Raportul este generat de agenții fiscali atunci când plătesc dividende sau dobânzi la titluri către acționari. Dacă nu există calcule specificate în perioada, nu este necesar să completați aceste pagini. Să luăm în considerare ce sume sunt contribuite la secțiune și în ce ordine.

Fila 03 din decontul de impozit pe venit - scop

Fișa indicată trebuie completată dacă există date privind veniturile emise persoanelor juridice pe baza rezultatelor participarea la capitaluri proprii sau a plătit dobândă la valori mobiliare (paragraful 4, clauza 1.1 din Procedura de completare). Daca decontarile se fac numai cu persoane fizice, nu se genereaza fisa 03. Acest lucru se datorează faptului că la dividendele către persoane fizice nu impozitul pe profit este calculat și plătit de agenții fiscali, ci impozitul pe venitul persoanelor fizice. Procedura normativă de impozitare, reținere și plată a sumelor la buget este definită în stat. 275, alin.4, 5 art. 286, art. 284, alin.2, 4 art. 287, art. 310.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Scopul principal al fișei 03 este de a oferi autorităților fiscale informații fiabile cu privire la dividendele listate pentru o anumită perioadă. Nu este necesară duplicarea datelor. Adică, dacă societatea a distribuit și plătit sume pentru trimestrul 3, informațiile sunt introduse și prezentate în calculul pentru același trimestru, informația nu se reintroduce în raportul anual (alin. 2, clauza 1, art. 289). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Fila 03 din declaratia de impozit pe venit - procedura de completare

Regulile de reglementare pentru completarea fișei 03 au fost aprobate de Serviciul Fiscal Federal prin Ordinul nr. ММВ-7-3/572@ din 19 octombrie 2016 (Anexa XI). Formularul de declarație actual este de asemenea afișat aici. Foaia în sine include 3 secțiuni:

• Sec. A – este destinat calculării sumelor de impozit pe dividende din participarea la activitățile întreprinderilor rusești. Informațiile sunt furnizate pe perioada de plată.
• Sec. B – utilizat pentru calcularea sumelor de impozit pe veniturile din dobânzi din titluri (municipale și de stat).
• Sec. B - iată o defalcare a beneficiarilor plăților de dividende sau dobânzi. Se formează o secțiune separată pentru fiecare beneficiar, cu condiția ca aceste plăți să fie percepute.

Un exemplu de întocmire a fișei 03 a unei declarații de profit

Să presupunem că, pe baza rezultatelor activităților comerciale pentru 2017, compania a alocat 570.000 de ruble pentru plata dividendelor. Dintre acestea, așezările cu întreprinderi străine neînregistrate în Federația Rusă reprezintă 370.000 de ruble. (cota de impozitare 0%); cu organizații rusești – 200.000 de ruble. (rata 13%).

Decizia privind plățile a fost luată în aprilie. În consecință, datele trebuie incluse în calculul pentru trimestrul 2 din 2018. În alte perioade, aceste sume nu trebuie să fie reflectate.

La completarea secțiunii A, indicați codul categoriei agentului – 1; cod tip dividend – 2 (anual); cod de perioadă – 21; anul - 2018. La paginile 001, 010 este indicată suma totală - 570.000 de ruble; pe liniile 020, 022 – 200.000,00 RUB; la pagina 040 – 370.000,00 rub. Mai departe pe pagina 090 – 570.000,00 RUB. La pagina 100 este introdusă suma impozitului calculată conform formulei - 26.000 de ruble. (200.000,00 x 13%).

Secțiunea B din fila 03 este barată, deoarece nu au existat plăți de dobândă. Secțiunea B conține informații despre beneficiarul venitului efectiv emis - întreprinderea rusă cu privire la valoarea dividendelor din care a fost calculat impozitul și apoi plătit statului.

Fișa 03 din declarația de impozit pe venit este inclusă în acest raport agent fiscalîn cazul plăţii unor venituri către aceştia sub formă de dividende sau dobânzi la valori mobiliare, eliberat de stat sau municipalitate. Să luăm în considerare caracteristicile utilizării acestei foi în declarație.

Structura fișei 03 a declarației de profit

Formularul actualului formular de declarare a profitului (aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/572@) necesită prezența foii 03, menită să reflecte impozitul reținut de către agent fiscal din venitul plătit acestuia. Astfel de venituri includ:

• dividendele plătite atât pe valorile mobiliare proprii, cât și pe cele străine, al căror emitent nu este persoana juridică raportoare;
• dobânzile acumulate la titlurile de stat și municipale.

Aceste două tipuri de venituri determină alocarea a două secțiuni dedicate acestora în fișa 3 din declarația de profit: A și, respectiv, B. Dar există o altă secțiune (B) în ea, care dezvăluie cine a devenit exact beneficiarul dividendelor sau dobânzilor de la care agentul fiscal reține (sau nu are dreptul să rețină) impozitul pe venit.

Secțiunea A, dedicată dividendelor, în comparație cu secțiunea B, se dovedește a fi destul de voluminoasă și oferă următoarele informații:

• despre emitentul de valori mobiliare; în acest caz, TIN-ul emitentului este furnizat numai în cazul în care se acumulează dividende pentru alte valori mobiliare decât ale sale;
• despre natura angajamentelor: interimare, efectuate la sfârșitul perioadei de raportare sau definitive (pentru anul);
• cu privire la valoarea totală a dividendelor plătite și distribuirea acestora între principalele grupuri de beneficiari (organizații ruse și străine, persoane fizice ruse și străine, persoane care nu sunt considerate beneficiari de venituri sub formă de dividende) și în raport cu persoane juridice ruse și persoane fizice străine , sumele sunt detaliate la ratele aplicate acestora ;
• privind calculul impozitului reținut din veniturile plătite persoanelor juridice ruse, indicând indicatorii implicați în acest calcul (valoarea dividendelor primite de entitatea raportoare însăși și cotele de impozitare utilizate în calcul).

Secțiunea A va trebui completată separat pentru fiecare emitent.

Numărul de secțiuni B din raport va fi determinat de cota de impozitare aplicată dobânzii plătite. Această secțiune este ușor de completat: baza de impozitare, cota, valoarea impozitului.

Ceea ce au în comun Secțiunile A și B este prezența în ele a unor rânduri care vă permit să vedeți separat sumele de impozit acumulate pentru ultima perioadă a anului cuprinsă în declarație și pentru perioadele premergătoare acesteia.

Ce determină frecvența de includere a fișei 03 în raport?

Completarea fișei 3 din declarația de profit devine obligatorie atunci când persoana juridică raportoare devine răspunzătoare în calitate de agent fiscal în ceea ce privește impozitul pe venit (clauza 1.1 din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. ММВ-7-3/572@). Mai mult, această obligație se aplică și organizațiilor care nu sunt plătitoare de impozit pe venit (clauza 1.7 din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. MMV-7-3/572@).

Includerea fișei 03 în declarație are loc în perioada de raportare când apar motive pentru aceasta, adică atunci când se plătește venitul corespunzător. O astfel de perioadă de raportare, în funcție de frecvența (trimestrială sau lunară) aleasă de organizație pentru plata avansurilor, poate fi perioada care se încheie cu sfârșitul trimestrului sau lunii următoare (clauza 1.3 din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. ММВ- 7-3/572@).

Întrucât declarația este întocmită pe bază de angajamente, datele incluse în fișa 03 într-o perioadă de timp care nu este ultima pentru perioada fiscală vor fi reflectate în această fișă (duplicare sau completare) până la raportare anuală. La pregătirea secțiunilor A și B, acest lucru va necesita control asupra legării corecte a datelor privind impozitul acumulat pentru perioada de raportare: în rândurile rezervate informațiilor despre angajamente pentru ultima perioadă incluse în raport, sau în rândurile care se referă la perioadele anterioare. perioada curenta raport.

Nuanțe de completare a fișei 03

Când completați fișa 03, este important să aveți în vedere următoarele:

• Câte foi 03 vor fi în raport determină numărul de decizii privind plățile (clauza 11.2.1 din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. MMV-7-3/572@).
• Secțiunile A și B conțin informații rezumative privind veniturile plătite, iar plățile pot fi efectuate în zile diferite. Detaliile plăților după dată sunt date în subsecțiunea 1.3 din secțiunea 1 din declarație. Adică, subsecțiunea 1.3, dacă există date în secțiunile A și (sau) B privind veniturile pe care se plătește impozitul pe venit, va trebui completată, în timp ce pentru informațiile care se încadrează în secțiunile A și B, se formează separat. Datele de la subsecțiunea 1.3 vor indica termenele de plată a impozitului reținut din venituri la buget. Vă reamintim că trebuie să plătiți impozit pe venit sub formă de dividende și dobândă cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei în care a fost reținut din venitul plătit (clauza 4 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• Secțiunea B nu este întotdeauna completată, deoarece este destinată informațiilor numai despre persoanele juridice ruse - beneficiarii de venituri care trebuie să plătească impozit pe venit pentru aceasta. Adică, dacă toate veniturile sunt plătite persoanelor care nu sunt plătitoare de acest impozit (organizații străine, persoane fizice - atât străine, cât și ruse) sau persoane juridice ruse prin care venitul este plătit către beneficiarul său real), atunci secțiunea B nu are nevoie de de completat. În acest ultim caz (la plata către o persoană juridică care va îndeplini ulterior funcțiile de agent fiscal), devine opțională includerea în declarație a fișei 03 în sine (clauza 1.7 din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. ММВ-7-). 3/572@).
• Faptul de nereținere a impozitului (atunci când este plătit unei persoane juridice care va îndeplini ulterior funcțiile de agent fiscal) în secțiunea B se consemnează prin adăugarea cuvintelor „agent fiscal” la numele beneficiarului de venit (clauza 11.4 din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. ММВ-7-3/572@).
• Veniturile distribuite numai persoanelor fizice nu scutesc de la intocmirea fisei 03 (clauza 1.7 din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. ММВ-7-3/572@). De asemenea, sunt furnizate informații de decodificare despre astfel de beneficiari de venituri în declarația de profit. Cu toate acestea, se face o singură dată (la sfârșitul anului) și este dat într-o anexă specială (nr. 2) la declarație (clauza 1.8 din anexa nr. 2 la ordinul nr. ММВ-7-3/572@ ).

Calitatea persoanei care raportează cu includerea fișei 03 în declarație se reflectă în forma codului locului depunerii raportului indicat pe pagina de titlu: 213 sau 214 - pentru cei mai mari și obișnuiți contribuabili, 231 sau 235 - pentru agenții fiscali care nu raportează asupra impozitului pe venit.

Rezultate

Fișa 03 se întocmește în declarația de profit în cazul plății veniturilor din titluri. Acesta conține 3 secțiuni destinate datelor privind plățile de dividende (secțiunea A), dobânzile la titlurile de valoare emise de stat sau municipalitate (secțiunea B) și informații despre entitățile juridice ruse care primesc astfel de venituri (secțiunea B). Fișa 03 se completează în perioada plăților de venit și se păstrează în declarație până la sfârșitul anului. În funcție de cine este plătit venitul, la completarea secțiunilor din fișa 03, trebuie luate în considerare o serie de nuanțe.

În secțiunea A „Calculul impozitului pe venit pe venit sub formă de dividende (venit din participarea la capitaluri proprii în alte organizații stabilite pe teritoriul Federației Ruse)” atunci când plata intermediară a dividendelor conform detaliului „Tipul de dividende”, codul „ 1" este indicat, la plata dividendelor pe baza rezultatelor anului fiscal - cod "2". Detaliul „Perioada fiscală (de raportare)” indică codul perioadei pentru care se distribuie dividendele. Codurile care definesc perioadele (de impozitare) de raportare sunt date în Anexa nr. 1 la prezenta Procedură. Cerința „An de raportare” indică anul specific pentru perioadele de raportare (de impozitare) pentru care se plătesc dividende.
Rândul 010 indică suma dividendelor care trebuie distribuită între acționari (participanți) prin decizia adunării acționarilor (participanților), inclusiv suma dividendelor plătibile organizațiilor care plătesc impozit pe venit, plata către acționari (participanți) care nu sunt plătitori de impozitul pe venit, în special către fondurile mutuale de investiții care nu sunt persoane juridice, entități constitutive ale Federației Ruse și alte entități juridice publice, plăți către persoane fizice care sunt rezidente în Federația Rusă, organizații străine și persoane fizice care nu sunt rezidenți ai Federației Ruse Federaţie.
Rândurile 020 și 030 reflectă sumele dividendelor acumulate organizațiilor străine și persoanelor fizice care nu sunt rezidenți ai Federației Ruse, care nu participă la calcularea impozitului pe venit în modul stabilit de paragraful 2 al articolului 275 din Cod.
Rândurile 031 - 034 indică sumele dividendelor acumulate organizațiilor străine și persoanelor fizice care nu sunt rezidenți ai Federației Ruse, impozitele asupra cărora fac obiectul reținerii la sursă în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse privind cote de impozitare sub cel stabilit de paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod.
Linia 040 reflectă sumele dividendelor care fac obiectul distribuirii către acționarii ruși (participanți): organizații ruse - plătitori de impozit pe profit, organizații care nu sunt plătitori de impozit pe profit și persoane fizice care sunt rezidente în Federația Rusă.
Indicatorul de la rândul 040 corespunde indicatorului „d” și numitorului indicatorului „K” din formula de calcul a impozitului supus reținerii de către agentul fiscal din venitul contribuabilului - beneficiar de dividende, prevăzută la alin.2. al articolului 275 din Cod.
Linia 041 reflectă sumele dividendelor care fac obiectul distribuirii către organizațiile ruse - plătitorii de impozit pe profit specificate la paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod.
Linia 042 reflectă sumele dividendelor care fac obiectul distribuirii către organizațiile ruse - plătitorii de impozit pe profit specificate la paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod.
Indicatorii rândurilor 041 - 042 includ cuantumul dividendelor supuse distribuirii către organizațiile care au trecut la un sistem simplificat de impozitare (paragraful 2 alin.1.1 al art. 346.15 din Cod), pentru plata unui impozit unic pe venitul imputat pt. anumite tipuri de activități (alin. 4 al art. 346.26 din Cod) care aplică sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (taxa agricolă unificată) (clauza 3 din art. 346.1 din Cod).
Linia 043 reflectă sumele dividendelor care fac obiectul distribuirii în favoarea persoanelor fizice - rezidenți ai Federației Ruse, la plata dividendelor la care se calculează impozitul pe venitul personal, sub rezerva reținerii la sursă de către agentul fiscal în conformitate cu articolul 214 din Cod și paragraful 2 al articolului 275 din Cod.
Rândul 044 indică dividende care pot fi distribuite în favoarea persoanelor care nu sunt plătitori de impozit pe venit, în special dividende pe acțiuni deținute de Federația Rusă, entități constitutive ale Federației Ruse sau municipalități, dividende pe acțiuni care constituie proprietatea fondurilor mutuale de investiții.
Rândurile 070 și 071 reflectă sumele dividendelor primite de agentul fiscal însuși de la organizații ruse și străine, minus impozitul pe venit reținut din aceste sume de dividende de către sursa de plată (agentul fiscal).
În acest caz, rândul 070 reflectă suma dividendelor primite de agentul fiscal însuși după data distribuirii dividendelor între acționari (participanți) în perioada fiscală precedentă, precum și de la începutul perioadei fiscale curente până la data de distribuirea dividendelor între acționari (participanți) pentru perioada specificată în Secțiunea A Fișa 03. Astfel, rândul 070 ar trebui să reflecte sume care nu au fost luate în considerare anterior la determinarea baza de impozitare determinată în raport cu veniturile primite de agentul fiscal sub formă de dividende.
Din suma dividendelor indicată la rândul 070, rândul 071 reflectă suma dividendelor primite de agentul fiscal însuși, cu excepția dividendelor specificate la paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod, impozitul asupra căruia se calculează la o rată de 0 la sută.
Indicatorul de la rândul 071 corespunde indicatorului „D” din formula de calcul al impozitului prevăzută la alin.2 al art. 275 din Cod.
Cuantumul dividendelor de la rândul 090, utilizat la calculul impozitului, se calculează scăzând indicatorul de la rândul 040 din rândul 040.
Indicatorul de la rândul 090 corespunde diferenței dintre indicatorii „d” și „D” din formula de calcul al impozitului prevăzută la alin.2 al art. 275 din Cod. Dacă indicatorul de la rândul 090 are valoare negativă, atunci nu apare obligația de plată a impozitului și nu se face compensații din buget, iar pe rândurile 091 - 120 se pun liniuțe.
Indicatorul din rândul 090 poate diferi de suma indicatorilor din rândurile 091 și 092 prin valoarea dividendelor pe care se calculează impozitul pe venit al persoanelor fizice rezidente în Federația Rusă și suma dividendelor în favoarea acționarilor ( participanți) care nu sunt plătitori de impozit pe venit.
Linia 091 reflectă suma dividendelor, impozitul pe profit pentru care se calculează a fi reținut de la organizațiile ruse specificate la paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod, la o cotă de 9 la sută. Indicatorul este definit ca suma datelor privind mărimea bazelor de impozitare pentru fiecare contribuabil precizat, calculată folosind formula de calcul a sumei impozitului prevăzută la paragraful 2 al articolului 275 din Cod fără aplicarea cotei de impozitare.
Linia 092 reflectă suma dividendelor, impozitul pe profit pentru care se calculează a fi reținut de la organizațiile ruse specificate la paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod, la o cotă de 0%. Indicatorul este definit ca suma datelor privind mărimea bazelor de impozitare pentru fiecare contribuabil precizat, calculată folosind formula de calcul a sumei impozitului prevăzută la paragraful 2 al articolului 275 din Cod fără aplicarea cotei de impozitare.
Rândul 100 reflectă suma calculată a impozitului pe venit, egală cu suma totală a impozitului calculată pentru fiecare contribuabil - o organizație rusă specificată la paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 284 din Cod.
Rândul 110 reflectă valoarea impozitului pe profit calculată pe dividendele plătite în perioadele anterioare de raportare (de impozitare) în raport cu fiecare decizie privind distribuirea venitului din participarea la capitaluri proprii.
Rândul 120 reflectă valoarea impozitului pe profit acumulat la dividendele plătite în ultimul trimestru (lună) al perioadei (de impozitare) de raportare în legătură cu fiecare decizie privind distribuirea venitului din participarea la capitaluri proprii.
Atunci când dividendele sunt plătite parțial (în mai multe etape), plata impozitului pe venit se reflectă la rândurile 040 din subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Declarație. În acest caz, perioada este indicată de contribuabil pe baza datei plății dividendelor în conformitate cu paragraful 4 al articolului 287 din Cod.

Din această consultație veți afla cine și în ce cazuri este obligat să completeze Fișa 03 din declarația de impozit pe venit, precum și pe ce principiu se completează.

Structura fișei 03

Forma actuală a declarației privind impozitul pe venit al companiei este stabilită prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/572. Potrivit acesteia, Fișa 03 din declarația de impozit pe venit din 2018 are ca scop calcularea impozitului pe venit pe care societatea trebuie să-l rețină în calitate de agent fiscal și sursă de plată. Același ordin a stabilit regulile de completare a declarației de venit și profit (denumită în continuare Procedura).

Cine trebuie să completeze Fișa 03 din declarația de impozit pe venit devine clar din cele trei secțiuni pe care le include:

După cum puteți vedea, dividendele acordate persoanelor fizice sunt reflectate și în Fișa 03 din declarația de impozit pe venit (în rândurile 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). Adică arată nu numai chitanțe adresate entitate legală in general, dar si dividendele pe care aceasta societate le-a acumulat persoanelor fizice si juridice, si depune acest raport in calitate de agent fiscal.

Cine este obligat să includă Fișa 03 în declarație

Acum despre cine completează Fișa 03 din declarația de impozit pe venit. În legătură cu Secțiunea A, acesta este:

• companii - emitenți de valori mobiliare (adică, care distribuie profitul rămas după plata impozitului) și recunoscute în acest sens ca agenți fiscali în baza clauzei 3 și sub. 1, 3 p. 7 art. 275 Codul Fiscal al Federației Ruse;
• companiile nu sunt emitente de valori mobiliare, ci platesc venituri din acestea (trebuie sa indice TIN-ul emitentului) si sunt recunoscute in acest sens ca agenti fiscali in baza subclauzei. 2, 4, 5, 6 clauzele 7 și 8 art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse.

La rândul său, Secțiunea B este destinată acelor organizații care plătesc dobândă la titlurile de stat și municipale. Impozitul pe acestea poate fi:

• 15% (subclauza 1, clauza 4, articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• 9% (subclauza 2, clauza 4, articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Reguli pentru completarea Fișei 03

Unul dintre principiile de bază pentru completarea Fișei 03 a declarației de impozit pe venit este pe baza de angajamente. Deoarece profitul din dividende și/sau acțiuni în alte afaceri, compania arată:

• pentru perioada de raportare – trimestrul I, jumătate de an și 9 luni;
• apoi pentru întreg perioada impozabilă- an calendaristic.

Uneori apare întrebarea: este necesar să se completeze Fișa 03 din declarația de impozit pe venit de mai multe ori dacă au existat mai multe decizii privind plata dividendelor în cursul anului? Da, acest lucru este necesar: o astfel de decizie este o Fișă separată 03 completată pentru aceasta (clauza 11.2.1 din Procedură).

În general, trebuie să afișați informații despre dividende:

1. În secțiunea A și B din fișa 03.

2. Subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Fișa 01.

Se completează Secțiunea B din Fișa 03 pentru fiecare organizație la care s-au acumulat dividendele prezentate în Secțiunea A din Fișa 03. Inclusiv cele impozitate la cotă zero.

Umplerea probei

Să presupunem că Guru LLC depune declarații de impozit pe venit în fiecare trimestru. În 2017, această companie a primit dividende în valoare de 8 milioane de ruble. Printre ei:

• impozitat la o rată zero - 2 milioane de ruble;
• impozitat la o rată de 13% - 6 milioane de ruble.

Aceste dividende nu au fost luate în considerare la calcularea impozitului pe dividende plătit de Guru LLC în 2017.

Participanții au decis să distribuie profituri pentru 2017 în valoare de 11 milioane de ruble. Dividendele au fost plătite pe 22 martie 2018, iar impozitul reținut din acestea a fost virat la trezorerie pe 23 martie 2018.

Din suma totală a dividendelor:

• 2 milioane de ruble - acumulate pentru participantul său individual;
• 9 milioane de ruble – pentru participanți-persoane juridice.

În tabelul de mai jos sunt prezentate principalii indicatori ai impozitului pe venitul dividendelor acordate organizațiilor.

Întrucât dividendele au fost plătite în baza unei singure decizii a proprietarilor, Guru SRL va include o Fișă 03 în declarația pentru primul trimestru al anului 2018, în care va completa:

• o Secțiune A;
• trei Secțiuni B (pentru fiecare societate care primește dividende).

În plus, Guru LLC va include subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Fișa 01 în raport.

Ca urmare, trebuie să completați declarația după cum urmează:

În raportul pe jumătate de an, 9 luni și întregul an 2018, la rândurile 01 la 21, precum și în toate rândurile 040 din subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 din Fișa 01, pentru aceste dividende sunt plasate liniuțe.

În raportul pe jumătate de an, 9 luni și întregul an 2018, Secțiunea A din fila 03 pentru aceste dividende se întocmește în același mod ca și în declarația pentru trimestrul I. Cu excepția liniilor 110 și 120:

Obligația fiscală pentru depunerea cu întârziere a declarațiilor este stabilită la articolul 119 Codul fiscal RF. De la 1 ianuarie 2014, categoria „contribuabil” a fost exclusă din textul acestui articol (clauza 13 al articolului 10 din Legea din 28 iunie 2013 nr. 134-FZ). Prin urmare, în prezent, inspectoratul fiscal poate sancționa pentru o astfel de infracțiune orice organizație care trebuie să depună declarații privind impozitul pe venit, dar din orice motiv nu și-a îndeplinit această obligație. Inclusiv agentul fiscal.

Componența raportării

Calculul impozitului pe venit întocmit de agentul fiscal include:

Acest lucru este menționat în paragrafele 1.7 și 1.8 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

În funcție de cine este beneficiarul dividendelor (o organizație sau o persoană), secțiunile care trebuie completate pot fi diferite.

Important: subsecțiunea 1.3 trebuie inclusă în declarație chiar dacă dividendele au fost plătite numai organizațiilor străine. Aceasta rezultă din conținutul literal al paragrafelor 1, 2 și 6 din clauza 1.7 din Procedură, aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600. De fapt, această subsecțiune va fi goală (cu liniuțe). În acest caz, valoarea impozitului pe dividende plătite organizațiilor străine trebuie să fie reflectată în calculul impozitului (informații), a cărui formă a fost aprobată prin ordinul Ministerului Impozitelor din Rusia din 14 aprilie 2004 nr. SAE-3. -23/286.

Situatie: ca organizaţie care utilizează sistem comun impozitare, raport privind impozitul pe venit plătit la buget ca agent fiscal - separat sau ca parte a generalului Înapoierea taxei?

Dacă organizația este plătitoare de impozit pe venit, includeți un calcul fiscal al sumelor impozitului reținut ca parte a declarației generale.

În acest caz, pe pagina de titlu, conform detaliilor „la locație (înregistrare)”, indicați codul 213 („la locul de înregistrare ca cel mai mare contribuabil”) sau 214 („la locația organizației ruse care nu este cel mai mare contribuabil”). Codul 231 („la locația agentului fiscal - organizație”) de pe pagina de titlu indică numai organizațiile care nu sunt plătitoare de impozit pe venit (de exemplu, cele care utilizează regim fiscal special ).

Aceasta rezultă din paragraful 1.7 din Procedură, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Completarea calculului

Completați calculul în ruble, fără copeici. Nu este permisă corectarea erorilor de calcul prin corecție sau alte mijloace similare. Dacă nu există indicatori de completat, atunci puneți liniuțe în liniile și coloanele corespunzătoare. Introduceți valori numerice negative cu semnul minus în prima celulă din stânga. Completați câmpurile indicatoare de text cu majuscule de la stânga la dreapta. De exemplu, atunci când completați celulele cu numele organizației pe pagina de titlu, începând din stânga, indicați acest detaliu cu litere de tipar (nu este nevoie să puneți liniuțe în celulele rămase).

După ce calculul este finalizat, numerotați toate paginile succesiv.

Astfel de reguli sunt prevăzute în secțiunea a II-a a Procedurii, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Pentru mai multe informații despre depunerea declarațiilor fiscale, consultați Cum să întocmești declarațiile fiscale .

Completarea paginii de titlu

Pe pagina de titlu vă rugăm să indicați:

• TIN și KPP al organizației (se completează celulele alocate pentru TIN de la stânga la dreapta, începând de la prima celulă);

• numărul de ajustare (pentru calculul inițial „0--”, la transmiterea unui calcul actualizat este indicat numărul de ajustare „1--” („2--”, etc.));

• codul perioadei fiscale (de raportare) în conformitate cu Anexa 1 la Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 Nr. ММВ-7-3/600.

Pagina de titlu trebuie să conțină data la care au fost completate rapoartele, precum și semnătura persoanei care atestă exactitatea și caracterul complet al informațiilor specificate în calcul.

Astfel de reguli sunt prevăzute în secțiunea a III-a a Procedurii, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Completarea fisei 03

Pentru a reflecta tranzacțiile agenților fiscali în calculul impozitului pe venit, este prevăzută fișa 03 „Calculul impozitului pe profit reținut de agentul fiscal (sursa plății venitului)”.

Fișa 03 se completează numai pe baza rezultatelor acelor perioade în care organizația a transferat dividende. Nu este nevoie să duplicați datele în calculele ulterioare. De exemplu, dacă atât decizia de a distribui dividende, cât și plata efectivă a acestora au avut loc în primul trimestru, atunci obligațiile agentului fiscal de a reține impozitul pe venit din suma dividendelor acumulate apar pentru organizație în primul trimestru. Prin urmare, calculul impozitului este reflectat în fișa 03, care trebuie inclusă în calculul întocmit pe baza rezultatelor primului trimestru. Dacă în cursul anului nu au fost luate alte decizii privind distribuirea dividendelor și nu au fost efectuate plăți, atunci repetați acest calcul în declarațiile pentru alte perioade de raportare iar pentru anul în ansamblu nu este necesar. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatele 1.1, 1.7 și 11.1 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ -7-3/600.

Completați Fișa 03 atât când plătiți dividende către organizații și persoane fizice, cât și când plătiți dividende doar către persoane fizice. De menționat că, dacă participanții la SRL sunt doar persoane fizice, atunci când le plătesc dividende, aceștia trebuie să depună o declarație de impozit pe venit. . Aceasta rezultă din paragraful 6 al paragrafului 1.7 și paragraful 11.2.2 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Explicațiile cu privire la procedura de completare a rândurilor din foaia 03 (folosind un exemplu numeric de calcul al impozitului pe venit sub formă de dividende) sunt date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 iunie 2010 nr. ШС-37 -3/3881. Deoarece procedura de calcul al impozitului nu s-a schimbat fundamental, această scrisoare poate fi folosită și astăzi ca ghid.

Situatie: ce indicatori ar trebui să se reflecte în calculul impozitului pe venit unui agent fiscal care plătește venituri unei organizații străine (dividendele, precum și alte venituri, cu excepția dobânzilor la titlurile de stat și municipale)?

Dacă un agent fiscal plătește venituri unei organizații străine, în calculul impozitului pe venit, a cărui formă a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600, doar trebuie să completați rândul 040 al secțiunii A din fișa 03. Pentru acest rând, indicați suma dividendelor acumulate în favoarea tuturor organizațiilor străine. Valoarea impozitului pe aceste dividende nu este reflectată în calcul. Trebuie luat în considerare la completarea unui calcul fiscal (informații) privind sumele de venit plătite organizațiilor străine și impozitele reținute, a căror formă a fost aprobată prin ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 14 aprilie 2004 nr. SAE-3-23/286.

Alte venituri plătite de un agent fiscal către organizațiile străine care nu au un sediu permanent în Rusia se reflectă numai în calculul (informațiile) impozitului asupra sumelor veniturilor plătite organizațiilor străine și a impozitelor reținute. Pentru calcule, veziCum se întocmesc și se transmit calcule (informații) privind veniturile plătite organizațiilor străine .

Completarea subsecțiunii 1.3 din secțiunea 1

Subsecțiunea 1.3 din Secțiunea 1 a declarației este destinată să reflecte valoarea impozitului pe profit pe dividende (dobândă) pe care organizația o plătește în ultimul trimestru al perioadei de raportare (de impozitare) curentă.

În subsecțiunea 1.3 din secțiunea 1 trebuie să indicați:

• pe linia 010 - tipul platii (cod);

• pe linia 020 - coduri OKTMO conform Clasificatorului All-Russian, aprobat prin ordinul Rosstandart din 14 iunie 2013 nr. 159-st;

• pe linia 030 - KBK pentru impozit pe venit, in functie de cota de impozitare.

Completați celulele care conțin codul OKTMO de la stânga la dreapta. Dacă codul OKTMO conține mai puțin de 11 caractere, puneți liniuțe în celulele rămase goale. Acest lucru este menționat în paragraful 7 al clauzei 4.1 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Dacă o organizație reține impozitul pe venit atât pentru dividende, cât și pentru dobânda la titlurile de valoare de stat și municipale, subsecțiunea 1.3 trebuie completată separat pentru fiecare tip de venit plătit.

Dacă o organizație reține impozitul pe profit pe dividende (cod de plată 01), suma indicatorilor din rândul 040 al subsecțiunii 1.3 trebuie să corespundă indicatorului din rândul 120 din secțiunea A din fila 03. Dacă numărul termenelor de plată a dividendelor depășește numărul din rândurile corespunzătoare ale subsecțiunii 1.3 din secțiunea 1 din declarație, această subsecțiune trebuie completată pe mai multe pagini.

Dacă o organizație plătește impozit pe venit pe dobândă (cod de plată 2), suma indicatorilor din rândurile 040 trebuie să corespundă cu indicatorul din rândul 050 din secțiunea B din fila 03 din declarație.
Aceasta rezultă din paragrafele 4.4.1, 4.4.2 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Anexa 2 la declarație

Anexa 2 la declarație este completată de agenții fiscali care plătesc cetățenilor venituri din tranzacții cu valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, precum și venituri din titluri ale emitenților ruși. Adică, organizațiile care sunt recunoscute ca agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal, în conformitate cu articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, la plata dividendelor pe acțiuni, Anexa 2 - aceste plăți se încadrează în definiția „venitului din titluri de valoare ale emitenților ruși”.

Dacă o organizație nu este obligată să depună o declarație de impozit pe venit, dar este un agent fiscal în conformitate cu articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să depună un calcul al impozitului pe venit în compoziția minimă:

• Pagina titlu;

• Anexa 2 la declarație.

Acest lucru este menționat în paragraful 1.8 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Cererea trebuie completată la plata veniturilor din titluri de valoare ale emitenților ruși, precum și a veniturilor:

• privind tranzacțiile cu valori mobiliare;

• privind operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures;

• privind tranzacțiile REPO cu valori mobiliare;

• privind tranzacțiile de împrumut de valori mobiliare.

Aplicația trebuie să reflecte informații despre cetățean, suma veniturilor și impozitele reținute din venit, precum și alte informații similare. Anexa 2 trebuie întocmită pentru fiecare cetățean căruia i s-au plătit venituri. Aceasta rezultă din paragrafele 17.1-17.6 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

Dacă informațiile despre veniturile plătite persoanelor fizice sunt reflectate în Anexa 2 la declarația de impozit pe venit, atunci duplicați aceste informații în certificateforma 2-NDFL nu este nevoie. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 ianuarie 2015 nr. 03-04-07/3263 (adusă inspectoratelor fiscale pentru a fi folosită în activitatea lor prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 februarie). , 2015 Nr. BS-4-11/1443 și postat pe site-ul oficial serviciul fiscalîn secțiunea „Explicații ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, obligatorii pentru aplicare”).

Un exemplu de completare a unui calcul al impozitului pe venit de către un agent fiscal

Alpha LLC folosește simplificarea. Capitalul autorizat al organizației include:

• organizație rusă SRL Trading Company Hermes (20%);
• individ - Alexander Vladimirovici Lvov (80%).

În martie 2016, Alpha a acumulat și a plătit dividende pentru 2015 în valoare totală de 200.000 de ruble. Dividendele sunt repartizate după cum urmează:

• SRL „Compania comercială „Hermes”” - 40.000 de ruble. (RUB 200.000 × 20%);
• A.V. Lviv - 160.000 de ruble. (200.000 RUB × 80%).

Conform paragrafului 2 al paragrafului 3 al articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile de dividende către organizațiile ruse sunt supuse impozitului pe venit la o cotă de 13%. În calitate de agent fiscal, contabilul Alpha a calculat și a virat la buget impozitul pe venitul dividendelor Hermes. Valoarea impozitului este de 5200 de ruble. (RUB 40.000 × 13%). Dividendele plătite către Lvov nu sunt supuse impozitului pe venit.

La 28 aprilie 2016, Alpha a depus la fisc o declarație de impozit pe venit compusă din următoarele secțiuni:

• Pagina titlu indicarea codului după locație (locul de înregistrare) - 231;

• subsecțiunea 1.3 din secțiunea 1, întocmit pe tipul de plată 1, care reflectă valoarea impozitului pe venit pe venit sub formă de dividende și momentul transferului acestora;

• Fișa 03, care reflectă suma totală a dividendelor plătite, distribuția acesteia între fondatori și oferă, de asemenea, informații despre organizația care primește dividendele.

Întrucât formularul de declarație nu implică reflectarea dividendelor impozitate la o cotă de 13 la sută, contabilul s-a ghidat după scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 februarie 2015 nr. GD-4-3/2964 și a indicat acest lucru suma de la rândul 091 din secțiunea A din fila 03.

Anexa 2 la declarația „Alpha” nu este depusă. În ciuda faptului că este agent fiscal, dividendele participanților la SRL nu sunt enumerate la articolul 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 17.1 din ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ- 7-3/600).

Situatie: Cum se reflectă în declarația de impozit pe venit dividendele acumulate unui participant SRL - o persoană fizică (rezident)? Participantul a cedat dreptul de a primi dividende unui terț.

Completați declarația în . Faptul că un participant SRL a refuzat dividende în favoarea unui terț nu contează.

Generarea de venituri

Dacă un participant a instruit să transfere dividendele cuvenite către o organizație terță, aceasta nu înseamnă că nu a primit venituri impozabile. In situatia luata in considerare, a dispus de acest venit. Adică și-a recunoscut mai întâi dreptul la dividende, apoi l-a cedat unui terț. Prin urmare, suma dividendelor trebuie inclusă în calculul bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Acest lucru este menționat în mod direct în paragraful 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Data primirii efective a venitului va fi data la care dividendele au fost transferate în contul unui terț prin ordinul participantului (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din valoarea dividendelor (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Raportarea fiscală

Reflectați suma totală a dividendelor pentru distribuire în rândul 001 din fila 03 (secțiunea A) din declarația de impozit pe venit. Vă rugăm să luați în considerare dividendele acumulate unui participant individual (rezident) atunci când completați rândurile 030 și 090 din fișa 03 (secțiunea A). Nu includeți aceste dividende în calculul altor indicatori de declarație fiscală.

Anexa 2 la declarația pentru acest participant . Vă rugăm să indicați informații despre dividende în certificat forma 2-NDFL, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 octombrie 2015 Nr. ММВ-7-11/485.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 1.7, 1.8 și 11.2.2 din Procedură, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. ММВ-7-3/600.

De menționat că, dacă participanții la SRL sunt doar persoane fizice, atunci când le plătesc dividende, aceștia trebuie să depună o declarație de impozit pe venit. .