Операции по разпореждане с имущество, работа, услуги за права“. Този документ трябва да се използва независимо от причините за разпореждане с имущество, било то отписване на дълготраен актив, прекратяване на нематериален актив, продажба на имущество, прехвърляне по договор за обикновено партньорство и др.

При осчетоводяване на документа се изчислява амортизацията за месеца на освобождаване и се генерират записи за отписване на първоначалната цена и начислената амортизация, записана по сметка H05 „Амортизируемо имущество“, както и записи за осчетоводяване на приходи и разходи от освобождаване по кредит на сметка H06.05 „Постъпления от продажба на дълготрайни активи“ (N06.06 „Постъпления от продажба на нематериални активи“) и дебит на сметка N07.07 „Стойност на продадените дълготрайни активи, включително разходите, свързани с тяхното продажба“ (N07.08 „Себестойност на продадените нематериални активи, включително разходите, свързани с тяхното внедряване“).

Непреки разходи: подробности за счетоводител

• За това как данъчните власти не споделят разходите с данъкоплатеца
• Преки и косвени данъчни разходи

  Второ, „данъчната“ класификация на преките и непреките разходи (и съответно списък на тези... Тези разходи се отнасят до постоянни (непреки) разходи, които не формират преките производствени разходи... незаконност на отчитането на разходите като част от непреки разходи: те не са поискали информация, не... оборудване (промишлени помещения), включено като непреки разходи, се основава на субективни предположения, не е... отговорност на данъкоплатеца да одобри списъка на непреките разходи. Процедурата за приписване на разходи на...

• Правото за самостоятелно определяне на състава на преките разходи трябва да се използва внимателно

  отчетен (данъчен) период, се признават като косвени разходи на този отчетен (данъчен) период и... подпомага данъкоплатеца, който е взел предвид като косвени разходи за заплащане на извършена работа... разходи при разпределяне на преките и косвените разходи при същото време, изисквано от компанията... Подпомага данъкоплатец, който е взел предвид разходите за електричество и топлина като част от непреките разходи... разходите при разпределяне на преки и непреки разходи едновременно изисква данъкоплатецът да обоснове...

• Към какви разходи са придирчиви данъчните власти (част 1)?

  Висшите съдии говориха за начина на разпределение на преките и непреките разходи, установен от самата компания, след това... самостоятелното формиране на списък на преките и непреките разходи. Както беше отбелязано... възможността за самостоятелно определяне на преки и непреки разходи, залегнала в данъчното законодателство, не означава... стоките (работата, услугите) се включват в непреките разходи само при липса на реална възможност... по отношение на незаконосъобразно включване на разходи за извършване на експертиза...

• Спорове за данък върху доходите (Практика на Върховния съд на Руската федерация за 2018 г.)

  Правото да се класифицират материалните разходи като непреки разходи само ако няма реални... сондажни и взривни операции не съответства на концепцията за непреки разходи, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация. Определение... характер). Нарушаването от страна на данъкоплатеца на процедурата за разпределение на непреките разходи е довело до надценяване на преките разходи и... покрива на наетата сграда като част от непреките разходи, тъй като задължението за капитал... поддържа данъчни регистри за състава на непреките разходи , поради незаконно счетоводно...

• Амортизация и амортизационен бонус върху придобитите активи, участващи в изграждането на съоръжението

  Капиталовите инвестиции се признават като непреки разходи за този отчетен (данъчен) период... обект. Компанията включва в косвените разходи за производство и продажби... амортизация, а амортизационният бонус се признава като непреки разходи, които не участват във формирането на стойността... сумата на амортизационния бонус като косвени разходи за това отчитане ( данъчен) период,... амортизационният бонус трябва да се вземе предвид в непреките разходи след строителния проект...

• Закриване на разходни сметки: 20, 23, 25, 26

  Попълват се и справочници: методи за определяне на косвените разходи и списък на преките разходи. За... производство по конкретна продуктова група. Непреките разходи нямат подконто „Номенклатурна група... цена на продукти, работи, услуги“, тогава непреките разходи ще бъдат отписани в края на месеца... за създаване на регистър „Методи за определяне на непреките разходи“ . Този регистър се попълва ежегодно с... възможности за избор на база за разпределение на косвените разходи: Емисионен обем - сметка 25 ...

• Нюанси на използване на бонус амортизация

  Амортизационните бонуси се вземат предвид като част от косвените разходи на отчетния (данъчен) период, независимо... дълготрайните активи се отразяват като част от косвените разходи. Формирането на този подход беше улеснено от писма... от по-долни съдилища: размерът на амортизационния бонус може да се вземе предвид като част от непреките разходи, ... няма суми на амортизационния бонус като част от непреките разходи. По този начин ... те признават за неоснователно включването на суми на амортизационни бонуси в непреките разходи на текущия период ...

• Данък общ доход през 2017г. Разяснения на руското министерство на финансите

  Производство на стоки (работа, услуги), до непреки разходи само при липса на реална възможност... производство на стоки (работа, услуги), до косвени разходи само при липса на реална възможност... производство на стоки ( работа, услуги), до непреки разходи само при липса на реална възможност...

• Как да отчитаме разходите, докато организацията има приходи?

  Изкуство. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на косвените разходи за производство и продажби, извършени... разходите се отнасят, като правило, към косвените разходи и могат да бъдат взети предвид в... в данъчния период на доходите, взетите предвид косвените разходи ще формират загуба за текущия данък... производство и продажби. Преки и непреки разходи в данъчното счетоводство; - Енциклопедия на решенията...

• До изпълнителя относно счетоводното отчитане на приходите и разходите за целите на данъка върху печалбата

  Раздели (разходите се вземат предвид като част от непреките разходи за текущия месец); предоставя се безплатно (разходи... примери са показани в таблицата. Месец Непреки разходи, рубли. Преки разходи, рубли. Септември... на годината могат да се вземат предвид не само косвени разходи в размер на 350 000 рубли. .. на годината също могат да бъдат взети под внимание като косвени разходи в в размер на 400 000 рубли... счетоводството на разходите е както следва: косвените разходи намаляват печалбата за текущия отчетен период...

• Опции за изчисляване на разходите в "1C: Счетоводство 8", изд. 3.0

  От установената последователност на затваряне на деления. Косвените разходи се разпределят според установените правила... чрез предварително задаване на „Методи за разпределение на косвените разходи на организацията“, което беше описано по-горе... последователността на затваряне на раздели, като се вземат предвид косвените разходи. Корекция на продуктови разходи и... Калкулиране на себестойност“; справка-калкулация “Разпределение на непреките разходи”; справка-калкулация “Себестойност на продукта”. Стандартен...

Застрахователни премии, част от транспортни и непреки разходи). Последните нямат пропорционална зависимост... облагането на печалбата наподобява преките и косвените разходи. Данъкоплатецът самостоятелно определя в счетоводството..., като установява необходимостта от отделяне на определени постоянни (непреки) разходи между себестойността на продукцията (преките разходи...

• Данъчно счетоводство на държавни агенции в 1C от 2017 г.

  За отделно счетоводно отчитане на преките и непреките производствени разходи съгласно чл. 318 Данъчен кодекс..., посочени във формуляра „Начини за разпределение на непреките разходи“. В раздела „Данък върху доходите“...

• Практика на Върховния съд на Руската федерация по данъчни спорове за октомври 2018 г

  характер). Нарушаването от страна на данъкоплатеца на процедурата за разпределяне на косвените разходи е довело до надценяване на преките разходи и... характер). Нарушаването от страна на данъкоплатеца на процедурата за разпределяне на непреките разходи е довело до надценяване на преките разходи и...