2019 жылдың 1 қаңтарынан бастап жылжымалы мүлік салық салудан босатылды. Өзгерістерге байланысты салықтарды тезірек есептеу үшін негізгі құралдардың есебін түзету қажет. Бухгалтерлік және салықтық есепте негізгі құралдар әртүрлі ережелер бойынша есепке алынады. Сатып алу мен шығаруды есепке алуды және негізгі құралдардың құнын шығындарға дұрыс қосуды үйрену үшін осы мақаланы оқыңыз.

2019 жылы негізгі құралдардың есебі: өзгерістер

Мерзімін анықтау үшін пайдалы пайдалану 2019 жылы Қазақстан Республикасы Үкіметінің 01.01.2002 жылғы № 1 қаулысымен бекітілген Сыныптауышқа тоқталу қажет 2018 жылы бухгалтерлер негізгі құралдардың жаңартылған Жіктемесін пайдалана бастады (28.04.2018 ж. № 526 Қазақстан Республикасы Үкіметінің қаулысы. ). Ол одан да егжей-тегжейлі болды. Екіншіден оныншыға дейінгі амортизациялық топтарда түзетулер пайда болды.

Түзетулер, егер олар 2018 жылға дейін сатып алынған және пайдаланыла бастаса, негізгі құралдардың амортизациясын есептеу ережелеріне әсер етпейді. Қаржы министрлігі жіктеуіштерді жаңарту пайдалы қызмет мерзімін өзгертуге және активтерді бір топтан екінші топқа ауыстыруға негіз болып табылмайтынын түсіндірді (2016 жылғы 8 қарашадағы № 03-03-РЗ/65124 хат).

Жаңа активтер өзгерістерді ескере отырып есептен шығарылуы тиіс. 2018 жылдың 1 қаңтарынан кейін негізгі құралды (немесе негізгі құралды) пайдалансаңыз, амортизация нормасының дұрыс анықталғанын тексеріңіз.

Мысалы, «Машиналар мен жабдықтар» бөлімшесінің екінші тобына шенеуніктер субұрқақ пен газлифт жабдықтарын қосты. Енді бұл екі жылдан астам және үш жылға дейінгі пайдалы қызмет мерзімі бар мүлік. Тоғызыншы топтың сол бөлімшесі понтондар мен айлақтарды қамтиды. Мұнда пайдалы қызмет мерзімі 25 жылдан жоғары және 30 жылға дейін болады. Үшіншіден онға дейінгі топтарда «Құрылымдар мен беріліс құрылғылары» бөлімдері өзгертілді (кестені қараңыз).

Ресей Федерациясының Салық кодексі пайдалы қызмет мерзімін Жіктемеге сәйкес белгілейтінін тікелей қарастырады. Қазіргі уақытта заңнамада бухгалтерлік есепке қатысты ұқсас ережелер жоқ.

Бухгалтер талап етілетін жалпы принциптерді басшылыққа ала отырып, операцияның ұзақтығын дербес белгілеуі керек есеп саясаты, атап айтқанда, сақтық принципі. Мысалы, компьютерлердің пайдалану мерзімін белгілеген кезде бухгалтер оны 10 жыл деп белгілей алмайды. Бұл тым көп. Компьютер соншалықты ұзақ қызмет ете алады, бірақ іскерлік тәжірибе, технология мен бағдарламалық қамтамасыз етуді жаңарту жылдамдығы, сондай-ақ жабдықтың кепілдік мерзімдері ұйым оны ұзақ уақыт бойы пайдаланады деп сенімді түрде болжауға мүмкіндік бермейді. Демек, мұндай мерзім белгілегенде бухгалтер бұрмалайды қаржылық нәтижелерұлғайту бағытында ұйымдастыру, бұл жол берілмейді.

Сонымен, бухгалтердің пайдалы қызмет мерзімін белгілеудің екі мүмкін нұсқасы бар:

1. Тәуелсіз анықтау (мысалы, бас инженер қызметімен бірге немесе техникалық құжаттама негізінде);
2. Классфикаторға сәйкес анықтама.

Кез келген жағдайда анықтау әдісі есеп саясатында көрсетілуі керек.

2019 жылға арналған есеп саясатын бухгалтерлік есеп пен салықтарға өзгертулер енгізуге байланысты қайта қарау қажет. 2019 жылы NU мен BU-ны жақындастыру мүмкіндігі аз болды. Бірақ қажет емес қосалқы шоттардан құтылудың себебі бар. UNP жұмыс істеуге арналған тапсырмалардың жоғарғы тізімін жасады есеп саясатыжәне жұмысты жеңілдететін ұсыныстар дайындады. Сіз 2019 жылға арналған есеп саясатын siup.site UNP сервисінде жылдам жасай аласыз.

Ұйымдар Классфикаторды таңдайды деп болжау қиын емес. Сонымен қатар тәуелсіз анықтау салық органдарының шағымдарын тудыруы мүмкін, өйткені қызмет көрсету мерзімі, мысалы, мүлік салығының сомасына тікелей әсер етеді.

2019 жылғы 1 қаңтардан бастап жылжымалы мүлік салық салудан босатылды (Федералдық заң 2018 жылғы 3 тамыздағы No 302-ФЗ). Өзгерістерге байланысты салықтарды тезірек есептеу үшін негізгі құралдардың есебін түзету қажет. 01 «Негізгі құралдар» шотына қосалқы шоттарды ашыңыз. Бірі жылжымалы мүлікке, екіншісі орташа жылдық құн бойынша мүлік салығы салынатын жылжымайтын мүлікке қатысты мәліметтерді жинау. Егер компанияда салық есептелетін объектілер болса кадастрлық құн, оларды қарастыру үшін бөлек топқа бөлу керек.

«Негізгі құралдар» федералды бухгалтерлік есеп стандарты дайындалды, бірақ әлі енгізілген жоқ. Стандарт ХҚЕС негізінде жасалған. Біз пайдалы қызмет мерзімін анықтаймыз және амортизацияны жаңа әдіспен есептейміз.

2019 жылы бухгалтерлік есепте негізгі құралдарды сатып алу операцияларын есепке алу

Егер сіз компанияның мүлікті пайдаланып жатқанын байқасаңыз, не істеу керек, бірақ оны ескермейді

Негізгі құралдарды әдетте мыналар сатып алады:

• сатып алулар;
• құрылыс немесе кәсіпорында өндіріс;
• ұйымның жарғылық капиталына салымдар;
• келісім-шарт бойынша өтемақы немесе жаңашылдық алу;
• кепіл құқығын жүзеге асыру нәтижесінде алу;
• лизинг шартын жасау нәтижесінде сатып алулар.

Нысандар тарихи құн (немесе PV) бойынша есепке алынады. Бухгалтерлік және салықтық есепте олардың PS дерлік бірдей қалыптасады. Бастапқы құнды анықтау тәртібі балансқа активтің түсу әдісіне байланысты (кестені қараңыз).

Мақсаттар үшін ПС қалыптастыру ережелері бухгалтерлік есеп PBU 6/01 8-тармағымен, ал салық салу мақсатында - баптың 1-тармағымен реттеледі. 257 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

БУ және НУ бойынша бастапқы құнды қалыптастыру тәртібі

Бухгалтерлік және салықтық есепте негізгі қорлардың құнын шығындарға қосу әдістері

Негізгі қорлар өз құнын бірнеше жолмен шығындарға аударады:

1. Тікелей, ағымдағы кезең шығындарындағы шығындарды қоса алғанда;
2. Амортизациялық аударымдарды есептеу арқылы;
3. Амортизацияны есептеу арқылы.

Бірінші әдіс құны заңмен белгіленген шектерде (салық үшін 100 мың және бухгалтерлік есеп үшін 40 мың рубль) қымбат емес объектілер үшін ғана жарамды.

НУ-да объектілердің бастапқы құнының бір бөлігін қолдану арқылы бір уақытта есепке алуға болады амортизациялық бонус . Бухгалтерлік есепте мұндай құқық қарастырылмаған, сондықтан ұйым амортизациялық аударым сомасында міндеттемелерді көрсетуі керек.

Егер объектілер амортизацияға жатпайтын болса (мысалы, жер), өтеусіз алынған, лизинг нысанасы болып табылатын немесе одан астам мерзімге консервацияға берілуіне байланысты амортизацияланатын мүліктен шығарылған болса, бонус қолданылмайды. 3 ай, өтеусіз пайдалануға немесе 12 айдан астам мерзімге реконструкциялауға көшіру (қайта құру кезінде объектілер пайдаланылмаған жағдайда).

Амортизациялық аударымдар негізгі қорлардың құнын шығындарға ауыстыру тәсілі ретінде

Амортизацияны есептеу әдістері

Амортизацияны есептеудің сызықтық әдісі ең қарапайым және салықтық айырмашылықтарды тудырмайды. Сондықтан салық төлеушілердің көпшілігі осы әдісті таңдайды.

Мүлік салығын есептеу тұрғысынан ең тиімдісі пайдалы пайдаланылған жылдар санының сомасына негізделген қалдық пен амортизацияны азайту әдісі екенін ескеру қажет. Бұл әдістер объектіні пайдаланудың басында амортизацияны үлкен көлемде есептеуге мүмкіндік береді.

Мысал

Жылжымалы таспалы конвейер сатып алынды. Бағасы - 5 миллион рубль. Пайдалы қызмет мерзімі – 5 жыл.

Сағат сызықтық әдісамортизация, жыл аяғында конвейердің қалдық құны 4 миллион рубльге тең болады. (5 – 5/5), ал пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысымен – 3,3 миллион рубль. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

3 коэффициенті бар азайту балансы әдісімен ол 2 миллион рубльге тең. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Бонус амортизациясын есептегеннен кейін амортизацияны есептеу

Егер ұйым амортизациялық бонусты қолдану туралы шешім қабылдаса, онда бухгалтерлік есепке алу үшін ай сайынғы амортизациялық аударымдар сомасы және салық есебібасқаша болады.

Мысал

Ұйым 2019 жылдың қаңтарында 23,1 миллион рубльге (ҚҚС-сыз) 8-топқа жататын толық пайдалануға дайын қойма ғимаратын (пайдалану мерзімі 20 жылдан 25 жылға дейінгі мүлік) сатып алып, сол айда пайдалануға берді. Бухгалтерлік есептің екі түрі үшін де пайдалану ұзақтығы бірдей – 25 жыл.

Ұйым 30% амортизациялық бонусты қолдану туралы шешім қабылдады. Амортизация әдісі сызықтық.

Бухгалтерлік және салықтық есепте амортизация нормаларына коэффициенттерді қолдану

Амортизацияны есептеу кезінде амортизацияның негізгі нормасына қолдануға болатын коэффициенттерді арттыру (азайту) туралы да есте сақтау керек.

Көбею факторларын пайдалану пайдалы қызмет мерзімінің пропорционалды қысқаруына әкеледі, ал төмендеу факторлары оның ұлғаюына әкеледі.

Бухгалтерлік есепте өсу факторларын (3-тен жоғары емес) пайдалану, егер ұйым амортизацияны азайтатын қалдық әдісімен есептеген жағдайда ғана мүмкін болады. Салық салуда амортизация нормасына сызықтық және де есептелетін арнайы коэффициенттер қолданылуы мүмкін сызықтық емес жолмен. Дегенмен, бұл коэффициенттерді қолдану саны шектеулі. Мысалы, ұйымдар агрессивті ортада пайдаланылатын объектілер үшін амортизация нормасына жоғарылатылған коэффициентті (бірақ 2-ден жоғары емес) және/немесе ұлғайтылған ауысымдарды (кейбір шектеулермен) қолдануға құқылы.

Тағы бір мысал. Кез келген ұйым жоғары энергия тиімділігі бар объектілерге (2-ден жоғары емес) немесе ғылыми-техникалық қызметке ғана пайдаланылатын қаражатқа (3-тен жоғары емес) арттыру коэффициентін қолдануға құқылы.

Балансында мүлікті жалға алған ұйым (1-3 амортизациялық топтарға жатпайтын жағдайда ғана) арттырылған коэффициентті (3-тен жоғары емес) пайдалана алады.

Көбейту факторларын пайдалану әдетте уақытша салық айырмашылықтарына әкеледі.

Бухгалтерлік есепте негізгі қорлардың бастапқы құнының өзгеруі

Кейбір жағдайларда пайдалануға берілген негізгі құралдардың ЖС өзгертуге болады. Мұндай жағдайларға мыналар жатады:

• Қайта бағалау;
• Қайта құру, жаңғырту, қайта жабдықтау;
• Жалға алушы жасаған ажырамас жақсартулар.

2019 жылы негізгі құралдарды қайта бағалау ережелері

Қайта бағалау тек бухгалтерлік есепте қорлардың құнына әсер етеді.Қайта бағалау нәтижелері салық салу мақсатында қабылданбайды. Осылайша, ұйымның салық айырмашылығы бар, ол PBU 18/02 сәйкес тұрақты мән ретінде ескеруі мүмкін.

Мүлікті қайта бағалау әсер етеді салық базасымүлік салығы бойынша салық баланстық құн негізінде есептелсе ғана.

Қайта бағалауды өткізу туралы шешім қабылдағанда, бұдан былай оны жүйелі түрде жүргізу қажет болатынын ескеру қажет. Нәтижелер ол өткізілген жылдың 31 желтоқсанындағы жағдай бойынша көрсетіледі. Нәтиже оң (қайта бағалау) болуы мүмкін – қайта бағаланған құн қалдық құннан жоғары болғанда – немесе керісінше жағдайда теріс (дисконт) болуы мүмкін.

2019 жылғы бухгалтерлік есепте бастапқы қайта бағалау нәтижелерін есепке алу

Dt 01 Kt 83

Dt 83 Kt 02

бастапқы қайта бағалау жалпы осылайша көрсетіледі

Dt 91-2 Kt 01

Dt 02 Kt 91-2

және бұл оның бірінші белгісі.

2019 жылы бухгалтерлік есепте қайта бағалау

Мүлікті кейінгі қайта бағалау және амортизациялау бұрынғы қайта бағалау нәтижесіне байланысты көрсетіледі.

IN қаржылық есеп беруқайта бағалау нәтижелері 2-нысанның «Кезеңнің таза пайдасына (залалына) қосылмаған ұзақ мерзімді активтерді қайта бағалау нәтижесі» жолында көрсетіледі. Бухгалтерлік баланста қайта бағалау нәтижелері мыналарға жатқызылады: I бөлімнің «Негізгі құралдар» бабы және III бөлімнің айналымнан тыс активтерді қайта бағалау бабына.

Қайта өңдеу нәтижесінде өзіндік құн мен пайдалы қызмет мерзімінің өзгеруі

Негізгі құралдар объектілерінің ЖС оларды реконструкциялау, жаңғырту немесе қайта жарақтандыру (ТМҚ) нәтижесінде өзгереді. Кейде бухгалтерге өзгерістерді дұрыс жіктеу қиынға соғады. Осылайша, қайта құру мен жаңғыртуды күрделі жөндеумен жиі шатастырады. Жөндеу RMD-ден мақсаттары мен нәтижелері бойынша ерекшеленеді. Ағымдағы және күрделі жөндеудің мақсаты бұзылулар мен ақауларды жою, тозған бөлшектер мен қорлардың бөліктерін ұқсас, бірақ жаңасымен (немесе пайдаланылған, бірақ жұмыс істейтін) ауыстыру болып табылады. Жөндеу нәтижесі жөндеуге дейін болған нысанның өнімділігін қалпына келтіру болып табылады.

RMD мақсаты өнімділікті арттыру және/немесе объектілердің функционалдығын кеңейту болып табылады. Мысалы, машина енді жаңа бөлшектерді шығара алады немесе матаға жаңа басып шығаруды қолдануға болады.

RMD бойынша жұмыс бухгалтерлік есепте де, салықтық есепте де қаражаттың бастапқы құнын арттырады.

Әдетте, RMDs пайдалы қызмет мерзімін арттырады. Ол белгіленген шектерде ғана ұлғая алады амортизациялық топ. Яғни, РМД нәтижесінде негізгі құрал басқа топқа ауыса алмайды.Егер кезең ұлғаймаса, онда амортизация өзгертілген бастапқы құн толығымен өтелгенше жалғасады.

Ұйым сондай-ақ салық есебінде RMD шығыстарына бонустық амортизацияны қолдана алады.

RMD шығындары келесі бухгалтерлік жазбаларда көрсетіледі:

Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

Дебет 01 Кредит 08

2019 жылы негізгі құралдардың шығу есебі

Бұрын жылдық есептеркомпанияның активтері қайта есептеледі. Түгендеу нәтижелері бухгалтерлік есеп мәліметтерімен салыстырылады. Бұл есеп беруде бұрмалануларды болдырмау үшін қажет. Салық қызметкерлері қоймадан бір соманы, ал басқасын қағаздан тапса, компанияға 10 мың рубль айыппұл салады.

Жою, оның себептеріне қарамастан, әрқашан оларды баланстан есептен шығарумен бірге жүреді. Әдетте, объектілер келесілердің нәтижесінде жойылады:

• пайдалану мерзімі аяқталғаннан кейін олардың құнын шығындарға толық аудару;
• сату;
• қайырымдылық;
• жарғылық капиталға салымдар;
• өтемақы келісімі немесе новация бойынша аударымдар;
• ұрлық;
• олардың қасиеттерін жоғалтуға байланысты есептен шығару (бүлінуі, жойылуы, бұзылуы және т.б.);
• жою;
• қаржылық лизинг бойынша аударымдар (лизинг алушының есебінде) т.б.

Салық салу мақсатында шығарылатын мүліктің қалдық құны жарамды немесе қабылданбайтын шығыс болуы мүмкін. Мұның бәрі нақты жағдайға байланысты.

Мәселен, мысалы, сату кезінде объектілердің қалдық құны салық салуға қабылданған шығыстар ретінде жіктеледі, ал қашан тегін аудару- қабылданбағандарға.

Егер ұйым мүлікті сату кезінде залал алса, онда соңғысы сатылған айдан кейінгі айдан бастап оның пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған кезең ішінде пайда базасын біртіндеп азайтуға қабылданады.

Мысал

Құрылыс көтергішінің пайдалану мерзімі 24 айды құрайды. Ол 2018 жылдың ақпан айында пайдалануға берілді, 2019 жылдың шілдесінде сатылды. Лифттің сату кезіндегі қалдық құны 3,5 миллион рубльді, келісім-шарт бойынша сату бағасы (ҚҚС-сыз) 2,8 миллион рубль болды.

Осылайша, сатудан түскен шығын 0,7 миллион рубльді құрады. Шығын табыс салығы бойынша шығыс ретінде қабылданатын кезең 24 ай - 17 ай (2018 жылдың наурызынан 2019 жылдың шілдесін қоса алғанда) = 7 айды.

2019 жылдың тамызынан бастап келесі 7 айдағы басқа шығыстарға қосылған ай сайынғы шығын сомасы 0,1 миллион рубльді құрайды. (0,7/7 ай).

Дебет 62 Кредит 91-1

3,3 миллион рубльге көтергішті сату, соның ішінде. ҚҚС

Дебет 91-ҚҚС Кредит 68-ҚҚС

Сату сомасына ҚҚС 0,5 миллион рубль мөлшерінде.

Дебет 02 Кредит 01

Сату кезінде есептелген амортизацияны есептен шығару

Дебет 91-2 Кредит 01

Лифттің қалдық құнының ұйымның шығындарында 3,5 миллион рубль мөлшерінде көрінісі.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша негізгі құралдарды есепке алу: 2019 жылғы кіріс минус шығыстары

Негізгі қорлардың өзіндік құны оларды сатып алуға, салуға және пайдалануға жарамды жағдайға келтіруге жұмсалған нақты шығындардан қалыптасады. Жеңілдетілген кезде - жеткізушінің бағасынан және орнату шығындарынан (сатып алу кезінде) немесе мердігер қызметтерінің құнынан (құрылыс кезінде).

Объектілердің құнын оңайлатылған салық жүйесі бойынша шығыстар ретінде есептен шығару

Жеңілдетуші пайдалы қызмет мерзімі 15 жылға дейінгі мүлікті оның құны шығыстарға енгізілген жылдың соңынан бастап үш жыл ішінде (және пайдалы қызмет мерзімі 15 жылдан асатын мүлікті – 10 жыл ішінде) сатса, ол негізгі құралдарды пайдалануды бастаған кезден бастап оңайлатылған салық жүйесі бойынша өзінің базасын қайта есептеуге міндетті. Бұл ретте объектілердің есептен шығарылған құны қалпына келтіруге жатады. Оның орнына жеңілдеткіш амортизацияны есептейді.

Салық есебінде және бухгалтерлік есеп шоттарында негізгі құралдарды есепке алу құнының шегі әртүрлі. Біз осы мақалада объектілерді тану процесінде қалай қателеспеу керектігін айтамыз. PBU 6 01 негізгі құралдарды есепке алу Ресейдің салық заңнамасына қайшы келетін өз ережелерін талап етеді. Нәтижесінде аналитикада уақтылы көрсетілуді қажет ететін уақытша айырмашылықтар туындайды. Бірақ кәсіпорындардың негізгі қорларының синтетикалық және аналитикалық есебі іс жүзінде қалай жүргізілетінін әркім түсінуі үшін барлығын ретімен айтып көрейік. Мақаланың мәтінінде тақырыптық ескертулер мен заңнамалық актілерге сілтемелер беріледі.

Актив келесі критерийлерге сәйкес келсе ғана компанияның негізгі құралы ретінде танылуы мүмкін:

• мақсаты – кәсіпорынның өндірістік қызметі
• Жоспарланған пайдалану мерзімі 12 ай немесе одан да көп.
• иесі бұл активті сатуды жоспарламайды
• мүлік ресурс болып табылады және пайда әкелуі мүмкін

Активтің сәйкестігін мұндай тексеруді негізгі құралдарды есепке алу PBU белгілейді және барлық компаниялар үшін міндетті болып табылады.

Критерийлерді ескере отырып, тек ғимараттарды, құрал-жабдықтарды, көлікті, сондай-ақ асыл тұқымды мал мен екпелерді ғана ОС деп тануға болады екен.

МАҢЫЗДЫ АҚПАРАТ: негізгі құралдар тізбесін жасау кезінде әрқашан есеп саясатыңызда белгіленген активтерді тағайындау құнының критерийін ескеріңіз.

Негізгі құралдардың түсуін есепке алу

Бухгалтерлік есеп шоттары негізгі құралдардың түсуін қоса алғанда, объектілердің барлық қозғалысы туралы ақпаратты алып жүруге арналған. Барлық процедуралар нақты реттеледі. Шын мәнінде, компания негізгі құралдарды сатып алған кезде елдегі барлық бухгалтерлер бірдей операцияларды пайдаланады: негізгі құралдарды есепке алу жөніндегі нұсқаулықтар бірыңғай ережелерді талап етеді. Сіз амортизациялық аударымдарды есептеу опциясын және негізгі құралдарға жатқызу құнының шегін таңдай аласыз.

МАҢЫЗДЫ: материалдар негізгі құрал емес, дайын өнім, қайта сатуға арналған нысандар, тіпті барлық басқа тану критерийлері орындалса да.

Негізгі құралдар мен материалдық емес активтердің инвентарлық есебі

Негізгі құралдар мен материалдық емес активтерді есепке алу бірлігі болып түгендеу объектісі болып табылады. Бұл шкаф, компьютер немесе тұтас өндірістік кешен болуы мүмкін. Ең бастысы, активтің барлық бөліктерінің пайдалану мерзімі бірдей. Әйтпесе, олар бөліктерде ескерілуі керек.

Негізгі құралдардың аналитикалық есебі белгілі бір активті жұмыс жағдайына келтіруге жұмсалған нақты шығындардан тұратын олардың бастапқы құны бойынша жүргізіледі. 2016 жылдан бастап негізгі құралдарды есепке алудың басқа шегі бар, ал салық және бухгалтерлік есепте ол басқаша болуы мүмкін.

2017 жылғы бухгалтерлік есепте негізгі құралдар құны

40 000 және одан жоғары – бұл қазір бухгалтерлік есепте негізгі құралдардың шегі. Мүмкін, 2018 жылдан бастап заң шығарушы жолақты 100 000-ға дейін көтеріп, шектеу салық шегіне тең болады. Бұл қажетсіз уақыт айырмашылықтарын болдырмайды. Бірақ әзірге негізгі құралдар ескі ережелер бойынша есепке алынады, ал салық есебінде қазірдің өзінде 100 мың рубль шегі бар. және одан жоғары, 01.01.16 бастап. Бірақ егер объект 12 айдан астам уақытқа созылса, бірақ құны белгіленген лимиттен аз болса ше? Қолданыстағы ережелер бойынша оны бірден шығыс ретінде есептен шығаруға болады.

МАҢЫЗДЫ: объектінің бастапқы құнын мұқият есептеу керек, өйткені түпкілікті сома шешімге тікелей әсер етеді - активті есептен шығару немесе амортизациялау.

ОЖ-ның бастапқы бағасын құрайтын нақты шығындар:

• шарт бойынша сатушы мен мердігерге төлем
• активті жеткізу және түпкілікті орнату шығындары
• кедендік төлемдер мен импорттық алымдар
• объектіге мемлекеттік баж салығы

Бухгалтерлік есепте негізгі құралдар бюджеттік мекеменемесе коммерциялық кәсіпорын объектінің бастапқы бағасын бірыңғай ережелер бойынша есептейді. Жоқ жанама шығындарұйымның ұйымдық-құқықтық нысанына қарамастан компанияның тауарлық-материалдық қор ресурстарының құнын арттыра алмайды. Негізгі құралдардың есепке алу бірлігі - барлық бөліктері бірдей ережелер бойынша құнын шығындарға аударатын күрделі объект немесе айналымнан тыс құрал.

Кәсіпорынға негізгі құралдардың түсуін есепке алу үшін жазбалар:

Негізгі құралдардың шығу есебі

Ұйымдағы бухгалтерлік есептен активтерді шығарудың себептері келесі әрекеттер мен оқиғалар болуы мүмкін:

• компания мүлікті сатты
• компания ескірген немесе тозған активті есептен шығарды
• Заңды тұлға нысанды қазына ретінде басқа серіктестіктің капиталына өткізген
• айырбастау арқылы мүлікті қайта ресімдеу
• мүлікті сыйлық ретінде беру

Бұл бірнеше компания үшін бір мезгілде негізгі құралдардың түсуі мен шығарылуын есепке алу себептерінің қысқаша тізімі ғана. Жаңа бухгалтерлік жазбалар үшін негіздердің бірі жалдау шарты болып табылады.

Негізгі құралдарды жалға беру есебі

Шарт тарауда көрсетілген заң нормаларына негізделеді. 34 Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі. Объект кез келген қасиет болуы мүмкін. Ұйымдар үшін бұл көбінесе ОЖ, ең бастысы, актив тақырыптық PBU 6 01 критерийлеріне сәйкес келеді.

Жалға алынған негізгі құралдардың есебі таңдалған баланс ұстаушыға байланысты жүргізіледі. Бұл жалға алушы немесе жалға берушінің иесі болуы мүмкін. Операциялық жалдау туралы сөз болғанда, иесі әрқашан жазбаларды жүргізеді.

Жалға алынған мүлікті есепке алу үшін 03 МК-дағы кіріс инвестициялары шотында келесі қосалқы шоттар ұсынылады:

03.1 Ұйымдағы МК

03.2 Иелену және пайдаланудағы МК

03.3 МК уақытша пайдалануға арналған

Көбінесе оларды лизингтік компаниялар контрагенттерге жалға берілген мүлікті есепке алу кезінде пайдаланады. Әрі қарай, бұл объектілер 02.2 Объектілердің амортизациясы шоты қосалқы шотын пайдалана отырып, жалпы ережелерге сәйкес амортизацияланады. 03.

Егер жалға алу негізгі қызмет болса, хабарламалар келесідей болады:

Егер жалға беру кейіннен сатып алумен ұзақ мерзімді болса, объект жалға алушының балансына өтеді, ал меншік иесінің бухгалтериясында ол 011 жалға алынған негізгі құралдар баланстан тыс шотында көрсетіледі.

RAS және ХҚЕС конвергенциясы тәжірибесіне байланысты лизингті халықаралық стандарттар ережелеріне сәйкес көрсету тенденциясы байқалады:

• операциялық жалдау – әрқашан иесінің балансында
• қаржылық лизинг – тек лизинг алушының балансында

Қаржылық лизинг бойынша негізгі құралдарды есепке алу ерекшеліктері

Қаржылық жалдау бойынша негізгі құралдардың есебін ХҚЕС бойынша ұйымдастырудың өзіндік нюанстары бар. Бірақ алдымен келісімнің қаржылық жалдау үшін тану критерийлеріне сәйкес келетінін анықтау керек:

• Шарттың мерзімі мүліктің пайдалы қызмет ету мерзіміне тең

Мысалы, машинаның SPI 6 жыл, жалдау шартының мерзімі 5,5 немесе 6 жыл - ХҚЕС критерийлері бойынша қаржылық жалдау

• Жалдау мерзімі аяқталғаннан кейін мүлікті төмендетілген бағамен сатып алуға болады

Егер келісімшарт шамамен SPI-ге тең бірнеше жылдарға белгіленсе және мерзімнің соңында өтеу төлемі шартты болса, айталық, 1000 рубль. қаржылық лизинг болып табылады

• Бір жалдау мерзімі аяқталғанда, жалға алушы оны ұзарта алады

Мысалы, автокөлікті жалға алу айына 50 000 рубльді құрайды, жалға алушы автокөлікті 3 жылға жалға алды, бірақ жеңілдікті шарттармен келісімшартты ұзарта алады - бұл FA

FA критерийлері орындалғаннан кейін бухгалтер келесі қорытындыларды жасауы керек:

• негізгі құралдардың синтетикалық есебін жалға алушы өз балансында жүргізеді
• жалға алушы үшін бұл айналым қаражатын орналастырудан түскен табыс
• иесі амортизацияны есептемейді, бірақ сыйақыны көрсетеді

Мысалы, келесі бухгалтерлік жазбалар болуы мүмкін:

Қаржылық лизингте негізгі құралдардың есебі

2017 жылы негізгі құралдардың салықтық есебі

2016 жылдан бастап стандарттар бойынша бухгалтерлік есепте салық заңыЖаңа шығындар шегі бар - 100 мың рубль. Бұл құны шектен төмен барлық объектілер амортизациясыз бір реттік есептен шығаруға жатады дегенді білдіреді.

МАҢЫЗДЫ: Ресей Федерациясының Салық кодексі салық төлеушілерге таңдау құқығын ұсынбайды: НУ үшін 100 000 құнының шегі кәсіпорынның есеп саясатына қарамастан барлығына бірдей.

Сіз Ресей Федерациясының Салық кодексінің ережелеріне сәйкес салыстырмалы түрде арзан заттарды бухгалтерлік есепке қарағанда тезірек есептен шығара аласыз, мұнда 40 000 рубльге дейін шектеу бар. Бұл PBU 18/02 сәйкес бухгалтерлік есепте көрсетілуі тиіс уақытша салықтық айырмашылықтар пайда болады дегенді білдіреді.

Оңайлатылған форматта негізгі құралдардың салықтық есебі

Шығындар шегіне келетін болсақ, ол барлығына қабылданады: жеңілдеткіштер де, OSNO-ны қолданатын компаниялар да негізгі құралдарды бірдей есепке алады. Оңайлатылған салық жүйесі үшін кейбір нюанстар бар болса да:

• негізгі қор лардың өзіндік құнын кезең шығындары ретінде бөлшектеп есептен шығару мүмкіндігі (құн ды аударудың өзіндік ерекшеліктері
• инвестицияларды жатқызу құқығы материалдық құндылықтартөлеу кезінде бірден шығыстар үшін ( кассалық есеп әдісіне ұқсас

Алайда, оңайлатылған салық жүйесін пайдаланатын бухгалтерлер жалпы режимде жұмыс істейтін компаниялардың мамандары сияқты амортизацияланатын мүлік үшін Ресей Федерациясының Салық кодексінің шегінен шығуы керек.

Біз қолданыстағы заңнаманың өзгеруіне байланысты қателер мен дәлсіздіктерді болдырмауға көмектесу үшін кәсіпорындардың айналымнан тыс активтерін есепке алудың ерекшеліктері туралы егжей-тегжейлі айттық.

Қатені тапсаңыз, мәтін бөлігін бөлектеп, басыңыз Ctrl+Enter.

Анна Горохова, BDO UniconOutsourcing жетекші сарапшы әдіскері

2017 жылы негізгі құралдарды есепке алудағы өзгерістер OK 013-2014 негізгі құралдардың жаңа Бүкілресейлік жіктеуішін енгізумен байланысты (SNA 2008). Ресей Федерациясы Үкіметінің 01.01.2002 жылғы № 1 қаулысына да өзгерістер енгізілді, ол салықтық есепке алу мақсатында негізгі құралдардың жіктелуін бекітті (РФ Үкіметінің 07.07.2016 жылғы No 640 қаулысы). Кейбір жағдайларда түзетулер жаңадан сатып алынған мүліктің пайдалы қызмет ету мерзімін анықтауға әсер етеді.

Еске салайық, салықтық есепке алу мақсатында 2016 жылғы 1 қаңтардан бастап пайдалы қызмет мерзімі 12 айдан асатын және бастапқы құны 100 000 рубльден асатын мүлік амортизацияланатын болып саналады. Жаңа шектеу 2016 жылдан бастап пайдалануға берілген мүлікке қатысты. Бухгалтерлік есепте сол шек қалды - 40 000 рубль.

Амортизацияланатын мүлік амортизациялық топтар арасында оның пайдалы қызмет мерзіміне (SPI) сәйкес бөлінеді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 258-бабының 1-тармағы).

2017 жылғы 1 қаңтардан бастап ұйымдар ОК 013-2014 (SNS 2008) негізгі құралдардың жаңа жіктеуішіне (Росстандарттың 2014 жылғы 12 желтоқсандағы № 2018-ст бұйрығымен бекітілген) сәйкес негізгі құралдардың амортизациялық мерзімін анықтайды.

Амортизацияланатын мүліктің он тобының бірін анықтаған ОК 013-94 ескі негізгі құралдар классификаторының күші жойылады.

Негізгі құралдардың жаңа классификаторында негізгі құралдар объектілерінің кодтары толығымен өзгерді: олардың нөмірленуі өзгерді. Нысандардың атаулары да ішінара өзгерді. Осыған байланысты Ресей Федерациясы Үкіметінің қаулысына (РФ Үкіметінің 01.01.2002 жылғы No 1 Қаулысы (бұдан әрі - № 1 Қаулы)) өзгертулер енгізілді, ол Жіктеуді бекітті. салықтық есепке алу мақсатында негізгі құралдар (Ресей Федерациясы Үкіметінің 07.07.2016 жылғы No 640 қаулысы). Бұл өзгерістер де 2017 жылдың 1 қаңтарынан бастап күшіне енеді.

Негізгі қорлардың классификаторы және өтпелі кілттер

өтуді жеңілдету үшін жаңа классификаторРосстандарт «Бүкілресейлік негізгі құралдар классификаторының OK 013-94 және OK 013-2014 (SNS 2008) басылымдары арасында тікелей және кері ауысу кілттерін бекіту туралы» бұйрығын шығарды (Росстандарттың 2016 жылғы 21 сәуірдегі бұйрығы. .458), онда ескі және жаңа OKOF кодтарының сәйкестік кестелері бар (тікелей өту кілті OK 013-94-тен OK 013-2014-ке (SNS 2008) өтуді белгілейді), ал кері өту пернесі, керісінше, көшуді белгілейді. ОК 013-2014 (SNS 2008) ОК 013-94).

Көптеген нысандар үшін атау өзгеріссіз қалады, тек код нөмірі мен ішкі топтың аты ғана өзгерді.

Мысалы, жаңа Жіктеу бойынша 2-ші амортизациялық топқа (пайдалану мерзімі екі жылдан астам және үш жылға дейін қоса алғанда) компьютерлер (330.28.23.23 коды бар «Басқа кеңсе машиналары» кіші тобына мыналар кіреді: дербес компьютерлер) және оларға арналған басып шығару құрылғылары; әр түрлі сыйымдылықтағы серверлер; жергілікті желілерге арналған желілік жабдықтар; деректерді сақтау жүйелері; жергілікті желілерге арналған модемдер; магистральдық желілерге арналған модемдер).

Ағымдағы (ескі) Классификациялаушыға сәйкес бұл ішкі топқа (оған дербес компьютерлер мен оларға арналған басып шығару құрылғылары, әртүрлі сыйымдылықтағы серверлер, жергілікті компьютерлік желілерге арналған желілік жабдықтар, деректерді сақтау жүйелері, жергілікті желілерге арналған модемдер, магистральдық желілерге арналған модемдер кіреді) жатады. пайдалану мерзімі екі жылдан астам және үш жылға дейін қоса алғанда 2-ші тозу тобына. Бірақ ол «Электронды есептеуіш техника» деп аталады және 14 3020000 коды бар.

Кейбір жағдайларда негізгі құралдардың нақты түрлері ОК 013-2014 негізгі құралдар классификаторына енгізілмейді, содан кейін сәйкестік ұқсас немесе ұқсас объектілердің сипаттамалары негізінде белгіленуі керек.

Негізгі құралдар классификаторы OK 013-2014 (SNA 2008) негізгі құралдардың анықтамасын береді. Бұл тауарларды өндіру және қызметтерді көрсету үшін ұзақ уақыт бойы, бірақ бір жылдан кем емес бірнеше рет немесе үздіксіз пайдаланылатын өндірістік активтер. Қолданыстағы ОК 013-94 кейбір позициялары негізгі құралдардың жаңа анықтамасына сәйкес келмейді. Олар үшін корреспонденциялар кестесінің «Лауазымның атауы» бағанында «Олар негізгі құралдар емес» деген жазба жасалады.

Мысалы, микрофондар, дауыс зорайтқыштар, құлаққаптар, 14,3230200 коды бар гелмофондар, 14 3230201 коды бар микрофондар, 14 3230202 коды бар дауыс зорайтқыштар, бұрғылау пуансоны, 14 коды бар ұяшықтар, 3315443 коды бар микрофондар, төмен жиіліктік бөлмелер мен жабдықтар, 14 322400 коды бар қазір негізгі құралдар болып табылмайды.

Бухгалтер № 11 «Негізгі құралдардың (қаражаттардың) және басқа да қаржылық емес активтердің болуы және қозғалысы туралы ақпарат» Федералдық статистикалық байқау нысанын толтыру кезінде Негізгі құралдар жіктеуішінің кодтарын пайдаланады. Сондай-ақ, кейбір жағдайларда UTII жүйесін пайдалану құқығын анықтау OKOF кодына байланысты болуы мүмкін.

Бірақ, ең алдымен, негізгі құралдардың Бүкілресейлік жіктеуіші салық есебінде негізгі құралдардың амортизация нормасын анықтау үшін қолданылады, өйткені Салық кодексіАмортизацияланатын мүлікті қосуға жататын амортизациялық топты анықтау кезінде салық төлеушілер №1 қаулымен бекітілген Негізгі құралдардың Жіктеуін қолдануы қажет. Ал бұл Жіктеу, өз кезегінде, OKOF жіктеуішіне негізделеді.

Амортизациялық топты және ӨҚИ анықтауға арналған негізгі құралдардың классификаторы

Пайдалы қызмет мерзімі – бұл кәсіпорын активті пайдалануды және одан экономикалық пайда алуды күтетін кезең (айлар саны). Осы кезеңге байланысты салықтық есепте олар сол немесе басқа амортизациялық топтарға жатады.

Объектіні есепке алу үшін қабылдау кезінде әрбір ұйым оны пайдалануға беру күніне дербес СПИ белгілейді. Бірақ сатып алынған негізгі құрал үшін SPI белгілемес бұрын объектінің он тозу тобының қайсысына жататынын анықтау керек.

Әр топта минимум және максимум бар. Ұйым негізгі құрал кіретін нақты амортизациялық топ ішінде SPI таңдай алады.

Егер негізгі құрал Ресей Федерациясының Үкіметі бекіткен Жіктемеде аталмаған түрге жататын болса, онда мұндай объект үшін SPI техникалық құжаттама немесе өндірушілердің ұсыныстары негізінде белгіленуі керек. Егер техникалық құжаттамада SPI болмаса, ұйым Негізгі құралдар классификаторының деректерін пайдалана алады. Негізгі құралдардың коды OKOF-та болуы керек және осы кодқа сәйкес амортизация тобы анықталуы керек (Сыныптауыштағы код диапазондары түсініктеме бағанындағы негізгі құралдардың атауларына қосымша беріледі).

Негізгі құралдар классификаторының бухгалтерлік есепте қолданылуы

2017 жылдан бастап салықтық есепке алу мақсатында негізгі құралдардың сыныптамасын бекіту туралы №1 қаулыда Жіктеме салықтық есепке алу мақсаттары үшін қолданылуы тиіс деп көрсетілген. Осы қаулының мәтіні Жіктеуді бухгалтерлік есеп үшін де пайдалануға болады деген ережені алып тастайды. Бұл заңдылық, өйткені салық заңнамасы бухгалтерлік есеп мәселелерін реттемеуі керек. Бірақ бұл Салық классификациясын бұдан былай бухгалтерлік есепте қолдануға болмайтынын білдіре ме?

Бухгалтерлік есепте пайдалы қызмет мерзімі – бұл негізгі қор объектісі ұйымға экономикалық пайда, яғни табыс әкелетін кезең. PBU 6/01 «Негізгі құралдарды есепке алу» (Ресей Қаржы министрлігінің 2001 жылғы 30 наурыздағы № 26н бұйрығымен бекітілген) сәйкес негізгі құралдар объектісінің SPI мыналарға негізделеді:

оның күтілетін өнімділігіне немесе қуаттылығына сәйкес объектінің күтілетін қызмет мерзімі;

жұмыс режиміне (ауысымдар санына), табиғи жағдайларға және агрессивті ортаның әсеріне, жөндеу жүйесіне байланысты күтілетін физикалық тозу;

осы объектіні пайдалануға нормативтік және басқа шектеулер (мысалы, жалға алу мерзімі).

Осылайша, бухгалтерлік есепте ұйым ешқандай нормаларға немесе жіктеуіштерге сүйенбестен, SPI-ді дербес анықтай алады.

Бухгалтерлік есепте салық салу мақсатында белгіленген негізгі құралдардың жіктеуішін пайдалануға тыйым салынбаған. Компаниялардың көпшілігі осы Жіктеуді ұйымның есеп саясатында осы процедураны бекіте отырып, бухгалтерлік есеп мақсатында пайдаланады. Бұл опция бухгалтерлік есеп жұмысын оңтайландыру, бухгалтерлік және салықтық есепке алуды жақындастыру (соның ішінде уақытша айырмашылықтарды қолдану қажеттілігін болдырмау үшін) үшін таңдалған.

Пайдаланылған негізгі құралдардың SPI

Жаңа кодтар мен жаңа Жіктеу 2017 жылдың 1 қаңтарынан кейін сатып алынған негізгі құралдарға қолданылады. Ұйымда 2017 жылы бухгалтерлік есепте пайдаланылған негізгі құралдар болса, SPI қалай анықтауға болады?

Еске салайық, компания салық есебінде осындай негізгі активтер бойынша жеке инвестициялық кірісті анықтау тәртібін дербес белгілеуге құқылы және осы кезеңнен бастап (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 258-бабының 7-тармағы) шығуға болады. ):

1) Классификация бойынша анықталады (яғни жаңа объект ретінде);

2) Сыныптамаға сәйкес айқындалған, бірақ бұрынғы меншік иесінің нақты пайдалану мерзіміне қысқартылған (негізгі құралдың бұрынғы меншік иесінің қызмет ету мерзімі құжатталған, мысалы, НҚ-1 нысанындағы актімен расталуы тиіс) ;

3) бұрынғы меншік иесі белгілеген және оны осы меншік иесінің нақты пайдалану мерзіміне қысқартылған (бұл мерзімдер де құжатталуы тиіс).

Мұндай опциялар амортизацияны біркелкі есептеу әдісін қолданатын компаниялар үшін ұсынылады. Сызықтық емес әдісті қолдану кезінде амортизацияны есептеу негізгі құралдың пайдалы қызмет мерзіміне байланысты емес.

Алғашқы екі жағдайда, 2017 жылы ұйымдар жаңа Жіктеуді қолдануы керек (әрине, бұл жаңа Жіктемеге сәйкес объектінің SPI өзгерген жағдайда ғана маңызды).

Егер бұрынғы меншік иесінің негізгі құралды нақты пайдалану мерзімі Сыныптамаға сәйкес анықталған мерзімге тең болса немесе осы мерзімнен асып кетсе, серіктестік қауіпсіздік талаптарын ескере отырып, ӨҚБ дербес белгілеуге құқылы. және басқа факторлар.

SPI өзгерту кезінде негізгі құралдар классификаторын қолдану

Жалпы ереже бойынша, құрылысты аяқтау, қосымша жабдықтау, реконструкциялау немесе жаңғырту нәтижесінде объектінің жұмыс істеуінің бастапқы белгіленген стандартты көрсеткіштерінің жақсаруы болған кезде ӨҚБ қайта қаралады.

Еске салайық, салық есебінде SPI ұлғаюы негізгі құрал бұрын енгізілген амортизациялық топ үшін белгіленген мерзімдерде ғана жүзеге асырылуы мүмкін. Егер қайта құрудан, жаңғыртудан немесе техникалық қайта жарақтандырудан кейін пайдалы қызмет мерзімі ұзартылса, ұйым негізгі құралдың жаңа пайдалану мерзіміне негізделген жаңа ставка бойынша амортизацияны есептеуге құқылы (Ресей Қаржы министрлігінің хаты). 04.08.2016 No 03-03-06/1 /45862). Бірақ амортизация нормасын мұндай қайта есептеу объектінің ұзағырақ тозуына әкеледі, сондықтан ұйым үшін бұл жағдайда бұрынғы нормалар бойынша амортизацияны есептеу тиімдірек.

Егер модернизациялаудан (қайта құрудан) кейін объектінің бастапқы құны өзгерсе, бірақ ӨҚБ өзгеріссіз қалса, онда салық есебінде сызықтық әдісті қолдану кезінде амортизация нормасын қайта қарау мүмкін емес, ал ӨИИ соңында тіркелген актив толық амортизацияланбайды. Алайда, Ресей Қаржы министрлігінің түсініктемелеріне сәйкес, бұл жағдайда ұйымдарға амортизацияны негізгі құралдың құны толығымен өтелгенге дейін және бірлескен кәсіпорын аяқталғаннан кейін біркелкі әдіспен есептеуді жалғастыруға рұқсат етіледі, егер ол негізгі құралды жаңғыртудан (қайта құрудан) кейін қайта қаралмаған болса (Ресей Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 5 шілдедегі № 03-03- 06/1/402 хаты, 09.10.2009 ж. № 03 хаты). -03-06/2/167, 12.02.2009 № 03-03-06/1/57).

Модернизациядан (қайта құрудан) кейін объектінің техникалық сипаттамалары жаңа OKOF кодына сәйкес келе бастағанда (ескі және жаңа кодтар 2017 жылы талдаудан өтуі керек) айтарлықтай өзгерген кезде объектіні жаңа деп санау керек. негізгі құрал. Бұл жағдайда оның бастапқы құны мен SPI жаңа классификаторды пайдалана отырып, қайтадан анықталуы керек.

Ал бухгалтерлік есепте SPI болжалды мән болып табылады. Сондықтан ұйымның есеп пен есеп берудегі осындай түзетулерді көрсететін, мысалы, жаңғырту немесе қайта құру сияқты жағдайларда қандай да бір стандарттарды есепке алмай, SPI өзгерту (нақтылау) мүмкіндігі бар. Бұл ретте бағалау құны ретінде SPI-ді қайта қарау мүмкіндігі ұйымның есеп саясатында белгіленуі керек.

Негізгі қорлар (НҚҚ) кез келген кәсіпорында, кіші де, ірі де бар. Әйтпесе, ұйымның жұмысы мүмкін емес. Негізгі құралдар дегеніміз не, олармен жасалатын операциялар, бухгалтерлік есеп пен амортизация ережелері және басқа да маңызды мәселелер осы мақалада талқыланады.

Анықтама

ОЖ ұйымның қызметіне (өндіріс немесе сауда) қатысатын мүлік пен заттарды қамтиды. Негізгі нүкте: олар пішінін дерлік өзгеріссіз сақтайды. Оларды жалға беруге де болады.

Негізгі құралдарды қарастырайық. Бұған мысалдар көмектеседі. Айталық, компьютерді алайық. Қазіргі уақытта ешбір жұмыс орны компьютерсіз жұмыс істей алмайды. Бұл еңбек субъектісі, онсыз қызметкер өз міндеттерін орындай алмайды. Дегенмен, компьютерлік жабдықты сататын компания туралы айтатын болсақ, компьютер негізгі құрал болмауы мүмкін.

Келесі мысалдар кеңсе ғимараты, қызметтік автокөлік, жабдықтар. Бұл заттар кәсіпорындағы өндіріс процесіне де қатысады. Бірақ, мысалы, қайшы еңбек құралы болғанымен, оларды негізгі құралға жатқызуға болмайды. Бұл материалдар.

Шынында да, белгілі бір мүліктің негізгі құрал болып табылатынын немесе болмайтынын анықтау әрқашан қарапайым міндет емес. Бірақ оны анықтауға тырысайық.

Негізгі қорларды бөлу критерийлері

Жеңілдету үшін операциялық жүйе бухгалтерлік есеп тұрғысынан болуы керек бірқатар мүмкіндіктер әзірленді. Мәселе PBU 6/01-де егжей-тегжейлі сипатталған.

Критерийлер:

• Мүлік кәсіпорындағы өндірістік немесе басқару мәселелерін шешу үшін немесе жалға алу үшін алынған.
• Нысанның қызмет ету мерзімі бір жыл немесе одан да көп.
• Мүлік оны сату мақсатында сатып алынбаған.
• Объектінің кәсіпорынға пайда әкелу мүмкіндігі бар және табыс табу мақсатында алынған.

Салық есебінде шығындар критерийі де бар: 40 мыңнан астам рубль. Бухгалтерлік есепте мұндай талап жоқ, бірақ бухгалтерлік есепте айырмашылықтар мен қосымша қолайсыздықтар туғызбау үшін екі жағдайда да құн критерийі қолданылады. 40 мың рубльден төмен бағамен сатып алынған барлық нәрсені түгендеуге жатқызуға болады. Басқару есебінің мақсаттары үшін объектіні операциялық жүйе ретінде анықтау принциптерін ұйымның өзі әзірлеуі мүмкін.

Негізгі қорлар тобына объектілерді дұрыс бөлу өте маңызды. Қателер мүлік салығын дұрыс есептемеуге, демек, бақылаушы органдардың тексеруі кезінде қиындықтарға әкелуі мүмкін.

Негізгі құралдар мен проводкаларды есепке алуды кезең-кезеңмен қарастырайық - кәсіпорында құрал-жабдықтардың пайда болуынан бастап және жоюға дейін.

Түбіртектердің бухгалтерлік есепте бейнеленуі

Енді қарайық бухгалтерлік жазбаларнегізгі қорлар бойынша. Бухгалтерлік есеп үшін екі шот пайдаланылады: 01 және 08. Екі шоттар да белсенді.

Бухгалтерлік есептің ерекшелігі, 01 «ОС» шоты алынған кезде бірден пайдаланылмайды. Жазба бірінші кезекте 08 шотының дебетіне жазылады.

• 08 -60 – мүлікті сатып алу осылайша көрсетіледі;
• 01 -08 – ОЖ іске қосылғаны туралы жазба.

Түбіртек көзі міндетті түрде жеткізуші болуы мүмкін емес. Негізгі құралдарды сыйға тартуға болады - 08 -98, жарғылық капиталға енгізілген - 08 -75. Оны салуға болады - 08 -60.

Бастапқы құжаттар ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. Әрбір алынған нысан үшін инв. толтырылуы керек. ОС-6, ОС-6а, ОС-6б түріндегі карта.

Егер объектінің, мысалы, компьютердің құны 40 мың рубльден аз болса, онда оның кірісі 10 шоттың дебеті бойынша жазылады, содан кейін дереу шығыс ретінде есептен шығарылады (91 шот). Бұл негізгі қорлар мен қорлардың айырмашылығы. Негізгі құралдардың құны амортизация арқылы бірте-бірте шығыс ретінде, ал тауарлы-материалдық қорлардың құны бірден есептен шығарылады.

Амортизацияны есептеу

Объектінің құнын шығындарға біртіндеп көшіру үшін негізгі қорлардың амортизациясы әзірленді. Сымдарды толығырақ қарастырайық. Ол үшін 02 шоты пайдаланылады.

Амортизацияның мәні операциялық жүйенің құны оның қызмет ету мерзіміне байланысты бөлінеді, басқаша айтқанда пайдалы пайдалану деп аталады және ай сайын шығын ретінде есептен шығарылады. Осы мақсатта 10 амортизациялық топтар әзірленді. Бухгалтер негізгі құралдың қайсысына жататынын өз бетінше анықтап, негізгі құралдың қызмет ету мерзімін анықтауы керек.

Амортизацияны есептеудің төрт әдісі бар, ұйым өзінің есеп саясатында таңдағанын көрсетеді. Тағы да, бухгалтерлік есеп пен салық есебінің арасындағы айырмашылықтарды болдырмау үшін көбінесе сызықтық есеп таңдалады. Яғни, олар шығынды пайдалы пайдалану айларының санына бөліп, тең үлестермен шығыс ретінде есептен шығарады.

Негізгі құралдардың амортизациясы келесі нысанда болады: 20 (44) - 02. Қызмет ету мерзімі өткеннен кейін Кт 02 бойынша мүліктің бастапқы құнына тең сома өндіріледі. Содан кейін бухгалтер жазба жасайды 02 - 01. Негізгі құралдар толығымен амортизацияланады және енді баланста болмайды.

Объектілерді сату

Мүлікті негізгі құралдарға жатқызу критерийлерінің бірінде оның сатуға жатпайтындығы көрсетілгеніне қарамастан, бұл оны сатуға тыйым салынған дегенді білдірмейді. Ұйым мүлікті жаңасымен ауыстыруға және қажетсіз болып қалған нәрселерден арылуға құқылы. Негізгі құралдарды сату, операциялар мен құжаттарды қалай көрсететінін қарастырайық.

Бірінші қадам 01 шотқа 02 шоттан барлық есептелген амортизацияны аудару (Дт 02 Кт 01). Сатып алу мен тозу арасындағы айырмашылық мүліктің қалдық құны болады. 91 (Дт 91 Кт 01) шотына аударылады. Сатудан түскен түсім сомасы Дт 62 Кт 91. ҚҚС алынады - Дт 91 Кт 68.

Түгендеу жүргізу

Бухгалтерлік есеп үшін бухгалтерлік есеп деректерінің нақты ақпаратпен сәйкес келуі өте маңызды. Сондықтан түгендеу жұмыстары жүйелі түрде жүргізіледі. Мұны теңгерімге дейін жасау әсіресе маңызды.

Алғаннан кейін әрбір негізгі құралға карточка жасалады және инвентарлық нөмір беріледі. Тізім INV-1 нысаны бойынша құрастырылады, оған мәліметтер беріледі: аты-жөні, берілген нөмірлері. Комиссия түгендеуді нақты деректермен салыстырады. Нәтижелері бухгалтерлік есепте сәйкес жазбалармен көрсетіледі.

Негізгі қорлардың қозғалысы

Кәсіпорын мүлкінің барлық массиві тұрақты емес. Онда кейбір өзгерістер үнемі болып тұрады. Нысандар келеді, әртүрлі себептермен кетеді және ұйым ішінде қозғалады. Бұл процесс «негізгі құралдардың қозғалысы» деп аталады.

Бағалау үшін коэффициенттер әзірленді, мысалы, кәдеге жарату. Бұл көрсеткіш негізгі қорлардың ескіру жылдамдығын және жабдықтың толық тозуы және оны ауыстыруды қажет ететін уақытты түсінуге мүмкіндік береді.

Кәсіпорынның мүліктің жай-күйінің толық көрінісі негізгі қорлар балансы деп аталатын есеп арқылы беріледі.

Жаңғырту және жаңарту: айырмашылығы неде?

Жабдық ескірген кезде сіз екі жолды таңдай аласыз. Біріншісі – ескісін есептен шығарып, жаңасын алу, екіншісі – жаңғырту. Оны жөндеуден ажырату өте маңызды.

Қиындық мынада: бастапқы құжаттардан қандай жұмыс жүргізілгенін түсіну мүмкін емес. Бірақ жөндеу және жаңғырту шығындары басқаша бөлінеді. Қате салықты қате есептеуге әкелуі мүмкін, бұл қауіпті болуы мүмкін.

Жөндеудің мәні мынада: негізгі өнім бұрынғыдан жақсармайды, тек өзінің қасиетін қайтарады. Компьютер істен шығып, мониторы жанып кетті делік. Олар оған ескінің орнына жаңасын сатып алды. Бұл жөндеу.

Жаңарту негізгі қорларды жақсартады. Мысалдар: Компьютер тым баяу, бірақ әлі де жақсы күйде. Сондықтан оны толығымен ауыстырмай, жылдамдыққа әсер ететін жеке бөліктерді ғана ауыстыру туралы шешім қабылданды. Нәтижесінде жабдық жылдамырақ жұмыс істей бастады - бұл жаңғырту.

Қиын сәт бар. Құрал-жабдықтар, әсіресе компьютерлік техника тез ескіреді. Бір-екі жылдан кейін сынған бөлікті ұқсас бөлікке ауыстыру мүмкін емес, олар енді шығарылмайды, олар тек жақсартылған сипаттамалармен ғана қолжетімді. Сонда қалай? Сіз жөндеуді қаладыңыз ба, бірақ модернизация алдыңыз ба? Егер бірдей параметрлері бар бөліктер шынымен жоқ болса, онда мұндай ауыстыру әлі де жөндеу болып саналады, бірақ тұтастай алғанда, бұл мәселеде көптеген түсініксіз нүктелер бар. Олар әрбір жеке жағдайда жеке шешіледі.

Жаңғырту және жөндеу: сымдар

Анықтамалардағы айырмашылық сұрыпталды, енді бухгалтерлік есепте көрініс тапты. Біз негізгі құралдарды жөндейміз: проводкалар - Дт 20 (44) Кт 60. Дебеттік шот негізгі құралдың қайда жататынына байланысты таңдалады - өндіріске немесе сатуға. Есепте жөндеуге кеткен шығындар бірден кәсіпорынның шығындарына аударылады.

Біз негізгі құралдарды жаңартып жатырмыз: сымдар – Дт 08 Кт 60, одан кейін Дт 01 Кт 08. Айырмашылықты көріп тұрсыз ба? Жақсартуға жұмсалған шығындар жабдықтың құнын арттырады, кейін ол амортизация арқылы кәсіпорынның шығындарына біртіндеп ауысады.

Мүлікке билік ету

Жоғарыда біз шығарудың тек осы түрін, мысалы, негізгі құралдарды сатуды қарастырдық. Хабарламалар бухгалтерлік есепте көрсетілді. Дегенмен, іс жүзінде жабдық қызмет ету мерзімінің соңына дейін әрқашан «өмір сүрмейді», ол тезірек тозады немесе ескіреді. Не істейін? Мұндай объект баланста қажет емес, мен де ол үшін салық төлегім келмейді, сондықтан олар оны есептен шығарады.

Сонымен, негізгі құралдар есептен шығарылды, проекциялар - 01/2 - 01/1 (бастапқы баға есептен шығарылды), 02 - 01/2 (амортизация жойылды), 91 - 01/2 (қалдықтар есептен шығарылды). кәсіпорын шығындары ретінде).

Егер бөлшектеуге бөгде ұйымдарды тарту қажет болса, онда 91-76 жазба пайда болады.Бұрынғы негізгі құралдан сәйкес материалдарды 10-91 түбіртегіне жеткізуге болады.

Негізгі құралдардың есебін жүргізу, бастапқы құжаттар– бухгалтерлік есеп ғылымының жеке бөлімі. Ірі кәсіпорындарда мұны жеке маман жасайды. Бұл сала өте күрделі болып саналады, сондықтан жақсы тәжірибесі бар, дамыған сараптамалық қорытындыны және бухгалтерлік есептің егжей-тегжейлерін сапалы білуді қажет етеді, сондықтан мұндай маманның жалақысы жоғары.

Бухгалтерлік және салықтық есепте негізгі құралдарды есепке алу 2017 жылы өзгерістерге ұшырады. Негізгі құралдардың жаңа жіктеуішіне қатысты Үкімет қаулысының негізгі ережелері, тозу тобы мен пайдалы қызмет мерзімін анықтау туралы төменде айтатын боламыз.

2017 жылы негізгі құралдар есебінде қандай өзгерістер күтілуде?

Ең алдымен, компаниялар амортизациялық топты және негізгі құралдардың пайдалы қызмет мерзімін дербес белгілеуі керек. Жаңа OKOF-те кодтардың нөмірленуі өзгергенін ескеріңіз. Сонымен қатар, негізгі құралдардың бір бөлігі бір амортизациялық топтан екіншісіне ауыстырылды.

Маңызды!Бұл ретте бұрын бухгалтерлік және салықтық есепке негізгі құралдар ретінде енгізілген активтер бойынша амортизация нормасын қайта есептеу қажет емес (пайдалы пайдалану мерзімі өзгерсе де).

2017 жылы бухгалтерлік және салықтық есептегі кейбір негізгі құралдар жіктеуіштен алынып тасталды және оларға сәйкес жазу бар: «Олар негізгі құралдар емес». 2017 жылы негізгі құралдардың жаңа анықтамасы әрекет етуде, атап айтқанда:

«...тауар өндіру және қызмет көрсету үшін ұзақ уақыт бойы, бірақ бір жылдан кем емес бірнеше рет немесе үздіксіз пайдаланылатын өндірілген активтер...»

Оларға, мысалы, мыналар жатады:

• микрофондар;
• дауыс зорайтқыштар;
• құлаққаптар.

Негізгі құралдардың кейбір атауларының келесі мағынасы бар: «Сәйкестік оған кіретін позициялар үшін белгіленеді». Яғни, топтау коды қазіргі уақытта жаңа классификатордағы кодпен сәйкес келмейді. Бұл жағдайда ең жақын қолайлы жоғары дәрежелі кодты таңдау ұсынылады (категория – түр – топ – кему ретімен класс). Бұл код алдыңғы тоғыздың орнына жеті таңбадан тұруы мүмкін.

Бір амортизациялық топтан екіншісіне көшуді қолдану арқылы жүзеге асыру керек салыстырмалы кестеБүкілресейлік негізгі құралдар классификаторының ескі және жаңа кодтары. Өтпелі кілттер Росстандарттың 2016 жылғы 21 сәуірдегі No 458 бұйрығында көрсетілген.

2017 жылы әртүрлі құндылықтарға ие негізгі құралдарды қалай дұрыс жіктеуге болады

2017 жылы құны 40 000-нан 100 000 рубльге дейінгі негізгі құралдартек бухгалтерлік есеп үшін ғана жазылуы мүмкін. Салық есебінде негізгі құралдар пайдалануға берілген кезде ғана шығыс ретінде есептен шығарылады. Бухгалтерлік есепке ең төменгі құны бар (40 000 рубльден аз) негізгі құралдарды тауарлы-материалдық қорлардың бөлігі ретінде қабылдауға болады.

2017 жылы салық есебінде негізгі құралдарды есепке алу құны 100 000 рубльден асатын ұйымдық активтерге және бір жылдан астам пайдалы қызмет мерзіміне қатысты ғана жүзеге асырылады.

Негізгі құралдарды есепке алудың типтік жазбалары

Негізгі құралдар есебінің өзіндік ерекшеліктері бар. Атап айтқанда, кәсіпорынның негізгі құралдары 01 шотқа барлық сатып алу шығындары 08 шотында көрсетілгеннен кейін ғана жатқызылады. Негізгі құралдарды өтеусіз алудың басқа көздерімен де жағдай ұқсас: сыйға тарту, жарғылық капиталға салым және т.б.

Амортизацияны есептеу үшін 02 шоты пайдаланылады.Активтерді сатудан түскен кірістер мен шығыстар бөлек көрсетілуі керек.

Маңызды!Амортизация пайдалануға берілгеннен кейінгі келесі айға есептеледі. Мысалы, қаңтарда станок сатып алдық, ақпанда іске қостық, наурызда амортизация есептеледі.

40 000-нан 100 000 рубльге дейінгі негізгі құралдардың есебін іс жүзінде қалай біріктіретінінің үш нұсқасы

2016 жылғы 1 қаңтардан бастап салық есебінде амортизацияланатын мүлік бастапқы құны 100 000 рубльден асатын объектілер ретінде танылады. (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағы). Бухгалтерлік есепте негізгі құралдардың құнының біліктілігі өзгерген жоқ - 40 000 рубльден астам. (PBU 6/01 «Негізгі құралдарды есепке алу» 5-тармағы).