Fristen for å sende melding om kontrollerte transaksjoner for 2016 til skatteetaten nærmer seg - 20. mai (i 2017 er fristen utsatt til mandag 22. mai). For å unngå bøter anbefaler vi deg å sjekke om noen av transaksjonene du inngikk i 2016 var kontrollert. Vi tilbyr et "introduksjonskurs" til prosedyren for å fastsette kontrollerte transaksjoner og markedspriser for skatteformål.

Bøter

Boten for unnlatelse av å gi melding om kontrollerte transaksjoner er 5000 rubler.

Boten for underbetaling av skatt på grunn av bruk av ikke-markedspriser for kontrollerte transaksjoner i skatteregnskapet er 40 % av restbeløpet, men ikke mindre enn RUB 30 000. (siden 2017).

Kontrollerte transaksjoner

Blant transaksjoner med hvilke motparter bør du se etter kontrollerte transaksjoner? For det første blant gjensidig avhengige individer. Kriteriene for å klassifisere personer som gjensidig avhengige er godkjent i art. 105.1 Den russiske føderasjonens skattekode. For det andre blant motparter registrert i land som er inkludert i den godkjente listen over offshoreselskaper.

Listen over offshore-selskaper ble godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 13. november 2007 N 108n.

I tillegg til transaksjoner med relaterte partier Transaksjoner utført med gjensidig avhengige personer gjennom mellommenn likestilles dersom mellommennene ikke utfører noen tilleggsfunksjoner, samt transaksjoner innen utenrikshandel med varer fra verdenshandelen (olje, jernholdige og ikke-jernholdige metaller, mineralgjødsel, edle metaller og steiner).

Transaksjoner tilsvarende transaksjoner med nærstående parter: 1) transaksjoner utført med nærstående parter gjennom mellommenn, dersom mellommennene ikke utfører noen tilleggsfunksjon; 2) transaksjoner innen utenrikshandel med varer fra verdenshandelen (olje, jernholdige og ikke-jernholdige metaller, mineralgjødsel, edle metaller og steiner); 3) transaksjoner med selskaper registrert offshore.

Transaksjoner med nærstående parter og transaksjoner tilsvarende transaksjoner med nærstående parter anses som kontrollert når visse beløpskriterier overskrides. Beregningen av beløpskriteriet utføres ved å summere beløpene for alle inntekter/utgifter mottatt/påløpt som følge av transaksjoner med én motpart i løpet av året. Beløpskriteriene avhenger av statusen til gjensidig avhengige personer (bosatt/ikke-bosatt), skattesystemene de anvender, og gjenstanden for transaksjoner.

Typer transaksjoner	Volum av transaksjoner med motparten for året, gni.
Transaksjoner med en nærstående part - bosatt i Den russiske føderasjonen
Transaksjoner med en nærstående part - en ikke-bosatt i Den russiske føderasjonen
Transaksjoner med en gjensidig avhengig part som betaler den enhetlige landbruksskatten eller UTII
Transaksjoner med en nærstående part - en person bosatt i en spesiell økonomisk sone
Transaksjoner med en nærstående part unntatt fra forpliktelsene til en overskuddsskattyter eller anvender en skattesats på 0 % i samsvar med punkt 5.1 i art. 284 Skattekode for den russiske føderasjonen.
Transaksjoner med nærstående som tar hensyn til inntekter (utgifter) iht. 275.2 Skattekode for den russiske føderasjonen
Transaksjoner med en nærstående part - en deltaker i en regional investeringsprosjekt anvende skattesatsen for kredittpliktig inntektsskatt til føderalt budsjett, i mengden 0% og (eller) en redusert skattesats for inntektsskatt som er underlagt kreditt til budsjettet til en konstituerende enhet i Den russiske føderasjonen, på den måten og under betingelsene fastsatt i art. 284.3 og 284.3-1 skattekode for den russiske føderasjonen
Transaksjoner med en nærstående part - et bedriftsforskningssenter spesifisert i den føderale loven "On the Skolkovo Innovation Center", som anvender et unntak fra pliktene til en momsbetaler i henhold til art. 145.1 Skattekode for den russiske føderasjonen
Transaksjoner innen utenrikshandel med varer fra verdensutvekslingshandel
Transaksjoner med selskaper registrert i et land fra listen over offshore-selskaper

Selv om transaksjoner oppfyller disse kriteriene, kan det hende at de ikke kontrolleres. For eksempel kontrolleres ikke transaksjoner der partene er personer som samtidig oppfyller følgende krav:

• registrert i ett fag i den russiske føderasjonen;
• Har ikke separate divisjoner utenfor emnet for den russiske føderasjonen;
• ikke betal inntektsskatt til budsjettene til andre konstituerende enheter i den russiske føderasjonen;
• ikke har akseptert tap ved beregning av selskapsskatt;
• er ikke betalere av den enhetlige landbruksskatten, UTII, mineralutvinningsskatt, er ikke fritatt for å betale inntektsskatt og bruker ikke en skattesats på 0 % for inntektsskatt.

Fra 1. januar 2017 er følgende ikke kontrollert: 1) transaksjoner for levering av kausjoner (garantier) hvis alle parter i en slik transaksjon er russiske organisasjoner som ikke er det; 2) transaksjoner for levering av rentefrie lån mellom gjensidig avhengige personer, registreringsstedet (bosted) for alle parter der den russiske føderasjonen er.

Inntekter og utgifter for beregning av sumkriteriet bestemmes i henhold til reglene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. For eksempel, i forhold til en eiendomskjøps- og salgstransaksjon, må beløpsgrensen inkludere provenyet fra salg av eiendom, i forhold til et lån - beløpet påløpte renter på lånet.

Samtidig reflekteres inntekter og utgifter i varsel om kontrollerte transaksjoner i henhold til regnskapsregler.

Meldingsskjema

Meldingen skal inneholde følgende informasjon:

• emner for transaksjoner;
• informasjon om deltakere i transaksjoner;
• mengden av mottatte inntekter og (eller) mengden av utgifter som påløper;
• anvendte prissettingsmetoder.

Skjemaet, det elektroniske formatet og prosedyren for utfylling ble godkjent etter ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 27. juli 2012 N ММВ-7-13/524@.

Fastsettelse av markedspriser

Priser brukt i transaksjoner mellom personer som ikke er anerkjent som gjensidig avhengige, innregnes som markedspriser.

Dersom prisen på en transaksjon mellom nærstående parter avviker fra markedsprisen, skal skatt beregnes på grunnlag av inntektene (utgiftene) som ville oppstått dersom transaksjonen hadde vært gjennomført på markedsvilkår.

For eksempel, hvis en organisasjon selger et produkt til en nærstående part til en pris på 5 000 rubler, og selger det til andre motparter til en gjennomsnittspris på 10 000 rubler, bør inntektene fra salget for inntektsskatt og merverdiavgift være beregnet basert på prisen på 10 000 rubler.

Skatter som gjenberegnes på grunn av bruk av markedspriser: inntektsskatt, merverdiavgift, personskatt, mineralutvinningsavgift.

Skattyter har rett til selvstendig å anvende markedsprisen skattemessig dersom bruk av faktiske priser fører til en undervurdering av avgifter.

For å gjenspeile uavhengige justeringer, er ark 08 i selvangivelsen ment (ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 19. oktober 2016 N ММВ-7-3/572@).

Transaksjonspriser innregnes som markedspriser i følgende tilfeller:

• prisene brukes i samsvar med kravene fra antimonopolmyndigheten,
• transaksjonen ble avsluttet basert på resultatene av børshandel,
• prisen på transaksjonen, der vurderingen av gjenstanden for transaksjonen er obligatorisk, tilsvarer vurderingen av en uavhengig takstmann,
• prisen på en engangstransaksjon tilsvarer vurderingen av en uavhengig takstmann (et eksempel på en slik transaksjon kan være en kjøps- og salgstransaksjon av eiendom, dersom en slik transaksjon ikke er knyttet til organisasjonens hovedaktivitet).

Den viktigste måten å bestemme markedsprisen på er å sammenligne transaksjonsprisen med sammenlignbare transaksjoner inngått med parter som ikke er nærstående. I Art. 105.5 i den russiske føderasjonens skattekode gir betingelsene avhengig av hvilke transaksjoner som anerkjennes som sammenlignbare (for eksempel volumet av transaksjoner, leverings- og betalingsvilkår, kreditthistorie og motpartens soliditet osv.).

Informasjon brukt ved sammenligning av transaksjonsvilkår:

1) informasjon om priser og sitater på russiske og utenlandske børser;

2) tollstatistikk over utenrikshandel i Den russiske føderasjonen;

3) informasjon om priser (kursfluktuasjonsgrenser) og børsnoteringer i offisielle informasjonskilder eller i andre publiserte og (eller) offentlig tilgjengelige publikasjoner og informasjonssystemer;

4) data fra informasjons- og prisbyråer;

5) opplysninger om transaksjoner gjort av skattyter.

Hvis det er informasjon om sammenlignbare transaksjoner foretatt av skattyter med personer som ikke er anerkjent som gjensidig avhengige med ham, har den føderale skattetjenesten i Den russiske føderasjonen ikke rett til å bruke annen informasjon for å bestemme utvalget av markedspriser.

For å bestemme markedsprisnivået brukes følgende prissettingsmetoder:

1) metode for sammenlignbare markedspriser;

2) påfølgende salgsprismetode;

3) kostnadsmetode;

4) sammenlignbar lønnsomhetsmetode;

5) overskuddsfordelingsmetode.

Metodene er beskrevet i detalj i kapittel 14.3 i den russiske føderasjonens skattekode.

Den foretrukne metoden er metoden med sammenlignbare markedspriser.

Disse metodene for å bestemme markedspriser brukes kun til skatteberegningsformål. Ved inngåelse av transaksjoner står skattyterne fritt til å anvende eventuelle priser.

I spørsmålet om å begrunne «markedsverdien» av transaksjonsprisen er det viktig hvem som først har utarbeidet begrunnelsen for markedsprisnivået: du eller tilsynsmyndigheten. Det er vanskeligere å tilbakevise en eksisterende formalisert beregning. Derfor, når du utarbeider en melding om kontrollerte transaksjoner, er det verdt umiddelbart ("hot on the heels") å utarbeide dokumentasjon som bekrefter at den faktiske prisen på transaksjonen tilsvarer markedspriser, tatt i betraktning alle funksjonene ved transaksjonen. Dokumentasjonen må leveres til reguleringsmyndigheten etter det relevante kravet (artikkel 105.15 i den russiske føderasjonens skattekode).

Et helt kapittel i skatteloven er viet kontrollerte transaksjoner - kapittel 14.4. Dette kapittelet inneholder tre artikler som gir en ide om kontrollerte transaksjoner, beskriver deres kriterier, prosedyren for å utarbeide dokumentasjon og varsler til Federal Tax Service. Nedenfor vil vi snakke om nyansene til kontrollerte transaksjoner i Russland.

Bord. Kriterier for kontrollerte transaksjoner 2017

Flere faktorer påvirker anerkjennelsen av en transaksjon som kontrollert. Inkludert inntekt fra transaksjonen, skatteregime for selskapet, type aktivitet, arten av forholdet mellom partene i transaksjonene. For enkelhets skyld har vi samlet hovedkriteriene i en tabell.

Arten av den kontrollerte transaksjonen	Tegn som indikerer en kontrollert transaksjon	Transaksjonsbeløp for å gjenkjenne det som kontrollert
Deltakere i transaksjonen er gjensidig avhengige personer og innbyggere i Den russiske føderasjonen (klausul 2 i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode)	Sum av transaksjonspriser for året	Den totale inntekten fra transaksjoner er minst 1 milliard rubler.
	En av partene i transaksjonen er på UTII eller Unified Agricultural Tax, mens den andre parten bruker et annet skatteregime enn det som er angitt
	En av partene i transaksjonen bruker en skattesats på 0 % eller er helt fritatt for å betale den	Den totale inntekten fra transaksjoner er minst 100 millioner rubler.
	En av partene i transaksjonen er bosatt i en SEZ eller en deltaker i en SEZ som har inntektsskattefordeler. I dette tilfellet bør den andre parten i transaksjonen ikke være en deltaker i de angitte sonene	Den totale inntekten fra transaksjoner er minst 60 millioner rubler.
	En av partene i transaksjonen har tillatelse til å bruke en undergrunnstomt på hvis territorium det er en ny offshore hydrokarbonforekomst, eller denne parten i transaksjonen er operatør for et slikt forekomst og beregner inntektsskatten iht. . 275.2 Skattekode for den russiske føderasjonen. Det er viktig at den andre parten i transaksjonen ikke er involvert i disse omstendighetene eller, som operatør av feltet beskrevet ovenfor, ikke tar hensyn til inntekter (utgifter) fra denne aktiviteten ved beregning av inntektsskatt	Den totale inntekten fra transaksjoner er minst 60 millioner rubler.
	En av partene i transaksjonen er en deltaker i et regionalt investeringsprosjekt, hvis inntektsskattesatser er fordelt som følger: 0% til det føderale budsjettet og en redusert sats til budsjettet til den russiske føderasjonens konstituerende enhet. I dette tilfellet kan også den andre deltakeren i transaksjonen være deltaker i investeringsprosjektet under de samme betingelsene	Den totale inntekten fra transaksjoner er minst 60 millioner rubler.
	En eller begge parter i transaksjonen er Skolkovo bedriftsforskningssentre, som er fritatt for merverdiavgift	Den totale inntekten fra transaksjoner er minst 60 millioner rubler.
	En eller begge parter i transaksjonen bruker et investeringsfradrag for inntektsskatt (artikkel 286.1 i den russiske føderasjonens skattekode)	Den totale inntekten fra transaksjoner er minst 60 millioner rubler.
Transaksjon som involverer mellommenn - ikke-nærstående parter	Formidleren er kun engasjert i videresalg av varer
	Formidleren videreselger varer og bærer ingen risiko og bruker ikke egne eiendeler
Kontrakt innen utenrikshandel med varer fra global valutahandel	Som et resultat av transaksjonen selger de: olje og oljeprodukter, mineralgjødsel, ikke-jernholdige eller jernholdige metaller, edelstener og metaller
Utenlandsk økonomisk transaksjon mellom nærstående parter	Alle transaksjoner som oppfyller egenskapene	Inntektene fra transaksjonen spiller ingen rolle

Bord. Kriterier for kontrollerte transaksjoner 2018

Kriteriene forble de samme i 2018. Du kan gjøre deg kjent med dem i tabellen ovenfor.

For kontrollerte transaksjoner som vil finne sted i 2018, må du rapportere til skatteetaten i 2019.

Prosedyre for å fylle ut varsel om kontrollerte transaksjoner

Varselet om kontrollerte transaksjoner inkluderer en tradisjonell forside og tre seksjoner, der den første delen inkluderer to underavsnitt med bokstavene A og B.

Underavsnitt 1A og 1B må gjenspeile informasjon om transaksjonen og dens gjenstand. Del 2 og 3 vil fortelle deg om deltakerne i transaksjonen.

Underseksjon 1A fylles ut separat for hver gjennomførte transaksjon eller et sett med lignende transaksjoner. En del av denne delen ligner veldig på et spørreskjema, der du må velge riktig utsagn og angi den nødvendige koden. Kodene er angitt direkte i meldingen.

1B er en tillegg og avkoding av informasjon fra 1A. Her angir den rapporterende personen navnet på varene/verkene, kontraktsdetaljer, opprinnelsesland og verdien av transaksjonsobjektet osv.

Antall ark i underseksjon 1B må samsvare med antall transaksjoner angitt i underseksjon 1A. Det vil si at hvis skattyter har satt sammen fire ark av ledd 1B, må fire transaksjoner gjenspeiles i ledd 1A.

§§ 2 og 3 inneholder registreringsopplysninger om personene det er inngått transaksjoner med. Den eneste forskjellen er at i seksjon 2 er deltakerne angitt - juridiske enheter, og i seksjon 3 deltakere - enkeltpersoner.

Fullstendige instruksjoner for å fylle ut meldingen er i ordre fra Federal Tax Service datert 27. juli 2012 nr. ММВ-7-13/524@.

Melding om kontrollerte transaksjoner for 2017

For kontrollerte transaksjoner som fant sted i 2017, må en melding sendes til Federal Tax Service innen 20. mai 2018. Siden rapporteringsfristen faller på søndag, har skattyter rett til å sende dokumentet til og med 21. mai 2018.

Kontrollerte transaksjoner 2019 - kriterier - en tabell med dem, gitt i artikkelen vår, ble utviklet under hensyntagen til de siste endringene i den russiske føderasjonens skattekode. Les mer om hvilke transaksjoner som kan klassifiseres som kontrollerte, samt hva som har endret seg med hensyn til kontrollerte transaksjoner i 2019, i denne artikkelen.

Kontrollerte transaksjoner (kriterier 2019): konsept

Kontrollerte transaksjoner forstås som sivile transaksjoner utført av borgere eller juridiske personer, som på grunn av overholdelse av vilkårene fastsatt ved lov er gjenstand for inspeksjon av skattemyndighetene.

Kontrollerte transaksjoner inkluderer:

• transaksjoner mellom nærstående parter;
• andre transaksjoner tilsvarende transaksjoner fra nærstående parter;
• transaksjoner som har fått status som kontrollert av en rettsavgjørelse fra den russiske føderasjonen som et resultat av deres utfordring fra den føderale skattetjenesten i den russiske føderasjonen.

Hoveddokumentet som skal brukes for å bestemme kriteriene for å anerkjenne en transaksjon som kontrollert, prosedyren for rapportering av en slik transaksjon, ansvar for manglende oppfyllelse, samt metoder og midler for å utøve skattekontroll er skattekode RF (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode).

Forklaringer om visse spørsmål knyttet til utførelse av kontrollerte transaksjoner og melding om fullføring av dem er også inneholdt i dokumentene til Federal skattetjeneste(bestilling datert 09/07/2018 nr. ММВ-7-13/249@, brev datert 04/13/2017 nr. ED-4-13/6968@), samt handlinger fra det russiske finansdepartementet Forbund (for eksempel brev datert 15.06.2017 nr. 03-12 -11/1/37167 osv.).

Kontrollerte transaksjoner tilsvarende transaksjoner mellom nærstående parter

Loven klassifiserer som gjensidig avhengige personer borgere og (eller) organisasjoner hvis økonomiske bånd har en direkte innvirkning på forholdene eller økonomiske resultater av deres aktiviteter eller aktivitetene til personene de representerer. Han snakker i detalj om tegn på gjensidig avhengighet. 105.1 Den russiske føderasjonens skattekode).

Følgende innregnes som andre transaksjoner likestilt med transaksjoner mellom nærstående parter:

1. Flere transaksjoner for salg (videresalg) av varer (utføre arbeid, yte tjenester), avsluttet med deltakelse eller ved mekling av personer som ikke er relatert til hverandre. Samtidig tillater transaksjonen tilstedeværelsen av tredjeparter som ikke er gjensidig avhengige og som:

• ikke utføre noen hjelpefunksjoner i disse transaksjonene, bortsett fra salg (videresalg) av varer (utføre arbeid, yte tjenester) av en person til en annen person avhengig av ham;
• ikke ta risiko og ikke bruke eiendelene sine til å selge (videreselge) varer (verk, tjenester) av en person til en annen person som er gjensidig avhengig av ham.

Utenrikshandelsavtaler, gjenstand for varer fra verdensbørshandel, oppført i paragraf 5 i art. 105.14 Skattekode for den russiske føderasjonen (for eksempel jernholdige metaller).

Avtaler med deltakelse av en motpart som er bosatt i en offshore-sone fra listen over land vedtatt av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen. Slike innbyggere kan også være russiske juridiske enheter som permanent opererer på territoriet til en offshore-sone, og dermed kan transaksjoner fra en person knyttet til slike aktiviteter falle inn under egenskapene til kontrollerte.

Ovennevnte transaksjoner anses bare å være kontrollert hvis mengden av årlig inntekt fra transaksjoner overstiger 60 millioner rubler. Dessuten, for utenrikshandelsavtaler om varer fra internasjonal valutahandel og avtaler med innbyggere i offshore-soner, er beløpet 60 millioner rubler. beregnes for transaksjoner med en (hver separat) motpart (klausul 7, artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode).

Kriterier for å godkjenne transaksjoner fra nærstående parter som kontrollert for skatteformål

Egenskapene til kontrollerte enheter inkluderer transaksjoner av gjensidig avhengige personer som inneholder spesielle betingelser fra art. 105.14 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Først av alt må alle deltakere og mottakere i en transaksjon mellom nærstående parter være registrert eller ha skattemessig bosted i Russland. Videre etablerer loven 2 typer krav som en transaksjon kan klassifiseres som kontrollert i henhold til:

1. Overholdelse av overskuddsbeløpet spesifisert i loven for kalenderåret (heretter referert til som overskuddsbeløpet). For gjensidig avhengige personer er dette beløpet over 1 milliard rubler.
2. Deltakelse i en transaksjon av en person som er forpliktet til å betale eller er fritatt for å betale en viss type skatt avhengig av spesifikke for hans aktivitet.

Hvilke transaksjoner fra nærstående parter anses som kontrollert?

En transaksjon der alle deltakere og begunstigede er registrert i Den russiske føderasjonen eller er dens skattemessige bosatt anses derfor som kontrollert hvis:

• gjenstanden for transaksjonen er mineralet som utvinnes av deltakeren i transaksjonen, som betaler mineralutvinningsskatten (MET) med en sats beregnet som en prosentandel;
• en av deltakerne produserer hydrokarbonråvarer i et nytt offshorefelt og inkluderer fortjeneste (tap) fra en slik transaksjon i skattegrunnlaget ved beregning av inntektsskatt i henhold til art. 275.2 i den russiske føderasjonens skattekode, og den andre parten i transaksjonen er ikke betaleren spesifisert i klausul 1 i art. 275.2 i den russiske føderasjonens skattekode eller tar ikke hensyn til inntektene/utgiftene for denne transaksjonen i henhold til art. 275.2 Skattekode for den russiske føderasjonen.
• noen av deltakerne bruker enkelt landbruksskatt (USAT) eller betaler enkeltskatt på beregnet inntekt for visse aktiviteter(UTII), forutsatt at den kontrollerte transaksjonen er relatert til denne aktiviteten, og at andre deltakere i transaksjonen (en eller flere) ikke bruker disse skatteregimene.
• minst en av deltakerne i transaksjonen (i motsetning til andre) har juridisk rett til å ikke betale selskapsskatt (Mer informasjon om fremgangsmåten for å betale selskapsskatt er beskrevet i artikkelen Inntektsskatt under OSNO).

I 2018 - 2019 inkluderer listen over transaksjoner som er anerkjent som kontrollert med en inntekt på 1 milliard rubler også nye betingelser, nemlig: en av partene i avtalen må være et forskningsbedriftssenter i samsvar med loven "On the Skolkovo Innovasjonssenter” datert 28. september 2010 nr. 244-FZ og har rett til ikke å betale merverdiavgift (MVA) iht. 145.1 Skattekode for den russiske føderasjonen. Listen ble fra 01.01.2019 fylt opp med transaksjoner der minst 1 av deltakerne betaler skatt på merinntekter ved salg av hydrokarboner og inntekter/utgifter fra transaksjonen er tatt i betraktning ved beregning av denne skatten.

Kriterier for kontrollerte transaksjoner - 2019: tabell

For enkelhets skyld er kriteriene for kontrollerte transaksjoner gitt i tabellen nedenfor.

Transaksjonstype	Forhold under hvilke en transaksjon anses som kontrollert	Årlig omsetningsgrense (millioner RUB)
1. Transaksjoner mellom nærstående parter registrert i den russiske føderasjonen	Partene anvender ulike inntektsskattesatser på overskudd fra virksomheten som transaksjonen inngås innenfor
	Den ene avtaleparten betaler mineralutvinningsavgiften med en prosentsats
	En av partene i transaksjonen bruker et spesielt skattesystem - Unified Agricultural Tax eller UTII
	En av deltakerne betaler ikke inntektsskatt
	En av avtalepartene driver gruvedrift
	En av deltakerne gjør investeringsfradrag
	En av partene i transaksjonen er et bedriftsforskningssenter og er fritatt for merverdiavgift
2. Flere transaksjoner for salg (videresalg) av varer (utføre arbeid, yte tjenester) gjennom formidling av personer som ikke anses som gjensidig avhengige	Forutsatt at tredjeparter: · ikke utføre andre funksjoner under disse transaksjonene enn salg av varer (utføre arbeid, yte tjenester); · ikke ta risiko og ikke bruke eiendeler for å selge varer (utføre arbeid, yte tjenester)
3. Transaksjoner innen utenrikshandel med varer fra verdensutvekslingshandel	Emnet for slike kontrakter må være objekter fra en eller flere produktgrupper: · olje og varer produsert av olje; · svarte metaller; · ikke-jernholdige metaller; · mineralgjødsel; · edle metaller og edelstener
4. Med innbyggere i offshore-selskaper fra listen til finansdepartementet i Den russiske føderasjonen	Ikke installert	Avhengig av transaksjonstype, skattyter og den totale inntekten fra den aktuelle transaksjonen (transaksjonene) for kalenderåret, blir således en avtale inngått mellom nærstående parter eller tilsvarende skattemessig innregnet som en kontrollert transaksjon. Loven åpner også for tilfeller der en transaksjon som har tegn til å være kontrollert ikke er det.

2017 er det femte året gründere har bevist at prisene var markedspriser i transaksjoner inngått med datterselskapene deres.

Kontrollerte transaksjoner er transaksjoner som utføres mellom personer som er avhengige av hverandre, for eksempel deltakere i samme holdingselskap i nærvær av ethvert kriterium angitt i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode. Loven sørger for å føre journal og kontroll over slike transaksjoner og sende inn opplysninger til skattemyndigheten på registreringsstedet. Unnlatelse av å overholde lovkrav vil resultere i straffer. Disse transaksjonene kontrolleres for å forhindre undervurdering av priser, skattegrunnlag og følgelig skatter.

Kriterier for kontrollerte transaksjoner

Transaksjonstypene og inntektsbeløpet fra transaksjoner gjort med en person (tilknyttede parter) for det tilsvarende kalenderåret, utover hvilke disse transaksjonene er anerkjent som kontrollert, er oppført i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode. Inntektsbeløpet fra transaksjoner for et kalenderår bestemmes ved å legge til inntektsbeløpene mottatt fra slike transaksjoner med én person (nærstående parter) for kalenderåret.

Så transaksjoner mellom russiske nærstående parter anses som kontrollert hvis minst én av følgende omstendigheter eksisterer:

1. Mengden av transaksjoner mellom personer for et kalenderår er mer enn 1 milliard rubler;
2. En av partene i transaksjonen er skattyter for mineralutvinning og transaksjonens gjenstand er den utvunne mineralressursen;
3. Minst en av partene i transaksjonen bruker den enhetlige landbruksskatten eller UTII, men den andre gjør det ikke;
4. Minst en av partene i transaksjonen bruker en inntektsskatt på 0 %, og den andre er ikke fritatt for å betale denne skatten i samsvar med klausul 5.1 i artikkel 284 i den russiske føderasjonens skattekode;
5. Minst en av partene i transaksjonen er deltaker i fortrinnsbeskatning for inntektsskatt, men den andre er ikke
6. Hvis en av partene i transaksjonen er en skattyter spesifisert i paragraf 1 i artikkel 275.2 i koden og tar hensyn til inntekter (utgifter) fra en slik transaksjon ved fastsettelse av skattegrunnlag for selskapsskatt i samsvar med artikkel 275.2 i koden, og den andre parten er ikke en slik skattyter
   eller er, men tar ikke hensyn til inntekter (utgifter) på en slik transaksjon i samsvar med den angitte artikkelen.
7. minst en av partene i transaksjonen er en deltaker i et regionalt investeringsprosjekt som bruker en redusert inntektsskattesats på fagets budsjett, eller en 0% sats på det føderale budsjettet.

De mest attraktive for skattemyndighetene er transaksjoner som har mange mellomledd, samt transaksjoner med ikke-innbyggere i Den russiske føderasjonen. Både russiske og utenlandske selskaper kan komme under nøye oppmerksomhet av skattetjenesten.

Følgende transaksjoner regnes som transaksjoner mellom nærstående parter:

1. Et sett med transaksjoner for salg av varer (verk, tjenester) mellom et betydelig antall mellommenn som ikke er avhengige av hverandre, men som ikke utfører noen tilleggsfunksjoner, ikke bærer risiko i sin virksomhet, ikke bruker noen eiendeler, med et ord , formelle mellommenn.
2. Transaksjoner innen utenrikshandel med varer fra global valutahandel;
3. Transaksjoner, en av partene som er en person som er bosatt i staten, inkludert i listen over stater og territorier godkjent av Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen i samsvar med paragraf 1 i punkt 3 i artikkel 284 i Den russiske føderasjonens skattekode.

Transaksjoner mellom nærstående parter og tilsvarende transaksjoner som ikke er regnskapsført som kontrollerte

Alle unntak for ukontrollerte transaksjoner mellom nærstående parter er spesifisert i klausul 4 i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode.

Dette er tilfellene:

1. Dersom transaksjonen utføres mellom deltakere i samme konsoliderte gruppe av skattytere, med unntak av transaksjoner på mineralutvinningsskatt;
2. Partene som er personer som samtidig oppfyller følgende krav:
   - disse personene er registrert i ett fag i Den russiske føderasjonen;
   – disse personene ikke har en OP på territoriet til andre konstituerende enheter i Den russiske føderasjonen, og utenfor Russland;
   – disse personene betaler ikke inntektsskatt til budsjettene til andre konstituerende enheter i Den russiske føderasjonen;
   – disse personene har ikke akseptert tap ved beregning av inntektsskatt;
   – det er ingen omstendigheter for å anerkjenne transaksjonene utført av disse personene som kontrollert i samsvar med paragrafene. 2-7 klausul 2 i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode;
3. Transaksjoner mellom skattytere spesifisert i paragraf 1 i artikkel 275.2 i koden, utført av dem når de utfører aktiviteter knyttet til produksjon av hydrokarboner ved en ny offshore hydrokarbonforekomst, i forhold til samme forekomst;
4. Interbanklån (innskudd) med en periode på opptil syv kalenderdager (inklusive);
5. Innenfor militær-teknisk samarbeid fra Den Russiske Føderasjon med fremmede stater, utført i samsvar med føderal lov av 19. juli 1998 N 114-FZ "Om militær-teknisk samarbeid fra Den Russiske Føderasjon med fremmede stater."

Innenlandske transaksjoner med nærstående parter

Disse transaksjonene mellom nærstående parter er beskrevet i klausul 2 i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode. De er utstyrt med terskelverdier for inntektsbeløpene fra transaksjoner med én person (interavhengige personer), hvis de overskrides for det tilsvarende kalenderåret, anses transaksjoner mellom disse personene som kontrollert.

Mer enn 1 milliard rubler.
Inntektsbeløpet fra transaksjoner med én person (nærstående parter) for et kalenderår.

Mer enn 100 millioner rubler.
Mengden av inntekt fra transaksjoner, en av partene som er en person som bruker en av de spesielle skatteregimer i form av enhetlig landbruksskatt eller UTII.

Mer enn 60 millioner rubler.
Inntektsbeløpet fra transaksjoner mellom nærstående parter oppført i paragraf 2,4,5, paragraf 2 i art. 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode (med betalere av mineralutvinningsskatt; med organisasjoner fritatt for å betale inntektsskatt eller anvende en nullsats for denne skatten; med innbyggere i spesielle økonomiske soner

Utenlandske økonomiske transaksjoner

Utenlandske økonomiske transaksjoner mellom nærstående parter anses som kontrollert, uavhengig av inntektsbeløpet fra slike transaksjoner for det tilsvarende kalenderåret. Utenlandske økonomiske transaksjoner er transaksjoner hvor en av partene er en utenlandsk organisasjon.

Utenlandske økonomiske transaksjoner spesifisert i paragraf 2 og 3 i paragraf 1 i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode faller også inn under skattekontroll. Dette er transaksjoner med et spesifikt utvalg av varer: olje og dens produkter, jernholdige og ikke-jernholdige metaller, mineralgjødsel, edle metaller og edelstener. Samt transaksjoner med offshoreselskaper.

Melding om kontrollerte transaksjoner

Hvis en skattyter faller inn under kriteriene for å utføre kontrollerte transaksjoner, må han informere skattemyndigheten om dette. For å gjøre dette sendes en melding om kontrollerte transaksjoner fullført, for eksempel i 2016, innen 20. mai 2017. Meldingen kan leveres enten på papir eller elektronisk til skattemyndigheten på registreringsstedet. Meldingsskjemaet ble godkjent etter ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 27. juli 2012 nr. ММВ-7-13/524@.

Hvis skattemyndigheten fastslår at det er falsk informasjon i meldingen, vil administrativt ansvar uunngåelig bli pålagt.
For unnlatelse av å sende inn en melding eller for falsk informasjon i den, holdes skattyteren ansvarlig for beskatning i samsvar med artikkel 129.4 i den russiske føderasjonens skattekode på 5000 rubler.

Innkallingen består av tittelside og 4 seksjoner:

1. seksjon 1A;
2. seksjon 1B;
3. seksjon 2;
4. seksjon 3.

Dersom meldingen sendes i forhold til transaksjoner med juridiske personer, er § 2 fullført i forhold til transaksjoner med enkeltpersoner, enkeltentreprenører, notarius publicus mv. – seksjon 3.
Ordre fra den russiske føderasjonens føderale skattetjeneste datert 27. juli 2012 nr. ММВ-7-13/524@ godkjente prosedyren for å fylle ut skjemaet for melding om kontrollerte transaksjoner. For å fullføre meldingen effektivt, kan du bruke tjenestene til spesialister på dette feltet.

Endringer i kontrollerte transaksjoner i 2017

Fra 1. januar 2017 er listen over transaksjoner som ikke anses som kontrollert økt. Denne endringen ble introdusert av føderal lov nr. 401-FZ datert 30. november 2016.

Nå vil ikke følgende transaksjoner bli gjenkjent som kontrollerte:

1. Å stille garantier (garantier) hvis alle parter i en slik transaksjon er russiske organisasjoner som ikke er banker;
2. For levering av rentefrie lån mellom nærstående parter, registreringsstedet eller bostedet for alle parter og mottakere som er den russiske føderasjonen.

Dette betyr at deltakere i disse transaksjonene, fra 1. januar 2017, ikke trenger å varsle skattemyndighetene om fullføringen, og Russlands føderale skattetjeneste vil ikke kunne kontrollere prisene som brukes i disse transaksjonene for skatteformål.

Kontrollerte transaksjonskoder

Del 1A i meldingen inneholder informasjon om hver kontrollerte transaksjon i rapporteringsperiode eller for et sett med lignende transaksjoner, i tillegg er informasjon om de økonomiske betingelsene for disse transaksjonene angitt. Du må fylle ut så mange ark av seksjon 1A som det var transaksjoner (eller et sett med lignende transaksjoner). Når du fyller ut varselet, brukes forskjellige koder, som er gitt i rekkefølge fra Federal Tax Service datert 27. juli 2012 nr. ММВ-7-13/524 @.

Således, i paragrafene 121 – 124 og i paragrafene 131 – 135 i hvert felt i meldingen er det tilsvarende tallet angitt i henhold til koden for grunnlaget for å klassifisere en transaksjon som kontrollert i henhold til artikkel 10514 i den russiske føderasjonens skattekode i i henhold til vedlegg nr. 1

Kode for grunnlaget for å klassifisere en transaksjon som kontrollert

Kode	Navn
121	Transaksjon mellom nærstående parter
122	Transaksjoner innen utenrikshandel med varer fra verdensbørshandel (avsnitt 2 i nr. 1 i artikkel 105 14 i den russiske føderasjonens skattekode)
123	Et sett med transaksjoner for salg (videresalg) av varer (arbeid, tjenester) utført med deltakelse av mellommenn som ikke er gjensidig avhengige (med hensyn til funksjonene gitt i denne underklausulen) (avsnitt 1 i klausul 1 i artikkel 105 14 av den russiske føderasjonens skattekode)
124	Inntektsbeløpet fra transaksjoner mellom nærstående parter for det tilsvarende kalenderåret overstiger 1 milliard rubler (del 1 i klausul 2 i artikkel 10514 i den russiske føderasjonens skattekode)
131	Inntektsbeløpet fra transaksjoner mellom nærstående parter for det tilsvarende kalenderåret overstiger 1 milliard rubler (del 1 i klausul 2 i artikkel 105 14 Skattekodeks i Den russiske føderasjonen i forbindelse med forbedring av prinsippene for å bestemme priser for skatteformål)
132	Minst en av partene i en transaksjon mellom nærstående er skattyter av mineralutvinningsavgiften, beregnet iht. skattesats fastsatt i prosent, og gjenstand for transaksjonen er den utvunne mineralressursen, som for den spesifiserte parten i transaksjonen innregnes som et beskatningsobjekt med mineralutvinningsavgiften, hvis utvinning beskattes med en skattesats fastsatt som en prosentandel (avsnitt 2 i paragraf 2 i artikkel 105 14 i den russiske føderasjonens skattekode)

Hvordan og når gjennomføres en skatterevisjon av kontrollerte transaksjoner?

I samsvar med art. 105.17 i den russiske føderasjonens skattekode, overvåkes riktig anvendelse av priser for skatteformål av ansatte i Federal Tax Service under de såkalte spesielle inspeksjonene.

Spesielle kontroller kan utføres på grunnlag av:

1. varsler om kontrollerte transaksjoner sendt av organisasjoner og enkeltpersoner til skatteinspektorater;
2. meldinger fra skattetilsyn som gjennomfører på stedet og skrivebordsrevisjoner, skatteovervåking;
3. når du identifiserer kontrollerte transaksjoner under gjentatte besøk på stedet utført av den russiske føderasjonens føderale skattetjeneste skatterevisjoner.

Hvis en organisasjon utfører kontrollerte transaksjoner, kan den gjennomgå en spesiell inspeksjon av representanter for den føderale skattetjenesten i Den russiske føderasjonen.

Hvis det som et resultat av revisjonen ble avdekket fakta om avvik fra prisen brukt i transaksjonen fra markedsprisen, noe som førte til en undervurdering av avgiftsbeløpet, innen to måneder fra datoen for utarbeidelse av revisjonsattesten , skal tjenestemennene som har utført revisjonen utarbeide en tilsynsrapport, signere den av skattyter og overlevere. Videre er prosedyren for å implementere revisjonsmateriell den samme som når du utfører skatterevisjoner på stedet. Skattyters innsigelse, behandling av materiell, beslutningstaking basert på resultatet av tilsynet.

I henhold til normene for skattelovgivningen inngås kontrollerte transaksjoner offisielt mellom gjensidig avhengige personer (underlagt spesielle betingelser), samt de som tilsvarer dem. Slike forhold tiltrekker skattemyndighetenes oppmerksomhet for å kontrollere prissettingen og følgelig fullstendigheten av beregning og betaling av skattebetalinger. Deltakende parter må gi melding om kontrollerte transaksjoner til Federal Tax Service - et eksempelskjema finner du nedenfor.

Kontrollerte transaksjoner - kriterier og juridisk essens

Betydningen av kontrollerbarhet av kontrakter er definert i stat. 105,14 NK. I den allment aksepterte rekkefølgen er dette først og fremst transaksjoner mellom nærstående parter, men bare under tilstedeværelse av særskilt angitte forhold. En annen kategori er transaksjoner mellom likeverdige avhengige personer. Deltakere i relasjonen kan være både bedrifter og borgere.

Merk! Hvem som spesifikt refererer til gjensidig avhengige personer, samt nøyaktig hvordan andelen av deltakelsen beregnes, er regulert av stat. 105.1 og 105.2 i den russiske føderasjonens skattekode.

Kontrollerte transaksjoner - 2017: kriterier, tabell

Kontrakter inngått av russiske innbyggere er anerkjent som kontrollert hvis de oppfyller minst ett av følgende grunnleggende vilkår i klausul 2 og 3 i art. 105,14. En fullstendig detaljert liste over grunner finnes i statistikken. 105,14.

Kontrollerte transaksjoner i 2017 – kriterier, tabell:

Grunner for å anerkjenne en kontrakt som kontrollert når den er signert av innbyggere i den russiske føderasjonen	Det totale inntektsbeløpet, dersom grensen overskrides, anses forholdet som kontrollert
Alle typer operasjoner	Det totale inntektsvolumet for rapporteringskalenderåret er fra 1 milliard rubler.
Én person-deltaker er en mineralutvinningsavgiftsbetaler (i henhold til arbeid rente), er gjenstanden for kontrakten en mineralressurs	Den totale inntekten mottatt for året (kalender) er fra 60 millioner rubler.
Minst én deltaker bruker UTII eller Unified Agricultural Tax, den andre deltakeren bruker ikke de nevnte spesialmodusene	Den totale inntekten mottatt under disse regimene for året (kalender) er fra 100 millioner rubler.
Minst én deltaker nyter godt av en gevinstskattefordel (nullsats for Skolkovo-ansatte) eller er fritatt fra å betale den, den andre deltakeren har ikke slike fordeler	Den totale inntekten mottatt for året (kalender) er fra 60 millioner rubler.
Minst en part i avtalen er anerkjent som en SEZ-bosatt eller SEZ-deltaker og har spesielle fordeler når det gjelder fortjeneste, den andre parten anses ikke som en resident
Minst én person-deltaker beregner fortjeneste i henhold til paragraf 1 i statistikken. 275,2, andre – nei
Minst én deltaker beregner inntektsskatt i henhold til stat. 284.3, 284.3-1 Skattekodeks for den russiske føderasjonen

Hvordan og når sende inn melding om kontrollerte transaksjoner for 2017

Hvis selskapet inngikk kontrollerte avtaler, sendes informasjon for rapporteringsperioden til Federal Tax Service på stedet/boligen til skattebetaleren før 20. mai året etter (klausul 2 i artikkel 105.16). Meldingsskjemaet ble utviklet av Federal Tax Service i ordre nr. ММВ-7-13/524 datert 27. juli 2012. Presentasjonsformatet er elektronisk eller papir etter den rapporterende partens valg. For 2017 skal opplysninger leveres innen 21. mai 2018.