Konseptet med regnskapsprinsipp for skatteformål. Artikkel 11 i den russiske føderasjonens skattekode (TC RF) introduserer konseptet "regnskapsprinsipper for skatteformål."

Regnskapsprinsipper for skatteformål er et sett med metoder (metoder) tillatt av den russiske føderasjonens skattekode for å bestemme inntekter og (eller) utgifter, deres anerkjennelse, vurdering og fordeling, samt å ta hensyn til andre økonomiske indikatorer som er nødvendige for beskatning formål, valgt av skattyter. Økonomisk aktivitet skattyter.

Krav til utforming av regnskapsprinsipper. Krav til skatteregnskapsprinsipper er spredt over forskjellige kapitler i del to av den russiske føderasjonens skattekode. I paragraf 12 i art. 167 kap. 21 "Merverdiavgift" i den russiske føderasjonens skattekode inneholder følgende krav:

Regnskapsprinsippet vedtatt av organisasjonen for skatteformål er godkjent av de relevante ordrene og instruksjonene fra organisasjonens leder;

Regnskapsprinsippet for skatteformål brukes fra 1. januar året etter året for godkjenning av den relevante ordren, ordre fra lederen av organisasjonen;

Regnskapsprinsippet for skatteformål vedtatt av organisasjonen er obligatorisk for alle separate divisjoner av organisasjonen;

Regnskapsprinsippet for skatteformål vedtatt av den nyopprettede organisasjonen godkjennes senest ved slutten av den første skatteperiode. Regnskapsprinsippet for skatteformål vedtatt av en nyopprettet organisasjon anses å være brukt fra datoen for opprettelsen av organisasjonen.

Kapittel 25 "Organisatorisk overskuddsskatt" i den russiske føderasjonens skattekode forplikter skattytere til å føre skatteregister for å beregne skattegrunnlag på inntektsskatt. Fremgangsmåte skatteregnskap er utviklet av organisasjoner uavhengig og er nedfelt i regnskapsprinsippet for skatteformål, godkjent av den relevante ordren (instruksjonen) fra lederen (artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode).

I Art. Kunst. 313, 314 i den russiske føderasjonens skattekode etablerer følgende krav for skatteregnskapsprinsipper:

Regnskapsprinsipper for skatteformål bør dannes basert på prinsippet om konsistens i anvendelsen av skatteregnskapsnormer og -regler (artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode). Regnskapsmetodene valgt av organisasjonen må brukes konsekvent fra en skatteperiode til en annen;

En endring i regnskapsprosedyre for enkelttransaksjoner og (eller) skattemessige objekter gjennomføres ved endringer i lovgivningen om skatter og avgifter eller regnskapsmåtene som benyttes. Å gjøre endringer i regnskapsprinsippet ved endring av anvendte regnskapsmetoder er kun mulig fra begynnelsen av skatteperioden (år). Når lovgivningen om skatter og avgifter endres, foretas endringer i regnskapsprinsippet tidligst fra det tidspunkt de tilsvarende endringene i lovgivningen trer i kraft;

Dersom skattyter begynte å utføre nye typer aktiviteter, er han også forpliktet til å bestemme og reflektere i skattemessig regnskapsprinsipper prinsippene og prosedyren for å gjenspeile disse typer aktiviteter i skatteformål;

Skattegrunnlaget for inntektsskatt beregnes på grunnlag av skatteregnskapsdata. For å opprettholde skatteregnskap må en organisasjon uavhengig utvikle skatteregnskapsregisterskjemaer og prosedyren for å reflektere skatteregnskapsdata i dem. All denne informasjonen er dokumentert som vedlegg til regnskapsprinsippene.

Regnskapsprinsippet er godkjent av organisasjonens leder og er obligatorisk for bruk av alle avdelinger, representasjonskontorer og andre divisjoner i organisasjonen.

Skattelovgivningen inneholder ikke krav om obligatorisk fremleggelse av regnskapsprinsipper for skatteformål til skattemyndighetene.

Skattetilsynet har rett til å kreve regnskapsprinsippene til en organisasjon for skatteformål bare når de utfører skatterevisjon(på stedet eller kontoret).

Å gjøre tillegg. I henhold til art. 313 i den russiske føderasjonens skattekode, når nye typer aktiviteter dukker opp, gis en organisasjon rett til å gjøre tillegg til skatteregnskapspolitikken som regulerer reglene for skatteregnskap for nye operasjoner.

Tilføyelser til regnskapsprinsipper foretas når tilsvarende behov oppstår (ikke nødvendigvis fra begynnelsen av året). Selv om dette ikke er eksplisitt angitt i den russiske føderasjonens skattekode, kan det hevdes at endringene som er gjort, brukes umiddelbart fra det øyeblikket den tilsvarende ordren til hodet er utstedt.

I løpet av året kan en organisasjon supplere sine regnskapsprinsipper flere ganger. Det er ingen begrensninger på antall tillegg i forskriftsdokumenter.

Regnskapsprinsippet må kun reflektere de regnskapsmetodene som er relatert til nåværende aktiviteter (de eiendeler og forpliktelser som organisasjonen har, de transaksjonene som allerede utføres). Hvis organisasjonen ikke har transaksjoner med finansielle instrumenter for futurestransaksjoner, trenger ikke nyansene til skatteregnskap for slike transaksjoner å spesifiseres i regnskapsprinsippet. Hvis det i løpet av året dukker opp noe nytt som ikke eksisterte før og som det ikke er et ord om i organisasjonens regnskapspolicy, kan det alltid gjøres passende tillegg til det.

Forandring. Regnskapsprinsipper kan som hovedregel bare endres fra begynnelsen av neste skatteperiode (år). Endringer i regnskapsprinsipper foretas når lovgivningen endres eller i forbindelse med endringer i regnskapsmetoder som benyttes.

Dessuten, i motsetning til regnskapsprinsipper, trenger ikke en organisasjon som bestemmer seg for å endre en skatteregnskapsmetode å rettferdiggjøre denne beslutningen. Kort sagt, hvis organisasjonen av en eller annen grunn ikke lenger er fornøyd med metoden som brukes i i år regnskapsmetode, kan den, uten ytterligere begrunnelse, endre den til en annen fra neste år.

Det bør tas i betraktning at enkelte artikler i den russiske føderasjonens skattekode etablerer spesielle regler som begrenser muligheten for å endre regnskapsprinsipper (tabell 1).

Tabell 1

Spesielle regler som begrenser muligheten for endringregnskapsprinsipper

Regnskapsmetode tilordnet kontoen politikk	Prosedyren for å endre kontoen politikere	Norm for den russiske føderasjonens skattekode
Periodiseringsmetode avskrivning etter objekt avskrivbar eiendom	Skattyter har rett til å bytte fra ikke-lineær til lineær metode avskrivningsmetode ikke mer enn én gang hvert femte år	Klausul 1 i art. 259
Distribusjonsrekkefølge direkte utgifter til uferdig produksjon og produsert i strømmen måneds produkter (arbeidet er fullført, tilgjengelige tjenester)	Rekkefølge for fordeling av linjer utgifter (kostnadsdannelse arbeid pågår), skal brukes innenfor minst to skatteperioder	Klausul 1 i art. 319
Formasjonsrekkefølge anskaffelseskost	Kostnadsdannelsesprosedyre kjøp av varer, fastsatt i regnskapsprinsippet, gjelder minst to skatteperioder	Artikkel 320

Den endrede skatteregnskapsmetoden begynner å gjelde fra begynnelsen av neste år. Samtidig er det ikke behov for å rekalkulere data fra tidligere år (som kreves ved endring av regnskapsprinsipper).

Primære regnskapsdokumenter (inkludert regnskapsførerattest), analytiske skatteregnskapsregistre, beregning av skattegrunnlaget. Regnskapsprinsippet må godkjenne:

- primære regnskapsdokumenter, inkludert regnskapsførerattest, som er grunnlaget for overføring av data fra dem til skatteregnskapsregistre. Generelt er dette de samme primærdokumentene som regnskapsføringen er basert på;

- analytiske registre skatteregnskap. Hvis en organisasjon bruker programvare som tillater skatteregnskap, vises skatteregnskapsregistrene som brukes. Hvis en organisasjon bruker analytiske registre utviklet uavhengig, må skjemaene deres godkjennes i regnskapsprinsippet;

- beregning av skattegrunnlaget. Dette skjemaet er utviklet av organisasjonen uavhengig og er inkludert i vedlegget til regnskapsprinsippene.

Regnskapsprinsippstruktur. Det er ingen spesielle krav til fremgangsmåten for utarbeidelse og behandling av skattemessige regnskapsprinsipper.

Du kan utvikle regnskapsprinsipper for hver skatt separat (separat for merverdiavgift (MVA), separat for inntektsskatt, etc.), og godkjenne hver av dem etter en separat ordre fra lederen. Du kan utarbeide et enkelt dokument som vil angi reglene for alle skatter som beregnes og betales av organisasjonen.

1. Organisering av skatteregnskap. Disse problemstillingene er relevante for store organisasjoner, spesielt de med separate enheter. Her må du bestemme tidspunktet for dataoverføring fra divisjoner til overordnet organisasjon, prosedyren for å vedlikeholde kjøpsbøker og salgsbøker, etc.

2. Velge skatteregnskapsmetode. For mange spørsmål inneholder den russiske føderasjonens skattekode flere alternativer for regnskapsmetoder, og inviterer skattebetalere til å velge og konsolidere én metode i deres regnskapsprinsipper. I slike spørsmål velger og fastsetter organisasjonen i sin regnskapsprinsipp hvilken metode den vil bruke.

3. Selvstendig utvikling av skatteregnskapsmetoder. Det er problemer som ikke er regulert av den russiske føderasjonens skattekode, eller den sier at regnskapsmetoden må utvikles av skattebetaleren uavhengig. Hvis en organisasjon støter på slike situasjoner i løpet av sin virksomhet, må den selvstendig utvikle passende regnskapsmetoder (tabell 2).

tabell 2

Alternativer for skatteregnskapsmetoder

	Regnskapselement politikere	Alternativer tillatt lovgivning	Norm for den russiske føderasjonens skattekode
Kapittel 21 "Merverdiavgift" i den russiske føderasjonens skattekode
	Fremgangsmåte separat regnskap skattepliktig og ikke momspliktig operasjoner	1. Dersom andelen av totale utgifter for produksjon av varer (verk, tjenester), salgsvirksomhet som ikke er underlagt skatt, ikke overstiger 5 % total mengde tilslag produksjonskostnader, organisering av all "inngående" merverdiavgift trekker fra. 2. Organisasjonen holder separat MVA regnskap, uavhengig av andel utgifter for ikke momspliktige drift i totale utgifter	Klausul 4 i art. 170
	Regnskap for "inngående" mva banker, forsikring organisasjoner og ikke-statlig pensjonsfond	1. Beløp for "inngående" MVA, betalt til leverandører, inkludert i de aksepterte kostnadene fradragsberettiget ved beregning av skatt med overskudd. Dessuten hele beløpet skatt mottatt fra transaksjoner, skattepliktig med forbehold om innbetaling til budsjettet. 2. «Inngående» merverdiavgift er tatt i betraktning V generell prosedyre i samsvar med regler for separat regnskap	Klausul 5 i art. 170
Kapittel 25 "Organisatorisk overskuddsskatt" Skattekode for den russiske føderasjonen
	Inntektsføring fra levering av eiendom	2. Som en del av inntekten fra salg	Klausul 4 i art. 250
	Inntektsføring fra å gi for bruk resultater intellektuell aktiviteter	1. Som en del av ikke-drift 2. Som en del av inntekten fra salg	Klausul 5 i art. 250
	Råvarevurderingsmetode og materialer når avskrevet	1. Til prisen for en lagerenhet. 2. Til gjennomsnittlig pris. 3. På bekostning av den første i tid oppkjøp (FIFO). 4. På bekostning av sistnevnte etter anskaffelsestidspunkt (LIFO)	Klausul 8 i art. 254
	applikasjon avskrivninger	1. Organisasjonen søker avskrivningsbonus. I det sak i regnskapsprinsipper må fikse størrelsen avskrivningsbonus og kriterier sin søknad. 2. Organisasjonen gjelder ikke avskrivningsbonus	Klausul 9 i art. 258
	Periodiseringsmetode avskrivninger	1. Lineær metode. 2. Ikke-lineær metode	Klausul 1 i art. 259
	Regnskapsprosedyre elektronisk databehandling organisasjoner, implementering aktivitet i området informasjon teknologier	1. Kjøpskostnader elektronisk datateknologi er anerkjent som materiale utgifter i sin helhet på det tidspunktet sette den i drift. 2. Elektronisk databehandling utstyr tas hensyn til iht regler som en del av det grunnleggende midler eller materiale utgifter (avhengig av fra kostnad)	Klausul 6 i art. 259
	applikasjon til den grunnleggende normen avskrivninger økende koeffisienter	1. Regnskapsprinsippet reflekterer vedtak om å søke økende koeffisienter og reflekterer dem 2. Økende koeffisienter gjelder ikke	Punkt 1, 2
	applikasjon reduserte standarder avskrivninger	1. Reduserte avskrivningssatser søke om. Installert liste over objekter og redusert 2. Reduserte avskrivningssatser gjelder ikke
	Oppretting av reserver for kommende større reparasjoner	1. Reserver opprettes. I regnskap standarder er fastsatt i policyen bidrag til reserver. 2. Ingen reserver opprettes. Utgifter for reparasjoner er anerkjent som andre utgifter i perioden der de ble implementert totalt faktiske kostnader	Artikkel 260, 324
	Utgiftsregnskap for kjøpet landrettigheter tomter, samt utgifter for kjøpet rett til å konkludere leieavtale tomter	1. Utgifter kostnadsføres jevnt over tid, definert i regnskapsprinsipper (minst fem år). 2. Utgifter kostnadsføres rapporterings(skatte)periode i et beløp som ikke overstiger 30 % skattegrunnlaget for det forrige skatteperiode, inntil full anerkjennelse av hele beløpet av det spesifiserte utgifter	Underklausul 1 klausul 3
	Opprette en reserve på tvilsom	1. Avsetning til tapsutsatte fordringer er skapt. 2. Avsetning til tapsutsatte fordringer ikke opprettet	Artikkel 266
	under garanti reparere og garanti service	1. En reserve opprettes. 2. Ingen reserve opprettes	Artikkel 267
	Reserver kommende utgifter, regissert gir sosial beskyttelse funksjonshemmede	1. En reserve opprettes. 2. Ingen reserve opprettes	Artikkel 267.1
	Evalueringsmetode kjøpte varer når de er avskrevet	oppkjøp (FIFO). 2. På bekostning av sistnevnte etter anskaffelsestidspunkt (LIFO). 3. Til gjennomsnittlig pris. 4. Etter enhetskostnad	Underklausul 3 klausul 1
	Fastsettingsprosedyre grensebeløp prosent på gjeld forpliktelser	1. Beregning utføres basert på fastsettelse av gjennomsnitt rentenivå for sammenlignbare gjeldsforpliktelser. gjeldssammenlignbarhetskriterier forpliktelser. 2. Beregning utføres ut fra fra bankens refinansieringsrente	Klausul 1 i art. 269
	Anerkjennelsesprosedyre inntekter og utgifter	1. Periodiseringsmetode. 2. Kontantmetode	Artikkel 271, 273
	Avskrivningsmetoder verdipapirer med sine implementering og annet	1. På bekostning av den første i tid oppkjøp (FIFO). 2. Etter enhetskostnad	Klausul 9 i art. 280
	Avslutningsprosedyre kort posisjon	Hvis innenfor en dager ble gjennomført samtidig oppkjøpstransaksjoner og salg (avhending) av verdifulle verdipapirer, lukke en kort posisjon skjer på slutten av denne dagen bare ved overskridelse antall kjøpte verdisaker papirer over kvantitet solgte verdipapirer. Skattyter har rett i sine vedtatte regnskapsprinsipper for skatteformål sørge for stenging av short stillinger innen én dag tatt i betraktning rekkefølgen oppkjøpstransaksjoner og salg (avhending) av verdipapirer	Klausul 9 i art. 282
	Beregningsrekkefølge månedlig forhåndsbetaling på skatt med overskudd	1. Beregning og betaling er laget basert på faktiske mottatt overskudd. 2. Beregning og betaling månedlige forskuddsbetalinger produseres i størrelsen en tredjedel av det som faktisk ble betalt forskuddsbetaling for tidligere	Klausul 2 i art. 286
	Indeks, brukt for beregningsformål overskuddsandeler, forfaller til isolert divisjoner	1. Beløp for betalingskostnader 2. Gjennomsnittlig antall ansatte arbeidere. 3. Egenvektindikator arbeidskostnader. Dette alternativet kan gjelde organisasjoner med sesongsyklus jobbe som avtalt med skatteetaten	Klausul 2 i art. 288
	Betalingsprosedyre skatt til budsjettet emne for den russiske føderasjonen i nærvær av flere isolert divisjoner på territoriet til dette emne for den russiske føderasjonen	1. Overskuddet fordeles mellom alle divisjoner som betale skatt selv. 2. Andelen av overskuddet fastsettes tilskrives alle isolerte divisjoner og skatt betalt i ett (ansvarlig) avdeling	Klausul 2 i art. 288
	for formasjonen bankreserver	1. Reservere for mulige tap for lån opprettes. 2. Reservere for mulige tap ikke opprettet for lån	Artikkel 292
	Oppretting av reserver under verdifall verdipapirer (for profesjonell markedsaktører verdifulle papirer)	1. Reserver opprettes. 2. Ingen reserver opprettes	Artikkel 300
	Regnskap for direkte utgifter når du yter tjenester	1. Direkte kostnader fordeles for restene av uferdige produksjon. 2. Direkte utgifter til rapporteringen (skatte)periode inkluderer i sin helhet for å redusere inntekt av denne rapporteringen (skatte)periode uten fordeling til saldoer arbeid pågår	Klausul 2 i art. 318
	formasjon koste oppkjøp	1. Kostnad ved kjøp av varer bestemt av prisen, fastsatt av kontrakten. 2. Kostnader ved innkjøp av varer fastsettes under hensyntagen til utgifter, knyttet til anskaffelse av disse varer. Valgt ordre brukt av organisasjonen i minst to skatteperioder perioder	Artikkel 320
	Opprette en reserve kommende utgifter til betaling ferier	maksimalt bidragsbeløp og å reservere 2. Ingen reserve opprettes	Artikkel 324.1
	Opprette en reserve for betaling årlig belønninger for lang tjeneste og basert på resultatene av arbeidet	1. En reserve opprettes. Fast bestemt maksimalt bidragsbeløp og månedlig prosentandel av fradrag å reservere 2. Ingen reserve opprettes	Artikkel 324.1
	Regnskapsprosedyre utgifter for kjøpet lisenser for lov bruk av undergrunn	1. Kostnaden for konsesjonen er tatt i betraktning som en del av immaterielle eiendeler. 2. Kostnaden for konsesjonen er tatt i betraktning som en del av andre utgifter i løpet av to år	Klausul 1 i art. 325

Selvstendig utvikling av skatteregnskapsmetoder. Hvis det i virksomheten til en organisasjon er situasjoner der det ikke er klart definerte regnskapsmetoder, må de riktige regnskapsmetodene utvikles uavhengig og fastsettes i rekkefølgen på regnskapsprinsipper.

I en rekke tilfeller inneholder den russiske føderasjonens skattekode direkte instruksjoner om at skatteregnskapsprosedyren for et bestemt spørsmål må utvikles av skattebetaleren uavhengig og nedfelt i regnskapspolitikken (tabell 3).

Tabell 3

Skatteregnskapsspørsmål der regnskapsmetoder ikke er fastsatt på forskriftsnivå

Regnskapselement politikere	Krav til metoden	Norm for den russiske føderasjonens skattekode
Merverdiavgift
Fremgangsmåte separat regnskap ved implementering varer (verk, momspliktig med en rate på 0 %	fastsetter i regnskapsprinsipper prosedyre for å bestemme skattebeløpet, relatert til varer (verk, tjenester), eiendomsrett, kjøpt for produksjon og (eller) salg av varer (verk, tjenester), operasjoner for gjennomføringen av disse beskattes med 0 % sats	Klausul 10 i art. 165
Fremgangsmåte separat regnskap avgiftspliktig og momsfri operasjoner	Dersom skattyter gjennomfører transaksjoner som er underlagt beskatning, og operasjoner som ikke er underlagt beskatning (unntatt fra beskatning), er han forpliktet til å opptre separat regnskapsføring av slike transaksjoner. Prosedyre for separat regnskap fastsettes i regnskapsprinsipper	Klausul 4 i art. 149
	Skattyter plikter å vedlikeholde separat regnskapsføring av skattebeløp for innkjøpte varer (verk, tjenester), inkludert grunnleggende midler og immaterielle eiendeler, eiendomsrett brukt til implementering som skattepliktig, ikke skattepliktig (skattefri) operasjoner. Egen regnskapsprosedyre fastsatt i regnskapsprinsippet	Klausul 4 i art. 170
Bedriftsskatt
Regnskapsprosedyre utgifter for utvikling naturlig ressurser, i slekt til flere områder	Algoritmen for å beregne andelen er fast utgifter per hver undergrunnstomt	Klausul 2 i art. 261
definisjoner aktuelt lovgivning for anerkjennelse verdifulle papirer søker på en organisert verdipapirmarkedet	I tilfeller hvor det er umulig å tydelig bestemme i hvilket territorium stater har gjort avtaler Med verdipapirer utenfor det organiserte verdipapirmarkedet, inkludert transaksjoner, konkluderes elektronisk handelssystemer, skattebetaler har rett selvstendig iht med de formål han har vedtatt velge en slik stat avhengig av plassering selger eller kjøper av verdipapirer	Klausul 3 i art. 280
formasjon skattegrunnlag på transaksjoner med verdipapirer, søker på en organisert Bankmarkedet Russland, og skattegrunnlag på transaksjoner med verdipapirer, ikke søker på en organisert Bankmarkedet profesjonell markedsaktører implementering forhandler aktivitet	Profesjonelle markedsaktører verdipapirer (inkludert banker), ikke utføre forhandleraktiviteter, regnskapsprinsipper må bestemme prosedyre for å danne skattegrunnlaget på transaksjoner med verdipapirer, verdipapirer og skattegrunnlag for transaksjoner med verdipapirer, ikke handel på det organiserte markedet verdifulle papirer. Hvori skattyter selv velger typer verdipapirer (handel på det organiserte markedet verdipapirer eller ikke-omsatte på det organiserte verdipapirmarkedet), på transaksjoner med hvilke ved dannelsen av skattegrunnlaget inntekter og utgifter inkluderer annet inntekter og utgifter fastsatt i samsvar med kap. 25 Skattekode for den russiske føderasjonen	Klausul 8 i art. 280
Regnskapsprosedyre verdifulle papirer på REPO-transaksjoner	Skattebetaleren selv i samsvar med de formål han har vedtatt skattemessig regnskapsprinsipp bestemmer regnskapsprosedyren for pensjonering (returnere) under en REPO-transaksjon verdifulle papirer	Klausul 1 i art. 282
Kriterier tildeling av transaksjoner operasjoner med økonomisk verktøy termintransaksjoner	Regnskapsprinsippet definerer kriterier for klassifisering av transaksjoner, involverer levering av en vare transaksjoner (unntatt transaksjoner med økonomiske instrumenter som haster	Klausul 2 i art. 301
Fremgangsmåte skatteregnskap	Regnskapsprinsippet fastsetter skatteregnskapsprosedyre	Artikkel 313
Skattesystemet registrerer	Former for skatteregnskapsregistre og rekkefølgen analytiske data reflekteres i skatteregnskapsdata, data primære regnskapsdokumenter utviklet av skattebetaleren uavhengig og installert vedlegg til regnskapsprinsipper	Artikkel 314
Prinsipper og metoder fordeling etter produksjon med lang	Regnskapsprinsippet fastsetter prinsipper og metoder, i samsvar som inntekten er fordelt med fra salg etter produksjon med en lang teknologisk syklus	Artikkel 316
Definisjon liste over direkte utgifter	liste over direkte kostnader forbundet med produksjon av varer (utførelse arbeider, levering av tjenester)	Klausul 1 i art. 318
fordeling direkte utgifter til uferdig produksjon og for produsert denne måneden Produkter (fullført arbeid gitt	Regnskapsprinsippet definerer prosedyre for fordeling av direkte kostnader. Den utviklede prosedyren er underlagt bruk i minst to skatteperioder	Klausul 1 i art. 319
fordeling direkte utgifter mellom arter produkter (verker,	Fordelingsmekanismen er bestemt organisasjon uavhengig bruke økonomisk rimelige indikatorer	Klausul 1 i art. 319

Bibliografi

1. Den russiske føderasjonens skattekode (del én): Føderal lov av 31. juli 1998 N 146-FZ.

2. Den russiske føderasjonens skattekode (del to): Føderal lov av 05.08.2000 N 117-FZ.

Send ditt gode arbeid i kunnskapsbasen er enkelt. Bruk skjemaet nedenfor

Studenter, hovedfagsstudenter, unge forskere som bruker kunnskapsbasen i studiene og arbeidet vil være deg veldig takknemlig.

postet på http://www.allbest.ru

INTRODUKSJON

Viktige beslutninger tatt av ledelsen i organisasjonen er utarbeidelse og godkjenning av regnskapsprinsipper for skatteregnskap. Ved utforming av en skattemessig regnskapspolicy må man ta utgangspunkt i at en velutformet regnskapspolicy kan bidra til å løse en så viktig oppgave for en organisasjon som skatteoptimalisering. Kunsten å danne regnskapsprinsipper ligger i å velge de optimale regnskapsmetodene for en gitt organisasjon, som tillater lovlig å redusere skattebyrden.

Listen over aktiviteter som lar deg spare skatt ved å bruke regnskapsprinsipper inkluderer en vurdering av elementene i regnskapsprinsipper som er brukt og en analyse av bruken av mulige alternative alternativer. Alle spørsmål om fastsettelse av inntekter og utgifter, deres anerkjennelse, vurdering, distribusjon, regnskap, som er uklare eller tvetydige i den russiske føderasjonens skattekode, eller som ikke er foreskrevet i det hele tatt, bør bli spørsmål om regnskapsprinsipper. Og hvis de er i samsvar med andre normer i gjeldende lovgivning, vil regnskapspolitikken bidra til å redusere skattebetalinger og vinne en tvist med skattemyndigheten.

Skattebetaleren utvikler og godkjenner selvstendig elementene i regnskapsprinsipper innenfor rammen fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode. Det største antallet avsetninger som skal nedfelles i regnskapsprinsipper er knyttet til beregning av inntektsskatt.

Det skal imidlertid bemerkes at betydningen av regnskapsprinsipper for skatteformål undervurderes av mange foretak der utviklingen deres behandles formelt og konsekvensene av å anvende visse elementer ikke studeres. skatteregnskapsprinsipp beskatning

Relevansen til denne oppgavens tema ligger i behovet for å studere spørsmålene om å danne en optimal regnskapspolicy for overskuddsskatteformål, modellere kriteriene for utviklingen og prinsippene for dannelse i samsvar med typene aktiviteter i organisasjonen.

Formålet med å skrive denne oppgaven er en detaljert studie av elementene i regnskapsprinsipper for beskatning av bedriftsoverskudd.

For å nå dette målet må følgende oppgaver utføres:

Avslør essensen av regnskapsprinsipper for skatteformål;

Beskriv elementene i regnskapsprinsipper for overskuddsskatteformål;

Sammenligne skatteregistre bedrifter med standarder;

Analyser den finansielle og økonomiske aktiviteten og skattebyrden til foretaket.

Emnet for studien er økonomiske relasjoner som oppstår i prosessen med skatt og regnskap, analyse av bedriftens økonomiske resultater.

Formålet med studien er regelverket som regulerer utformingen av regnskapsprinsipper for overskuddsskatteformål til ERP OJSC.

Under forskningsprosessen ble det brukt generelle vitenskapelige metoder: analyse og syntese, sammenligning, induksjon og deduksjon.

Det teoretiske grunnlaget for å skrive arbeidet var lov- og forskriftsakter, kilder til vitenskapelig litteratur, samt artikler i tidsskrifter.

1. TEORETISKE ASPEKTER AV SKATTEREGNSKAP

1.1 Skatteregnskap: mål, mål, prinsipper

Skatteregnskap er et system for å oppsummere informasjon for å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt basert på data primære dokumenter, gruppert i samsvar med prosedyren fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode.

Skatteregnskap er fokusert på å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt for hver rapporteringsperiode (skatte) som dannes under påvirkning av økonomiske lover, under påvirkning av skattesystemets skattefunksjon.

Skatteregnskap lar deg justere inntektene og utgiftene til et foretak i forhold til regnskapsdata for overskuddsskatteformål. Prosedyren for å opprettholde skatteregnskap er etablert i regnskapspolicyen for skatteformål, godkjent av den relevante ordren fra organisasjonens leder.

Formålet med skatteregnskap er å danne fullstendig og pålitelig informasjon om regnskapsprosedyren for inntektsskatteformål forretningstransaksjoner utført av skattyter i løpet av rapporteringsperioden (skatte)perioden, samt å gi interne og eksterne brukere den informasjonen som er nødvendig for å overvåke korrektheten av beregningen, fullstendighet og aktualitet av beregning og betaling av skatt til budsjettet.

Oppgavene til skatteregnskap, den må inneholde følgende informasjon:

Om beløpene på inntekter og utgifter i løpende rapporteringsperiode;

På andel av utgifter tatt i betraktning skattemessig i inneværende rapporteringsperiode;

På mengden av utgifter for fremtidige perioder som skal inkluderes som utgifter i følgende rapporteringsperioder;

Om de opprettede reservene;

Om gjeldsbeløpet for skatteoppgjør med budsjettet.

Gjenstandene for skatteregnskap er eiendommen, forpliktelsene og forretningstransaksjonene til en organisasjon, hvis verdivurdering bestemmer størrelsen på skattegrunnlaget for gjeldende rapporteringsskatteperiode eller skattegrunnlaget for påfølgende perioder.

Skatteregnskapsindikatorer er en liste over egenskaper som er essensielle for regnskapsobjektet.

Skatteregnskapsdata - informasjon om verdien eller andre kjennetegn ved indikatorer (indikatorverdi) som definerer regnskapsobjektet, reflektert i utviklede tabeller, regnskapsførersertifikater og andre skattyterdokumenter som grupperer informasjon om skattepliktige objekter.

Skatteregnskapssystemet må organiseres av skattyter uavhengig basert på prinsippet om konsistens i anvendelsen av skatteregnskapsnormer og regler, det vil si at det brukes konsekvent fra en skatteperiode til en annen. Prosedyren for å opprettholde skatteregnskap er fastsatt av skattyter i regnskapsprinsippet for skatteformål, godkjent av den relevante ordren (instruksjonen) fra hodet.

Kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode gjenspeiler følgende prinsipper for skatteregnskap:

prinsippet om pengemåling, dvs. skatteregnskap reflekterer informasjon om inntekter og utgifter, først og fremst i monetære termer;

prinsippet om bodeling - d.v.s. eiendom som eies av organisasjonen regnskapsføres separat fra eiendommen til andre juridiske enheter som eies av organisasjonen. I skattelovgivningen er dette prinsippet deklarert i forhold til avskrivbar eiendom;

prinsippet om kontinuitet i aktiviteten til organisasjonen - registre må oppbevares kontinuerlig fra det øyeblikket den registreres som organisasjon juridisk enhet før omorganisering eller avvikling. Hvis en organisasjon avvikles eller omorganiseres i løpet av en kalendermåned, påløper ikke avskrivning av eiendom fra den 1. dagen i måneden da avviklingen eller omorganiseringen ble fullført;

prinsippet om midlertidig sikkerhet for fakta om økonomisk aktivitet (periodiseringsprinsipp) (artikkel 271, 272 i den russiske føderasjonens skattekode);

prinsippet om konsistens i anvendelsen av skatteregnskapsnormer og regler - d.v.s. skatteregnskapsnormer og -regler må brukes konsekvent fra en skatteperiode til en annen;

prinsippet om enhetlig regnskapsføring av inntekter og utgifter - forutsetter at utgifter skattemessig reflekteres i samme rapportering (skatteperiode) som inntekten de er påløpt for.

1.2 Struktur av skattemessige regnskapsprinsipper

Regnskapsprinsipper for skatteformål er et sett med akseptable metoder (metoder) valgt av skattyter for å bestemme inntekter og (eller) utgifter, deres anerkjennelse, evaluering og fordeling, samt å ta hensyn til andre indikatorer på skattyters finansielle og økonomiske aktiviteter som er nødvendige for skatteformål.

Felles skatteregime innebærer å føre skatteregister for mange skatter som er inkludert i dette regimet. Særlig gjelder dette merverdiavgift, selskapsoverskuddsskatt, inntektsskatt enkeltpersoner osv. Samtidig, når det gjelder å opprettholde skatteregnskap for merverdiavgift og inntektsskatt, gir skattelovgivningen mulighet for å velge visse parametere. En liten bedrift formaliserer dette valget i sin regnskapsmessige skattepolicy.

Prosedyren for å opprettholde skatteregnskap er etablert av skattyter i regnskapspolicyen for skatteformål, godkjent av den relevante ordren (instruksjonen) fra hodet før neste skatteperiode. For regnskapsformål er organisasjonens regnskapsprinsipp regulert av regnskapsforskriften PBU 1/98 (14); for skatteregnskapsformål er organisasjonens regnskapsprinsipp regulert av bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode, del II (1). For skatteformål må regnskapsprinsippet formulere alle aspekter ved organiseringen av skatteregnskap basert på kapittel 21 og 25 i den russiske føderasjonens skattekode, del II (1).

Regnskapsprinsippet må godkjennes før neste skatteperiode. Regnskapsprinsippet til organisasjonen er hoveddokumentet som regulerer vedlikehold av regnskap og skatteregistrering og skatteprosedyren.

Denne delen undersøker de grunnleggende kravene som stilles i loven ved organisering og vedlikehold av skatteregnskap, inkludert ved utarbeidelse av en organisasjons regnskapsprinsipper for skatteregnskapsformål, ved regnskapsføring av inntekter og utgifter og ved utforming av skattegrunnlaget.

Vi gjør regnskapsførere og virksomhetsledere oppmerksomme på at regnskapsprinsipper for regnskapsformål og regnskapsprinsipper for skatteformål er fundamentalt forskjellige organisatoriske og administrative dokumenter, ikke bare i form, men også i innhold.

Strukturen til regnskapsprinsippet, som inkluderer tre hoveddeler:

1) organisatoriske aspekter ved skatteregnskap i organisasjonen;

2) metoder og metoder for beskatning;

3) skatteregnskapsregistre.

1.3 Opprettelse av registre for skattemessige formål ved virksomheten

Analytiske skatteregnskapsregistre er konsoliderte former for systematisering av skatteregnskapsdata for rapporteringsperioden (skatteperioden), gruppert i samsvar med kravene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, uten fordeling (refleksjon) mellom regnskapskontoer. De systematiserer og akkumulerer informasjon i de primære dokumentene som er akseptert for regnskap.

Formene for analytiske skatteregnskapsregistre utvikles av skattyter selvstendig og etableres som vedlegg til regnskapsprinsippet. I dette tilfellet må analytiske registre nødvendigvis inneholde følgende detaljer:

registernavn;

periode (dato) for kompilering;

transaksjonsmålere i fysiske og monetære termer;

navn på forretningstransaksjoner;

underskrift og utskrift av signaturen til den som er ansvarlig for å sette sammen disse registrene.

Skatteregnskapsregistre føres i form av spesielle skjemaer på papir, elektronisk og (eller) på et hvilket som helst datamedium. Riktig refleksjon av forretningstransaksjoner i skatteregistre overvåkes av de som har utarbeidet og undertegnet dem. Dersom det oppdages feil i skatteregnskapsregisteret er det kun den som er ansvarlig for dette som har rett til å rette dem. I tillegg må rettelsen ikke bare bekreftes av sistnevntes signatur (som angir dato), men også begrunnes skriftlig.

Skatteregnskapet inneholder ikke et obligatorisk krav om å gjenspeile forretningstransaksjoner ved dobbel bokføring, slik det er vanlig i regnskapet. Analytisk regnskapsføring av skatteregnskapsdata som helhet bør organiseres på en slik måte at den avslører fremgangsmåten for å danne skattegrunnlaget. Basert på resultatene fra individuelle registre dannes det konsoliderte registre for inntekter, utgifter, påløpte avskrivningsbeløp og andre indikatorer.

Fra skatteregnskapsdata bør det derfor være klart:

Hvordan fastsettes selskapets inntekter og utgifter?

hvordan bestemme andelen av utgiftene som tas i betraktning for beskatning i rapporteringsperioden;

hva er beløpet for utgiftsbalansen (tap) som skal inkluderes i utgiftene i følgende rapporteringsperioder;

hva er mengden gjeld til budsjettet.

Det er tenkt å opprettholde 51 skatteregnskapsregistre, og gruppere dem i 5 seksjoner:

I. Register over mellomoppgjør - 16 skjemaer;

II. Register over statusen til en skatteregnskapsenhet - 13 skjemaer;

III. Register over regnskapsføring av forretningstransaksjoner - 7 skjemaer;

IV. Registre for generering av rapporteringsdata - 12 skjemaer;

V. Registrerer for regnskapsføring av målmidler av ideelle organisasjoner - 3 skjemaer.

For å organisere skatteregnskap, anbefalte den føderale skattetjenesten å opprettholde følgende regnskapsregistre (Anbefalinger fra Russlands skattedepartement "Skatteregnskapssystem anbefalt av Russlands skattedepartement for beregning av overskudd i samsvar med normene i kapittel 25 av skatten Code of the Russian Federation", dette dokumentet er rådgivende og ikke obligatorisk).

I. Register over mellomoppgjør.

1. Register-beregning "Danning av kostnad for et regnskapsobjekt."

2. Registerberegning "Regnskap for avskrivninger på immaterielle eiendeler."

3. Registerberegning av kostnad for avskrevne råvarer og (eller) materialer ved bruk av FIFO (LIFO) metoden.

4. Registerberegning av kostnad for avskrevne varer etter FIFO (LIFO) metoden.

5. Registerberegning av kostnad for råvarer/materialer som er avskrevet i rapporteringsperioden.

6. Register over tapsutsatte og tapte fordringer basert på lagerresultater på rapporteringsdato.

7. Registerberegning av tapsutsatte fordringer gjeldende rapporterings(skatte)periode.

Gjeld med nedbetalingstid på mer enn 45 dager, men mindre enn 90 dager
Gjeld med nedbetalingstid på mer enn 90 dager
Beløpet på kundefordringer, som er grunnlaget for beregning av reserve for tapsutsatte
Inntekter fra salg av rapporteringsperioden (skatteperioden).
10 % av inntektene fra salg i rapporteringsperioden (skatteperioden).
Avsetning til tapsutsatte fordringer i inneværende rapporteringsperiode (skatteperiode).
Ubrukt saldo av reserve for tapsutsatte fordringer fra forrige rapporteringsperiode per rapporteringsdato
Forskjellen tatt i betraktning i sammensetningen ikke-driftsutgifter rapporteringsperiode
Forskjellen tatt i betraktning i ikke-driftsinntekter i rapporteringsperioden

8. Leverandørreskontroregister basert på lagerresultater på rapporteringsdato.

9. Register over kontrakter for frivillig forsikring av ansatte.

10. Register over kostnadsregnskap for frivillig forsikring av ansatte.

Dato for opprettelse av post
Personen til hvis favør betalingen skjer
Type personell
Det faktiske beløpet for betaling (bidrag) i henhold til frivillige personforsikringsavtaler inngått utelukkende i tilfelle død eller uførhet
Det totale beløpet for betalingen (bidraget) per forsikringstype aksepteres for å beregne skattegrunnlaget

11. Registerberegning av reparasjonskostnader tatt i betraktning i inneværende og fremtidige perioder.

Beregningsdato
Det totale beløpet for utgifter til reparasjoner av anleggsmidler i rapporteringsperioden
Opprinnelig kostnad for avskrivbar eiendom
Begrensning på reparasjonskostnader nåværende periode basert på 10 % av den opprinnelige (erstatnings)kostnaden for avskrivbare anleggsmidler på rapporteringsdatoen
Mengden av overskytende reparasjonskostnader over standarden
Koeffisient for å bestemme mengden av overskytende utgifter
Anleggsobjekt
Beløp for reparasjonsutgifter for rapporteringsperioden
Mengden av overskytende reparasjonskostnader over standarden
Beløp for reparasjonskostnader for inneværende periode
Antall måneder til slutten av avskrivningsperioden for gjenstanden som repareres (fra startdatoen for regnskapsføring av det overskytende beløpet som en del av andre utgifter)

12. Registerberegning av utgifter til frivillig forsikring av ansatte i inneværende periode.

Dato for opprettelse av poster
Arbeidskostnadsbeløp for inneværende periode
Type personell
Beløpet (innskudd) for frivillig forsikring under langsiktige livsforsikringskontrakter for ansatte, pensjonsforsikring og (eller) ikke-statlig pensjonsavsetning for ansatte innenfor de etablerte normene
Det faktiske beløpet for betaling (innskudd) for frivillig forsikring under langsiktige livsforsikringskontrakter for ansatte, pensjonsforsikring og (eller) ikke-statlig pensjonsavsetning for ansatte
Betalingsbeløpet (bidrag) for frivillig personlig forsikring, som sørger for betaling fra forsikringsselskaper av medisinske utgifter innenfor normene
Det faktiske beløpet for betaling (bidrag) for frivillig personlig forsikring, som sørger for betaling av medisinske utgifter av forsikringsselskaper
Det faktiske bidragsbeløpet i henhold til frivillige personforsikringsavtaler inngått utelukkende i tilfelle død eller uførhet
Beløpet (innskudd) for frivillig forsikring under langsiktige livsforsikringskontrakter for ansatte, pensjonsforsikring og (eller) ikke-statlig pensjonsavsetning for ansatte, tatt i betraktning i skatteformål
Betalingsbeløpet (bidrag) for frivillig personforsikring, som sørger for betaling av medisinske utgifter fra forsikringsselskapene
Beløpet (bidrag) i henhold til frivillige personforsikringsavtaler inngått utelukkende i tilfelle død eller uførhet
Totalforsikring

13. Registerberegning av reparasjonskostnader for inneværende rapporteringsperiode.

Dato for utgiftsgenerering	Anleggsobjekt	Avskrivningsgruppe	Beløp for utgifter for reparasjoner av gjeldende periode for anlegget (etter anlegg avskrivningsgrupper 1 - 3)	Det totale beløpet for utgifter til reparasjoner i inneværende periode for gjenstander i gruppe 4 - 10	Det totale beløpet for reparasjonskostnader for inneværende periode for alle objekter

14. Register for regnskapsføring av ikke-driftsutgifter ved transaksjoner med overdragelse av fordringsrettigheter knyttet til fremtidige perioder.

15. Registerberegning av reservekostnader for garantireparasjoner.

Navn på regnskapsobjektet
Dato for implementering av objektet
Kontraktdetaljer
Garantiperiode
Mengden av inntektene fra salget av dette produktet (arbeidet) under denne avtalen
Reserveberegningsmetode
Spesiell koeffisient
Beløpet for utgifter som er angitt i planen for å oppfylle garantiforpliktelser
Mengden av reserven som er dannet for dette objektet
Justeringsfaktor
Mengden av reserven dannet ved slutten av skatteperioden, tatt i betraktning justeringer
Det totale beløpet av reserven i en gitt skatteperiode

16. Registerberegning av koeffisient for omregning av reserve for garantireparasjoner.

Register over mellomliggende beregninger har til hensikt å reflektere og lagre opplysninger om fremgangsmåten for skattyter for å gjennomføre beregninger av mellomliggende indikatorer som er nødvendige for dannelsen av skattegrunnlaget på den måte som er angitt i kap. 25 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Midlertidige indikatorer forstås som indikatorer der det ikke er tilsvarende separate linjer i erklæringen, det vil si at verdiene deres, selv om de deltar i genereringen av rapporteringsdata, ikke er fullt representert gjennom spesielle beregninger eller som en del av en sammendragsindikator.

Indikatorene til registrene til denne gruppen må fullt ut gjenspeile alle stadier av mellomberegninger og verdien av alle indikatorer som er involvert i beregningen.

II. Registrerer for registrering av status for en skatteregnskapsenhet.

1. Register over opplysninger om gjenstanden for immaterielle eiendeler.

Kjøpsdato
Navn på gjenstanden til immaterielle eiendeler
Startkostnad
Begrep gunstig bruk
Metode for beregning av avskrivninger
Bruk av en reduksjonsfaktor
Beløp for påløpte avskrivninger
Antall måneder med utnyttbar levetid eller utløpsdato for avskrivning
Grunnverdien av en immateriell eiendel
Dato for avregistrering av objektet
Begrunnelse for avmelding

2. Register over opplysninger om et anleggsobjekt.

Objektnavn
Kjøpsdato
Startkostnad
Endring i opprinnelig kostnad
Avskrivningsgruppe
Nyttig liv
Metode for beregning av avskrivninger
Dato for fastsettelse av anleggsmiddelets bruksretning
Startdato for anvendelse av reduksjonsfaktoren
Verdien av reduksjonsfaktoren
Startdato for avskrivning
Beløp for påløpte avskrivninger
Grunnkostnad for anleggsmiddel
Periode for nedskrivning av basiskostnaden ved bruk av lineær metode
Antall måneder med nyttig bruk (avskrivninger)
Tegn på opphør av avskrivningsperiodisering (flytting av anleggsmidler uten tap av deres eiendomsrett)
Sluttdato for avskrivning
Begrunnelse for å stanse avskrivninger
Antall måneders pause i avskrivningsberegning
Sluttdato for avskrivning
Årsak til å avslutte periodisering av avskrivninger
Dato for avregistrering av objektet
Begrunnelse for avregistrering av et objekt

3. Register over opplysninger om innkjøpte varepartier bokført etter FIFO-metoden (LIFO).

Indikatornavn
Dato for kjøp av batchen
Batchnummer
Navn på vareregnskapsenheten
Avskrivningsdato
Navn, dato og nummer på dokumentet for avskrivning

4. Register over opplysninger om innkjøpte partier av råvarer/materialer regnskapsført etter FIFO (LIFO)-metoden.

Dato for kjøp av batchen
Batchnummer
Navn på råvare-/vareregnskapsenhet
Inntekt (i naturlige mål)
Inntekt (i monetære termer)
Enhetspris for denne varen
Avskrivningsdato
Navn, dato og nummer på dokumentet for avskrivning
Avskrivning (i fysiske enheter)
Avskrivning (i kostnadstiltak)
Gjeldende saldo (i fysiske enheter)
Gjeldende saldo (i kostnadsmål)

5. Register over opplysninger om varebevegelser regnskapsført ved bruk av gjennomsnittskostnadsmetoden.

Navn på produkt
Dato for operasjon
Driftsgrunnlag
Inntekt (i naturlige mål)
Inntekt (i monetære termer)
Avskrivning (i fysiske enheter)
Avskrivning enhetspris
Avskrivning (i kostnadstiltak)

6. Register over opplysninger om flytting av innkjøpte råvarer/materialer regnskapsført etter gjennomsnittskostmetoden.

Navn på råvarer/materialer
Dato for operasjon
Driftsgrunnlag
Balanse ved begynnelsen av operasjonsdagen (i naturlige meter)
Saldo ved begynnelsen av operasjonsdagen (i kostnadsmålere)
Inntekt (i naturlige mål)
Inntekt (i monetære termer)
Retur til leverandører (i fysiske termer)
Retur til leverandører (i verdi)
Avskrivning (i fysiske enheter)
Avskrivning enhetspris
Avskrivning (i kostnadstiltak)
Saldo ved slutten av operasjonsdagen (i fysiske enheter)
Saldo ved slutten av operasjonsdagen (i verdienheter)

7. Registrer deg for regnskapsføring av utsatte utgifter.

Dato for operasjon
Type utgift (tap)
Objektnavn
Perioden hvor utgifter kan inkluderes i andre utgifter
Beløp per måned som skal inkluderes i andre utgifter
Startdato for regnskap som andre utgifter/arbeidsutgifter
Antall måneder med faktisk avskrivning av det månedlige utgiftsbeløpet som en del av andre utgifter / lønnskostnader (per gjeldende dato)

8. Register over analytisk regnskapsføring av transaksjoner på bevegelse av fordringer.

Regnskapsobjekt
Dato for operasjon
Navn (type) på operasjonen
Sett gjeldens nedbetalingsdato
Betalingsprosedyre
Beløpet påløpt gjeld
Kostnader ved å erverve gjeld (innenfor finansielle tjenester)
Sikring av gjeld med pant, kausjon, bankgaranti
Dato for tilbakebetaling (avskriving)
Årsak til avskrivning

9. Register over bevegelse av reserve for tapsutsatte fordringer.

10. Register over regnskapsføring av transaksjoner knyttet til bevegelse av leverandørgjeld.

Regnskapsobjekt
Dato for operasjon
Navn (type) på operasjonen
Startdato for foreldelsesfristen
Betalingsprosedyre
Beløpet påløpt gjeld
Merverdiavgiftsbeløp på påløpt gjeld
Valutakursdifferanse (totalt) på påløpt gjeld
Mva beløp på beløpsforskjellen
Dato for tilbakebetaling (eller avskrivning)
Årsak til avskrivning
Beløp på nedbetalt (avskrevet) gjeld
Merverdiavgiftsbeløp på tilbakebetalt (avskrevet) gjeld
Beløpet utestående gjeld
MVA beløp på utestående gjeld

11. Register over regnskapsføring av oppgjør med budsjett.

Type skatt (avgift)
Opptjeningsdato
Skattebeløp (gebyr)
Betalingsfrist
Totalt påløpt skattbeløp (gebyr)
Dato for faktisk overføring
Overført skattbeløp (gebyr)
Totalt overført skattebeløp (gebyr)
Beløp avskrevet (ellers redusert) gjeld til budsjett
Restansebeløp (overbetalinger)
Totalt straffbeløp

12. Registrer deg for regnskapsmessige utgifter for garantireparasjoner.

Navn på regnskapsobjektet
Kontraktdetaljer
Utgiftsdato
Type operasjon
Garantiperiode
Reserveberegningsmetode
Mengden av utgifter for denne operasjonen
Mengden av reserve for dette objektet
Det totale beløpet for utgifter som er påløpt for dette objektet i tidligere skatteperioder
Det totale utgiftsbeløpet for et gitt objekt i en gitt skatteperiode
Nyberegnet reservebeløp for garantireparasjoner
Beløp overført til Regnskapsregisteret Diverse utgifter
Beløp overført til Inntektsregisteret for inneværende periode

13. Register over regnskapsføring av bøteoppgjør.

Registre for registrering av status for en skatteregnskapsenhet er en kilde til systematisert informasjon om statusen til indikatorer for et regnskapsobjekt, informasjon om hvilke brukes i mer enn én rapporteringsperiode (skatte)periode. Vedlikehold av registeret skal sikre gjenspeiling av opplysninger om tilstanden til regnskapsobjektet for hver aktuelle dato og endringer i tilstanden til skatteregnskapsobjektene over tid. Informasjonen i registrene om verdiene til indikatorer brukes til å formulere mengden utgifter som skal regnskapsføres som en del av et bestemt kostnadselement i gjeldende rapporteringsperiode.

III. Register over regnskapsføring av forretningstransaksjoner.

1.Register av regnskap for transaksjoner for erverv av eiendom (verk, tjenester, rettigheter).

2. Register over regnskap for eiendomsavhendingsvirksomhet (verk, tjenester, rettigheter).

3. Kasseregister.

4. Kasseutgiftsregister.

5. Register for regnskapsføring av påløpte straffbeløp.

6.Register av regnskap for lønnskostnader.

7. Registrer deg for regnskapsføring av periodisering av skatter inkludert i utgifter.

Foretakstransaksjonsregistre er en kilde til systematisk informasjon om operasjoner utført av en organisasjon som på en eller annen måte påvirker størrelsen på skattegrunnlaget i inneværende eller fremtidige perioder. Denne listen inkluderer alle hovedoperasjoner knyttet til tap eller erverv av eierskap til objekter med sivile rettigheter (eiendom, inkludert penger, arbeid, tjenester, rettigheter) i transaksjoner med tredjeparter. Når det gjelder operasjoner utført av institusjonen for å anerkjenne gjeld og andre skattepliktige objekter etablert av den russiske føderasjonens skattekode, kan listen suppleres. Spesielt inneholder den ikke registre for registrering av operasjoner for å identifisere inventarresultater og omvurdering av eiendom (bortsett fra avskrivbare eiendommer og verdipapirer).

IV. Registrerer for generering av rapporteringsdata.

1. Registerberegning "Regnskap for avskrivninger på anleggsmidler."

Måned som det beregnes avskrivninger for
Objektnavn
Tilhøre anleggsmidler som brukes direkte i produksjonen av varer (verk, tjenester)
Avskrivningsmetode
Anvendelse av en spesiell koeffisient
Innledende (rest, basis) kostnad for objektet
Periode (nyttig, gjenstår til utløp nyttig liv bruk), som brukes ved beregning av avskrivninger (i måneder)
Avskrivningsbeløp for objektet
Samlet avskrivningsbeløp

2. Register - beregning av varekostnad avskrevet (solgt) i rapporteringsperioden.

3. Registrer deg for regnskapsføring av andre utgifter i inneværende periode.

Dato for operasjon	Type forbruk	Objektnavn		Totale utgifter

4. Registerberegning "Økonomisk resultat ved salg av avskrivbar eiendom."

5. Registrer deg for registrering av kostnad ved solgt annen eiendom.

6.Register-beregning av balansen av transportkostnader.

Dato for operasjon
Mengden direkte utgifter som kan tilskrives varebalansen på lageret ved begynnelsen av måneden
Transportutgifter for inneværende måned
Saldo av varer på lager i begynnelsen av måneden
Antall varer kjøpt i inneværende måned
Antall solgte varer i inneværende måned
Saldo av varer på lager ved slutten av måneden
Gjennomsnittlig prosentandel
Mengden av direkte utgifter knyttet til varebalansen på lageret ved slutten av måneden
Mengden av direkte utgifter knyttet til utgiftene for inneværende måned

7. Registrere for regnskapsføring av ikke-driftsutgifter.

8.Register-beregning økonomisk resultat fra utøvelse av rettigheter som tidligere ble ervervet som en del av transaksjoner for levering av finansielle tjenester (klausul 3 i artikkel 279 i den russiske føderasjonens skattekode).

9. Registerberegning av det økonomiske resultatet ved overdragelse av fordringsrettigheter (utgifter til salg av rettigheter, unntatt situasjoner med salg av tidligere ervervede rettigheter).

Dato for overdragelse av krav
Gjeldsbeløp
Salgspris
Gjelds nedbetalingsdato i henhold til avtalen
Tap ved overdragelse av krav
Tap akseptert for å redusere skattegrunnlaget for inneværende periode
Tap akseptert for å redusere skattegrunnlaget for fremtidige perioder
Beregning av rentebeløpet i samsvar med artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode
Tap ved salg av kravsrett, regnet som utgifter ved salget

10. Register over inntektsregnskap for inneværende periode.

kursarbeid, lagt til 31.10.2014

Grunnleggende og metoder for å opprettholde skatteregnskap i en moderne bedrift, mål og mål for dette systemet. Strukturen til regnskapsprinsipper for skatteformål, formen for dens konstruksjon. Fastsettelse av skattegrunnlaget og beregning av merverdiavgift og selskapsskatt.

kursarbeid, lagt til 19.10.2010

Teoretisk grunnlag for regnskapspolitikk og skatteplanlegging, som gjør det mulig å redusere nivået på skattebyrden. Betydningen av regnskapsprinsipper ved utforming av skattegrunnlaget for selskapsskatt. Fortrinnsbeskatning i offshore-soner.

avhandling, lagt til 12.10.2014

Utforming og betydning av regnskapsprinsipper for regnskaps- og skatteformål. Analyse av skatter betalt av et foretak og beregning av skattebelastningen ved å bruke eksemplet med den kommunale enhetlige bedriftens bolig- og kommunale tjenester "Yuzhnoye", problemer og utsikter for å optimalisere skattesystemet.

kursarbeid, lagt til 06.08.2010

Konseptet med regnskapsprinsipp for skatteformål, kravene til det, juridisk begrunnelse. Kontantmetode for regnskapsføring av inntekter og kostnader. Rollen til inntektsskatt i budsjettet til Den russiske føderasjonen. Skatteregnskapsregistre og krav til registrering av dem.

jukseark, lagt til 22.01.2015

Skattesats og beskatningsmetoder. Avgiftspliktige og liste over avgiftsbelagte varer. Prosedyren for å bestemme andelen av utgiftene som tas i betraktning skattemessig i inneværende (rapporterings)periode. Organisering og vedlikehold av skatteregnskap ved virksomheter.

test, lagt til 08.06.2014

Konseptet og prosedyren for overgang til et forenklet skattesystem (STS). Betalere, skatteobjekt. Organisasjon og nivåer av skatteregnskap under det forenklede skattesystemet. Opprettholde skatteregister i en organisasjon som har gått over til det forenklede skattesystemet. Forbedre skatteregnskapet.

kursarbeid, lagt til 15.06.2010

Organisering av skatteregnskap ved virksomheten. Kjennetegn på analytiske regnskapsregistre og prosedyre for vedlikehold av dem. Metode for beregning av skattemessige avskrivninger. Ansvar for manglende oppstilling av skatteregistre. Beregning av skattegrunnlaget.

I samsvar med føderal lov datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ «On Accounting», uavhengig av organisatorisk juridisk form og form for eierskap, må hver organisasjon utvikle og vedta en regnskapspolicy.

En typisk regnskapsprinsippstruktur inkluderer generelle bestemmelser, prosedyren for å utarbeide og godkjenne estimater for inntekter og utgifter, en plan for finansielle og økonomiske aktiviteter, organisering av regnskap (budsjett) regnskap, prosedyre og tidspunkt for inventar, prosedyre og tidspunkt for innsending av budsjett og annen rapportering og regnskap politikk for skatteformål.

1. Generelle bestemmelser

Denne delen kan inneholde:

• lovgivnings- og reguleringsdokumenter som brukes til å opprettholde budsjett (regnskaps)poster;
• oppgaver og funksjoner til strukturavdelingen (regnskap), som er betrodd å opprettholde budsjettregnskap og rapportering;
• generelle retningslinjer og prinsipper for dokumenthåndtering og utarbeidelse av primærdokumenter;
• prinsipper for å reflektere regnskap for gjennomføringen av budsjettanslaget eller planen for institusjonens finansielle og økonomiske aktiviteter.

I tillegg er det nødvendig å beskrive prinsippene for implementering av tiltak for å automatisere budsjettregnskap, angi navnet på programvareproduktet valgt av institusjonen for omfattende automatisering av regnskap, og også avsløre årsakene til valget av programvare.

2. Prosedyren for å utarbeide og godkjenne budsjettanslag (en plan for de finansielle og økonomiske aktivitetene til en institusjon for henholdsvis budsjett- og autonome institusjoner)

Her er prosedyren og den lokale normative handlingen som forankrer utarbeidelsen av et budsjettanslag eller plan for finansielle og økonomiske aktiviteter gitt separat.

3. Organisering av budsjettregnskap (regnskapsmetodikk)

I denne delen er det ønskelig å forklare detaljene ved budsjettregnskap og reflektere:

generelle prinsipper for regnskap, med avsløring av informasjon om organiseringen av regnskapstjenesten, prosedyren for dokumentflyt, listen over personer som er autorisert til å signere primære regnskapsdokumenter, teknologien for å behandle regnskapsinformasjon under betingelsene for omfattende automatisering av budsjettregnskap . Det er nødvendig å gjenspeile funksjonene til budsjettregnskap i institusjonen (for eksempel når det gjelder intraavdelingsberegninger);

• regnskapsføring av ikke-finansielle eiendeler (i sammenheng med anleggsmidler og varelager). I tillegg er det mulig å godkjenne strukturen til inventarnummeret av anleggsmidler til immaterielle og ikke-produserte eiendeler;
• prosedyre for regnskap og avskrivning av drivstoff og drivstoff og smøremidler;
• regnskaps- og avskrivningsprosedyre materielle eiendeler, oppført på kontoer utenfor balansen;
• regnskap for oppgjør med ansvarlige personer (inkludert angående forretningstransaksjoner og betalingsprosedyrer når du er på forretningsreise);
• regnskapsføring av oppgjør med debitorer og kreditorer, samt prosedyren for å overvåke disse operasjonene;
• regnskap for lønn og lønn;
• regnskapsføring av kontanttransaksjoner
• godkjenning av budsjettutgifter for vedtakelse av budsjettmessige (monetære) forpliktelser;
• regnskap for budsjettinntekter i budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen.

4. Prosedyren og tidspunktet for inventaret, samt sammensetningen av inventarkommisjonen etter type inventareiendom

I henhold til lov nr. 402-FZ er følgende regler etablert for oss: sakene, tidspunktet og prosedyren for å gjennomføre en inventar, samt listen over objekter som er underlagt inventar, bestemmes av institusjonen, med unntak av påbudt, bindende inventar.

For tiden er prosedyren for å gjennomføre en inventar regulert av metodologiske instruksjoner for inventarering av eiendom og økonomiske forpliktelser, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 13. juni 1995 nr. 49 "Om godkjenning av retningslinjene for inventar av eiendom og økonomiske forpliktelser."

Gjennomføring av inventar er obligatorisk:

• ved overføring av organisasjonens eiendom for leie, innløsning, salg, så vel som i tilfeller fastsatt ved lov under transformasjonen av et statlig eller kommunalt enhetlig foretak;
• før årsregnskapet utarbeides regnskap, bortsett fra eiendom, hvis inventar ble utført tidligst 1. oktober i rapporteringsåret;
• ved endring av økonomisk ansvarlige personer (på dagen for aksept - overføring av saker);
• når du fastslår fakta om tyveri eller misbruk, samt skade på verdisaker;
• i tilfelle naturkatastrofer, brann, ulykker eller andre nødsituasjoner forårsaket av ekstreme forhold;
• under avvikling (omorganisering) av en organisasjon før utarbeidelse av en likvidasjonsbalanse (separasjon) og i andre tilfeller gitt av lovgivningen i Den Russiske Føderasjon eller forskrifter fra Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon.

Viktig

Når det er endring av økonomisk ansvarlige personer, utføres inventar kun i forhold til eiendommen som er tildelt (oppført) til den tilsvarende tjenestemannen.

5. Prosedyre og frister for innsending av budsjett og annen rapportering

6. Regnskapsprinsipper for skatteformål

Avsnittet bør inneholde regnskapsfunksjoner for de skatter (obligatoriske betalinger til budsjettet) som betalere er institusjonen, inkludert:

• personlig inntektsskatt og forsikringspremier til midler utenom budsjettet;
• transport skatt;
• inntektsskatt;
• merverdiavgift;
• eiendomsskatt;
• grunnskatt mv.

Pskov statsuniversitet

Test

Skatter og skatt

Tema: Regnskapsprinsipper for skatteformål

Introduksjon

Kapittel 1. Regnskapsprinsipper for skatteformål

1. Essensen og målene for organisasjonens regnskapspolicy

2. Utforming av regnskapsprinsipper og hovedelementer

Faktorer som påvirker valg av regnskapsprinsipper

Kapittel 2. Praktisk del

Konklusjon

applikasjon

Bibliografi

Introduksjon

Viktige beslutninger tatt av ledelsen i organisasjonen er utarbeidelse og godkjenning av regnskapsprinsipper for skatteregnskap. Ved utforming av en skattemessig regnskapspolicy må man ta utgangspunkt i at en velutformet regnskapspolicy kan bidra til å løse en så viktig oppgave for en organisasjon som skatteoptimalisering. Kunsten å danne regnskapsprinsipper ligger i å velge de optimale regnskapsmetodene for en gitt organisasjon, som tillater lovlig å redusere skattebyrden.

Listen over aktiviteter som lar deg spare skatt ved å bruke regnskapsprinsipper inkluderer en vurdering av elementene i regnskapsprinsipper som er brukt og en analyse av bruken av mulige alternative alternativer. Alle spørsmål om fastsettelse av inntekter og utgifter, deres anerkjennelse, vurdering, distribusjon, regnskap, som er uklare eller tvetydige i den russiske føderasjonens skattekode, eller som ikke er foreskrevet i det hele tatt, bør bli spørsmål om regnskapsprinsipper. Og hvis de er i samsvar med andre normer i gjeldende lovgivning, vil regnskapspolitikken bidra til å redusere skattebetalinger og vinne en tvist med skattemyndigheten.

Skattebetaleren utvikler og godkjenner selvstendig elementene i regnskapsprinsipper innenfor rammen fastsatt av den russiske føderasjonens skattekode. Det største antallet avsetninger som skal nedfelles i regnskapsprinsipper er knyttet til beregning av inntektsskatt.

Det skal imidlertid bemerkes at betydningen av regnskapsprinsipper for skatteformål undervurderes av mange foretak der utviklingen deres behandles formelt og konsekvensene av å anvende visse elementer ikke studeres.

Relevansen til dette emnet ligger i behovet for å studere spørsmålene om å danne en optimal regnskapspolicy for overskuddsskatteformål, modellere kriteriene for utviklingen og prinsippene for dannelse i samsvar med organisasjonens aktiviteter.

Formålet med å skrive dette kursarbeidet er en detaljert studie av elementene i regnskapsprinsipper for beskatning av bedriftens overskudd.

For å nå dette målet må følgende oppgaver utføres:

avsløre essensen av regnskapsprinsipper for skatteformål;

karakterisere elementene i regnskapsprinsipper for overskuddsskatteformål;

vurdere regnskapsprinsipper for skatteformål som et skatteplanleggingsverktøy under overgangen fra et forenklet skattesystem til et generelt skatteregime.

Temaet for undersøkelsen er forholdet mellom staten og skattyter ved innkreving av inntektsskatt.

Formålet med studien er regelverket for utforming av regnskapsprinsipper for overskuddsskatteformål.

Under forskningsprosessen ble det brukt generelle vitenskapelige metoder: analyse og syntese, sammenligning, induksjon og deduksjon.

Det teoretiske grunnlaget for å skrive arbeidet var lov- og forskriftsakter, kilder til vitenskapelig litteratur, samt artikler i tidsskrifter.

Essensen og målene for organisasjonens regnskapspolicy

Varianter av skatteregnskapsmetoder dukket gradvis opp i den russiske føderasjonens skattekode.

Regnskapsprinsipper for skatteformål dukket opp mye senere enn regnskapsprinsipper.

Den første omtalen av behovet for å organisere regnskapsprinsipper for skatteformål var inneholdt i kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode, som trådte i kraft 1. januar 2001. Da dukket krav for å bestemme regnskapsalternativer for skatteformål i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, som trådte i kraft i 2002, og først da i forhold til spesielle skatteregimer - siden 2003. Og bare føderal lov nr. 137-FZ av 27. juli 2006 introduserte konseptet "regnskapsprinsipper for skatteformål" i lovgivningen om skatter og avgifter.

I samsvar med terminologien gitt i paragraf 2 i artikkel 11 i den russiske føderasjonens skattekode, betyr regnskapsprinsipp for skatteformål settet med metoder (metoder) som er tillatt av den russiske føderasjonens skattekode for å bestemme inntekt og (eller) utgifter, deres anerkjennelse, vurdering og fordeling, samt regnskapsføring av andre indikatorer på skatteyters finansielle og økonomiske aktiviteter som er nødvendige for skatteformål.

Regnskapsprinsippet er dannet av hovedregnskapsføreren i organisasjonen (selskapet som utfører regnskap i foretaket) på grunnlag av forskriftsmessige lover om regnskap og er godkjent av organisasjonens leder. Samtidig, i samsvar med den føderale loven "On Accounting" N 129-FZ, er følgende godkjent:

en arbeidskontoplan som inneholder syntetiske og analytiske kontoer som er nødvendige for å opprettholde regnskapsposter i samsvar med kravene til aktualitet og fullstendighet av regnskap og rapportering;

former for primære regnskapsdokumenter som brukes til å dokumentere fakta om økonomisk aktivitet, samt former for dokumenter for intern regnskapsrapportering;

metoder for å vurdere eiendeler og forpliktelser;

prosedyren for å gjennomføre en oversikt over organisasjonens eiendeler og forpliktelser;

dokumentflytregler ogteknologi;

prosedyren for å overvåke forretningstransaksjoner;

andre løsninger som er nødvendige for organisering av regnskap.

Prosessen med å utvikle en organisasjons regnskapspolicy inkluderer:

identifikasjon av regnskapsobjekter som regnskapsprinsipper bør utvikles for;

identifisering, analyse, vurdering og rangering av faktorer under påvirkning av valget av regnskapsmetode;

valg og begrunnelse av utgangspunktene for å konstruere regnskapsprinsipper;

identifikasjon av regnskapsmetoder som potensielt egner seg for bruk av organisasjonen for hver regnskapsmetode og for hvert regnskapsobjekt;

utvalg av regnskapsmetoder som er egnet for bruk av organisasjonen i deres sammenheng;

registrering av utvalgte regnskapsprinsipper.

Regnskapsprinsipper er utarbeidet for å løse fire hovedoppgaver:

1. Velge ett av flere gjensidig utelukkende regnskapsalternativer som finnes i lovgivningen. Hvis en organisasjon ikke introduserer det nødvendige elementet i sin regnskapspolicy, vil skatteregnskap være helt umulig. Et klassisk eksempel er valget av en metode for å estimere kostnaden for innkjøpte varer (basert på varekostnaden først i anskaffelsestidspunktet (FIFO); basert på gjennomsnittlig kostnad; basert på kostnaden for en vareenhet).

2. Avslag på "standard" regnskapsmetode. Dersom en skattyter ønsker å benytte alternativet gitt i skatteloven, må han opplyse om dette i sin regnskapsprinsipp.

For eksempel er det to muligheter for å regnskapsføre renter på lån/kreditter i utgifter: enten etter faktisk betalte renter, eller etter estimert refinansieringsrente. Dersom avskrivningsmetoden ikke gjenspeiles i regnskapsprinsippet, vil det være mulig å kostnadsføre kun 1,1 ganger estimert refinansieringsrente (for tiden er den 11 % per år). Reflektere - med reell interesse, noe som er mye mer lønnsomt.

3. Konvergensen av regnskap og skatteregnskap, og følgelig en reduksjon i mengden av arbeidet til en regnskapsfører. Skattekonsulenter foreslår ofte at direktører studerer akademiske retningslinjer nøye, til og med gir instruksjoner om hvilke linjer som skal sammenlignes med hvilke for å identifisere hva regnskap gjør som er enklere og ikke mer lønnsomt. Det bør tas i betraktning at den endelige kostnaden for store forskjeller i skatt og regnskap, og som et resultat, en økning i sannsynligheten for feil, en økning i tid for selve regnskapet kan negere alle besparelser.

4. Minimering av forventede (spådde) skatter. Kompetente regnskapsprinsipper vil tillate deg å faktisk redusere skattebetalinger. For eksempel kan du ved fordeling av produksjons-/salgskostnader etablere en annen liste over direkte utgifter til skatteregnskap enn for regnskap. I dette tilfellet kan kostnadene avskrives umiddelbart, uten å strekke dem ut over en lang periode, og dermed minimere skattebetalingene. Det skal imidlertid forstås at det er en forskjell mellom regnskap og skatteregnskap, og regnskapsfører vil måtte gjøre tilleggsarbeid etter PBU 18/02, som er utformet for å avstemme forskjellen i regnskap.

La oss merke oss at selve begrepet regnskapsprinsipp for skatteformål er fraværende i gjeldende skattelovgivning. Men 1. januar 2007 dukket det opp i skatteloven. Når alt kommer til alt, er paragraf 2 i artikkel 11 i koden supplert med følgende avsnitt: "regnskapsprinsipp for skatteformål er definert som settet av metoder (metoder) tillatt av koden for å bestemme inntekter og (eller) utgifter, deres anerkjennelse, evaluering og distribusjon, valgt av selskapet." I tillegg inkluderer dette konseptet "å ta hensyn til andre indikatorer på skatteyters finansielle og økonomiske aktiviteter som er nødvendige for skatteformål" 2.

Vanligvis består skatteregnskapsprinsipper av tre hovedseksjoner:

prinsipper for skatteregnskap;

metoder for å beregne en bestemt skatt;

skatteregistre.

Tidligere var en av hovedbestemmelsene i regnskapsprinsippet metoden for å beregne merverdiavgift (kontanter eller periodisering). Fra i år er alle pålagt å betale skatt kun på opptjeningsgrunnlaget. Det er derfor ikke behov for å etablere denne metoden i regnskapsprinsippet. Noen flere ord om moms. Hvis selskapet utfører transaksjoner både skattepliktig og ikke underlagt denne skatten, bør du bestemme prosedyren for deres separate regnskapsføring. Hoveddelen av regnskapsprinsippet vil omhandle inntektsskatt.

Regnskapsprinsipper for skatteformål dukket opp mye senere enn regnskapsprinsipper, men det ville være feil å undervurdere betydningen.

Tross alt er det skatteregnskapsprosedyren som direkte påvirker riktigheten av å bestemme beløpene for skatter som skal betales til budsjettet, og regnskapsfeil kan være svært kostbare.

Prinsippene for å konstruere regnskapsprinsipper for skatteregnskapsformål er "spredt" på tvers av forskjellige kapitler i den russiske føderasjonens skattekode. Og ofte tror regnskapsførere at skatteregnskapsprinsipper bare eksisterer innenfor rammen av inntektsskatteregnskap. Samtidig viser en analyse av normene i lovgivningen om skatter og avgifter at skattyters rett til å velge (regnskapsalternativ) eksisterer i en eller annen form, uavhengig av hvilket skattesystem organisasjonen bruker.

Mengden skatter som overføres til budsjettet, så vel som tidspunktet for deres betaling, avhenger i stor grad av valget som ble tatt av organisasjonens ledelse når de utvikler regnskapsprinsipper. Følgelig er det skatteregnskapspolitikken som er et av de legitime verktøyene for å optimalisere beskatningen, noe som er spesielt viktig i forhold med økonomisk ustabilitet.

I noen tilfeller er regnskaps- og skatteprinsipper avhengige av hverandre. Og bare med en gjennomtenkt kombinasjon av dem vil optimalisering av beskatning være mulig. Hvis det for eksempel er snakk om eiendomsskatt, må det minne om at skattegrunnlaget for denne skatten beregnes ut fra restverdien av eiendom regnet som anleggsmidler, fastsatt i henhold til regnskapsdata. Følgelig påvirkes skattebeløpet til budsjettet direkte av prosedyren for organisering av regnskapsføring av anleggsmidler, definert i regnskapsprinsippet.

Det er således i dagens situasjon umulig å unnvære et godt utformet pålegg om regnskapsprinsipper både regnskapsmessig og skattemessig.

Regnskapsprinsippet for skatteformål, som alle andre dokumenter, har sin egen struktur og består som regel av to seksjoner.

Den første delen er generell. Den fastsetter reglene for å føre skatteregnskap, angir de personer som er ansvarlige for vedlikeholdet av det osv. Hvis organisasjonen inkluderer separate divisjoner, setter regnskapspolicyen fristen for å sende inn informasjon til hovedkontoret for konsolidert regnskap for organisasjonen som helhet.

Den andre delen gir regler for utforming av skattegrunnlaget for bestemte skatter. Det er tilrådelig å gruppere disse reglene etter skattetyper.

I dag er valget av bestemmelser som kan fastsettes i regnskapsprinsippet for skatteformål gitt i del to av skatteloven, spesielt:

For merverdiavgift;

Bedriftsskatt;

Mineral utvinning skatt;

Avgiftsavgifter;

Beskatning ved gjennomføring av produksjonsdelingsavtaler.

Bestemmelsene som må nedfelles i regnskapsprinsippene er for det meste oppført i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. Det er mye færre lignende regler i andre kapitler i koden.

Alle elementer av regnskapsprinsipper for hver skatt er betinget delt inn i to grupper:

1) hoved- Dette er elementer av regnskapsprinsipper, hvis obligatoriske tilstedeværelse er påkrevd av skatteloven eller som det er direkte referanser til;

2) ytterligere. Dette er elementer av regnskapsprinsipper som ikke er obligatoriske eller som ikke er direkte adressert Skattekode til elementene i regnskapsprinsippet, men det gir en regel som lar skattyter velge ett av de foreslåtte alternativene.

Ikke alle elementer, selv fra hovedgruppen, trenger å være fastsatt i regnskapsprinsippet. Noen av dem er ikke obligatoriske, siden de er direkte avhengige av organisasjonens tilgjengelighet av elementet som tildeles. Det er ikke nødvendig å inkludere skatteregnskapsmetoder for objekter som ikke finnes i organisasjonen, selv om de tilhører hovedgruppen. Når nye fakta om økonomisk aktivitet oppstår, reflekterer organisasjonen prosedyren for deres regnskapsføring i et tillegg til regnskapsprinsippet for skatteformål.

Ved utvikling av regnskapsprinsipper må følgende tas i betraktning. Hvis skatteloven ikke gir skattyter mulighet til å velge et eller annet alternativ for å danne skattegrunnlaget, gjenspeiles ikke slike problemer i regnskapsprinsippet.

I henhold til art. 313 i den russiske føderasjonens skattekode, er skatteregnskap et system for å oppsummere informasjon for å bestemme skattegrunnlaget for inntektsskatt basert på data fra primærdokumenter gruppert i samsvar med prosedyren gitt i koden.

I samsvar med art. 313 i den russiske føderasjonens skattekode, beregner skattytere skattegrunnlaget basert på resultatene av hver rapporteringsperiode (skatte) på grunnlag av skatteregnskapsdata, hvis skatteloven gir en prosedyre for gruppering og registrering av objekter og forretningstransaksjoner for skatteformål som er forskjellig fra prosedyren for gruppering og reflektering i regnskap fastsatt i regnskapsreglene.

Hvis det er uoverensstemmelse mellom regnskapsreglene og kravene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode, foretas ytterligere beregninger. Gitt de betydelige forskjellene i rekkefølgen på gruppering og registrering av forretningstransaksjoner i regnskap og skatteregnskap, kan en organisasjon bestemme seg for å bygge skatteregnskap parallelt med regnskap. For å beregne skattegrunnlaget, brukes først og fremst regnskapsdata basert på den ovennevnte normen i skattekoden til den russiske føderasjonen. Når du velger en organisasjons regnskapsprinsipp, er det nødvendig å sørge for muligheten for maksimal kombinasjon av regnskap og skatteregnskap.

Et eksempel på egen rekkefølge om skattemessig regnskapsprinsipper er gitt i vedlegg nr. 3.