Generelle bestemmelser

Regnskapsmessig avskrives anleggsmidler regnskapsført på konto 01 eller 03. Eiendeler reflektert i varelager avskrives ikke (punkt 4, 5, 17 i PBU 6/01 «Regnskap for anleggsmidler»). Objekter, som vi i tillegg har beskrevet i en egen artikkel, er heller ikke gjenstand for avskrivning.

Gjennom avskrivninger avskrives hele startkostnaden for eiendom klassifisert som avskrivbar (punkt 8 og 17 i PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler").

Over hvilken periode belastes avskrivninger?

Avskrivning på anleggsmidler i regnskapsføring belastes fra 1. dag i måneden etter den måned objektet ble tatt opp til regnskap (pkt. 21 PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler"). OBS: du trenger ikke vente på start av driften av eiendommen.

Avskrivning periodiseres inntil gjenstandens kostnad er nedbetalt i sin helhet eller inntil gjenstanden avregistreres (pkt. 21 PBU 6/01 «Regnskap for anleggsmidler»). Følgelig slutter avskrivningsgebyr den 1. dagen i måneden etter måneden for full tilbakebetaling av kostnaden for dette objektet eller dets avregistrering (klausul 22 PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler").

Innenfor terminen gunstig bruk objektavskrivning er ikke suspendert. Et unntak er tilfeller av overføring av et anleggsmiddel til bevaring for en periode på mer enn tre måneder, samt en periode med restaurering av en gjenstand som varer i mer enn 12 måneder (punkt 23 PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler").

Hvordan avskrivninger av anleggsmidler reflekteres i regnskapsregnskapet

Regnskapsføring av påløpte avskrivninger utføres avhengig av formålet med det avskrivbare anleggsmiddelet. Konteringer kan være som følger (Instruksjoner for kontoplan):

Debet 20 (23, 25, 44...) Kreditt 02

Det er påløpt avskrivninger på et anleggsmiddel som brukes i produksjon av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) eller i handelsvirksomhet;

Debet 08 Kreditt 02

Det ble påløpt avskrivninger på anleggsmiddelet som ble brukt ved opprettelsen (modernisering, rekonstruksjon) av et anleggsmiddel;

Debet 91 underkonto "Andre utgifter" Kredit 02

Det er avskrevet anleggsmidler som benyttes i annen virksomhet.

Se et praktisk regneark her.

Hva er avskrivningsmetodene

I regnskapsføringen kan avskrivninger av anleggsmidler beregnes etter en av fire metoder (punkt 18 PBU 6/01 «Regnskap for anleggsmidler»):

• lineær måte;
• redusere balanse metode;
• metode for å avskrive kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid;
• metode for å avskrive kostnaden i forhold til volumet av produkter (verk).

La oss se på hver metode i detalj nedenfor.

Sikre den valgte avskrivningsmetoden i regnskapet for regnskapsformål. Husk samtidig: i regnskap er det tillatt å bruke forskjellige metoder på forskjellige grupper av homogene anleggsmidler. Det er imidlertid umulig å endre metoden for beregning av avskrivninger for et bestemt objekt etter at eiendommen er satt i drift. Det vil si at i hele levetiden til objektet skal én metode benyttes (punkt 18 PBU 6/01 «Regnskap for anleggsmidler»).

Lineær metode i regnskap

Ved lineær avskrivning beregnes den årlige satsen først ved hjelp av formelen:

Deretter - det årlige avskrivningsbeløpet i henhold til formelen:

Avskrivningsbeløpet som må belastes månedlig er lik 1/12 av det årlige beløpet (punkt 19 PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler").

Eksempel på lineær avskrivning

Organisasjonen kjøpte et anleggsmiddel - en bærbar datamaskin til en pris av 45 000 rubler. (uten VAT). I samsvar med klassifiseringen godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen av 01.01.2002 nr. 1, tilhører den bærbare datamaskinen den andre gruppen (nyttig levetid er fra to til tre år inklusive). Regnskapsføreren fastsatte levetiden til den bærbare datamaskinen til 3 år (36 måneder). Avskrivningsmetoden, selskapets regnskapsprinsipp i forhold til anleggsmidler i regnskapet, er lineær.

Den totale årlige avskrivningssatsen er:

1: 3 år × 100 % = 33,3334 %.

Årlig beløp for avskrivningsfradrag:

45 000 rubler. × 33,3334% = 15 000 rubler.

Månedlig avskrivningsbeløp:

Reduserende balansemetode

Med den reduserende saldometoden bestemmes den årlige avskrivningssatsen først av formelen:

Deretter beregnes det årlige avskrivningsbeløpet ved hjelp av formelen:

Månedlig avskrivningsbeløp er lik 1/12 av årsbeløpet (punkt 19 PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler").

Vær oppmerksom på at gjenstandens restverdi tas i begynnelsen av hvert år, så det årlige avskrivningsbeløpet vil gradvis avta. Følgelig vil mengden av månedlige avskrivninger reduseres årlig.

Selskapet setter den økende koeffisienten til avskrivningssatsen på egen hånd, og godkjenner en bestemt verdi i regnskapsprinsipper. Maksverdien av koeffisienten er 3,0 (punkt 19 PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler"). Samtidig kan koeffisienten på 3,0 bare brukes for avskrivning av anleggsmidler satt i drift etter 31. desember 2005. For andre anleggsmidler må multiplikasjonsfaktorer brukes som opprinnelig ble satt da de ble satt i drift (ordre 147n datert 12.12.2005, brev fra det russiske finansdepartementet datert 22.06.2007 nr. 03-05-06 -01 / 71).

Eksempel på beregning av fallende saldo

Organisasjonen kjøpte en bærbar datamaskin. Den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet, dannet i regnskap, er 45 000 rubler. Anlegget ble tatt i bruk i desember 2014. Nyttig levetid - 3 år.

I henhold til regnskapsprinsippet, i regnskap, beregnes avskrivninger på bærbare datamaskiner ved å bruke den reduserende saldometoden med en multiplikasjonsfaktor på 1,5.

Denne bærbare datamaskinen har blitt avskrevet siden 2015. Restverdien ved inngangen til 2015 er lik startverdien, siden det ikke ble belastet avskrivninger i 2014.

Den årlige avskrivningssatsen er:

1:3 x 100 % = 33,3334 %.

Beregningen av avskrivninger for brukstiden til en bærbar datamaskin er vist i tabellen:

I henhold til avskrivningen av restverdien av anleggsmiddelet, valgte regnskapsføreren fra to alternativer:

valg 1. Avskriv gjenstandens restverdi i regnskap 02 siste måned av brukstiden.

Alternativ 2. Fortsett å avskrive objektet ved å bruke den reduserende saldometoden til det øyeblikket det er avskrevet på grunn av avhending (salg, foreldelse eller fysisk forringelse osv.).

Gitt vesentligheten av saldobeløpet, valgte regnskapsfører alternativ 2.

Avskrivningsmetode basert på summen av antall år med utnyttbar levetid

Når kostnaden avskrives med summen av antall år av utnyttbar levetid, beregnes det årlige avskrivningsbeløpet umiddelbart ved å bruke formelen:

Avskrivningsbeløpet som må belastes månedlig er lik 1/12 av det beregnede årlige beløpet (punkt 19 PBU 6/01 «Regnskap for anleggsmidler»).

Eksempel på beregning av avskrivning med summen av antall år med utnyttbar levetid

Organisasjonen kjøpte en bærbar datamaskin. Den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet, dannet i regnskap, er 45 000 rubler. Anslått levetid for anlegget er 3 år.

I henhold til regnskapsprinsippet, i regnskap, beregnes avskrivninger for bærbare datamaskiner ved å avskrive kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid.

Summen av antall år med levetid for en bærbar datamaskin er lik:

1 + 2 + 3 = 6 .

I det første driftsåret av anlegget vil det årlige avskrivningsbeløpet være:

3: 6 × 45 000 rubler. = 22 500 rubler.

Mengden av månedlige fradrag er lik:

22 500 rubler. : 12 måneder = 1875 rubler.

I det andre driftsåret av anlegget vil det årlige avskrivningsbeløpet være:

2: 6 × 45 000 rubler. = 15 000 rubler.

Antall månedlige fradrag:

15 000 rubler. : 12 måneder = 1250 rubler.

Og i det tredje driftsåret av anlegget er det årlige avskrivningsbeløpet lik:

1: 6 × 45 000 rubler. = 7500 rubler.

Antall månedlige fradrag:

7500 gni. : 12 måneder = 625 rubler.

Metoden for å avskrive kostnaden i forhold til volumet av produkter (verk)

Når du avskriver kostnaden for et anleggsmiddel i forhold til produksjonsvolumet (arbeid), fastsettes beløpet for månedlig avskrivning månedlig i henhold til formelen (klausul 19 PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler"):

Eksempel på avskrivning i forhold til volumet av produkter (verk)

Organisasjonen har kjøpt en bærbar datamaskin som kan brukes til å produsere anslagsvis 500 varer. Den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet, dannet i regnskap, er 45 000 rubler.

I henhold til regnskapsprinsippet, i regnskap, belastes avskrivninger på bærbare datamaskiner i forhold til volumet av produserte produkter.

I september 2015 ble 35 enheter laget med den bærbare datamaskinen.

Avskrivningsbeløpet som ble påløpt på den bærbare datamaskinen var i den angitte måneden:

35 stk. × 45 000 rubler. : 500 stk. = 3150 rubler.

Avskrivning av anleggsmidler er når eiendom overfører sin verdi til kostnader gradvis. I dette tilfellet må eiendommen oppfylle kriteriene til anleggsmiddelet: kostnad og utnyttbar levetid. Hvordan beregne avskrivning av anleggsmidler i 2019 i regnskap og skatteregnskap vil bli beskrevet i artikkelen.

Hva er forskjellen mellom regnskapsmessig og skattemessig avskrivbar eiendom >>>

Kostnaden for eiendom som brukes i mer enn ett år, avskrives som utgifter i avdrag. Avskrivninger lar deg stabilisere månedlige utgifter og redusere sannsynligheten for situasjoner der betydelige kapitalinvesteringer automatisk fører til tap.

Det vil si hva som er avskrivning av anleggsmidler for å si det enkelt? Dette er et regnskap i utgiftene for inneværende måned av en del av kostnaden for objektet.

Beregning av avskrivninger på anleggsmidler

Etter at anlegget er satt i drift, begynner selskapet å avskrive avskrivninger.

• velger periodiseringsmetoden (i regnskap - fire alternativer, i skatt - to);
• fastsetter brukstiden (i regnskapet avhenger det av forventet levetid og forventet fysisk avskrivning, i skatteregnskapet avhenger det av avskrivningsgruppe i henhold til klassifiseringen godkjent av dekretet fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 nr. 1).

Selskaper som søker å bringe data nærmere regnskap og skatt, velger den lineære metoden for å beregne avskrivninger på anleggsmidler. I henhold til dette alternativet belastes avskrivninger av eiendom, anlegg og utstyr lineært over utnyttbar levetid. Den lineære metoden lar deg imidlertid ikke spare skatt. Derfor bruker regnskapsførere, som også er involvert i skatteplanlegging, ikke-lineære metoder for å beregne avskrivninger på anleggsmidler.

Du finner beregningsformlene for hver metode i neste avsnitt.

Metoder for beregning av avskrivninger på anleggsmidler

Vi vil analysere hver metode for OS-avskrivning separat, algoritmen og eksempler.

I regnskap

I regnskap skilles følgende typer avskrivninger ut:

• lineær;
• redusere balanse metode;
• metoden for å avskrive kostnaden med summen av antall år av brukstiden;
• avskrivningsmetode i forhold til volumet av produkter (verk).

Fastsette valgt metode i regnskapsprinsippet (pkt. 7 PBU 1/2008). La oss vurdere alle metodene i detalj.

Riktig innstilling av avskrivninger i regnskapet vil hjelpe

Reduserende balansemetode

For å beregne ved hjelp av den reduserende saldometoden, må du vite restverdi ved inngangen til året ogdens brukstid.

Bestem først den årlige avskrivningssatsen. For å gjøre dette, bruk formelen:

Beregn deretter årlig avskrivningsbeløp. For å gjøre dette, bruk formelen:

Beløpet som skal belastes månedlig er 1/12 av det årlige beløpet (punkt 19 PBU 6/01). Siden restverdien tas ved begynnelsen av hvert regnskapsår, vil det årlige avskrivningsbeløpet gradvis avta. I dette tilfellet vil det månedlige beløpet for hvert år forbli uendret.

Hvis en organisasjon bruker den reduserende saldometoden, kan den bruke en multiplikasjonsfaktor til avskrivningssatsen, men ikke mer enn 3,0 (klausul 19 PBU 6/01). Den spesifikke verdien av denne koeffisienten må fastsettes i regnskapsprinsippet (punkt 7 PBU 1/2008).

Et lite selskap har rett til å belaste avskrivninger på produksjon og husholdningsbeholdning på et tidspunkt med 100 prosent av den opprinnelige kostnaden. Samtidig avskrives ikke gjenstanden fra regnskapet før den faktisk avhendes eller opphører med bruk.

Hvis en liten bedrift umiddelbart påløper fulle avskrivninger, vil det bringe regnskap nærmere skatteregnskap. Ofte overstiger kostnaden for inventar ikke 100 000 rubler. Ved beregning av inntektsskatt, verdien av slikt lagerselskap

Tidligere var det kun små foretak som kunne bruke den maksimale verdien av koeffisienten (3,0). Restriksjoner på bruken av denne koeffisienten har blitt opphevet siden 1. januar 2006. Dette betyr at alle organisasjoner kan bruke koeffisienten 3.0 kun for anlegg som er satt i drift etter 31. desember 2005.

For resten av anleggene er det nødvendig å bruke multiplikasjonsfaktorene som opprinnelig ble satt da de ble satt i drift (brev fra Russlands finansdepartementet datert 22. juni 2007 nr. 03-05-06-01 / 71 ).

Eksempel:

Organisasjonen kjøpte en bil. Den opprinnelige kostnaden dannet i regnskap er 600 000 rubler. Kjøretøyet ble tatt i bruk i desember 2014. Levetiden til bilen er 4 år.

I henhold til regnskapsprinsippet, i regnskap, avskrivninger for kjøretøy påløpt ved bruk av avtakssaldometoden med en multiplikator på 2,0. Avskrivninger på denne bilen har blitt påløpt siden 2015. Restverdien ved inngangen til 2015 er lik den opprinnelige verdien.

Den årlige avskrivningssatsen er 25 % (1:4 x 100 %). Beregningen av fradrag for utnyttbar levetid er presentert i tabellen nedenfor.

Avskrivningsmetode basert på summen av antall år med utnyttbar levetid

For å beregne avskrivningsmetoden ved summen av antall år av utnyttbar levetid, må du vite:

• startkostnad (erstatningskostnad, hvis objektet ble omvurdert);
• nyttig liv.

Fastsett umiddelbart det årlige avskrivningsbeløpet. For å gjøre dette, bruk formelen:

Månedlig fradrag er 1/12 av det årlige beløpet. Denne periodiseringsprosedyren er fastsatt av paragraf 19 i PBU 6/01.

Eksempel:

Organisasjonen kjøpte en kondensatpumpe. Den opprinnelige kostnaden er 45 000 rubler. Da pumpen ble satt i drift, ble levetiden satt til 2 år. I henhold til regnskapsprinsippet i regnskapet beregnes avskrivninger på maskiner og utstyr ved å avskrive anskaffelseskost med summen av antall år av utnyttbar levetid.

Summen av antall år av pumpens levetid er 3 (1 + 2). I det første driftsåret av pumpen vil det årlige avskrivningsbeløpet være 30 000 rubler. (2: 3 × 45 000 rubler). Mengden av månedlige fradrag er 2500 rubler. (30 000 rubler: 12 måneder).

I det andre driftsåret for pumpen vil det årlige avskrivningsbeløpet være 15 000 rubler. (1: 3 × 45 000 rubler). Mengden av månedlige fradrag er 1250 rubler. (15 000 rubler: 12 måneder).

Avskrivninger i forhold til volumet av produkter (verk)

For å beregne ved å avskrive kostnaden i forhold til volumet av produkter (verk), må du vite:

• innledende kostnad;
• det estimerte volumet av produkter (verk) som kan produseres ved hjelp av et anleggsmiddel for hele levetiden (i fysiske termer);
• det faktiske volumet av produkter (verk) produsert ved bruk av dette anlegget for rapporteringsperiode(i sammenlignbare fysiske enheter).

Ved avskrivning av kostnaden på denne måten trenger ikke årssatsen og avskrivningsbeløpet fastsettes. Dette forklares med at mengden avskrivningsfradrag avhenger av produksjonsvolumet, som kan endre seg i løpet av året. Beløpet som skal avskrives som utgift må følgelig fastsettes månedlig. Beregn det ved å bruke formelen ( 19 PBU 6/01):

Eksempel:

Organisasjonen kjøpte en smipresse, hvis ressurs gjør det mulig å produsere 100 000 produkter. Den opprinnelige kostnaden for pressen er 2 000 000 rubler. I henhold til regnskapsprinsippet for smiing og presseutstyr påløper organisasjonen avskrivninger i forhold til volumet av produserte produkter.

I Dette året ved hjelp av en presse ble det produsert 10 000 produkter i januar, 3 000 produkter - i februar. Mengden av fradrag for smipressen var: i januar - 200 000 rubler. (10 000 stykker x 2 000 000 rubler: 100 000 stykker), i februar - 60 000 rubler. (3000 stykker x 2 000 000 rubler: 100 000 stykker).

I skatteregnskap

I skatteregnskap kan avskrivning belastes på en av følgende måter etter organisasjonens valg:

• lineær;
• ikke-lineær.

Fiks den valgte metoden i regnskapsprinsippet for skatteformål.

Uavhengig av metoden som er valgt i regnskapsprinsippet, kan kostnaden for enkelte anleggsmidler kun avskrives lineært. Dette kravet gjelder:

• på bygninger, strukturer og overføringsenheter, hvis levetid er mer enn 20 år (inkludert i den åttende-tiende avskrivningsgruppen);
• objekter, hvis drift skyldes aktiviteter knyttet til utvinning av hydrokarbonråstoffer ved nye felt til havs.

For objekter som inngår i avskrivningsgruppe 1-7, har organisasjonen rett til å endre valgt avskrivningsmetode fra begynnelsen av neste periode og gå over fra en lineær til en ikke-lineær metode (skattelovens § 1, artikkel 259). Kode for den russiske føderasjonen).

For noen objekter i skatteregnskap belastes akselerert avskrivning av anleggsmidler - med en multiplikasjonsfaktor på 2 eller 3 (klausuler 1, 2 i artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode). For eksempel brukes avskrivningsakselerasjonsfaktor 3 for utleie av eiendom i fjerde til tiende gruppe. Det viser seg at den akselererte avskrivningen av anleggsmidler i 2018 gjør at eiendelen kan avskrives som utgifter to eller tre ganger raskere enn vanlig (klausul 13, artikkel 258 i den russiske føderasjonens skattekode).

Linjemetode

Med den lineære metoden, beregne avskrivninger for hvert objekt (klausul 2, artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode). Avskrivningssatsen bestemmes av formelen:

Beregn deretter det månedlige avskrivningsbeløpet:

Eksempel:

Organisasjonen kjøpte et anleggsmiddel - en bærbar datamaskin til en pris av 110 000 rubler. (uten VAT). Regnskapsføreren fastslo at, i samsvar med klassifiseringen godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 nr. 1, tilhører den bærbare datamaskinen den andre gruppen (nyttig levetid er fra to til tre år). Foretaket har besluttet at kostnaden for denne eiendommen, anlegget og utstyret skal avskrives over en periode på 25 måneder.

I henhold til skattemessig regnskapsprinsipper belastes avskrivninger på datautstyr lineært. Avskrivningspremie gjelder ikke.

Organisasjonens regnskapsfører beregnet avskrivningssatsen som følger:
1:25 mnd × 100 % = 4 %.

Det månedlige avskrivningsbeløpet var:
110 000 RUB × 4% = 4400 rubler.

Ikke-lineær metode

Et selskap som beregner avskrivninger ved hjelp av en ikke-lineær metode kan avskrive nesten halvparten av kostnadene allerede i de første årene av driften av anlegget (artikkel 259.2 i den russiske føderasjonens skattekode).

Månedlig avskrivning med denne metoden beregnes ikke separat for hvert objekt, men for avskrivningsgruppen som helhet. Bestem sammensetningen av avskrivningsgrupper for å beregne avskrivninger ved bruk av den ikke-lineære metoden etter utnyttbar levetid i samsvar med klassifiseringen godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 nr. 1.

Dersom fremgangsmåten for beregning av avskrivninger for eiendom som inngår i samme avskrivningsgruppe er forskjellig, bør en eller flere avskrivningsundergrupper skilles ut innenfor denne. For eksempel bør dette gjøres hvis noen av objektene med samme levetid drives i et aggressivt miljø og avskrivning på dem belastes med en multiplikasjonsfaktor (avsnitt 1 klausul 1 artikkel 259.3 i den russiske føderasjonens skattekode). Eller hvis organisasjonen bruker visse fasiliteter (bortsett fra bygninger, strukturer) utelukkende for FoU (klausul 13, artikkel 258 i den russiske føderasjonens skattekode).

1. Den totale saldoen til avskrivningsgruppen (undergruppe) er definert som totalkostnad på objekter som inngår i samme avskrivningsgruppe (undergruppe). Den tar ikke hensyn til kostnaden for eiendom, som det kun kan avskrives på lineær basis.

Bestem først størrelsen på den totale saldoen den første dagen av det skatteperiode, hvorfra det ble besluttet å bruke den ikke-lineære metoden, senere - den 1. dagen i hver måned.

Funksjoner ved å beregne den totale saldoen

Under visse forhold kan totalbalansen både øke og minke. I tillegg reduseres den totale saldoen månedlig med avskrivningsbeløpet påløpt for denne gruppen anleggsmidler for forrige måned.

Bestem den totale saldoen den 1. dagen i hver måned ved å bruke formelen:

Eksempel:

I januar kjøpte organisasjonen fem bærbare datamaskiner. Kostnaden for en bærbar datamaskin er 110 000 rubler. (uten VAT). I samsvar med klassifiseringen godkjent av regjeringsdekret nr. 1 av 01.01.2002, tilhører den bærbare datamaskinen den andre avskrivningsgruppen (brukstid fra to til tre år).

Regnskapsprinsipper skattemessig fastsettes det at for anleggsmidler som inngår i den andre avskrivningsgruppen avskrives etter en ikke-lineær metode.

Organisasjonen hadde per 1. januar ikke anleggsmidler inkludert i andre avskrivningsgruppe. Derfor er den totale saldoen til denne avskrivningsgruppen 1. januar null.

Bærbare datamaskiner ble satt i drift i januar. Fra 1. februar utgjorde den totale saldoen til den andre avskrivningsgruppen 550 000 rubler. (110 000 rubler × 5 stk.).

Avskrivningssatsen for den andre avskrivningsgruppen er 8,8 prosent.

Mengden av påløpte avskrivninger for februar utgjorde 48 400 rubler. (550 000 rubler × 8,8%).

I februar kjøpte organisasjonen en annen bærbar datamaskin verdt 102 000 rubler. (uten mva) og sette den i drift samme måned.

Den totale saldoen for den andre avskrivningsgruppen per 1. mars er:
550 000 RUB + 102 000 rubler. - 48 400 rubler. = 603 600 rubler.

Beløpet for påløpte avskrivninger for mars var:
603 600 RUB × 8,8% = 53 117 rubler.

2. Avskrivningssatser, som brukes i den ikke-lineære metoden, er definert i avsnitt 5 i artikkel 259.2 i den russiske føderasjonens skattekode. For hver avskrivningsgruppe er normene faste og er ikke avhengig av levetid.

Beregn det månedlige fradragsbeløpet ved å bruke formelen:

Eksempel:

I januar kjøpte organisasjonen et anleggsmiddel - en bærbar datamaskin til en pris av 102 000 rubler. (uten VAT). Samme måned ble den bærbare datamaskinen satt i drift. Regnskapsføreren fastslo at den bærbare datamaskinen, i samsvar med klassifiseringen godkjent av regjeringsdekret nr. 1 av 01.01.2002, tilhører den andre avskrivningsgruppen (brukstid fra to til tre år). Den bærbare datamaskinens levetid er 36 måneder. Det er ingen andre anleggsmidler inkludert i denne avskrivningsgruppen i organisasjonen.

I henhold til skattemessig regnskapsprinsipper beregnes avskrivninger for datautstyr etter en ikke-lineær metode.

Den månedlige avskrivningssatsen for anleggsmidler inkludert i den andre avskrivningsgruppen er 8,8 prosent (klausul 5 i artikkel 259.2 i skatteloven).

På månedlig basis bestemte regnskapsfører den totale saldoen til avskrivningsgruppen og avskrivningsbeløpet for denne gruppen:

Etter 18 måneders drift av den bærbare datamaskinen falt størrelsen på den totale saldoen under 20 000 rubler. Organisasjonen satte ikke i drift andre anleggsmidler knyttet til den andre avskrivningsgruppen.

I august 2019 inkluderte regnskapsfører ikke-driftsutgifter hele beløpet av restverdien for denne avskrivningsgruppen i mengden 19 431 rubler.

Regnskapsføring av avskrivninger på anleggsmidler

La oss gå videre til hvordan avskrivningskostnader reflekteres i regnskapet.

Vær oppmerksom på: hvis et selskap i regnskap og skatteregnskap avskriver anleggsmidler ved bruk av ulike metoder, har satt en annen brukstid, har satt eller benyttet økte koeffisienter, vil beløpene variere. I et slikt tilfelle må de midlertidige forskjellene registreres og tilsvarende utsettes skattefordel og forpliktelser.

Hvordan beregnes avskrivning av anleggsmidler i 2019 i regnskap

Selskapene periodiserer regnskapsmessige avskrivninger på anleggsmidler fra måneden etter den hvor eiendommen ble regnet som anleggsmiddel (pkt. 21 PBU 6/01). I fremtiden belastes avskrivninger månedlig, uavhengig av resultatene av organisasjonens aktiviteter (klausul , PBU 6/01) Det er ikke nødvendig å avskrive eiendom fra måneden etter måneden da den gikk av med pensjon eller fullt nedbetalt verdien ( punkt 22 PBU 6/01). Noen ganger kan avskrivninger suspenderes.

Organisasjonen kan ikke umiddelbart sette driftsmidlet i drift. I dette tilfellet aksepteres det for regnskapsføring på egen underkonto til konto 01, som for eksempel kan kalles «Varige driftsmidler på lager (på lager)». Denne bestillingen gjelder for:

• på løsøre (ervervet, opprettet, krever installasjon);
• fast eiendom (fra tidspunktet for innsending av dokumenter for statlig registrering av eiendomsrettigheter).

Dermed, etter å ha reflektert den mottatte eiendommen på konto 01, må organisasjonen begynne å avskrive den. Dette må gjøres uavhengig av om objektet settes i drift eller ikke.

Nye avklaringer fra Finansdepartementet om beregning av avskrivninger ikke til fordel for selskaper

Finansdepartementet forklarte for første gang hvordan man beregner avskrivninger etter omdanning av et selskap, for eksempel fra LLC til JSC. Konklusjonene er ugunstige for organisasjoner, men

Hvilken konto avskrives?

Det er nødvendig å periodisere avskrivninger i regnskapet fra og med måneden etter den hvor eiendommen ble akseptert for regnskapsføring som anleggsmiddel (klausul 21 PBU 6/01). Dermed, etter å ha reflektert den mottatte eiendommen på konto 01, må organisasjonen begynne å avskrive den. Dette må gjøres uavhengig av om organisasjonen har tatt i bruk dette objektet eller ikke.

Gjenspeil påløpte avskrivningsbeløp på konto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler" i samsvar med utgiftsregnskap. Velg en konto for regnskapsutgifter avhengig av årsaken til at eiendommen ikke brukes (produksjonsnødvendighet, teknologiske funksjoner, planlagt forsinkelse i drift).

Konteringer for avskrivning av anleggsmidler

Avhengig av arten av bruken av en bestemt eiendom, er avskrivning av anleggsmidler inkludert del:

• utgifter til ordinær virksomhet (regnskap 20, 08, 23, 25, 44 ...);
• andre utgifter;
• kapitalinvesteringer.

Konteringer for nedskrivning av avskrivninger på anleggsmidler, som reflekterer periodisering av avskrivninger i regnskapet, presenterte vi i tabellen nedenfor. De skal gjøres månedlig (pkt. 21 PBU 6/01).

Konteringstabell for avskrivning av anleggsmidler

Hvordan beregnes avskrivning av anleggsmidler i skatteregnskapet i 2019

Avskrivninger i skatteregnskapet begynner den 1. dagen i måneden etter måneden da eiendommen ble satt i drift (klausul 4, artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode). Beregn på samme måte avskrivninger på kapitalinvesteringer i form av uatskillelige forbedringer av anleggsmidler mottatt under leieavtaler eller vederlagsfri bruk (lån) (avsnitt 3, 4 i artikkel 259.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Avskrivningen avsluttes fra den 1. dagen i måneden etter måneden da eiendommen (klausul 5, artikkel 259.1 i den russiske føderasjonens skattekode):

• avskrevet fra registeret (ved salg, avvikling osv.);
• fullt avskrevet;
• midlertidig pensjonert fra den avskrivbare eiendommen.

Hvis eiendom midlertidig er ekskludert fra sammensetningen av avskrivbar eiendom, må du ikke belaste avskrivning fra den 1. dagen i måneden etter måneden for ekskludering (klausul 6, artikkel 259.1 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skjemaer og utfylte prøvedokumenter som kreves for korrekt avskrivning av anleggsmidler:
11. Pålegg om anvendelse av multiplikasjonsfaktor ved beregning av avskrivning av anleggsmidler i skatteregnskapet >>>

Her finner vi ut det eksisterende avskrivningsmetoder for anleggsmidler, samt beregningsformler. Vi vil analysere hver metode i detalj og gi et eksempel på beregning for klarhet.

Alle eksisterende avskrivningsmetoder er delt inn i lineære og ikke-lineære, totalt er det fire av dem i regnskap. Organisasjonen velger en praktisk metode for seg selv og bruker den til å avskrive avskrivninger.

Metoder for beregning av avskrivninger på anleggsmidler

Lineær metode for avskrivning av anleggsmidler

Den vanligste måten. Med denne metoden belastes avskrivninger i like avdrag over hele driftsmidlets levetid. For beregningen tas startkostnaden, som er summen av alle kostnader som påløper i forbindelse med anskaffelsen av objektet. Hvis objektet ble omvurdert, tas gjenanskaffelseskostnaden for beregning.

Formel for beregning av lineær metode for avskrivning av anleggsmidler

A \u003d Kostnad for anleggsmidler * Avskrivningssats / 100 %

Eksempel på beregning av avskrivninger ved bruk av lineær metode

Degressiv saldo metode

Dette er en akselerert metode for å beregne avskrivninger, hvorfor det er bra og når det er praktisk å bruke det, les artikkelen som er viet til denne metoden "Beregning av avskrivninger ved bruk av den reduserende saldometoden". Beregningen er basert på data om gjenstandens restverdi.

Formel for beregning av degressiv saldometode for avskrivning

Med denne metoden beregnes det årlige avskrivningsbeløpet ved hjelp av formelen:

A \u003d Restverdi * Avskrivningssats * Akselerasjonsfaktor / 100 %,

Restkostnad - initial minus påløpte avskrivninger.

Norm A.=100 % / levetid.

Akselerasjonsfaktoren er en faktor satt av organisasjonen selv.

Et eksempel på avskrivningsberegning ved bruk av degressiv saldometode

Hvis vi fortsetter å telle avskrivninger videre, vil den avta på ubestemt tid, men vil alltid være større enn 0. For å fullstendig avskrive kostnaden for anleggsmidler er det artikkel 259 i skatteloven, som fastsetter at når restverdien av objektet er lik 20 % av opprinnelig kostnad, avskrivning beregnet som restkvalitet/antall gjenværende driftsmåneder.

Fjerde (siste) driftsår:

A \u003d 12.500 / 12 \u003d 1.042.

Dermed ble anleggsmidlet i 4 år fullstendig avskrevet ved bruk av avskrivninger.

Video leksjon. Metoder for å beregne avskrivninger av anleggsmidler i en organisasjon

Videoleksjonen forklarer i detalj metodene for å beregne avskrivningen av anleggsmidler til en organisasjon og hvordan den beregnes. Leksjonen ledes av en konsulent, en ekspert på nettstedet "Regnskap for dummies", Regnskapssjef Gandeva N.V. ⇓

Du kan laste ned lysbildene og presentasjonen for videoen fra lenken nedenfor.

Avskrivningsmetode basert på summen av antall år med utnyttbar levetid

Formel for beregning av avskrivninger basert på summen av antall år med utnyttbar levetid

Årlig avskrivning beregnes ved hjelp av formelen:

A \u003d Startkostnad for OS * antall år som gjenstår til slutten av utnyttbar levetid / summen av antall år av utnyttbar levetid

Eksempel på avskrivninger

Kostnadsavskrivningsmetode i forhold til volumet av produkter (verk)

Formel for å beregne avskrivningsmetoden i forhold til produksjonsvolumet

A \u003d Faktisk produksjonsvolum * Startverdi / Estimert produksjonsvolum over hele brukstiden

Regneeksempel

Den viktigste ressursen er en bil med en startkostnad på 100 000. Den estimerte kjørelengden er 400 000 km.

Vi finner forholdet:

startkostnad / estimert kjørelengde = 100 000 / 400 000 = 0,25 rubler / km.

Faktisk kjørelengde i januar - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.

Faktisk kjørelengde i februar - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.

Faktisk kjørelengde mars - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.

På samme måte beregnes avskrivninger for hver måned. Den valgte metoden for beregning av avskrivninger gjenspeiles i OS-1a og OS-1b, samt i organisasjonens regnskapsprinsipper.

Vi fortsetter temaet anleggsmidler, neste gang skal jeg fortelle om.

Hovedkilden til å dekke kostnadene forbundet med fornyelse av anleggsmidler er foretakenes egne midler. De akkumuleres gjennom anleggsmidlenes levetid i form av avskrivninger.

Avskrivninger- prosessen med gradvis overføring av kostnadene for OPF når den slites ut til produserte produkter (i form avskrivningsgebyrer), og akkumulering av økonomiske ressurser for påfølgende reproduksjon av anleggsmidler. Følgelig er den økonomiske essensen av avskrivninger at det er det monetære uttrykket for fysisk og moralsk avskrivning av anleggsmidler. Mengden av avskrivningsfradrag avhenger av kostnadene for anleggsmidler, tidspunktet for deres drift, kostnadene for modernisering.

Synkende fond- en spesiell monetær reserve beregnet på reproduksjon av anleggsmidler. Han er økonomisk ressurs for kapitalinvestering. Avskrivningsfondet er beregnet på enkel gjengivelse av anleggsmidler, til erstatning av utslitte midler med nye eksemplarer av lik verdi. Men under forhold med høye vitenskapelige og teknologiske fremskritt, tjener avskrivninger som en kilde til utvidet reproduksjon av anleggsmidler.

spille en betydelig rolle i avskrivningssystemet metodene for beregningen. De påvirker aktivt volumet av avskrivningsfondet, graden av konsentrasjon av ressurser i forskjellige perioder av driften av anleggsmidler og mengden av fradrag som er inkludert i produksjonskostnadene. I praksis brukes avskrivninger:

proporsjonale metoder ;

akselererte avskrivningsmetoder (regressive);

utsatte avskrivningsmetoder (progressive).

Proporsjonale avskrivningsmetoder kjennetegnes ved at det årlig i hele driftsperioden beregnes avskrivningsfradrag med samme sats fra anleggsmiddelkostnaden. Disse metodene inkluderer: lineær og avskrivninger avhengig av utført arbeid.

Fordeler med proporsjonale metoder:

enhetlighet i mottak av fradrag til avskrivningsfondet,

stabilitet og proporsjonalitet ved å tilskrive avskrivninger til kostnadene for produserte produkter,

enkelhet og høy nøyaktighet av beregninger.

Sammen med de positive aspektene har proporsjonale metoder også ulemper:

de gir ikke alltid en fullstendig overføring av verdien av anleggsmidler til produktet som produseres; "underavskrivning" av arbeidsmidlene dannes, som er et direkte tap av verdi, et tap;

lineære avskrivninger gir ikke den konsentrasjonen av ressurser som trengs for raskt å erstatte utstyr som er aktivt påvirket av ukurans.

I verden praksis, mange akselererte avskrivningsmetoder. De viktigste er: degressive saldo-metoden og den kumulative metoden, eller "summen av tall"-metoden.

Ved akselerert avskrivning er hoveddelen av periodiseringen konsentrert i de første driftsårene av anleggsmidler, avskrivningstiden reduseres, og det skapes økonomiske forutsetninger for akselerert utskifting av utstyr. Den underliggende forutsetningen for å bruke disse metodene er at mange typer anleggsmidler opererer mer effektivt mens de er nye (dvs. i de første årene av driften) og har høyere produksjonskapasitet. Dette tilsvarer compliance-regelen, som avskriver mesteparten av avskrivningene ved begynnelsen av anleggsmidlenes levetid (snarere enn ved slutten), dersom deres nytte og produksjonsevne er vesentlig større i de første årene enn i de påfølgende årene. Akselererte metoder forklares også med at i forbindelse med forbedring av teknologien mister mange typer utstyr raskt sin verdi (moralsk foreldet). Det synes således mer hensiktsmessig å avskrive større avskrivninger i inneværende rapporteringsperiode enn i fremtiden. Et annet argument for akselererte metoder er at reparasjonskostnadene vanligvis er høyere ved slutten av levetiden enn ved begynnelsen. Dette fører til at det totale beløpet for reparasjonskostnader og avskrivningskostnader forblir nesten konstant over en årrekke. Som et resultat forblir nytten av anleggsmidler den samme over mange år.

Spesielt verdifulle er akselererte avskrivningsmetoder under inflasjonsforhold, ettersom de lar deg raskt avskrive kostnadene ved å anskaffe anleggsmidler som utgifter, som et resultat av at mengden av avskrivningsakkumulering dannes i en periode med større kjøpekraft. pengeenhet.

Denne metoden garanterer imidlertid ikke en fullstendig avskrivning av kapitalkostnaden. Det årlige avskrivningsbeløpet reduseres, og avskrivningene strekkes over mange år.

progressivemetoder avskrivninger brukes mye sjeldnere enn regressive. Disse metodene gjør det mulig for selskapet å utsette avskrivningen av hoveddelen av kostnaden for anleggsmidler til en senere periode og motta et betydelig overskudd på et tidspunkt med store kapitalinvesteringer.

Utviklingen av en avskrivningspolitikk er en møysommelig og kreativ virksomhet. Hovedprinsippene for utviklingen:

1) samsvar med avskrivningspolitikken med bedriftens strategiske mål;

2) regnskap for foretakets finanspolitikk;

3) å ta hensyn til virkningen av vitenskapelig og teknologisk fremgang på produksjonens spesifikasjoner og følgelig graden av avskrivning av anleggsmidler;

4) regnskap for inflasjonsrater;

5) tar hensyn til tidshorisonten.

I den russiske føderasjonen i samsvar med PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" avskrivning av anleggsmidler utføres på en av følgende måter: lineær metode, samt reduserende balansemetoder, avskrivning med summen av antall år av utnyttbar levetid, avskrivning i forhold til volumet av produkter (verk) .

Med den lineære metoden- basert på den opprinnelige (erstatnings)kostnaden for en gjenstand av anleggsmidler og avskrivningssatsen (årlig) beregnet basert på brukstiden til denne gjenstanden:

ET ÅR \u003d AV DEN FØRSTE N A; (1. 3)

hvor ET ÅR - årlig avskrivning;

N A - avskrivningsgrad (i % per år);

T NORM - standard levetid (amortiseringsperiode), år.

Med den reduserende balansemetoden- basert på restverdien av anleggsmiddelet og avskrivningssatsen (årlig), beregnet basert på brukstiden til denne varen og koeffisienten k ikke høyere enn 3, fastsatt av organisasjonen:

ET ÅR \u003d AV OST N A; (15)

; (16)

AV OST \u003d AV PERV - I, (17)

hvor I er de akkumulerte avskrivningene for perioden.

Med metoden for å avskrive kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid- basert på den opprinnelige (erstatnings)kostnaden for anleggsmiddelobjektet (OF PERV) og avskrivningssatsen, som er et forhold, i telleren som er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet ( T NORM + 1 - i), og i nevneren - summen av naturlige antall år av gjenstandens levetid (1 + ... + m):

, (18)

hvor i er det ordinære levetidsåret (1, 2, 3, . . ., i);

m er lengden på levetiden i år.

For eksempel, ved T N = 10 år, er det betingede antallet år (1 + m):

T CONV = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. år.

T CONV = T N ∙ (TN +1) / 2. (19)

Det første året er avskrivningssatsen:

For andre året:

For tiende året:

Den kumulative metoden gir full refusjon av kostnadene for avskrivbare arbeidsmidler ved slutten av standard levetid. Samtidig faller hovedandelen av avskrivningsfradrag på de første tjenesteårene. Denne metoden er mye brukt i bransjer med høy grad av foreldelse av anleggsmidler.

Med metoden for å avskrive kostnaden i forhold til volumet av produkter (verk) Avskrivningsgebyrer belastes basert på den naturlige indikatoren for produksjonsvolumet (arbeid) i rapporteringsperioden (Q ÅR) og forholdet mellom startkostnaden for anleggsmiddelobjektet (OF SR) og estimert produksjonsvolumet (arbeid) for hele brukstiden til anleggsobjektet (Q NORM) .

, (20)

hvor Q ÅR - det årlige arbeidsomfanget (for transport - den årlige kjørelengden);

Q NORM - standard mengden arbeid for hele levetiden til anleggsmiddelet.

For øyeblikket er det i den russiske føderasjonen følgende prosedyre for å beregne avskrivninger (TC RF, art. 256 - 259).

avskrivbar eiendom eiendom, resultater av åndsverk og andre immaterielle gjenstander innregnes som brukes til å generere inntekter og kostnadene for disse tilbakebetales ved periodisering av avskrivninger. Avskrivbar eiendom er eiendom med en brukstid på mer enn 12 måneder og en startkostnad på mer enn 40 000 rubler. (Artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode)

Ikke gjenstand for avskrivning land og andre gjenstander av naturressurser (vann, undergrunn og andre naturressurser), samt varelager, varer, pågående kapitalkonstruksjon, verdipapirer, finansielle instrumenter for termintransaksjoner (inkludert terminkontrakter, futureskontrakter, opsjonskontrakter).

Følgende typer avskrivbar eiendom er ikke gjenstand for avskrivning:

1) eiendom til budsjettorganisasjoner, med unntak av eiendom anskaffet i forbindelse med gjennomføring av gründeraktiviteter og brukt til å utføre slike aktiviteter;

2) eiendom til ikke-kommersielle organisasjoner mottatt som øremerkede kvitteringer eller ervervet på bekostning av øremerkede kvitteringer og brukt til ikke-kommersiell virksomhet;

3) eiendom anskaffet (opprettet) med bruk av budsjettmidler til målrettet finansiering. Denne normen gjelder ikke eiendom mottatt av en skattyter under privatisering;

4) gjenstander for ekstern forbedring (skogbruksobjekter, veianlegg, hvis bygging ble utført med involvering av kilder til budsjettmessig eller annen lignende målrettet finansiering, spesialiserte strukturer for farbare forhold) og andre lignende objekter;

5) anskaffede publikasjoner (bøker, brosjyrer og andre lignende gjenstander), kunstverk. Samtidig inngår utgifter til innkjøpte publikasjoner og andre lignende gjenstander, med unntak av kunstverk, i andre utgifter knyttet til produksjon og salg i sin helhet ved anskaffelsen av disse gjenstandene mv.

Fra avskrivbar eiendom anleggsmidler er ekskludert:

overført (mottatt) under kontrakter for gratis bruk;

overført ved beslutning fra ledelsen av organisasjonen til bevaring i mer enn 3 måneder;

som, etter beslutning fra ledelsen av organisasjonen, er under rekonstruksjon og modernisering i en periode på mer enn 12 måneder.

Når en gjenstand av anleggsmidler reaktiveres, periodiseres avskrivninger på den på den måten som var gjeldende frem til tidspunktet for bevaring, og brukstiden forlenges for perioden anleggsmiddelet var under bevaring.

Foretaket har rett til å øke brukstiden til en gjenstand av anleggsmidler etter idriftsettelsesdatoen hvis det etter rekonstruksjon, modernisering eller teknisk omutstyr av et slikt objekt har skjedd en økning i brukstiden. Samtidig kan økningen av anleggsmidlers brukstid gjennomføres innenfor de vilkår som er fastsatt for avskrivningsgruppen som et slikt anleggsmiddel tidligere inngikk i.

Avskrivbar eiendom deles ut etter avskrivningsgrupper i henhold til levetiden. Utnyttbar levetid er perioden hvor en gjenstand av anleggsmidler eller en gjenstand av immaterielle eiendeler tjener til å oppfylle målene for skattyters virksomhet. Brukstiden bestemmes uavhengig på datoen for idriftsettelse av denne avskrivbare eiendommen i samsvar med bestemmelsene i art. 258 og tar hensyn til klassifiseringen av anleggsmidler godkjent av regjeringen i Den russiske føderasjonen.

Avskrivbar eiendom slås sammen til følgende avskrivningsgrupper:

Tabell 2.1 - Avskrivningsgrupper

Skattepliktige har rett til å velge en av følgende avskrivningsmetoder (artikkel 259):

1) lineær metode;

2) ikke-lineær metode.

Avskrivningsmetoden fastsettes av skattyter uavhengig i forhold til alle gjenstander av avskrivbar eiendom og er reflektert i regnskapsprinsippet. En endring i avskrivningsmetode tillates fra begynnelsen av neste skatteperiode. Samtidig har skattyter rett til å gå over fra den ikke-lineære metoden til den lineære metoden for avskrivningsberegning ikke mer enn én gang hvert femte år.

Skattemessige avskrivningsbeløp fastsettes av skattytere på månedlig basis. Avskrivninger beregnes separat for hver avskrivningsgruppe (undergruppe) ved bruk av ikke-lineær avskrivningsmetode eller separat for hver avskrivbar eiendom ved bruk av lineær avskrivningsmetode.

Den lineære avskrivningsmetoden brukes nødvendigvis på bygninger, strukturer, overføringsenheter, immaterielle eiendeler inkludert i 8-10 avskrivningsgrupper.

Når det gjelder andre gjenstander av avskrivbar eiendom, anvendes enhver avskrivningsmetode fastsatt av skattyter i regnskapsprinsippene.

Avskrivning på avskrivningsberettigede eiendomsobjekter begynner 1. dag i måneden etter den måneden dette objektet ble satt i drift.

Fremgangsmåten for beregning av avskrivningsbeløp ved bruk av lineær avskrivningsmetode

Avskrivningsbeløpet som er påløpt i en måned i forhold til et objekt med avskrivbar eiendom, bestemmes som produktet av dens opprinnelige (erstatnings-) kostnad og avskrivningssatsen fastsatt for dette objektet.

EN MÅNED \u003d AV DEN FØRSTE N A; (21)

, (22)

hvor A MEC - avskrivningsfradrag for måneden;

N A - avskrivningsrate (i % per måned);

n - brukstid for den avskrivbare eiendommen, uttrykt i måneder.

Periodiseringen av avskrivninger opphører fra 1. dag i måneden etter den måned da verdien av det avskrivningsberettigede formuesobjektet ble avskrevet fullt ut eller da denne gjenstanden av en eller annen grunn ble fjernet fra skattyters avskrivningsberettigede eiendom.

Fremgangsmåten for beregning av avskrivningsbeløp ved bruk av ikke-lineær avskrivningsmetode

Den 1. dagen i skatteperioden fra begynnelsen av hvor bruken av den ikke-lineære avskrivningsmetoden etableres, fastsettes for hver avskrivningsgruppe (undergruppe) totalbalansen, som beregnes som totalkostnaden for alle avskrivbare eiendomsposter tilordnet denne avskrivningsgruppen (undergruppen). I fremtiden fastsettes den totale saldoen for hver avskrivningsgruppe (undergruppe) den 1. dagen i måneden som beløpet for påløpte avskrivninger er fastsatt for, på den måten som er foreskrevet i denne artikkelen.

Etter hvert som gjenstander med avskrivbar eiendom settes i drift, øker startkostnaden for slike gjenstander den totale saldoen til den tilsvarende avskrivningsgruppen (undergruppen). Samtidig er startkostnaden for slike objekter inkludert i den totale saldoen til den tilsvarende avskrivningsgruppen (undergruppen) fra 1. dag i måneden etter måneden da de ble satt i drift.

Med den ikke-lineære metoden bestemmes avskrivningsbeløpet påløpt for én måned for hver avskrivningsgruppe (undergruppe) basert på produktet av den totale saldoen til den tilsvarende avskrivningsgruppen (undergruppen) ved begynnelsen av måneden og avskrivningssatsene etablert ved art. 259.2 i den russiske føderasjonens skattekode:

, (23)

hvor A er avskrivningsbeløpet som er påløpt i én måned for den tilsvarende avskrivningsgruppen;

OF BAL - den totale saldoen til den tilsvarende avskrivningsgruppen (undergruppe);

N A - avskrivningssats for tilsvarende avskrivningsgruppe (undergruppe).

For å anvende den ikke-lineære avskrivningsmetoden benyttes avskrivningssatsene presentert i tabell 2.2.

Tabell 2.2 - Avskrivningssatser for ikke-lineær metode

Den totale saldoen for hver avskrivningsgruppe (undergruppe) reduseres månedlig med påløpte avskrivningsbeløp for denne gruppen (undergruppe).

Restverdien av avskrivbar eiendom, som avskrives ved bruk av den ikke-lineære metoden, bestemmes av formelen:

AV OST =
, (24)

n - antall hele måneder som har gått siden datoen for inkludering av disse objektene i den tilsvarende avskrivningsgruppen (undergruppe);

N A - avskrivningssats (inkludert hensyntatt økende (reduserende) koeffisient) brukt på den aktuelle avskrivningsgruppen (undergruppen).

Ved avhendelse av gjenstander med avskrivbar eiendom reduseres den totale saldoen til den aktuelle avskrivningsgruppen (undergruppen) med restverdien til slike gjenstander.

Dersom den totale saldoen til den aktuelle avskrivningsgruppen (undergruppen) som følge av avhendelse av avskrivningsberettiget eiendom er redusert til null, skal slik avskrivningsgruppe (underkonsern) avvikles.

Hvis den totale saldoen til avskrivningsgruppen (undergruppen) blir mindre enn 20 000 rubler, i måneden etter måneden da den angitte verdien ble nådd, hvis den totale saldoen til den tilsvarende avskrivningsgruppen (undergruppen) i løpet av denne tiden ikke har økt som en resultat av idriftsettelse av gjenstander av den avskrivbare eiendommen, har skattyter rett til å avvikle den spesifiserte gruppen (undergruppe), mens verdien av den totale saldoen tilskrives ikke-driftsutgifter i inneværende periode.

Anvendelse av økende (reduserende) koeffisienter på avskrivningssatsen

Skattytere har rett til å bruke en spesiell koeffisient på grunnavskrivningssatsen, men ikke høyere enn 2:

1) i forhold til avskrivbare anleggsmidler brukt til å jobbe i et aggressivt miljø og (eller) økte skift. Et aggressivt miljø forstås som en kombinasjon av naturlige og (eller) kunstige faktorer, hvis påvirkning forårsaker økt slitasje (aldring) av anleggsmidler under driften. Tilstedeværelsen av anleggsmidler i kontakt med et eksplosivt, brennbart, giftig eller annet aggressivt teknologisk miljø, som kan tjene som årsak (kilde) til å starte en nødsituasjon, likestilles også med arbeid i et aggressivt miljø.

Ved bruk av den ikke-lineære avskrivningsmetoden, brukes ikke den spesifiserte spesielle koeffisienten på anleggsmidler som tilhører den første - tredje avskrivningsgruppen;

2) i forhold til skattebetalernes egne avskrivbare anleggsmidler - landbruksorganisasjoner av industriell type (fjørfefarmer, husdyrkomplekser, pelsfarmer, drivhuskomplekser);

3) i forhold til egne avskrivbare anleggsmidler til skattebetalere - organisasjoner som har status som bosatt i en spesiell økonomisk sone for industriell produksjon eller en spesiell økonomisk sone for turister og rekreasjon.

2. Skattytere har rett til å anvende en særskilt koeffisient på grunnavskrivningssatsen, men ikke høyere enn 3:

1) i forhold til avskrivbare anleggsmidler som er gjenstand for finansiell leieavtale (leasingavtale). Den angitte spesielle koeffisienten gjelder ikke for anleggsmidler som tilhører den første - tredje avskrivningsgruppen;

2) i forhold til avskrivbare anleggsmidler som kun brukes til gjennomføring av vitenskapelige og tekniske aktiviteter.

1. Lik periodiseringsmetode (lineær) forutsetter at den funksjonelle nytten av en eiendel avhenger av brukstidspunktet og ikke endres over brukstiden, dvs. Et konstant avskrivningsbeløp belastes over eiendelens utnyttbare levetid.

Med denne metoden foretas månedlige avskrivningsfradrag med samme beløp over hele driftsmidlenes levetid.

Ved bruk av den lineære metoden fastsettes avskrivningsbeløpet påløpt i én måned i forhold til et objekt med avskrivbar eiendom som produktet av dens opprinnelige (erstatnings-) kostnad og avskrivningssatsen fastsatt for dette objektet.

Ved bruk av den lineære metoden, bestemmes avskrivningssatsen for hver avskrivbar eiendom av formelen:

K = (1/n) x 100 %,

hvor K er avskrivningssatsen som en prosentandel av den opprinnelige (erstatnings)kostnaden for den avskrivbare eiendommen;

n - brukstid for denne avskrivbare eiendommen, uttrykt i måneder (år).

Eksempel. Anskaffet en gjenstand verdt 120 tusen. gni. med en levetid på 5 år. Den årlige avskrivningssatsen er (1/5)x100%=20%.

Den årlige avskrivningen vil være:

120 000 x 20 %: 100 % = 24 000 (gnidning)

2. Metode for å redusere balansen. Med denne metoden bestemmes det årlige avskrivningsbeløpet av restverdien av anleggsmiddelet ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatser beregnet basert på brukstiden til dette objektet og akselerasjonsfaktoren fastsatt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen. For løsøre som utgjør gjenstand for finansiell leasing og som kan henføres til den aktive delen av anleggsmidler, i samsvar med vilkårene i leasingavtalen, kan ikke akselerasjonskoeffisienten være høyere enn 3. Eksempel. P den opprinnelige kostnaden for objektet - 100 000 rubler; brukstid -5 år; årlig avskrivningssats - 20 %; multiplikasjonsfaktor - 2.

Avskrivningsberegning:

1. år: 100 000 x 40% (20 x 2) = 40 000 rubler. (restverdi - 60 000 rubler);

2. år: 60 000 x 40% = 24 000 rubler. (restverdi -36 000 rubler);

3. år: 36 000 x 40% = 14 400 rubler. (restverdi -21600 rubler);

Fjerde år: 21600 x 40% = 8640 rubler. (restverdi -12960 rubler);

5. år: 12960 x 40% = 5184 rubler. (restverdi -7776 rubler).

Etter avskrivning for det siste året beholder anleggsmiddelet en restverdi som er forskjellig fra null (i dette eksemplet -7776 rubler). Vanligvis tilsvarer denne restverdien prisen på eventuell kontering av materialer som gjenstår etter avvikling og avskrivning av anleggsmidler.

3. Avskrivningsmetode basert på summen av antall år med utnyttbar levetid. Denne metoden refererer også til akselerert og lar deg gjøre avskrivningsfradrag i de første driftsårene i mye større beløp enn i påfølgende. Denne metoden brukes for anleggsmidler, hvis verdi avtar avhengig av levetiden; foreldelse setter raskt inn; kostnadene ved å restaurere et objekt øker med lengden på dets levetid. Denne metoden er tilrådelig å bruke ved beregning av avskrivninger for datateknologi, kommunikasjon; maskiner og utstyr til små og nyopprettede organisasjoner, der belastningen på anleggsmidler faller på de første driftsårene.

Med metoden for å avskrive kostnaden med summen av antall år av bruksperioden, bestemmes det årlige avskrivningsbeløpet basert på startkostnaden til anleggsmiddelobjektet og det årlige forholdet, der telleren er tallet år som gjenstår til slutten av gjenstandens levetid, og nevneren er summen av antall år av gjenstandens levetid.

Eksempel. Et objekt med anleggsmidler verdt 350 tusen rubler ble kjøpt med en levetid på 6 år. Summen av antall tjenesteår er 21 år (1+2+3+4+5+6). I det første driftsåret for det spesifiserte objektet kan det påløpe avskrivninger i mengden 6/21 eller 28,05%, som vil utgjøre omtrent 98,18 tusen rubler; i det andre året - 5/21 eller 23,8% (83,3 tusen rubler); i det tredje året - 4/21 eller 19,09% (66,82 tusen rubler), etc.

4. Metoden for å beregne avskrivninger avhengig av volumet av produksjon eller arbeid(i forhold til produksjonsvolumet). Samtidig bestemmes det årlige avskrivningsbeløpet ved å multiplisere prosentandelen som ble beregnet under registreringen av dette objektet som forholdet mellom dets opprinnelige kostnad og det estimerte volumet av produksjon av produkter eller arbeid i brukstiden med indikatoren for volumet av produkter eller arbeid som faktisk er utført for en gitt rapporteringsperiode.

Eksempel. Kostnaden for bilen er 65 000 rubler, den estimerte kjørelengden til bilen er 400 000 km. I rapporteringsperioden var kjøretøyets kjørelengde 8 000 km, avskrivningsbeløpet for denne perioden vil være 1 300 rubler (8 000 km x (65 000 rubler: 400 000 km)). Avskrivningsbeløpet for hele levetiden til en gjenstand av anleggsmidler er 65 000 rubler (400 000 km x 65 000 rubler: 400 000 km).