Жалпы ережелер

Бухгалтерлік есепте 01 немесе 03 шотында есепке алынған негізгі құралдар амортизацияланады.Тауарлы-материалдық қорларда көрсетілген активтер амортизацияға жатпайды (4, 5, 17 PBU 6/01 «Негізгі құралдарды есепке алу» тармақтары). Сондай-ақ, біз бөлек мақалада қосымша сипатталған объектілер амортизацияға жатпайды.

Амортизация арқылы амортизацияланатын ретінде жіктелген мүліктің барлық бастапқы құны есептен шығарылады («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 8 және 17 тармақтары).

Амортизация қай кезеңде есептеледі?

Бухгалтерлік есепте негізгі құралдардың амортизациясы объект бухгалтерлік есепке қабылданған айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап есептеледі («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 21-тармағы). Назар аударыңыз: мүліктің іске қосылуын күтудің қажеті жоқ.

Амортизация объектінің құны толық өтелгенге дейін немесе объект бухгалтерлік есептен шығарылғанға дейін есептеледі («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 21-тармағы). Тиісінше, амортизация осы объектінің құнын толық өтеген немесе оны есептен шығарған айдан кейінгі айдың 1-ші күні аяқталады («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 22-тармағы).

Кезең ішінде пайдалы пайдалануобъектінің амортизациясы тоқтатылмайды. Негізгі құралды үш айдан астам мерзімге консервацияға беру жағдайлары, сондай-ақ 12 айдан астам уақытқа созылатын объектіні қалпына келтіру кезеңі ерекшелік болып табылады («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 23-тармағы). ).

Негізгі құралдардың амортизациясы бухгалтерлік есеп шоттарында қалай көрсетіледі?

Есептелген амортизацияны есепке алу амортизацияланатын негізгі құралдың қандай мақсатта пайдаланылуына байланысты жүргізіледі. Хабарламалар келесідей болуы мүмкін (Бухгалтерлік есеп жоспары бойынша нұсқаулық):

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02

Тауар өндіруде (жұмыстарды орындауда, қызмет көрсетуде) немесе сауда қызметінде пайдаланылған негізгі қорларға амортизациялық аударымдар есептелген;

Дебет 08 Кредит 02

Айналымнан тыс активті құру (жаңғырту, реконструкциялау) кезінде пайдаланылған негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдар есептелген;

Дебет 91 қосалқы шоты «Басқа шығыстар» Кредит 02

Басқа қызметте пайдаланылатын негізгі құралдар бойынша амортизация есептеледі.

Мұнда хабарламалары бар ыңғайлы кестені қараңыз.

Амортизацияны есептеудің қандай әдістері бар?

Бухгалтерлік есепте негізгі құралдардың амортизациясын төрт әдістің бірі бойынша есептеуге болады («Негізгі құралдарды есепке алу» PBU 6/01 18-тармағы):

• сызықтық әдіс;
• балансты азайту әдісі;
• пайдалы қызмет ету жылдарының сандарының қосындысы бойынша құнды есептен шығару тәсілі;
• өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалдық құнын есептен шығару әдісі.

Төменде біз әрбір әдісті егжей-тегжейлі қарастырамыз.

Бухгалтерлік есеп үшін амортизацияны есептеудің таңдалған әдісін бухгалтерлік жазбаларыңызға жазыңыз. Есіңізде болсын: бухгалтерлік есепте біртекті негізгі құралдардың әртүрлі топтарына әртүрлі әдістерді қолдануға рұқсат етіледі. Алайда, нақты объекті бойынша амортизацияны есептеу әдістемесін мүлік пайдалануға берілгеннен кейін өзгерту мүмкін емес. Яғни, объектіні пайдалы пайдаланудың бүкіл кезеңінде бір әдіс қолданылуы керек («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 18-тармағы).

Бухгалтерлік есепте сызықтық әдіс

Бірқалыпты әдіс бойынша амортизацияны есептеу кезінде жылдық мөлшерлеме алдымен мына формула бойынша есептеледі:

Сонда – формула бойынша амортизацияның жылдық сомасы:

Ай сайын есептелуі тиіс амортизация сомасы жылдық соманың 1/12 бөлігіне тең («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 19-тармағы).

Бірқалыпты амортизацияның мысалы

Ұйым 45 000 рубльге негізгі құрал - ноутбук сатып алды. (ҚҚС-сыз). Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтардағы № 1 қаулысымен бекітілген Сыныптамаға сәйкес ноутбук екінші топқа жатады (пайдалы қызмет мерзімі екі жылдан үш жылға дейін). Бухгалтер ноутбуктың пайдалану мерзімін 3 жыл (36 ай) деп анықтады. Амортизация әдісі, кәсіпорынның бухгалтерлік есепте негізгі құралдарды есепке алу саясаты сызықтық болып табылады.

Жылдық амортизацияның жалпы нормасы:

1: 3 жыл × 100% = 33,3334%.

Амортизацияның жылдық сомасы:

45 000 руб. × 33,3334% = 15 000 руб..

Ай сайынғы амортизация сомасы:

Теңгерімді азайту әдісі

Қысқарту балансы әдісімен амортизацияның жылдық нормасы алдымен мына формула бойынша анықталады:

Содан кейін амортизацияның жылдық сомасы мына формула бойынша есептеледі:

Ай сайынғы амортизация сомасы жылдық соманың 1/12 бөлігін құрайды («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 19-тармағы).

Назар аударыңыз: мүліктің қалдық құны әр жылдың басында қабылданады, сондықтан жылдық амортизация сомасы біртіндеп азаяды. Тиісінше, ай сайынғы амортизация сомалары жыл сайын азаяды.

Кәсіпорын амортизация нормасына өсу коэффициентін дербес белгілейді, жылы нақты мәнді бекітеді есеп саясаты. Коэффициенттің максималды мәні 3,0 ("Негізгі құралдарды есепке алу" 6/01 PBU 19-тармағы). Бұл ретте 3,0 коэффициентін 2005 жылғы 31 желтоқсаннан кейін пайдалануға берілген негізгі құралдардың амортизациясы кезінде ғана қолдануға болады. Басқа негізгі құралдар үшін олар пайдалануға берілген кезде бастапқыда белгіленген өсу коэффициенттерін қолдану қажет (2005 жылғы 12 желтоқсандағы № 147н бұйрығы, Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 22 маусымдағы № 03-05 хаты. -06-01/71).

Қалдықты азайту әдісі арқылы амортизацияны есептеудің мысалы

Ұйым ноутбук сатып алды. Бухгалтерлік есепте қалыптасқан негізгі құралдың бастапқы құны 45 000 рубльді құрайды. Нысан 2014 жылдың желтоқсан айында пайдалануға берілген. Пайдалы қызмет мерзімі - 3 жыл.

Есеп саясатына сәйкес бухгалтерлік есепте ноутбуктердегі амортизация 1,5 көбейту коэффициентін қолдана отырып, азайтатын қалдық әдісімен есептеледі.

Бұл ноутбуктің амортизациясы 2015 жылдан бері есептеліп келеді. 2014 жылы амортизация есептелмегендіктен, 2015 жылдың басындағы қалдық құны оның бастапқы құнына тең.

Амортизацияның жылдық нормасы:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Ноутбуктің қызмет ету мерзіміне амортизациялық аударымдарды есептеу кестеде көрсетілген:

Негізгі құралдың қалдық құнын есептен шығару кезінде бухгалтер екі нұсқаның бірін таңдады:

1 нұсқа. Объектінің қалдық құнын оның пайдалы қызмет ету мерзімінің соңғы айында 02 шотына есептен шығару.

2-нұсқа. Объектінің жойылуына байланысты есептен шығарылғанға дейін (сату, ескіру немесе физикалық тозу және т.

Баланстың маңыздылығын ескере отырып, бухгалтер 2-нұсқаны таңдады.

Пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысына негізделген өзіндік құнды есептен шығару әдісі

Пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы бойынша өзіндік құнды есептен шығару кезінде амортизацияның жылдық сомасы мына формула бойынша дереу есептеледі:

Ай сайын есептелуі тиіс амортизация сомасы есептелген жылдық соманың 1/12 бөлігіне тең («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 19-тармағы).

Пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысы негізінде амортизацияны есептеудің мысалы

Ұйым ноутбук сатып алды. Бухгалтерлік есепте қалыптасқан негізгі құралдың бастапқы құны 45 000 рубльді құрайды. Нысанның белгіленген пайдалану мерзімі 3 жыл.

Есеп саясатына сәйкес, бухгалтерлік есепте ноутбуктердегі амортизация пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысы негізінде құнын есептен шығару арқылы есептеледі.

Ноутбуктің қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысы мынаған тең:

1 + 2 + 3 = 6 .

Объектіні пайдаланудың бірінші жылында жылдық амортизация сомасы:

3: 6 × 45 000 руб. = 22 500 руб..

Ай сайынғы шегерімдердің сомасы мынаған тең:

22 500 руб. : 12 ай = 1875 руб..

Объектіні пайдаланудың екінші жылында жылдық амортизация сомасы:

2: 6 × 45 000 руб. = 15 000 руб..

Ай сайынғы шегерімдердің мөлшері:

15 000 руб. : 12 ай = 1250 руб..

Ал объектіні пайдаланудың үшінші жылында амортизацияның жылдық сомасы мынаған тең:

1: 6 × 45 000 руб. = 7500 руб.

Ай сайынғы шегерімдердің мөлшері:

7500 руб. : 12 ай = 625 руб..

Өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды шығындарды есептен шығару әдісі

Негізгі құралдың құнын өндірілген өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды есептен шығару кезінде ай сайынғы амортизация сомасы формула бойынша ай сайын анықталады («Негізгі құралдарды есепке алу» 6/01 PBU 19-тармағы):

Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды амортизацияның мысалы

Ұйым ноутбук сатып алды, оның көмегімен өнім шығаруға болады, болжам бойынша 500 бірлік. Бухгалтерлік есепте қалыптасқан негізгі құралдың бастапқы құны 45 000 рубльді құрайды.

Есеп саясатына сәйкес бухгалтерлік есепте ноутбуктердегі амортизация өндірілген өнім көлеміне пропорционалды түрде есептеледі.

2015 жылдың қыркүйегінде ноутбуктің көмегімен 35 бірлік жасалды.

Көрсетілген айда ноутбукта есептелген амортизация сомасы:

35 дана. × 45 000 руб. : 500 дана. = 3150 руб..

Негізгі құралдардың амортизациясы – бұл мүліктің өз құнын біртіндеп шығындарға ауыстыруы. Бұл жағдайда жылжымайтын мүлік негізгі құралдың критерийлеріне сәйкес келуі керек: өзіндік құны мен пайдалы қызмет мерзімі. Бухгалтерлік және салықтық есепте 2019 жылы негізгі құралдардың амортизациясын қалай есептеу керектігін біз мақалада айтамыз.

Бухгалтерлік есеп пен салық салу мақсатында амортизацияланатын мүліктің айырмашылығы неде >>>

Бір жылдан астам пайдаланылған мүліктің құны бөліктермен шығыстарға есептен шығарылады. Амортизациялық аударымдар ай сайынғы шығындарды тұрақтандыруға және елеулі күрделі салымдар автоматты түрде шығындарға әкелетін жағдайлардың ықтималдығын азайтуға мүмкіндік береді.

Яғни, негізгі құралдардың амортизациясы дегеніміз не қарапайым сөзбен айтқанда? Бұл ағымдағы айдың шығындарында нысан құнының бір бөлігін есепке алу.

Негізгі қорлардың амортизациялық аударымдарын есептеу

Нысан пайдалануға берілгеннен кейін кәсіпорын амортизацияны есептен шығаруға кіріседі.

• есептеу әдісін таңдайды (бухгалтерлік есепте төрт нұсқа бар, салықтық есепте екеуі бар);
• пайдалы қызмет мерзімін белгілейді (бухгалтерлік есепте олар күтілетін қызмет ету мерзіміне және күтілетін физикалық тозуға байланысты, салық есебінде - Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтардағы № 5 қаулысымен бекітілген Сыныптамаға сәйкес амортизациялық топқа байланысты). 1).

Бухгалтерлік есеп пен салық салудағы мәліметтерді біріктіруге ұмтылатын компаниялар негізгі құралдардың амортизациясын есептеудің сызықтық әдісін таңдайды. Бұл опциямен негізгі құралдардың амортизациясы олардың пайдалану мерзімі ішінде біркелкі есептеледі. Дегенмен, сызықтық әдіс салықты үнемдемейді. Сондықтан салықтық жоспарлаумен де айналысатын бухгалтерлер негізгі құралдардың амортизациясын есептеудің сызықтық емес әдістерін пайдаланады.

Келесі бөлімде әрбір әдіс үшін есептеу формулаларын табасыз.

Негізгі қорлардың амортизациясын есептеу әдістері

Негізгі құралдардың амортизациясының әрбір әдісін жеке, алгоритмі мен мысалдарын қарастырайық.

Бухгалтерлік есепте

Бухгалтерлік есепте амортизацияның келесі түрлері бөлінеді:

• сызықтық;
• балансты азайту әдісі;
• пайдалы қызмет ету жылдарының сандарының қосындысы бойынша өзіндік құнды есептен шығару әдісі;
• өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалдық құнын есептен шығару арқылы.

Есеп саясатындағы таңдалған әдісті түзетіңіз (1/2008 PBU 7-тармағы). Барлық әдістерді егжей-тегжейлі қарастырайық.

Бұл бухгалтерлік есепте амортизацияны дұрыс белгілеуге көмектеседі

Теңгерімді азайту әдісі

Қысқарту балансы әдісімен есептеу үшін сіз білуіңіз керек жыл басындағы қалдық құн жәнеоның пайдалы қызмет мерзімі.

Біріншіден, амортизацияның жылдық нормасын анықтаңыз. Ол үшін формуланы пайдаланыңыз:

Содан кейін жылдық амортизация сомасын есептеңіз. Ол үшін формуланы пайдаланыңыз:

Ай сайын есептелуі керек сома жылдық соманың 1/12 бөлігін құрайды (6/01 PBU 19-тармағы). Қалдық құн әрбір есептік жылдың басында алынатындықтан, жылдық амортизация сомасы бірте-бірте азаяды. Бұл жағдайда ай сайынғы сома әр жыл үшін өзгеріссіз қалады.

Егер ұйым қысқарту балансы әдісін қолданса, онда ол амортизация нормасына ұлғайту коэффициентін пайдалана алады, бірақ 3,0-ден аспауы керек (6/01 PBU 19-тармағы). Бұл коэффициенттің нақты мәні есеп саясатында белгіленуі керек (1/2008 PBU 7-тармағы).

Шағын кәсіпорын өндірістік және шаруашылық құрал-жабдықтарының амортизациясын бір уақытта бастапқы құнының 100 пайызы мөлшерінде есептеуге құқылы. Бұл ретте объектіні іс жүзінде жоюға немесе пайдалануды тоқтатуға дейін тіркеуден шығарылмайды.

Егер шағын кәсіпорын амортизацияны бірден толық есептесе, ол бухгалтерлік есепті салық есебіне жақындатады. Жиі тауарлық-материалдық құндылықтардың құны 100 000 рубльден аспайды. Табыс салығын есептеу кезінде мұндай тауарлық-материалдық құндылықтардың құны болып табылады

Бұрын шағын кәсіпорындар ғана максималды коэффициент мәнін (3,0) қолдана алатын. 2006 жылдың 1 қаңтарынан бастап бұл коэффициентті қолдануға шектеулер алынып тасталды. Бұл барлық ұйымдар 3,0 коэффициентін 2005 жылдың 31 желтоқсанынан кейін пайдалануға берілген объектілерге ғана қолдана алады дегенді білдіреді.

Басқа объектілер үшін оларды пайдалануға беру кезінде бастапқыда белгіленген арттыру коэффициенттерін қолдану қажет (Ресей Қаржы министрлігінің 2007 жылғы 22 маусымдағы № 03-05-06-01/71 хаты).

Мысалы:

Ұйым автокөлік сатып алды. Бухгалтерлік есепте қалыптасқан бастапқы құны 600 000 рубльді құрайды. Көлік 2014 жылдың желтоқсан айында пайдалануға берілген. Автокөліктің жарамдылық мерзімі - 4 жыл.

Есеп саясатына сәйкес бухгалтерлік есепте амортизация болып табылады көліктер 2,0 көбейту коэффициентін пайдалана отырып, азайтатын қалдық әдісін қолдану арқылы есептеледі. Бұл көліктің амортизациясы 2015 жылдан бері есептеліп келеді. 2015 жылдың басындағы қалдық құны оның бастапқы құнына тең.

Жылдық амортизация нормасы 25% (1: 4 х 100%). Пайдалы кезеңдегі шегерімдерді есептеу төмендегі кестеде көрсетілген.

Пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысына негізделген өзіндік құнды есептен шығару әдісі

Пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысы бойынша құнды есептен шығару әдісін есептеу үшін мыналарды білу қажет:

• бастапқы құн (егер объект қайта бағаланса, ауыстыру құны);
• пайдалы қызмет мерзімі.

Жылдық амортизация сомасын дереу анықтаңыз. Ол үшін формуланы пайдаланыңыз:

Ай сайынғы жарналар жылдық соманың 1/12 бөлігін құрайды. Бұл есептеу тәртібі 6/01 PBU 19-тармағында белгіленген.

Мысалы:

Ұйым конденсат сорғысын сатып алды. Бастапқы құны - 45 000 рубль. Сорғыны іске қосқан кезде оның пайдалану мерзімі 2 жыл деп белгіленді. Есеп саясатына сәйкес машиналар мен жабдықтардың амортизациясы пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысы негізінде құнын есептен шығару жолымен есептеледі.

Сорғының пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысы 3 (1 + 2) құрайды. Сорғыны пайдаланудың бірінші жылында жылдық амортизация сомасы 30 000 рубльді құрайды. (2: 3 × 45 000 руб.). Ай сайынғы шегерімдердің мөлшері 2500 рубльді құрайды. (30 000 рубль: 12 ай).

Сорғы жұмысының екінші жылында жылдық амортизация сомасы 15 000 рубльді құрайды. (1: 3 × 45 000 руб.). Ай сайынғы шегерімдердің сомасы 1250 рубльді құрайды. (15 000 рубль: 12 ай).

Амортизация өнім (жұмыс) көлеміне пропорционалды түрде есептеледі.

Өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды шығындарды есептен шығару әдісін есептеу үшін мыналарды білу қажет:

• бастапқы құн;
• негізгі қорды пайдаланудың бүкіл пайдалану мерзімі ішінде (табиғи өлшемдерде) өндіруге болатын өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі;
• үшін осы нысанды пайдалана отырып өндірілген өнімнің (жұмыстардың) нақты көлемі есеп беру кезеңі(салыстырмалы табиғи өлшемдерде).

Бұл әдісті қолдану арқылы өзіндік құнды есептен шығару кезінде амортизацияның жылдық нормасы мен сомасын анықтау қажет емес. Бұл амортизация сомасының жыл бойы өзгеруі мүмкін өнім көлеміне байланысты болуымен түсіндіріледі. Сәйкесінше, шығыс ретінде есептен шығарылатын сома ай сайын анықталуы керек. Формула арқылы есептеңіз ( 19-тармақ PBU 6/01):

Мысалы:

Ұйым ресурсы 100 000 өнім шығаруға мүмкіндік беретін соғу прессін сатып алды. Баспасөздің бастапқы құны 2 000 000 рубльді құрайды. Ұстау және престеу жабдықтарын есепке алу саясатына сәйкес ұйым өндірілген өнім көлеміне пропорционалды амортизацияны есептейді.

IN бұл жылыбаспасөзді пайдалана отырып, қаңтарда 10 000 өнім, ақпанда 3 000 өнім өндірілді. Ұстауға арналған шегерімдердің сомасы: қаңтарда - 200 000 рубль болды. (10 000 дана х 2 000 000 рубль: 100 000 дана), ақпанда - 60 000 рубль. (3000 дана x 2 000 000 рубль: 100 000 дана).

Салық есебінде

Салық есебінде амортизация ұйымның қалауы бойынша келесі әдістердің бірімен есептелуі мүмкін:

• сызықтық;
• сызықтық емес.

Салық салу мақсатында таңдалған әдісті есеп саясатыңызда түзетіңіз.

Есеп саясатында таңдалған әдіске қарамастан, кейбір негізгі құралдардың құнын тек сызықтық есептен шығаруға болады. Бұл талап қолданылады:

• пайдалану мерзімі 20 жылдан астам (сегізіншіден оныншыға дейінгі тозу тобына енгізілген) ғимараттар, құрылыстар және электр беру құрылғылары үшін;
• пайдалануы жаңа теңіз кен орындарында көмірсутектерді өндіруге байланысты қызметке байланысты объектілер.

1-7 амортизациялық топтарға енгізілген объектілер үшін ұйым келесі кезеңнің басынан бастап амортизацияны есептеудің таңдалған әдісін өзгертуге және сызықтық әдістен сызықтық емес әдіске ауысуға құқылы (Салық кодексінің 259-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясының Кодексі).

Салық есебінің кейбір объектілері үшін негізгі құралдардың жедел амортизациясы 2 немесе 3 коэффициентімен есептеледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259.3-бабының 1, 2-тармақтары). Мысалы, төртінші-оныншы топтағы жалға алынған мүлік үшін амортизацияның 3 жеделдету коэффициенті қолданылады. 2018 жылы негізгі құралдардың жедел амортизациясы активті әдеттегіден екі-үш есе тезірек шығыс ретінде есептен шығаруға мүмкіндік береді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 258-бабының 13-тармағы).

Сызықтық әдіс

Сызықтық әдісті қолдана отырып, амортизация әрбір объект үшін есептеледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-бабының 2-тармағы). Амортизация нормасы мына формуламен анықталады:

Содан кейін ай сайынғы амортизация сомасын есептеңіз:

Мысалы:

Ұйым 110 000 рубльге негізгі құрал - ноутбук сатып алды. (ҚҚС-сыз). Бухгалтер Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтардағы № 1 қаулысымен бекітілген Сыныптамаға сәйкес ноутбук екінші топқа (пайдалы мерзімі екі жылдан үш жылға дейін) жататынын анықтады. Ұйым осы негізгі құралдың құны 25 ай ішінде амортизациялық аударымдар арқылы есептен шығарылады деп шешті.

Есеп саясатына сәйкес салық салу мақсатында компьютерлік техниканың амортизациясы бірқалыпты әдіспен есептеледі. Амортизациялық бонусқолданылмайды.

Ұйымның бухгалтері амортизация нормасын келесідей есептеді:
1: 25 ай × 100% = 4%.

Ай сайынғы амортизация сомасы:
110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Сызықты емес әдіс

Амортизацияны сызықтық емес әдіспен есептейтін компания объектіні пайдаланудың алғашқы жылдарындағы құнының жартысына жуығын есептен шығаруы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259.2-бабы).

Бұл әдіспен ай сайынғы амортизация әр объект бойынша бөлек емес, жалпы амортизациялық топ бойынша есептеледі. Амортизацияны сызықтық емес әдіспен есептеуге арналған амортизациялық топтардың құрамы Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтардағы N 1 қаулысымен бекітілген Сыныптамаға сәйкес пайдалы қызмет мерзімімен анықталады.

Бір амортизациялық топқа кіретін мүлік бойынша амортизацияны есептеу тәртібі өзгеше болса, оның ішінде бір немесе бірнеше амортизациялық топшаларды ажырату қажет. Мысалы, егер пайдалану мерзімі бірдей объектілердің кейбірі агрессивті ортада жұмыс істесе және олар бойынша амортизация өсетін коэффициентпен есептелсе, мұны істеу керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259.3-бабының 1-тармағының 1-тармақшасы). ). Немесе ұйым белгілі бір объектілерді (ғимараттарды қоспағанда) тек ҒЗТКЖ үшін пайдаланса (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 258-бабының 13-тармағы).

1. Амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық сальдосыбір амортизациялық топқа (кіші топқа) кіретін объектілердің жалпы құны ретінде анықталады. Бұл амортизацияны тек бірқалыпты әдіспен есептеуге болатын мүліктің құнын есепке алмайды.

Бастапқыда оның 1-ші күніндегі жалпы баланстың мөлшерін анықтаңыз салық кезеңі, одан сызықтық емес әдісті қолдану туралы шешім қабылданды, кейіннен - ​​әр айдың 1-ші күні.

Жалпы балансты есептеу ерекшеліктері

Белгілі бір жағдайларда жалпы теңгерім ұлғаюы немесе азаюы мүмкін. Сонымен қатар, жалпы қалдық ай сайын өткен айдағы негізгі құралдардың осы тобы бойынша есептелген амортизация сомасына азайтылады.

Формула арқылы әр айдың 1-ші күніндегі жалпы қалдықты анықтаңыз:

Мысалы:

Ұйым қаңтар айында бес ноутбук сатып алды. Бір ноутбуктің құны 110 000 рубльді құрайды. (ҚҚС-сыз). Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтардағы № 1 қаулысымен бекітілген Сыныптамаға сәйкес ноутбук екінші тозу тобына жатады (пайдалану мерзімі екі жылдан үш жылға дейін).

Есеп саясатыСалық салу мақсатында амортизацияның екінші тобына кіретін негізгі құралдар бойынша амортизация сызықтық емес әдіспен есептелетіні анықталады.

1 қаңтардағы жағдай бойынша ұйымда екінші амортизациялық топқа енгізілген негізгі құралдар жоқ. Демек, 1 қаңтардағы осы амортизациялық топтың жалпы қалдығы нөлге тең.

Ноутбуктер қаңтар айында пайдалануға берілді. 1 ақпандағы жағдай бойынша екінші амортизациялық топтың жалпы қалдығы 550 000 рубльді құрады. (110 000 рубль × 5 дана).

Екінші тозу тобы бойынша амортизация нормасы 8,8 пайызды құрайды.

Ақпан айындағы есептелген амортизация сомасы 48 400 рубльді құрады. (550 000 рубль × 8,8%).

Ақпан айында ұйым құны 102 000 рубль болатын тағы бір ноутбук сатып алды. (ҚҚС-сыз) және сол айда пайдалануға береді.

1 наурыздағы екінші амортизациялық топтың жиынтық қалдығы мынаған тең:
550 000 руб. + 102 000 руб. - 48 400 руб. = 603 600 руб.

Наурызда есептелген амортизация сомасы:
603 600 руб. × 8,8% = 53 117 руб.

2. Амортизация нормалары, олар сызықтық емес әдісте пайдаланылады, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259.2-бабының 5-тармағында анықталған. Әрбір амортизациялық топ үшін мөлшерлемелер бекітілген және пайдалы қызмет мерзіміне байланысты емес.

Ай сайынғы шегерім сомасын формула бойынша есептеңіз:

Мысалы:

Қаңтар айында ұйым 102 000 рубль тұратын негізгі құрал - ноутбук сатып алды. (ҚҚС-сыз). Сол айда ноутбук іске қосылды. Бухгалтер Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтардағы № 1 қаулысымен бекітілген Сыныптамаға сәйкес ноутбуктың екінші тозу тобына жататынын (пайдалану мерзімі екі жылдан үш жылға дейін) анықтады. Ноутбуктің қызмет ету мерзімі - 36 ай. Ұйымда осы амортизациялық топқа кіретін басқа негізгі құралдар жоқ.

Есеп саясатына сәйкес салық салу мақсатында есептеуіш техникасының амортизациясы сызықтық емес әдіспен есептеледі.

Амортизацияның екінші тобына кіретін негізгі құралдар бойынша ай сайынғы тозу нормасы 8,8 пайызды құрайды (Салық кодексінің 259.2-бабының 5-тармағы).

Ай сайын бухгалтер амортизациялық топтың жалпы қалдығын және осы топ бойынша амортизация сомасын анықтады:

Ноутбукті 18 ай пайдаланғаннан кейін жалпы теңгерім 20 000 рубльден төмен түсті. Ұйым екінші амортизациялық топқа жататын басқа да негізгі құралдарды пайдалануға берген жоқ.

2019 жылдың тамыз айында бухгалтер кірді операциялық емес шығындаросы амортизациялық топ бойынша қалдық құнның барлық сомасы 19 431 рубль мөлшерінде.

Негізгі құралдардың амортизациясының есебі

Амортизациялық аударымдар бухгалтерлік есепте қалай көрсетілетініне көшейік.

Назар аударыңыз: егер бухгалтерлік және салықтық есепте компания негізгі құралдарды әртүрлі әдістермен амортизацияласа, әртүрлі пайдалы қызмет мерзімін белгілесе, жоғарылатылған коэффициенттерді белгілесе немесе қолданса, сомалар әртүрлі болады. Бұл жағдайда сіз уақытша айырмашылықтарды жазып, сәйкес кейінге қалдырылғандарды көрсетуіңіз керек салық активтеріжәне міндеттемелер.

2019 жылы бухгалтерлік есепте негізгі құралдардың амортизациясы қалай есептеледі

Компаниялар негізгі құралдардың бухгалтерлік амортизациясын мүлікті негізгі құрал ретінде есепке алуға қабылданған айдан кейінгі айдан бастап есептейді (6/01 PBU 21-тармағы). Кейіннен амортизация ұйымның жұмысына қарамастан ай сайын есептеледі (ПБУ 6/01 тармағы).Мүлік шығарылған немесе оның құны толығымен төленген айдан кейінгі айдан бастап амортизациялаудың қажеті жоқ (22-тармақ). PBU 6/01). Кейде амортизация тоқтатылуы мүмкін.

Ұйым негізгі құралды бірден пайдалануға бере алмайды. Бұл жағдайда ол 01 шотына бөлек қосалқы шотқа қабылданады, оны мысалы, «Қоймадағы (қоймадағы) негізгі құралдар» деп атауға болады. Бұл процедура қолданылады:

• жылжымалы мүлік бойынша (сатып алынған, жасалған, орнатуды талап ететін);
• жылжымайтын мүлік (меншік құқығын мемлекеттік тіркеуге құжаттарды тапсырған сәттен бастап).

Осылайша, алынған мүлікті 01 шотында көрсеткеннен кейін ұйым оны амортизациялауға кірісуі керек. Бұл нысанның пайдалануға берілгеніне немесе берілмегеніне қарамастан жасалуы керек.

Қаржы министрлігінің амортизацияны есептеуге қатысты жаңа түсініктемелері компаниялардың пайдасына емес

Алғаш рет Қаржы министрлігі компанияны, мысалы, ЖШҚ-дан АҚ-ға айналдырғаннан кейін амортизацияны қалай есептеу керектігін түсіндірді. Қорытындылар ұйымдар үшін қолайсыз, бірақ

Амортизация қандай шотқа есептен шығарылады?

Бухгалтерлік есепте амортизация жылжымайтын мүлікті негізгі құрал ретінде есепке алуға қабылданған айдан кейінгі айдан бастап есептелуі керек (6/01 PBU 21-тармағы). Осылайша, алынған мүлікті 01 шотында көрсеткеннен кейін ұйым оны амортизациялауға кірісуі керек. Бұл ұйымның осы нысанды пайдалана бастағанына қарамастан жасалуы керек.

02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотындағы есептелген амортизация сомаларын шығыс шоттарымен корреспонденцияда көрсетіңіз. Мүліктің пайдаланылмау себебіне (өндірістік қажеттілік, технологиялық ерекшеліктер, пайдаланудың жоспарланған кешігуі) байланысты бухгалтерлік шығындар есебін таңдаңыз.

Негізгі құралдардың амортизациялық аударымдары

Белгілі бір мүлікті пайдалану сипатына қарай негізгі құралдардың амортизациясы қосылады бөлігі:

• қарапайым қызмет бойынша шығыстар (20, 08, 23, 25, 44... шоттары);
• басқа да шығыстар;
• күрделі салымдар.

Бухгалтерлік есепте амортизациялық аударымдарды есептеуді көрсететін негізгі құралдардың амортизациясын есептен шығару жазбаларын төмендегі кестеде көрсеттік. Олар ай сайын жасалуы керек (6/01 PBU 21-тармағы).

Негізгі құралдардың амортизациясы бойынша прокаттар кестесі

2019 жылы салық есебінде негізгі құралдардың амортизациясы қалай есептеледі

Салық есебінде амортизацияны есептеу мүлік пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың 1-інен басталады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-бабының 4-тармағы). Дәл осындай тәртіппен жалдау шарттары немесе өтеусіз пайдалану (қарыз) бойынша алынған негізгі құралдарды ажырамас жақсарту түріндегі күрделі салымдар бойынша амортизацияны есептеңіз (РФ Салық кодексінің 259.1-бабының 3, 4-тармақтары).

Амортизацияны есептеу мүлік болған айдан кейінгі айдың 1-күнінде тоқтатылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259.1-бабының 5-тармағы):

• тіркеуден шығарылған (сатылған, жойылған және т.б.);
• толық амортизацияланған;
• амортизацияланатын мүліктен уақытша шығарылады.

Егер мүлік амортизацияланатын мүліктен уақытша шығарылса, оны алып тастаған айдан кейінгі айдың 1-інен бастап амортизация есептелмейді (РФ Салық кодексінің 259.1-бабының 6-тармағы).

Негізгі құралдардың амортизациясын дұрыс есептеу үшін қажетті нысандар мен толтырылған құжаттар үлгісі:
11. Салық есебінде негізгі құралдардың амортизациясын есептеу кезінде арттыру коэффициентін қолдану туралы бұйрық >>>

Мұнда біз барын анықтаймыз негізгі құралдардың амортизациясын есептеу әдістері,сондай-ақ есептеу формулалары. Әрбір әдісті егжей-тегжейлі қарастырайық және түсінікті болу үшін есептеуге мысал келтірейік.

Амортизацияны есептеудің барлық қолданыстағы әдістері сызықтық және сызықтық емес болып бөлінеді, бухгалтерлік есепте барлығы төртеуі қолданылады. Ұйым өзіне ыңғайлы әдісті таңдайды және оны амортизациялық аударымдарды есептен шығару үшін пайдаланады.

Негізгі қорлардың амортизациясын есептеу әдістері

Негізгі қорлардың амортизациясын есептеудің сызықтық әдісі

Ең көп таралған әдіс. Бұл әдіспен амортизация барлық қызмет ету мерзімі ішінде тең үлестермен есептеледі. Калькуляциялау үшін бастапқы құн алынады, ол объектіні сатып алуға байланысты барлық шығындардың сомасы болып табылады. Егер объект қайта бағаланса, онда есептеу үшін ауыстыру құны қолданылады.

Негізгі құралдардың амортизациясын есептеудің сызықтық әдісін есептеу формуласы

A = Негізгі құралдардың құны * Амортизация нормасы / 100%

Бірқалыпты әдіспен амортизацияны есептеудің мысалы

Теңгерімді азайту әдісі

Бұл амортизацияны есептеудің жеделдетілген әдісі, ол неліктен жақсы және оны қашан пайдалану ыңғайлы, осы әдіске арналған «Азайтқыш қалдық әдісімен амортизацияны есептеу» мақаласын оқыңыз. Есептеу объектінің қалдық құны туралы деректерге негізделген.

Амортизацияның азайтатын қалдық әдісін есептеу формуласы

Бұл әдіспен амортизацияның жылдық сомасы мына формула бойынша есептеледі:

A = қалдық құн * амортизация нормасы * үдеу коэффициенті / 100%,

Қалдық құн – есептелген амортизацияны шегергендегі бастапқы құн.

Норма A. = 100% / пайдалы қызмет мерзімі.

Жеделдету коэффициенті – ұйымның өзі белгілейтін коэффициент.

Қалдықтарды азайту әдісін қолданып амортизациялық аударымдарды есептеу мысалы

Егер амортизацияны әрі қарай санауды жалғастырсаңыз, ол шексіз азаяды, бірақ әрқашан 0-ден жоғары болады. Негізгі құралдардың құнын толығымен есептен шығару үшін Салық кодексінде 259-бап бар, онда қалдық құн қашан есептелетінін қарастырады. объект бастапқы құнның 20% тең, амортизация қалдық құны/пайдаланудың қалған айларының саны ретінде есептеледі.

Төртінші (соңғы) жұмыс жылы:

A = 12 500 / 12 = 1 042.

Осылайша, 4 жыл ішінде негізгі құрал тозу есебінен толығымен есептен шығарылды.

Бейне сабақ. Ұйымның негізгі қорларының амортизациясын есептеу әдістері

Бейне оқулық ұйымның негізгі құралдарының амортизациясын есептеу әдістерін және оны қалай есептеу керектігін егжей-тегжейлі түсіндіреді. Сабақты кеңесші, «Бухгалтерия манен» сайтының сарапшысы жүргізеді. бас бухгалтерГандева Н.В. ⇓

Төмендегі сілтеме арқылы бейнеге арналған слайдтар мен презентацияларды жүктей аласыз.

Пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысына негізделген шығындарды есептен шығару әдісі

Пайдалы қызмет ету жылдарының қосындысы бойынша есептен шығару құнын есептеу формуласы

Жылдық амортизация мына формула бойынша есептеледі:

A = ОЖ-ның бастапқы күйі * пайдалы қызмет мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны/пайдалы қызмет ету мерзімінің санының қосындысы

Амортизацияны есептеу мысалы

Өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды құнын есептен шығару әдісі

Өндіріс көлеміне пропорционалды есептен шығару әдісімен есептеу формуласы

A = Өндірістің нақты көлемі * Бастапқы өндіріс / Бүкіл пайдалы қызмет мерзімі үшін өнімнің есептік көлемі

Есептеу мысалы

Негізгі құрал – бастапқы бағасы 100 000 автомобиль. Болжалды жүрісі 400 000 км.

қатынасын табамыз:

бастапқы құны / болжалды жүгіріс = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Нақты жүгіріс қаңтар – 4000 км. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Нақты жүгіріс ақпан – 9000 км. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Нақты жүгіріс наурыз – 2000 км. A = 2000 * 0,25 = 500.

Амортизация әр ай үшін бірдей есептеледі. Амортизациялық аударымдарды есептеудің таңдалған әдісі ОС-1а және ОС-1б, сондай-ақ ұйымның есеп саясатында көрсетілген.

Біз негізгі қорлар тақырыбын жалғастырамыз, келесі жолы мен сізге айтамын.

Негізгі қорларды жаңартуға байланысты шығындарды жабудың негізгі көзі кәсіпорындардың меншікті қаражаттары болып табылады. Олар амортизациялық аударымдар түрінде негізгі құралдардың бүкіл қызмет ету мерзімі ішінде жинақталады.

Амортизация– өндірілген өнімге (формада) тозу ретінде OPF құнын біртіндеп аудару процесі амортизациялық аударымдар), және негізгі қорларды кейіннен ұдайы өндіру мақсатында қаржы ресурстарын жинақтау. Демек, амортизацияның экономикалық мәні ол негізгі қорлардың физикалық және моральдық тозуының ақшалай көрінісі болып табылады. Амортизация сомасы негізгі қорлардың құнына, олардың жұмыс істеу уақытына, жаңғырту шығындарына байланысты.

Шөгу қоры– негізгі қорларды ұдайы өндіруге арналған арнайы ақша резерві. Ол қаржылық ресурскүрделі салымдар үшін. Амортизациялық аударым қоры негізгі қорларды қарапайым қайта өндіруге, тозған активтерді құны бірдей жаңа даналарға ауыстыруға арналған. Алайда, ғылыми-техникалық прогрестің жоғары қарқыны жағдайында амортизация негізгі қорлардың кеңейтілген ұдайы өндірісінің көзі ретінде қызмет етеді.

Амортизация жүйесінде маңызды рөл атқарады оны есептеу әдістері. Олар амортизациялық аударымдар қорының көлеміне, негізгі қорларды пайдаланудың әртүрлі кезеңдеріндегі ресурстардың шоғырлану дәрежесіне және өнімнің өзіндік құнына кіретін шегерімдердің мөлшеріне белсенді әсер етеді. Амортизацияны есептеу тәжірибесінде мыналар қолданылады:

пропорционалды әдістер ;

амортизацияның жеделдетілген әдістері (регрессивті);

баяу амортизация әдістері (прогрессивті).

Амортизацияның пропорционалды әдістеріжыл сайын, бүкіл пайдалану кезеңінде амортизациялық аударымдар негізгі қорлардың бастапқы құны негізінде бірдей нормада есептелетіндігімен сипатталады. Бұл әдістерге мыналар жатады: бірқалыпты және орындалған жұмысқа байланысты амортизация.

Пропорционалды әдістердің артықшылықтары:

амортизациялық аударымдардың біркелкілігі,

амортизацияны өнімнің өзіндік құнына жатқызудағы тұрақтылық пен пропорционалдылық,

есептеулердің қарапайымдылығы мен жоғары дәлдігі.

Оң жақтарымен қатар пропорционалды әдістердің кемшіліктері де бар:

олар өндірілген өнімге негізгі қорлардың құнын толық ауыстыруды әрқашан қамтамасыз ете бермейді; еңбек құралдарының «төмен тозуы» қалыптасады, ол құнның тікелей жоғалуын, шығынды білдіреді;

біркелкі амортизация ескірудің белсенді әсеріне ұшыраған жабдықты тез ауыстыру үшін қажетті ресурстардың шоғырлануын қамтамасыз етпейді.

Әлемдік тәжірибеде көп жеделдетілген амортизация әдістері. Олардың негізгілері: кему балансы әдісі және кумулятивтік әдіс немесе «сандардың қосындысы» әдісі.

Жеделдетілген амортизация кезінде шығыстардың негізгі бөлігі негізгі қорларды пайдаланудың алғашқы жылдарында шоғырланады, тозу мерзімі қысқарады, құрал-жабдықтарды жылдам ауыстыруға қаржылық жағдай жасалады. Бұл әдістерді қолданудың негізгі алғышарттары өндіріс құралдарының көптеген түрлері жаңа болған кезде (яғни пайдаланудың алғашқы жылдарында) тиімдірек жұмыс істейді және өнімділік мүмкіндіктері жоғары болады. Бұл сәйкестік ережесіне сәйкес келеді, яғни амортизацияның көпшілігі активтің қызмет ету мерзімінің басында (соңында емес) есептен шығарылады, егер оның пайдалылығы мен өнімділігі алғашқы жылдары кейінгі жылдарға қарағанда айтарлықтай жоғары болса. Жеделдетілген әдістер технологияның жетілдірілуіне байланысты көптеген жабдықтар түрлерінің құнын тез жоғалтуымен (моральдық тұрғыдан ескіруімен) де түсіндіріледі. Осылайша, келешекке қарағанда, ағымдағы есептік кезеңде көбірек амортизацияны есептен шығару дұрыс сияқты. Жеделдетілген әдістердің пайдасына тағы бір дәлел мынада: жөндеу шығындары қызмет ету мерзімінің соңында бастапқыға қарағанда көбірек болады. Бұл жөндеу шығындары мен амортизациялық аударымдардың жалпы сомасы бірнеше жылдар бойы дерлік тұрақты болып қалуына әкеледі. Нәтижесінде негізгі қорлардың пайдалылығы көптеген жылдар бойы өзгеріссіз қалады.

Амортизацияның жеделдетілген әдістері инфляция жағдайында ерекше құнды, өйткені олар негізгі құралдарды сатып алуға жұмсалған шығындарды шығындар ретінде тез есептен шығаруға мүмкіндік береді, нәтижесінде амортизациялық аударымдар сомасы ақшаның сатып алу қабілеті жоғары кезеңде қалыптасады. бірлік.

Бірақ бұл әдіс капитал құнын толық есептен шығаруға кепілдік бермейді. Жылдық амортизациялық аударым азаяды, ал амортизация көп жылдарға бөлінеді.

Прогрессивтіәдістеріамортизация регрессивтіге қарағанда әлдеқайда аз қолданылады. Бұл әдістер кәсіпорынға негізгі қорлар құнының негізгі бөлігін есептен шығаруды кейінгі кезеңге қалдыруға және ірі капитал салымдарымен қатар қомақты пайда алуға мүмкіндік береді.

Амортизациялық саясатты әзірлеу – қиын және шығармашылық жұмыс. Оны дамытудың негізгі принциптері:

1) амортизациялық саясаттың кәсіпорынның стратегиялық міндеттеріне сәйкестігі;

2) кәсіпорынның қаржылық саясатын есепке алу;

3) ғылыми-техникалық прогрестің өндіріс ерекшеліктеріне және тиісінше негізгі қорлардың тозу дәрежесіне әсерін ескере отырып;

4) инфляция қарқынын ескере отырып;

5) уақыт көкжиегін ескере отырып.

Ресей Федерациясында PBU 6/01 «Негізгі құралдарды есепке алу» сәйкеснегізгі құралдардың амортизациясы келесі әдістердің бірімен есептеледі: сызықтық әдіс, сондай-ақ баланстық әдістерді азайту, пайдалы қызмет ету жылдарының санының қосындысы бойынша өзіндік құнды есептен шығару, көлемге пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару. өндіріс (жұмыс).

Сызықтық әдіспен- негізгі құралдар объектісінің бастапқы (алмастыру) құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасына (жылдық) негізделген:

ЖЫЛ = БІРІНШІ N A; (13)

мұндағы ЖЫЛ – жылдық амортизациялық аударымдар;

N A – амортизация нормасы (жылына %-бен);

T NORM – стандартты қызмет ету мерзімі (амортизация кезеңі), жылдар.

Редукциялық баланс әдісімен- негізгі құралдар объектісінің қалдық құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне және ұйым белгілеген k 3-тен жоғары емес коэффициентке негізделген амортизация нормасы (жылдық) негізінде:

ЖЫЛ = OST N A; (15)

; (16)

OF OST = БІРІНШІ - I, (17)

мұндағы I – кезеңдегі жинақталған амортизация.

Пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысы негізінде өзіндік құнды есептен шығару әдісімен- негізгі қорлар объектісінің бастапқы (алмастыру) құнына (OF PERV) және алымындағы қатынас объектінің пайдалы қызмет мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны болып табылатын амортизация нормасына негізделген ( T NORM + 1 - i), ал бөлгіште - объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің натурал сандарының қосындысы (1 +…+ m):

, (18)

мұндағы i – қызмет ету мерзімінің реттік жылы (1, 2, 3, .., i);

m – жылдардағы қызмет ету мерзімі.

Мысалы, T H = 10 жыл болғанда, жылдардың шартты саны (1+m) мынаған тең:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 шарт. жылдар.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

Бірінші жылы амортизация нормасы:

Екінші жылы:

Оныншы жылы:

Кумулятивтік әдіс амортизацияланатын еңбек құралдарының құнын олардың стандартты қызмет ету мерзімінің соңына дейін толық өтеуді қамтамасыз етеді. Бұл ретте амортизациялық аударымдардың негізгі үлесі қызметтің алғашқы жылдарына келеді. Бұл әдіс негізгі өндірістік қорлардың ескіру қарқыны жоғары салаларда кеңінен қолданылады.

Өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісіменамортизациялық аударымдар есепті кезеңдегі (Q ЖЫЛ) өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші және негізгі қор объектісінің бастапқы құнының (ӨТҚ) және өнімнің (жұмыстың) болжамды көлемінің арақатынасы негізінде есептеледі негізгі құралдың бүкіл пайдалы қызмет мерзімі үшін (Q NORM) .

, (20)

мұндағы Q YEAR – жылдық жұмыс көлемі (көлік үшін – жылдық жүгіріс);

Q NORM – негізгі құралдың бүкіл қызмет ету мерзіміне жұмыстың нормативті көлемі.

Қазіргі уақытта Ресей Федерациясында амортизацияны есептеудің келесі тәртібі бар (Ресей Федерациясының Салық кодексі, 256-бап - 259).

Амортизацияланатын мүлікКіріс алу үшін пайдаланылатын және құны амортизациялық аударымдар есебінен өтелетін мүлік, зияткерлік қызмет нәтижелері және зияткерлік меншіктің өзге де объектілері танылады. Амортизацияланатын мүлік - пайдалы қызмет мерзімі 12 айдан астам және бастапқы құны 40 000 рубльден асатын мүлік. (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 256-бабы)

Амортизацияға жатпайдыжер және басқа да табиғи ресурстар (су, жер қойнауы және басқа да табиғи ресурстар), сондай-ақ тауарлық-материалдық қорлар, тауарлар, аяқталмаған күрделі құрылыс жобалары, бағалы қағаздар, фьючерстік операциялардың қаржылық құралдары (соның ішінде форвардтық, фьючерстік келісім-шарттар, опциондық келісімшарттар).

Амортизацияланатын мүліктің келесі түрлері амортизацияға жатпайды:

1) кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыруға байланысты сатып алынған және осындай қызметті жүзеге асыру үшін пайдаланылатын мүлікті қоспағанда, бюджеттік ұйымдардың мүлкі;

2) коммерциялық емес ұйымдардың мақсатты түрде алынған немесе нысаналы кірістер есебінен сатып алынған және коммерциялық емес қызметті жүзеге асыру үшін пайдаланылатын мүлкі;

3) нысаналы қаржыландыруға арналған бюджет қаражаты есебінен сатып алынған (құрылған) мүлік. Бұл норма салық төлеуші ​​жекешелендіру кезінде алған мүлікке қолданылмайды;

4) сыртқы абаттандыру объектілері (құрылысы бюджеттік немесе өзге де осыған ұқсас нысаналы қаржыландыру көздерін тарту арқылы жүргізілген орман шаруашылығы объектілері, жол құрылыстары, мамандандырылған кеме қатынасы объектілері) және басқа да осыған ұқсас объектілер;

5) сатып алынған басылымдар (кітаптар, брошюралар және басқа да осыған ұқсас объектілер), өнер туындылары. Бұл ретте өнер туындыларын қоспағанда, сатып алынған басылымдардың және басқа да осыған ұқсас объектілердің құны осы объектілерді сатып алу кезінде толық көлемде өндіруге және өткізуге байланысты басқа шығыстарға қосылады және т.б.

Амортизацияланатын мүліктің құрамынаннегізгі құралдар алынып тасталады:

тегін пайдалануға шарттар бойынша берілген (алынған);

ұйым басшылығының шешімімен 3 айдан астам мерзімге консервацияға ауыстырылған;

ұйым басшылығының шешімімен 12 айдан астам мерзімге қайта құру мен жаңғыртудан өтіп жатқан.

Негiзгi құралдар объектiсiн қайта түгендеу кезiнде ол бойынша амортизациялық аударымдар оның айналымға түсу сәтiне дейiн қолданыста болған тәртiппен есептеледi, ал пайдалану мерзiмi негiзгi құралдар объектiсiнiң көбеюде болған кезеңiне ұзартылады.

Кәсіпорын, егер мұндай объектіні реконструкциялаудан, жаңғыртудан немесе техникалық қайта жарақтандырудан кейін оның пайдалану мерзімінің ұзаруы орын алса, негізгі қорлар объектісін пайдалануға берілген күннен кейін пайдалану мерзімін арттыруға құқығы бар. Бұл ретте негізгі құралдардың пайдалану мерзімін ұлғайту мұндай негізгі құралдар бұрын енгізілген амортизациялық топ үшін белгіленген мерзімдерде жүзеге асырылуы мүмкін.

Амортизацияланатын мүлік бөлінеді амортизациялық топтар бойыншапайдалану мерзіміне сәйкес. Пайдалы қызмет ету мерзімі – негізгі қорлар объектісі немесе материалдық емес активтердің объектісі салық төлеушінің қызметінің мақсаттарын орындауға қызмет ететін кезең. Пайдалы қызмет ету мерзімі осы баптың ережелеріне сәйкес амортизацияланатын мүлікті пайдалануға беру күніне тәуелсіз анықталады. 258 және Ресей Федерациясының Үкіметі бекіткен негізгі құралдардың сыныптамасын ескере отырып.

Амортизацияланатын мүлік біріктіріледі келесі амортизациялық топтар:

2.1-кесте – Амортизациялық топтар

Салық төлеушілер амортизацияны есептеудің мынадай әдістерінің бірін таңдауға құқылы (259-бап):

1) сызықтық әдіс;

2) сызықты емес әдіс.

Амортизацияны есептеу әдістемесін салық төлеуші ​​амортизацияланатын мүліктің барлық объектілеріне қатысты дербес белгілейді және есеп саясатында көрсетіледі. Амортизацияны есептеу әдісін өзгертуге келесі салық кезеңінің басынан бастап жол беріледі. Бұл ретте салық төлеуші ​​бес жылда бір реттен жиі емес амортизацияны есептеудің сызықтық әдісінен сызықтық әдісіне ауысуға құқылы.

Салық салу мақсатында амортизация сомасын салық төлеушілер ай сайын анықтайды. Амортизация сызықтық емес әдісті қолдану кезінде амортизацияның әрбір тобы (кіші топ) бойынша бөлек немесе желілік амортизация әдісін қолдану кезінде амортизацияланатын мүліктің әрбір объектісі бойынша бөлек есептеледі.

Амортизацияны есептеудің бірқалыпты әдісі міндетті түрде 8-10 амортизациялық топтарға кіретін ғимараттарға, құрылыстарға, тасымалдау құрылғыларына және материалдық емес активтерге қолданылады.

Амортизацияланатын мүліктің басқа объектілеріне қатысты салық төлеуші ​​есеп саясатында белгілеген амортизацияны есептеудің кез келген әдісі қолданылады.

Амортизацияланатын мүлік объектілері бойынша амортизацияны есептеу осы объект пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың 1-күнінен басталады.

Сызықтық амортизация әдісін қолдану кезінде амортизация сомасын есептеу тәртібі

Амортизацияланатын мүлік объектісіне қатысты бір айға есептелген амортизация сомасы оның бастапқы (алмастыру) құны мен осы объекті үшін анықталған амортизация нормасының көбейтіндісі ретінде айқындалады.

A MES = БІРІНШІ N A; (21)

, (22)

мұндағы MEC - айдың амортизациясы;

N A – амортизация нормасы (айына %);

n – амортизацияланатын мүліктің пайдалану мерзімі, айлармен көрсетілген.

Амортизациялық аударымдарды есептеу амортизацияланатын мүліктің құны толығымен есептен шығарылған немесе бұл объект қандай да бір себептермен салық төлеушінің амортизацияланатын мүлкінен шығарылған айдан кейінгі айдың 1-күнінде тоқтатылады.

Сызықтық емес амортизация әдісін қолдану кезінде амортизация сомасын есептеу тәртібі

Амортизацияның желілік емес әдісін қолдану басынан бастап салық кезеңінің 1-ші күні амортизацияның әрбір тобы (кіші топ) бойынша барлық амортизацияланатын мүліктің жалпы құны ретінде есептелетін жиынтық қалдық анықталады. осы амортизациялық топқа (кіші топқа) жатқызылған заттар. Бұдан әрі әрбір амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық сальдосы осы бапта белгіленген тәртіппен есептелген амортизация сомасы айқындалатын айдың 1-күнінде айқындалады.

Амортизацияланатын мүлік объектілері пайдалануға берілген кезде мұндай объектілердің бастапқы құны тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық қалдығын арттырады. Бұл ретте мұндай объектілердің бастапқы құны олар пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың 1-інен бастап тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық балансына енгізіледі.

Сызықтық емес әдіспен әрбір амортизациялық топ (кіші топ) бойынша бір айға есептелген амортизация сомасы тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың) ай басындағы жиынтық қалдығы мен амортизация нормаларының көбейтіндісі негізінде анықталады. баппен белгіленген. 259.2 Ресей Федерациясының Салық кодексі:

, (23)

мұндағы А – тиісті амортизациялық топ бойынша бір айға есептелген амортизация сомасы;

OF BAL – сәйкес амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық сальдосы;

N A – сәйкес амортизациялық топ (кіші топ) бойынша амортизация нормасы.

Амортизацияның сызықтық емес әдісін қолдану үшін 2.2-кестеде келтірілген амортизация нормалары қолданылады.

Кесте 2.2 – Сызықтық емес әдіс бойынша амортизациялық аударымдар

Әрбір амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық қалдығы ай сайын осы топ (кіші топ) бойынша есептелген амортизация сомасына азайтылады.

Амортизациясы сызықтық емес әдіспен есептелетін амортизацияланатын мүліктің қалдық құны мына формула бойынша анықталады:

OF OST =
, (24)

n – көрсетілген объектілерді тиісті амортизациялық топқа (кіші топқа) қосқан күннен бастап өткен толық айлар саны;

N A - амортизацияның тиісті тобына (кіші топқа) қолданылатын амортизация нормасы (оның ішінде өсу (төмендеу) коэффициентін ескере отырып).

Амортизацияланатын мүлік объектілерін шығару кезінде тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық қалдығы осындай объектілердің қалдық құнына азаяды.

Егер амортизацияланатын мүлікті шығару нәтижесінде тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық қалдығы жиынтық қалдық нөлге жеткенге дейін қысқартылса, мұндай амортизациялық топ (кіші топ) таратылады.

Егер амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық сальдосы 20 000 рубльден аз болса, көрсетілген мәнге жеткен айдан кейінгі айда, егер осы уақыт ішінде тиісті амортизациялық топтың (кіші топтың) жиынтық сальдосы ұлғаймаған болса, амортизациялық объектiлердi пайдалануға беру нәтижесiнде мүлiк салық төлеушi аталған топты (кіші топты) таратуға құқылы, ал жалпы қалдықтың құны ағымдағы кезеңнің операциялық емес шығыстарына жатқызылады.

Амортизация нормасына арттыру (азайту) коэффициенттерін қолдану

Салық төлеушілер амортизацияның базалық нормасына арнайы коэффициентті қолдануға құқылы, бірақ 2-ден жоғары емес:

1) агрессивті ортада және (немесе) ұзартылған ауысымдарда жұмыс істеу үшін пайдаланылатын амортизацияланатын негізгі құралдарға қатысты. Агрессивті орта деп олардың әсері негізгі құралдарды пайдалану кезінде олардың тозуын (қартаюын) жоғарылататын табиғи және (немесе) жасанды факторлардың жиынтығы түсініледі. Агрессивті ортада жұмыс істеу сонымен қатар төтенше жағдайды бастаудың себебі (көзі) бола алатын жарылыс қауіпті, өрт қауіпті, улы немесе басқа да агрессивті технологиялық ортамен жанасатын негізгі құралдардың болуымен теңестіріледі.

Амортизацияның сызықтық емес әдісін қолдану кезінде көрсетілген арнайы коэффициент амортизацияның бірінші – үшінші топтарына жататын негізгі құралдарға қолданылмайды;

2) салық төлеушілердің меншікті амортизацияланатын негізгі құралдары бойынша – өнеркәсіптік үлгідегі ауыл шаруашылығы ұйымдары (құс фабрикалары, мал шаруашылығы кешендері, аң терісі совхоздары, жылыжай зауыттары);

3) салық төлеушілердің – индустриялық-өндірістік арнайы экономикалық аймақтың немесе туристік-рекреациялық арнайы экономикалық аймақтың резиденті мәртебесі бар ұйымдардың өздерінің амортизацияланатын тіркелген активтеріне қатысты.

2. Салық төлеушілер амортизацияның базалық нормасына арнайы коэффициентті, бірақ 3-тен жоғары емес қолдануға құқылы:

1) қаржылық лизинг шартының (лизинг шартының) нысанасы болып табылатын амортизацияланатын негізгі құралдарға қатысты. Көрсетілген арнайы коэффициент амортизацияның бірінші – үшінші топтарына жататын негізгі құралдарға қолданылмайды;

2) тек ғылыми-техникалық қызмет үшін пайдаланылатын амортизацияланатын негізгі құралдарға қатысты.

1. Тікелей есептеу әдісі (сызықты)активтің функционалдық пайдалылығы оны пайдалану уақытына байланысты және оның қызмет ету мерзімі бойы өзгермейді деп болжайды, яғни. Амортизацияның тұрақты сомасы активтің барлық пайдалы қызмет мерзімі ішінде есептеледі.

Бұл әдіспен ай сайынғы амортизациялық аударымдар негізгі құралдардың бүкіл пайдалану мерзімі ішінде бірдей мөлшерде жүргізіледі.

Сызықтық әдісті қолдану кезінде амортизацияланатын мүлік объектісіне қатысты бір айға есептелген амортизация сомасы оның бастапқы (алмастыру) құны мен осы объекті үшін анықталған амортизация нормасының көбейтіндісі ретінде айқындалады.

Сызықтық әдісті қолдану кезінде амортизацияланатын мүліктің әрбір объектісі бойынша амортизация нормасы мына формула бойынша анықталады:

K = (1/n) x 100%,

мұндағы K – амортизацияланатын мүліктің бастапқы (алмастыру) құнына пайызбен есептелген амортизация нормасы;

n – айлармен (жылдармен) көрсетілген амортизацияланатын мүліктің берілген пайдалану мерзімі.

Мысал. 120 мыңға нысан сатып алынды. ысқылау. пайдалану мерзімі 5 жыл. Жылдық амортизация нормасы (1/5)x100%=20%.

Амортизациялық аударымдардың жылдық мөлшері:

120 000 x 20%: 100% = 24 000 (руб.)

2. Редукциялық баланс әдісі.Бұл әдіспен амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы негізгі құралдың есепті жылдың басындағы қалдық құнымен және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне және заңнамаға сәйкес белгіленген жеделдету коэффициентіне негізделіп есептелген амортизациялық аударымдар нормаларымен анықталады. Ресей Федерациясының. Қаржы лизингі объектісін құрайтын және операциялық жүйенің белсенді бөлігі ретінде жіктелген жылжымалы мүлік үшін лизинг шартының талаптарына сәйкес жеделдету коэффициенті 3-тен жоғары бола алмайды. Мысал. ПОбъектінің бастапқы құны 100 000 рубльді құрайды; пайдалы қызмет мерзімі - 5 жыл; амортизацияның жылдық нормасы – 20%, өсу коэффициенті – 2.

Амортизацияны есептеу:

1-ші жыл: 100 000 x 40% (20 x 2) = 40 000 руб. (қалдық құны - 60 000 рубль);

2-ші жыл: 60 000 x 40% = 24 000 руб. (қалдық құны -36 000 руб.);

3-ші жыл: 36 000 x 40% = 14 400 рубль. (қалдық құны -21 600 руб.);

4-ші жыл: 21600 x 40% = 8640 рубль. (қалдық құны -12960 руб.);

5-ші жыл: 12960 x 40% = 5184 рубль. (қалдық құны -7776 руб.).

Соңғы жыл үшін амортизацияны есептегеннен кейін негізгі құрал нөлден өзгеше қалдық құнын сақтайды (бұл мысалда 7776 рубль). Әдетте, бұл қалдық құн негізгі құралдарды жою және есептен шығарудан кейін қалған материалдарды ықтимал капиталдандыру бағасына сәйкес келеді.

3. Пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысына негізделген амортизациялық есептеу әдісі.Бұл әдіс сондай-ақ жеделдетілген және амортизациялық аударымдарды операцияның алғашқы жылдарында келесі жылдарға қарағанда айтарлықтай көп мөлшерде жүргізуге мүмкіндік береді. Бұл әдіс пайдалану мерзіміне байланысты құны төмендейтін негізгі қорларға қолданылады; ескіру тез басталады; объектіні қалпына келтіру құны қызмет ету мерзімінің ұлғаюымен артады. Бұл әдісті есептеу техникасы мен байланыс құралдарының амортизациясын есептеу кезінде қолданған жөн; негізгі капиталға жүктемесі пайдаланудың алғашқы жылдарына түсетін шағын және жаңадан құрылған ұйымдардың машиналары мен жабдықтары.

Өзіндік құнды оның пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы бойынша есептен шығару кезінде амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы негізгі құралдың бастапқы құнына және жылдық коэффициентке негізделеді, мұндағы алым – осы уақытқа дейін қалған жылдар саны. объектінің қызмет ету мерзімінің аяқталуы, ал бөлгіш – объектінің қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы.

Мысал.Негізгі құралдардың бір тармағы 350 мың рубльге сатып алынды, пайдалану мерзімі 6 жыл. Қызмет ету мерзімінің жылдар сандарының қосындысы 21 жыл (1+2+3+4+5+6). Көрсетілген объектіні пайдаланудың бірінші жылында амортизация 6/21 немесе 28,05% мөлшерінде есептелуі мүмкін, бұл шамамен 98,18 мың рубльді құрайды; екінші жылы – 5/21 немесе 23,8% (83,3 мың рубль); үшінші жылы - 4/21 немесе 19,09% (66,82 мың рубль) және т.б.

4. Өнімнің немесе жұмыстың көлеміне байланысты амортизацияны есептеу әдісі(өндіріс көлеміне пропорционалды). Бұл ретте амортизацияның жылдық сомасы белгілі бір объектіні тіркеу кезінде есептелген пайызды оның бастапқы құнының өнім шығарудың күтілетін көлеміне қатынасы немесе оның пайдалы қызмет ету мерзімі ішінде жұмысының нақты көлемінің көрсеткішіне көбейту жолымен анықталады. берілген есепті кезеңдегі өндіріс немесе орындалған жұмыс.

Мысал.Автокөліктің құны 65 000 рубльді құрайды, автомобильдің болжалды жүгірісі 400 000 км. Есепті кезеңде автокөліктің жүрісі 8 000 км құрады, осы кезеңдегі амортизация сомасы 1 300 рубльді құрайды (8 000 км х (65 000 рубль: 400 000 км)). Негізгі құралдың бүкіл пайдалану мерзіміне амортизация сомасы 65 000 рубльді құрайды (400 000 км х 65 000 рубль: 400 000 км).