OS u izvanprivrednim djelatnostima. Dugotrajna imovina u računovodstvu

23.06.2022 Osobitosti

Osnovna sredstva su zgrade, građevine, oprema, namještaj itd., točka korisna upotreba koji za svrhe računovodstvo– više od godinu dana i početni trošak – od 40.000 rubalja. Istodobno, u poreznom računovodstvu, dugotrajna imovina u 2016. godini mora imati minimalnu vrijednost od 100.000 rubalja. Od 2016. ograničenje troška dugotrajne imovine povećano je s 40.000 na 100.000 rubalja (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije), što znači da u računovodstvu mogu nastati porezne razlike. Ako objekt košta više od 40 tisuća, a manje od 100 tisuća, u računovodstvu će se troškovi dugotrajne imovine otpisivati tijekom vijeka trajanja obračunom amortizacije, ali u poreznom računovodstvu taj se objekt ne svrstava u dugotrajnu imovinu.

Postupak evidentiranja transakcija povezanih s dugotrajnom imovinom u računovodstvu reguliran je PBU 6/01. Obračunska jedinica dugotrajne imovine je inventarna stavka. Prilikom kupnje određene imovine koja se odnosi na dugotrajnu imovinu, tvrtka to prikazuje kao zaduženje računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Zatim se vrši puštanje u rad (Debit 01-Kredit 08), u ovom trenutku se kreira inventurna kartica za sredstvo (obrazac OS-6). Od tog trenutka imovina je u bilanci organizacije, a od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca puštanja OS-a u rad, počinje se obračunavati amortizacija.

Amortizacija dugotrajne imovine

Amortizacija dugotrajne imovine obračunava se na temelju izvornog troška dugotrajne imovine, odnosno na temelju stvarnih troškova organizacije za nabavu, izgradnju i proizvodnju ovog objekta, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost koji se na njega plaća.

U tom smislu, korisni vijek OS objekta je važan. Tvrtka ga može samostalno odrediti na temelju očekivanog razdoblja korištenja objekta, njegovog planiranog fizičkog trošenja, ovisno o uvjetima poslovanja, kao i regulatornim i drugim ograničenjima korištenja (primjerice, razdoblje najma).

Amortizacija se u računovodstvu može obračunavati na jedan od četiri načina: linearno, reducirajućim bilansom, otpisom troška zbrojem godina korisnog vijeka i otpisom troška razmjerno obujmu proizvodnje (rada).

Metode amortizacije dugotrajne imovine

Na linearna metoda mjesečna amortizacija se utvrđuje dijeljenjem izvornog troška s brojem mjeseci korisnog vijeka imovine. Ovaj način amortizacije je najjednostavniji i najprikladniji, a samim time i najšire primjenjiv.

Metoda opadajućeg stanja je metoda ubrzane amortizacije dugotrajne imovine, koja vam omogućuje otpis većine troškova objekta na samom početku njegovog rada. Sam vijek trajanja dugotrajne imovine se ne smanjuje, ali njegovim završetkom troškovi amortizacije postaju minimalni. Ova metoda uključuje određivanje mjesečne naknade amortizacije na temelju ostatka vrijednosti dugotrajne imovine na početku godine, stope amortizacije temeljene na vijeku trajanja (ako je korisni vijek dugotrajne imovine 5 godina, tada je iznos amortizacije dugotrajne imovine iznosi 20%, odnosno formula: 100% : 5 ) i faktor ubrzanja koji ne može biti veći od 3.

Amortizacija se u ovom slučaju izračunava po formuli:

Co x K x Ku / 100, gdje je

Co – rezidualna vrijednost objekta;

K – stopa trošenja;

Ku je koeficijent ubrzanja amortizacije.

Primjer

OS je kupljen po cijeni od 120.000 rubalja. Vijek trajanja je 5 godina. Faktor ubrzanja u organizaciji određen je na razini 2.

Za prvu godinu, mjesečna amortizacija će biti:

(120 000 rubalja x 20% x 2): 12 = 4 000 rubalja, gdje je 120 000 trošak dugotrajne imovine, 20% iznos amortizacije dugotrajne imovine, 2 faktor ubrzanja, 12 broj mjeseci u godini . Godišnji iznos dugotrajne imovine bit će 48.000 rubalja.

U drugoj godini:

((120 000 rub. – 48 000 rub.) x 20% x 2) : 12 = 2400 rub. Godišnji iznos bit će 28 800 rubalja.

U trećoj godini:

((120 000 rub. - 48 000 rub. - 28 800 rub.) x 20% x 2): 12 = 1440 rub. mjesečno ili 17.200 godišnje.

Daljnji izračuni provode se prema sličnom principu. Osim toga, vrijedi napomenuti da se ostatak vrijednosti dugotrajne imovine za potrebe izračuna formule može odrediti ne na početku godine, već na početku svakog mjeseca - prema istom principu. Tada će se iznos amortizacije postupno smanjivati svaki mjesec, međutim, obračun će tada biti malo radno intenzivniji.

Pri obračunu amortizacije po trošku zbrojem godina korisnog vijeka, iznos amortizacije jednak je umnošku izvornog troška i omjera preostalog broja godina rada i zbroja godina korisna upotreba.

Primjer

Iskoristimo podatke iz prethodnog primjera:

Zbroj korisnih godina je 15 (1+2+3+4+5).

U prvoj godini operacije, iznos amortizacije će biti jednak:

120 000 rub. x (5/15) = 40 000 rub.

U drugoj godini:

(120 000 rub. - 40 000 rub.) x (4/15) = 21 333 rub.

U trećoj godini:

(120.000 rubalja - 40.000 rubalja - 21.333 rubalja) x (3/15) = 11.733 rubalja, itd.

Kao što vidite, u ovom slučaju, iznos amortizacije za svaku sljedeću godinu također se postupno smanjuje.

Otpis troška razmjerno obujmu proizvodnje metoda je koja, kao što joj i samo ime kaže, omogućuje izravno povezivanje iznosa amortizacije s obujmom prodaje. Troškovi amortizacije za svako određeno razdoblje u ovom slučaju jednostavno su određeni uvjetni postotak izvorne cijene objekta. A ovaj se postotak utvrđuje na temelju stvarnog volumena proizvoda puštenih u promet korištenjem danog OS-a za određeno razdoblje u odnosu na izvorni procijenjeni volumen istih proizvoda. U ovoj situaciji svaki sljedeći iznos amortizacije dugotrajne imovine može biti ili manji ili veći od prethodnog iznosa - sve će ovisiti samo o uspjehu tvrtke i njezinim količinama prodaje. U pravilu ovu metodu amortizacije odabiru tvrtke sa sezonskom prirodom rada.

Bez obzira na metodu, amortizacija se obračunava mjesečno, u korist računa 02, na teret računa troškova 20, 23, 25, 44, koji pak čine trošak prodanih proizvoda ili usluga za organizaciju u cjelini. Odnosno, otpis troška dugotrajne imovine utječe na pokazatelj financijske aktivnosti prema računovodstvenim podacima za svaki mjesec, kao i izvještajno razdoblje u cjelini.

Iznos poreza na dohodak ili pojednostavljenog poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu iznosi 15%, a obračun amortizacije dugotrajne imovine u računovodstvu ne utječe. Porezno računovodstvo dugotrajne imovine provodi se prema nešto drugačijim pravilima, iako opći princip otpisa troška dugotrajne imovine u određenom razdoblju ostaje isti.

Od 2016. godine uspostavljeno je novo ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu (Savezni zakon br. 150-FZ od 08.06.2015. (dalje u tekstu: Zakon br. 150-FZ); stavak 1. članka 256. , stavak 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prije 1. siječnja 2016. troškovni kriterij bio je 40.000 rubalja, od 2016. povećan je 2,5 puta i postao jednak 100.000 rubalja. Pogledajmo nekoliko načina optimizacije računovodstva dugotrajne imovine.

08.08.2016

Troškovni limit čine troškovi nabave, izgradnje, izrade dugotrajnog sredstva, troškovi isporuke i dovođenja u stanje u kojem je prikladno za uporabu.

Novi troškovni kriterij primjenjuje se na imovinske objekte koji se amortiziraju stavljene u pogon od 1. siječnja 2016. godine. Imovina čija je vrijednost ne veća od 100.000 rubalja stečena nakon 1. siječnja 2016. ne smatra se amortiziranom (klauzula 7, članak 5 Zakona br. 150-FZ). I njegov trošak u cijelosti treba biti uključen u sastav materijalni troškovi kako se stavlja u rad (podklauzula 3, klauzula 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za dugotrajnu imovinu u računovodstvu promjene još nisu usvojene, što znači da se i dalje primjenjuje utvrđeni limit od 40.000 rubalja.

Stoga tvrtke moraju primjenjivati odredbe PBU 18/02 „Računovodstvo za obračune poreza na dobit” (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n (u daljnjem tekstu PBU 18/02) )) u odnosu na računovodstvo dugotrajne imovine s početnim troškom od 40 001 za 100 000 rubalja.

Prilikom nabave takvog dugotrajnog sredstva porezno će se njegov trošak odmah uključiti u rashode tekućeg razdoblja, au računovodstvu će formirati trošak dugotrajnog sredstva koji će se mjesečno otpisivati kao rashod u obliku amortizacije. tijekom korisnog vijeka osnovnog sredstva. U tom slučaju na dan stavljanja osnovnog sredstva u rad nastaje odgođena porezna obveza koja će se mjesečno umanjivati u iznosu od 20 posto obračunate amortizacije do potpunog obračuna ili do otuđenja dugotrajnog sredstva. U slučaju otuđenja, izvorni trošak dugotrajnog sredstva u računovodstvu se otpisuje kao rashod, a odgođena porezna obveza u cijelosti.

PRIMJER

Tvrtka je kupila novi server vrijedan 82.600 RUB. (uključujući PDV - 12 600 rubalja). Vijek trajanja poslužitelja određen je nalogom upravitelja na 36 mjeseci.

U računovodstvu dugotrajne imovine, stjecanje je prikazano sljedećim unosima:

DEBIT 08 KREDIT 60

70 000 rub. - odražavaju se troškovi kapitalnih ulaganja;

DEBIT 19 KREDIT 60

12 600 rub. - odrazio se ulazni PDV prema kupljenom OS-u;

DEBIT 01 KREDIT 08

70 000 rub. - glavno sredstvo je stavljeno u pogon.

U poreznom računovodstvu trošak nabavljene imovine otpisuje se kao trošak odjednom. U skladu s PBU 18/02, oporezive privremene razlike odražavaju se:

DEBITNA 68 KREDITNA 77

14 000 rub. - formirana je odgođena porezna obveza.

Prema računovodstvena politika organizacije za 2016. godinu amortizacija se u računovodstvu obračunava pravocrtnom metodom. Računovođa mjesečno knjiži:

DEBIT 20 KREDIT 02

1944,44 rub. - obračunata amortizacija;

DEBITNA 77 KREDITNA 68

388,89 RUB - smanjen je iznos odgođene porezne obveze.

Knjigovodstvo dugotrajne imovine po dijelovima

Računovodstvena jedinica za dugotrajnu imovinu je stavka inventara (klauzula 6 PBU 6/01, nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n (u daljnjem tekstu PBU 6/01)).

Inventarnim predmetom smatra se objekt sa svim priborom i priborom, ili zasebni strukturno izolirani objekt, namijenjen obavljanju određenih neovisnih funkcija, ili zasebni kompleks strukturno artikuliranih predmeta, koji predstavljaju jedinstvenu cjelinu, a namijenjeni su za obavljanje određenog posla. . Kompleks konstrukcijski raščlanjenih objekata je jedan ili više objekata iste ili različite namjene, koji imaju zajedničke uređaje i pribor, zajedničko upravljanje, postavljeni na isti temelj, zbog čega svaki objekt uključen u kompleks može obavljati svoje funkcije samo kao dio kompleksa, a ne samostalno.

Nadalje se pojašnjava da ako se stavka dugotrajne imovine sastoji od više dijelova s različitim vijekom trajanja, takva se dugotrajna imovina može računovodstveno iskazati kao samostalna inventurna stavka samo ako se njen korisni vijek upotrebe značajno razlikuje. Postavljaju se pitanja: razlikuje li se vijek trajanja različitih dijelova imovine značajno ili beznačajno jedan od drugog i kako utvrditi tu materijalnost.

PBU 6/01 to ne objašnjava. To znači da svaka organizacija treba samostalno riješiti ovo pitanje, uzimajući u obzir osobitosti gospodarske aktivnosti. Donesena odluka mora biti ugrađena u računovodstvenu politiku.

Kako uzeti u obzir objekt dugotrajne imovine koji se sastoji od nekoliko dijelova, ako svaka stavka uključena u kompleks može obavljati svoje funkcije samo kao dio kompleksa, a ne samostalno?

Arbitražna praksa po ovom pitanju ukazuje da pri razmatranju kontroverzne situacije Prilikom prihvaćanja pojedinih dijelova dugotrajne imovine u knjigovodstvo kao popisne stavke, odluke su podijeljene približno jednako. Suci uzimaju u obzir:

činjenica prisutnosti objekta u Sveruskom klasifikatoru dugotrajne imovine (odobren propisom Državnog standarda Ruske Federacije od 26. prosinca 1994. br. 359 (u daljnjem tekstu - OKOF); propis AS UO od 09.02.2015 br. F09-9862/14; odluka AS Samarske regije od 23.10.2014 u predmetu br. A55-5190/2014);
činjenica prisutnosti objekta u Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (odobrena rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1 (u daljnjem tekstu: Klasifikacija dugotrajne imovine)) ;
prisutnost nekoliko dijelova jednog objekta koji imaju različite vijeke trajanja, kada se svaki takav dio uzima u obzir kao neovisni objekt inventara (regulatorna Federalna antimonopolska služba Moskovske regije od 21. siječnja 2011. br. KA-A40/16849-10 );
prisutnost pojedinačnih predmeta koji pripadaju kompleksu za različite funkcionalne svrhe i njihovu sposobnost da obavljaju svoje funkcije u različitoj konfiguraciji (regulatorna Savezna antimonopolska služba od 3. srpnja 2008. br. F09-4736/08-S3 (kako je odredila Vrhovna arbitraža Sud Ruske Federacije od 30. listopada 2008. br. 14167/08 odbijen je prijenos slučaja na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na reviziju putem nadzora), FAS ZSO od 25. prosinca 2006. br. F04-8050/2006(29353-A81-37)(29002-A81-37)).

Dakle, pri kupnji dugotrajne imovine u vrijednosti od 40.001 do 100.000 rubalja, koja je kompleks strukturno artikuliranih objekata, tvrtka ga može podijeliti na nekoliko dijelova, ali mora biti spremna objasniti svoje postupke inspektorima.

Na primjer, različiti dijelovi računala (pisač, Wi-Fi usmjerivač, monitor) povećavaju njegovu cijenu, jer je obračunska jedinica za dugotrajnu imovinu objekt inventara, au njezin sastav trebaju biti uključene sve stavke koje imaju opće upravljanje i mogu raditi samo kao dio kompleksa, a ne samostalno. Pisač (Wi-Fi usmjerivač, monitor itd.) ne može raditi bez računala. Stoga, prema poreznim vlastima, trošak pisača mora biti uključen u trošak računala i uzeti u obzir zajedno kao jedna inventarna stavka. Međutim, postoji izlaz iz ove situacije. Definicija dugotrajne imovine koju porezna tijela koriste sadržana je u PBU 6/01. U istom dokumentu stoji da ako jedan predmet ima više dijelova koji imaju različit vijek trajanja, svaki takav dio se evidentira kao samostalna inventurna stavka. Dakle, da biste evidentirali različite dijelove dugotrajne imovine kao zasebne objekte, trebate samo utvrditi različita razdoblja njihovog vijeka trajanja. Podsjetimo, tvrtka sama određuje vijek trajanja pojedine dugotrajne imovine. Rokovi su definirani u Klasifikaciji dugotrajne imovine. Na temelju ove klasifikacije, čelnik tvrtke odobrava određeni vijek trajanja takve imovine. Osim toga, svaki dio računala ima svoj OKOF kod i obavlja svoje funkcije. To znači da se ovi dijelovi mogu uzeti u obzir odvojeno jedan od drugog (regulatorna Savezna antimonopolska služba od 04.02.2008. br. KA-A40/13427-07-2).

PRIMJER

Društvo je nabavilo računalo i multifunkcionalni uređaj (u daljnjem tekstu MFP). Trošak računala je 35 400 rubalja. (uključujući PDV), trošak MFP-a je 23.600 rubalja. (sa PDV-om).

Vijek trajanja računala postavljen je na 36 mjeseci, a MFP-a na 30 mjeseci.

U ovoj situaciji, svaki objekt će se uzeti u obzir zasebno, a cijena svakog od njih neće prelaziti 40.000 rubalja. u računovodstvu.

Računalo će se uzeti u obzir u trošku od 30.000 rubalja, a MFP - 20.000 rubalja. U poreznom računovodstvu ti će se objekti uzeti u obzir kao dio rashoda poduzeća. U računovodstvu se ova imovina također ne može odražavati kao dio dugotrajne imovine, već kao dio zaliha (klauzula 5 PBU 6/01).

Porezno knjigovodstvo dugotrajne imovine - smanjenje rashoda tekućeg razdoblja

S obzirom na gospodarsku situaciju u zemlji u posljednje dvije godine, moguće je da će mnoge tvrtke, pri kupnji dugotrajne imovine koja se može sastaviti u jedan objekt čija je vrijednost veća od 100.000 rubalja, odlučiti namjerno povećati izvorni trošak u poreznom računovodstvu kako bi kako bi se izbjegli gubici u struji porezno razdoblje. Da biste to učinili, ponovno možete koristiti norme PBU 6/01, koje utvrđuju i za računovodstvo i za porezno računovodstvo da stavka inventara treba uključivati sve predmete koji imaju opće upravljanje i mogu raditi samo kao dio kompleksa, a ne samostalno.

PRIMJER

Tvrtka je instalirala novi sustav kontrole pristupa u uredu, uključujući monitore, video kamere i magnetske brave s čitačima elektroničkih kartica. Ukupni trošak ovog sustava, uključujući troškove instalacije, iznosio je 280.000 rubalja. bez PDV-a. Tvrtka je odlučila obračunati ovaj sustav kao jednu stavku zaliha s jednim korisnim vijekom trajanja kako bi izbjegla gubitke poreza na dobit u tekućem poreznom razdoblju.

Odvojeno računovodstvo troškova za nabavu OS

Povijesni trošak imovine koja se amortizira ovisi o klasifikaciji troškova povezanih s njezinom nabavom. Ako se neke vrste troškova mogu uzeti u obzir pod različitim stavkama, tada tvrtka sama odlučuje da takve troškove rasporedi u jednu ili drugu skupinu troškova. Uostalom, svaka tvrtka ima pravo samostalno odlučiti kako točno treba odražavati troškove, koji se s jednakim osnovama mogu istovremeno pripisati nekoliko skupina troškova (članak 252. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 4). Na primjer, troškovi konzultantskih ili posredničkih usluga povezani sa stjecanjem dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu mogu ili povećati njen trošak ili se uzeti u obzir kao drugi troškovi (članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ne zaboravite da odabrana opcija mora biti evidentirana u računovodstvenoj politici.

Ako su troškovi izravno povezani s nabavom dugotrajne imovine, tada su uključeni u početni trošak objekta (klauzula 8 PBU 6/01). Rusko ministarstvo financija u većini objašnjenja smatra da su svi dodatni troškovi, nastali tijekom stjecanja dugotrajne imovine, uključeni su u trošak objekta, budući da su ti troškovi izravno povezani sa stjecanjem imovine i mogućnošću njezine upotrebe (pismo Ministarstva financija Rusije od 15. studenog 2013. Broj 03-03-06/1/49070 od 03. listopada 2012. godine broj 03-03-06/1/519 od 29. prosinca 2009. godine broj 03-03-06/1/828, Federalna porezna služba Rusija od 22. travnja 2014. br. GD-4-3/7660@). Stoga je, kako se režijski troškovi ne bi računovodstveno uključili u nabavnu vrijednost dugotrajnog sredstva, vrlo važno dokumentirati da ti troškovi nisu izravno vezani uz njegovu nabavu.

Preporučljivo je iskoristiti ovu priliku pri kupnji nekretnine, čija je cijena, uključujući režijske troškove, nešto veća od 40.000 rubalja. Ova metoda će vam omogućiti da postavite početni trošak u računovodstvu ispod 40.000 rubalja. Istovremeno, ključna točka za podjelu troškova na dva dijela je njihova dokumentiranje. Iz izdanog računa i isprave o plaćanju mora biti naznačeno da je pružena savjetodavna usluga koja nije u neposrednoj vezi s nabavom dugotrajne imovine, a ne usluga montaže i puštanja opreme u rad. Za troškove takvih savjetodavnih usluga mora se izdati posebna potvrda o prihvaćanju.

Kako bi stvorili ugodno okruženje za zaposlenike, tvrtka je instalirala klima uređaj u uredu. Trošak klima uređaja je 35.000 rubalja, troškovi instalacije iznosili su 8.000 rubalja. bez PDV-a. Klima je puštena u rad isti mjesec. U dogovoru s dobavljačem, troškovi montaže dokumentirano su evidentirani kao usluge savjetovanja o radu klimatizacijskog sustava. Društvo je ove usluge računovodstveno i porezno knjigovodstveno klasificiralo kao ostale rashode i nisu uključene u početnu nabavnu vrijednost dugotrajnog sredstva.

Budući da je klima uređaj kupljen kako bi zaposlenicima osigurao normalne radne uvjete, a njegov početni trošak nije premašio 40.000 rubalja, tvrtka je uključila njegov trošak u ostale troškove tekućeg razdoblja u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

(kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 3. srpnja 2016. br. 117-FZ). Imovina vrijedna više od 100 tisuća rubalja smatrat će se dugotrajnom imovinom koja se amortizira.
Nova pravila odnose se na operativne sustave puštene u rad nakon 1. siječnja 2016.

Informacija

Od siječnja 2016. dugotrajna imovina male vrijednosti se različito prikazuje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

U poreznom računovodstvu koristi se novo izdanje stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se osnovna sredstva priznaju kao sredstva rada s početnim troškom većim od 100 tisuća rubalja. Sukladno tome, jeftiniji predmeti ne pripadaju dugotrajna imovina, a njihov trošak se otpisuje kao tekući rashod. Ova se razlika odnosi na imovinu koja je puštena u rad 1. siječnja 2016. i kasnije.

Računovodstvena pravila omogućuju vam da odražavate dugotrajnu imovinu čiji izvorni trošak ne prelazi utvrđena granica, kao dio zaliha. Limit je 40 tisuća rubalja. (klauzula 5 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). To znači da objekti do 40 tisuća rubalja. mogu se obračunati na jedan od dva načina: ili kao dugotrajna imovina ili kao zalihe. Što se tiče imovine vrijedne 40 tisuća rubalja. i više, onda za nju nema izbora – u svakom slučaju ogleda se kao glavno sredstvo.

Kakva su pravila za računovodstvo dugotrajne imovine u usporedbi?
djeluju u NU i BU
od 2016

Početni trošak objekta	Kako odražavati u poreznom knjigovodstvu	Kako odražavati u računovodstvu
do 40.000 rub.		Organizacija ima pravo izabrati jedan od dva načina: Uključiti u inventar i otpisati kao tekuće troškove prilikom puštanja u pogon;
od 40.000 rub. do 100.000 rub. uključivo	otpisati kao trošak poslovanja pri puštanju u pogon	uključiti u OS i amortizirati
više od 100.000 rub.	uključiti u OS i amortizirati	uključiti u OS i amortizirati

Kada se pojave privremene razlike

Za svaki predmet koji se u računovodstvu drugačije prikazuje nego u poreznom knjigovodstvu potrebno je prikazati razliku. Ovaj zahtjev utvrđen je u PBU 18/02 "Računovodstvo za obračune poreza na dobit."

U tom će slučaju razlika biti privremena, jer će se na kraju korisnog vijeka početni trošak objekta otpisati iu NU iu knjigovodstvu. Posljedično, razlike između obje vrste računovodstva će se na kraju svesti na nulu.

To se odnosi na svu dugotrajnu imovinu bez iznimke, čiji je početni trošak u rasponu od 40 tisuća rubalja. do 100 tisuća rubalja. uključivo. Također, privremene razlike pojavljuju se ako računovodstvo tvrtke uključuje predmete u vrijednosti manjoj od 40 tisuća rubalja. odražavaju se kao dio dugotrajne imovine, a ne kao dio zaliha.

Koje transakcije je potrebno kreirati?

Budući da se kod odražavanja dugotrajne imovine male vrijednosti u poreznom računovodstvu početni trošak odmah otpisuje, au računovodstvu postupno kroz amortizaciju, "porezna" dobit ispada manja od "računovodstvene". To znači da je privremena razlika oporeziva.
Nastaje odgođena porezna obveza (DTL), koja se iskazuje na dugovnoj strani računa 68, au potražnoj na računu 77. Vrijednost IT jednaka je oporezivoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit (20%).

Pri obračunu mjesečne amortizacije, naprotiv, „porezna” dobit premašuje „računovodstvenu” dobit, jer se amortizacija obračunava u računovodstvu, a u NU ne. To stvara privremenu razliku koja se može odbiti.
Ona rađa Odgođena porezna imovina(ONA), koja se iskazuje na dugovnoj strani računa 09, au potražnoj na računu 68. Vrijednost IT jednaka je odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.

Primjer 1

U veljači 2016. trgovačka organizacija stekla je dugotrajnu imovinu s početnim troškom od 86 400 RUB. i vijekom trajanja od 4 godine (što je 48 mjeseci). U istom mjesecu objekt je uknjižen i pušten u rad.

U računovodstvu se predmet odražava kao dugotrajna imovina. Sukladno računovodstvenoj politici, za računovodstvene potrebe koristi se linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 25% (100%: 4 godine). Sukladno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 21 600 rubalja (86 400 rubalja x 25%), a mjesečni iznos 1 800 rubalja (21 600 rubalja: 12 mjeseci).

DEBIT 01 KREDIT 08- 86 400 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.
U poreznom računovodstvu početni se trošak u cijelosti otpisuje kao tekući trošak. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 86.400 RUB.

Računovođa je napravio sljedeći unos:
DEBITNA 68 KREDITNA 77
- 17 280 rubalja (86 400 x 20%) - IT se odražava (Odgođena porezna obveza).

U razdoblju od ožujka 2016. do veljače 2020. (ukupno 48 mjeseci) računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i bilježi sljedeće:
DEBITNA 44 KREDITNA 02
- 1800 rub. - obračunata je amortizacija.

U tom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 1.800 RUB.

DEBITNA 77 KREDITNA 68
- 360 rubalja (1800 rubalja x 20%) - IT se otplaćuje.

Na kraju korisnog vijeka u potpunosti se otplaćuje.

Prijevremeno otpuštanje objekta

Moguće je da će tvrtka prodati ili likvidirati OS prije kraja njegovog životnog vijeka. U tom će slučaju i oporezive i privremene razlike ostati djelomično nepodmirene. U takvoj situaciji odgođenu poreznu obvezu i odgođenu poreznu imovinu treba otpisati na račun 99.

Primjer 2
U veljači 2016. trgovačka organizacija stekla je dugotrajnu imovinu s početnim troškom od 90 000 RUB. i vijekom trajanja od 2 godine (što je 24 mjeseca). U veljači 2016. godine objekt je uknjižen i pušten u rad.
U računovodstvu se predmet odražava kao dugotrajna imovina. Sukladno računovodstvenoj politici, za računovodstvene potrebe koristi se linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 50% (100%: 2 godine). Prema tome, godišnji iznos amortizacije jednak je 45.000 rubalja. (90.000 rubalja x 50%), a mjesečno - 3.750 rubalja (45.000 rubalja: 12 mjeseci).
U lipnju 2016. nekretnina je prodana.

U veljači 2016. računovođa je napravio sljedeći unos:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90 000 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.
U poreznom računovodstvu početni se trošak u cijelosti otpisuje kao tekući trošak. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 90.000 RUB.
Računovođa je napravio sljedeći unos:
DEBITNA 68 KREDITNA 77
- 18 000 rub. (90.000 x 20%) - IT se odražava (Odgođena porezna obveza).

U razdoblju od ožujka do svibnja 2016. godine (ukupno 3 mjeseca), računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i bilježi sljedeće:
DEBITNA 44 KREDITNA 02
- 3.750 rub. - obračunata je amortizacija.

U tom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 3.750 RUB.
S tim u vezi, vrše se mjesečna knjiženja:
DEBITNA 77 KREDITNA 68
- 750 rubalja (3.750 rubalja x 20%) - IT se otplaćuje.

U trenutku prodaje nekretnine vrijednost IT-a dosegla je 15.750 rubalja.
(18 000 rub. - (750 rub. x 3 mjeseca)). Računovođa je napravio sljedeći unos:
DEBITNA 77 KREDITNA 99
- 15 750 rub. — Otpisano je

U poreznom računovodstvu dugotrajna imovina je imovina koja se koristi u poslovnim aktivnostima poduzeća (ne troši se kao sirovina i ne prodaje se kao roba). Njegov vijek trajanja mora biti duži od 12 mjeseci (1. stavak članka 256., stavak 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sada ću vam reći što će se promijeniti u novoj godini.

Porezno računovodstvo

Od 2016. porezno računovodstvo ima novo ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine. OS će se smatrati imovinom vrijednom više od 100.000 rubalja (Savezni zakon od 8. lipnja 2015. br. 150-FZ). Objekti koji koštaju 100 000 rubalja ili manje smatraju se materijalima. Dakle, donošenjem novog zakona, tvrtke će moći uzeti u obzir više troškova odjednom tekuće razdoblje. Ove inovacije poboljšavaju položaj organizacija, jer obveznici poreza na dohodak amortiziraju dugotrajnu imovinu, a "pojednostavljene" tvrtke ih postupno otpisuju tijekom izvještajne godine.

Postoji samo jedna razlika između računovodstva i porezno knjigovodstvo prilikom formiranja početnog troška dugotrajne imovine. U računovodstvu uključuje kamate na zajam podignut za nabavu dugotrajne imovine, priznat kao investicijska imovina (klauzula 7 PBU 15/2008). Inače, početni trošak formira se na isti način (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 1 članka 257 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dopustite mi da vas podsjetim da je početni trošak dugotrajne imovine uključen u troškove kroz troškove amortizacije (klauzula 3, klauzula 2, članak 253 Poreznog zakona Ruske Federacije).

PDV se može odbiti samo na onu dugotrajnu imovinu koja će se koristiti za transakcije koje podliježu ovom porezu. Ulazni PDV prihvaća se za odbitak za bilo koje tromjesečje u kojem su ispunjena tri uvjeta (točke 2, 6 članka 171, točke 1, 1.1, 5 članka 172 Poreznog zakona Ruske Federacije): račun je primljen od dobavljača (izvođač radova); kupljena imovina ili roba (rad, usluge) kupljena za njezino stvaranje prihvaćaju se za računovodstvo; Nisu prošle tri godine od registracije.

PDV na dugotrajnu imovinu koja će se koristiti samo u neoporezivim transakcijama uključen je u njihov trošak u računovodstvu i poreznom računovodstvu (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 2 članka 170, klauzula 1 članka 257 Poreznog zakona Ruska Federacija). Ako će dugotrajna imovina također sudjelovati u transakcijama koje podliježu PDV-u, tada je potrebno podijeliti porez na onaj koji je prihvaćen za odbitak i uključen u trošak predmeta.

Računovodstvo

Sada ću vam reći nešto o OS računovodstvu, iako se to neće promijeniti od sljedeće godine. Postupak za ove operacije reguliran je s dva glavna dokumenta: Računovodstveni propisi "Računovodstvo dugotrajne imovine" PBU 6/01, odobren Nalogom Ministarstva financija od 30. ožujka 2001. br. 26n; Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrene Nalogom Ministarstva financija od 13. listopada 2003. br. 91n.

U računovodstvu, troškovni kriterij za dugotrajnu imovinu poduzeća utvrđuje se u računovodstvenoj politici. U ovom slučaju ograničenje ne može biti veće od 40.000 rubalja. Odnosno, ova brojka može biti, na primjer, 30.000 rubalja (stavak 4, stavak 5 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). Imovina koja ne ispunjava sve ove zahtjeve ne uzima se u obzir kao dio dugotrajne imovine i ne amortizira se. Njegov trošak se očituje u rashodima u računovodstvu kada se stavi u pogon.

Dugotrajna imovina se prihvaća za računovodstvo po povijesnom trošku. Početni trošak dugotrajne imovine je zbroj stvarnih troškova organizacije za njihovu nabavu, izgradnju i proizvodnju, umanjen za PDV i druge povratne poreze.

Pri obračunu stvarne nabavne vrijednosti ne uzimaju se u obzir opći i drugi slični izdaci, osim u slučajevima kada su izravno vezani uz nabavu, izgradnju ili izradu dugotrajne imovine.

Navedeni troškovi koji čine početni trošak odražavaju se u računovodstvu kao zaduženje računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, podračun 08-4 „Kupnja dugotrajne imovine“, u korespondenciji s kreditom računa 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođači” (Upute za korištenje Kontnog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene Nalogom Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n).

Prihvaćanje dugotrajne imovine za računovodstvo odražava se unosom na teret računa 01 "Stalna imovina" u korespondenciji s kreditom računa 08, podračun 08-4.

Knjigovodstveno se amortiziraju dugotrajna sredstva evidentirana na kontu 01 ili 03.

Kroz amortizaciju se otpisuje cjelokupni početni trošak imovine koja je klasificirana kao amortizirajuća (članci 8 i 17 PBU 6/01).

Amortizacija dugotrajne imovine u računovodstvu obračunava se od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je objekt prihvaćen za računovodstvo (članak 21 PBU 6/01) i dok se njegov trošak ne otplati u cijelosti ili dok OS ne biti odjavljen. Njegovo obračunavanje završava 1. dana u mjesecu nakon pune otplate troška ovog objekta ili njegove deregistracije (klauzula 22 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). Tijekom korisnog vijeka imovine, amortizacija se ne obustavlja. Izuzetak su slučajevi prijenosa dugotrajnog sredstva na konzervaciju u razdoblju duljem od
tri mjeseca, kao i razdoblje oporavka koje traje više od 12 mjeseci (klauzula 23 PBU 6/01).

U siječnju 2016. godine organizacija je kupila opremu koja pripada 4 amortizacijska skupina, košta 59 000 rubalja (uključujući PDV - 9 000 rubalja).

Oprema je puštena u rad istog mjeseca.

Vijek trajanja je određen na 65 mjeseci. Stopa amortizacije je 1,5385 posto (1/65). Amortizacija u knjigovodstvu dugotrajne imovine obračunava se od veljače 2016. godine.

Početni trošak dugotrajne imovine bit će 50.000 rubalja. (59 000 – 9 000).

Mjesečni iznos računovodstvena amortizacija počevši od veljače 2016. – 769,25 rubalja (50 000 rubalja x 1,5385%).

Porezno računovodstvo u siječnju 2016. uzet će u obzir cjelokupni trošak opreme u iznosu od 50.000 rubalja.

U siječnju 2016. neće biti troškova u računovodstvu organizacije, a cjelokupni trošak opreme bit će otpisan u poreznom računovodstvu.

Prema stavcima 12, 15 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo za izračune poreza na dobit” PBU 18/02, odobrenog Naredbom Ministarstva financija od 19. studenog 2002. br. 114n, oporeziva privremena razlika i odgovarajući odgođeni porez obveza nastaje u računovodstvu, što se odražava na kreditnom računu 77 „Odgođene porezne obveze” u korespondenciji s dugovnim računom 68 „Obračuni poreza i naknada”.

Nadalje, u skladu sa stavkom 18. PBU 18/02, kako se amortizacija obračunava, rezultirajući NVR i odgovarajući IT se smanjuju, budući da se iznos mjesečnih odbitaka amortizacije priznaje u računovodstvu, a neće biti troškova u poreznom računovodstvu.

Odnosno, svakog zadnjeg dana u mjesecu IT se smanjuje, što se očituje knjiženjem u zaduženje računa 77 i u korist računa 68 (Uputa za korištenje Kontnog plana).

Računovodstvena knjiženja bit će sljedeća:

ZADUŽNA 01 “Dugotrajna imovina” KREDIT 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”
– 50 000 rubalja – imovina je prihvaćena za računovodstvo. Primarni dokument je akt o prijemu i prijenosu;

DEBITNA 77 KREDITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 10.000 rubalja
– Nastala je IT
(50 000 x 20%), primarni dokument– računovodstvena potvrda-kalkulacija.

Svaki mjesec, počevši od veljače 2016. godine, tijekom razdoblja korištenja OS-a (65 mjeseci), potrebno je izvršiti sljedeće unose:

DEBIT 20 (26, 44 itd.) KREDIT 02 “Amortizacija dugotrajne imovine”
– 769 rubalja 25 kopejki – amortizacija je obračunata za dugotrajnu imovinu, primarni dokument je obračun obračuna;

DEBITNA 77 “Odgođena porezna obveza” KREDITNA 68 podkonto “Obračun poreza na dobit”.
– 153 rublja 85 kopejki – sniženi IT (765 rubalja 25 kopejki X 20%).

Kao rezultat ovih operacija, stanje na računu 77 bit će jednako nuli, što potvrđuje ispravnost izračuna i primjenu PBU 18/02.

Stručni tisak za računovođe

Za one koji si ne mogu uskratiti užitak listanja najnovijeg časopisa i čitanja dobro napisanih članaka provjerenih od strane stručnjaka.

Porezno računovodstvo

Od 2016. porezno računovodstvo ima novo ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine. OS će se smatrati imovinom vrijednom više od 100.000 rubalja. (Savezni zakon od 8. lipnja 2015. br. 150-FZ).

Objekti koji koštaju 100 000 rubalja ili manje smatraju se materijalima.

Dakle, donošenjem novog zakona, tvrtke će moći voditi računa o više troškova odjednom u tekućem razdoblju. Ove inovacije poboljšavaju položaj organizacija, jer obveznici poreza na dohodak amortiziraju dugotrajnu imovinu, a "pojednostavljene" tvrtke ih postupno otpisuju tijekom izvještajne godine.

Postoji samo jedna razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva kod formiranja početnog troška dugotrajne imovine. U računovodstvu uključuje kamate na zajam podignut za nabavu dugotrajne imovine, priznat kao investicijska imovina (klauzula 7 PBU 15/2008). Inače, početni trošak formira se na isti način (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 1 članka 257 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dopustite mi da vas podsjetim da je početni trošak dugotrajne imovine uključen u troškove kroz troškove amortizacije (klauzula 3, klauzula 2, članak 253 Poreznog zakona Ruske Federacije).

PDV na dugotrajnu imovinu, koja će se koristiti samo u neoporezivim transakcijama, uključen je u njihov trošak u računovodstvu i poreznom računovodstvu (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 2 članka 170, klauzula 1 članka 257 Porezne Kodeks Ruske Federacije). Ako će dugotrajna imovina također biti uključena u oporezive transakcije, tada je potrebno podijeliti porez na one koji su prihvaćeni za odbitak i uključeni u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine.

Računovodstvo

Sada ću vam reći nešto o računovodstvu, iako se neće mijenjati od sljedeće godine. Računovodstvo dugotrajne imovine regulirano je s dva glavna dokumenta: Računovodstveni propisi „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobren Nalogom Ministarstva financija od 30. ožujka 2001. br. 26n; Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrene Nalogom Financijskog odjela od 13. listopada 2003. br. 91n.

U računovodstvu troškovni kriterij dugotrajne imovine poduzeća utvrđuju sami u svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju ograničenje ne može biti veće od 40.000 rubalja. Odnosno, ova brojka može biti, na primjer, 30.000 rubalja (stavak 4, stavak 5 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). Imovina koja ne ispunjava sve ove zahtjeve ne uzima se u obzir kao dio dugotrajne imovine i ne amortizira se. Njegov trošak se očituje u rashodima u računovodstvu kada se stavi u pogon.

U računovodstvu se dugotrajna imovina vodi po povijesnom trošku. Početni trošak imovine zbroj je stvarnih troškova organizacije za stjecanje, izgradnju i proizvodnju minus PDV i drugi povratni porezi. Takvi troškovi uključuju sljedeće iznose:

plaćeni u skladu s ugovorom dobavljaču (prodavaču), kao i za predaju predmeta i dovođenje u stanje pogodno za uporabu;

troškovi izvođenja radova po ugovoru o građenju i drugim ugovorima;

izdaci za usluge informiranja i savjetovanja u vezi s nabavom dugotrajne imovine;

carine i pristojbe;

nepovratni porezi, državne pristojbe plaćene u vezi s nabavom dugotrajne imovine;

naknada plaćena posredničkoj organizaciji preko koje je predmet kupljen;

ostali troškovi izravno povezani s nabavom, izgradnjom i proizvodnjom dugotrajne imovine.

Pri obračunu stvarne nabavne vrijednosti ne uzimaju se u obzir opći i drugi slični izdaci, osim u slučajevima kada su izravno vezani uz nabavu, izgradnju ili proizvodnju dugotrajne imovine.

Navedeni troškovi koji čine početni trošak odražavaju se u računovodstvu na zaduženju računa "Ulaganja u", podračun 08-4 "Kupnja dugotrajne imovine", u korespondenciji s kreditom računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" ( Upute za korištenje Kontnog plana financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrene Naredbom Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n).

Prihvaćanje dugotrajne imovine za računovodstvo odražava se unosom na teret računa 01 "Stalna imovina" u korespondenciji s kreditom računa, podračun 08-4.

U računovodstvu se dugotrajna imovina evidentira na računu ili se amortizira.

Putem amortizacije otpisuje se cjelokupni početni trošak imovine koja je klasificirana kao amortizirajuća (članci 8 i 17 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”)

Amortizacija dugotrajne imovine u računovodstvu obračunava se od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet prihvaćen za računovodstvo (članak 21. PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Amortizacija se obračunava dok se trošak objekta ne isplati u cijelosti ili dok se objekt ne otpiše iz računovodstva (klauzula 21 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). Sukladno tome, amortizacija završava 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška ovog objekta ili njegove deregistracije (klauzula 22 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Tijekom korisnog vijeka imovine, amortizacija se ne obustavlja. Izuzetak su slučajevi prijenosa dugotrajne imovine na konzervaciju na razdoblje dulje od tri mjeseca, kao i razdoblje restauracije predmeta koje traje više od 12 mjeseci (klauzula 23 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” ).

Primjer

U siječnju 2016. organizacija je kupila opremu koja pripada 4. amortizacijskoj skupini, u vrijednosti od 59.000 rubalja. (uključujući PDV - 9.000 rubalja).

Oprema je puštena u rad istog mjeseca.

Nadalje, u skladu s klauzulom 18 PBU 18/02, kako se amortizacija obračunava, rezultirajući NVR i odgovarajući IT se smanjuju, budući da se iznos mjesečnih odbitaka amortizacije priznaje u računovodstvu, a neće biti troškova u poreznom računovodstvu.

Kao rezultat ovih operacija, stanje računa bit će nula, što potvrđuje ispravnost izračuna i primjenu PBU 18/02.