Yu.V. Kapanina, consultant fiscal atestat

In instanta dam imobile pentru datorii: contabilitate si impozite de la debitor

Există cazuri în care, din diverse motive, o companie nu își poate îndeplini obligațiile față de o contraparte, de exemplu, returnarea banilor în baza unui contract de împrumut. Cel mai probabil, creditorul va merge în instanță pentru a căuta adevărul. Iar dacă debitorul nu are bani sau nu are suficienți bani în conturile sale curente, datoria poate fi încasată de la el pe baza unei hotărâri judecătorești pe cheltuiala proprietății sale. Partea 4 Art. 69 din Legea din 2 octombrie 2007 nr. 229-FZ (denumită în continuare Legea nr. 229-FZ). În acest articol, vom analiza situația în care un debitor, printr-o hotărâre judecătorească, își transferă proprietatea către creditor (colector) pentru a achita datoria în temeiul unui contract de împrumut și vom ajuta la determinarea consecințelor contabile și fiscale ale unui astfel de o operatie.

Procedura de colectare a creanțelor

Pentru a înțelege nuanțele contabilității, mai întâi trebuie să înțelegeți procedura de colectare a proprietății pentru a plăti datoria prin hotărâre judecătorească. Deci, succesiunea va fi următoarea.

PASUL 1.În baza titlului executoriu emis de instanță, la cererea reclamantului, executorul judecătoresc pune în mișcare procedura de executare. Veți afla despre acest lucru dintr-o copie a decretului relevant al executorului judecătoresc. Partea 1, Art. 17 30 din Legea nr.229-FZ.

Vă rugăm să rețineți că în acest decret executorul judecătoresc vă va indica timpul pentru executarea voluntară a hotărârii judecătorești Partea 11 Art. 30 din Legea nr.229-FZ. De regulă, pentru aceasta sunt alocate 5 zile lucrătoare de la data la care primiți această decizie. Partea 2 Art. 15, partea 12 art. 30 din Legea nr.229-FZ.

PASUL 2. Dacă nu puteți plăti datoria către creditor în termenul specificat, atunci, pe lângă aceasta, executorul judecătoresc va percepe și o taxă de executare. Mărimea sa pentru organizații este de 7% din suma plătibilă, dar nu mai puțin de 10.000 de ruble. partea 1, 3 linguri. 112 din Legea nr.229-FZ Apoi executorul judecătoresc va aplica măsuri de executare Artă. 68 din Legea nr.229-FZ.

ATENȚIM MANAGERUL

Valoarea comisionului de performanță nu pot fi luate în considerare în cheltuielile „profitabile”. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 04.08.2009 Nr.03-03-06/1/227.

PASUL 3. Dacă nu aveți bani, atunci următorul pas va fi sechestrul conform inventarului proprietății dvs. (dacă vorbim de bunuri imobiliare, atunci vi se va cere să furnizați documente de proprietate pentru obiect) Artă. 84 din Legea nr.229-FZ. În acest caz, puteți indica executorului judecătoresc (scrieți o declarație sub orice formă) asupra imobilului pe care să îl blocați mai întâi. Adevărat, decizia finală este încă luată de executorul judecătoresc. Partea 5 Art. 69 din Legea nr.229-FZ.

PASUL 4. Apoi executorul judecătoresc trebuie să evalueze proprietatea executată la prețurile pieței. Pentru obiectele imobiliare, această valoare este determinată de evaluator. Partea 1, Art. 2 85 din Legea nr.229-FZ. În baza raportului evaluatorului, executorul judecătoresc emite o decizie privind evaluarea imobilului, a cărei copie trebuie să vă transmită cel târziu în următoarea zi lucrătoare. clauza 3, partea 4, partea 6, art. 85 din Legea nr.229-FZ.

PASUL 5. Apoi, proprietatea dumneavoastră este vândută de obicei printr-o companie specializată Partea 1 Art. 87 din Legea nr.229-FZ. Imobilul este vândut la licitație deschisă sub formă de licitație Partea 3 Art. 87 din Legea nr.229-FZ. Pentru a face acest lucru, executorul judecătoresc emite un decret privind transferul proprietății debitorului spre vânzare (trebuie să vi se trimită o copie a acestuia) și transferă proprietatea unei organizații specializate în baza unui certificat de transfer și acceptare și Partea 6, 7 Art. 87, partea 8 art. 89 din Legea nr.229-FZ.

Vă rugăm să rețineți că prețul de pornire al proprietății dumneavoastră scoase la licitație nu poate fi mai mic decât valoarea reflectată în decretul de evaluare. Partea 2 Art. 89 din Legea nr.229-FZ. Prin urmare, dacă nu sunteți de acord cu valoarea imobilului indicată de evaluator sau executorul judecătoresc, o puteți contesta. Plângerea trebuie depusă la un funcționar superior sau la instanță în cel mult 10 zile lucrătoare de la data notificării evaluării dumneavoastră. clauza 3, partea 4, partea 7, art. 85, articolele 122, 123 din Legea nr. 229-FZ.

PASUL 6. Dacă proprietatea dumneavoastră nu a fost vândută în termenul stabilit, executorul judecătoresc trimite creditorului (reclamantului) o ofertă de a păstra această proprietate pentru el. Partea 11 Art. 87 din Legea nr.229-FZ. În situația pe care o avem în vedere, perceptorul și-a exercitat acest drept, pe care l-a informat în scris executorului judecătoresc. Apoi, executorul judecătoresc emite ordine de a transfera proprietatea nevândută către reclamant (ar trebui să vi se trimită o copie a acesteia) și de a efectua înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra imobilului de către reclamant. Partea 14, 15 Art. 87, clauza 3, partea 2, partea 4, art. 66 din Legea nr.229-FZ. În acest caz, proprietatea este transferată la un preț cu 25% mai mic decât valoarea sa specificată în rezoluția privind evaluarea proprietății și partea 12 art. 87 din Legea nr.229-FZ. Apropo, dacă acest preț redus depășește datoria dumneavoastră față de reclamant, atunci reclamantul vă va putea păstra proprietatea numai dacă diferența corespunzătoare este plătită simultan executorilor judecătorești.

PASUL 7. Când ați îndeplinit toate cerințele specificate în actul de executare, executorul judecătoresc emite o hotărâre de finalizare a procedurii de executare, a cărei copie vă va fi transmisă cel târziu în următoarea zi lucrătoare. clauza 1 partea 1, clauza 1 partea 6 art. 47 din Legea nr.229-FZ.

Modul în care colectarea datoriilor de pe proprietate afectează impozitele

La transferul proprietății, proprietatea asupra acesteia trece de la organizația debitoare către reclamant clauza 3 art. 218, sub. 1 pct. 2 art. 235, alin.2 al art. 237 Cod civil al Federației Ruse. Mai mult, acest lucru se întâmplă pe bază de rambursare, deoarece, în consecință, datoria dumneavoastră față de creditor este rambursată (sau redusă). Prin urmare, un astfel de transfer de proprietate este recunoscut ca o vânzare pe care va trebui să plătiți impozit și clauza 1 art. 39 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Impozit pe venit

Veniturile din vânzarea bunurilor imobiliare sunt recunoscute la data transferului acestora și para. 2 p. 3 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse. Documentul care confirmă acest fapt, în cazul nostru, va fi o copie a deciziei executorului judecătoresc privind transferul bunului nerealizat către reclamant. Din acesta veți afla, de asemenea, costul la care proprietatea dumneavoastră a fost transferată reclamantului și pe care trebuie să îl reflectați în venitul impozabil x clauza 1 art. 248 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Puteți reduce veniturile din vânzări cu valoarea reziduală a proprietății în general subp. 1 clauza 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă în urma vânzării unei proprietăți amortizabile suferiți o pierdere, atunci aceasta este recunoscută ca o cheltuială în părți egale pe perioada rămasă. utilizare benefică OS clauza 3 art. 268, art. 323 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar rambursarea datoriei tale conform contractului de împrumut nu va mai afecta calculul impozitului. Deoarece dobânda la împrumut a fost luată în considerare anterior în cheltuielile „profitabile” (au fost recunoscute la sfârșitul fiecărei luni a perioadei de raportare (de impozitare) de utilizare a împrumutului) para. 1 clauza 8 art. 272, alin. 3 p. 4 art. 328 Codul fiscal al Federației Ruse. Iar suma împrumutului în sine la rambursare nu este luată în considerare la cheltuieli, deoarece primirea acestor bani în venituri din impozite nu ai reflectat si clauza 12 art. 270, sub. 10 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA

Nici unul consecințe fiscale pentru TVA la rambursarea datoriei conform contractului de împrumut nu va trebui subp. 15 clauza 3 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse. Însă în ceea ce privește calcularea TVA-ului la trecerea proprietății în proprietatea reclamantului, există mai multe puncte de vedere.

Potrivit Ministerului Finanțelor, în acest caz, TVA se plătește conform procedurii general stabilite, adică de către proprietarul imobilului (debitor) Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 1 noiembrie 2012 Nr.03-07-11/473. La vânzarea bunurilor imobiliare, TVA-ul se acumulează în ziua transferului acestuia către reclamant pe baza unei copii a deciziei executorului judecătoresc privind transferul bunurilor nerealizate către reclamant. pp. 3, 16 linguri. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, va trebui să emiteți o factură către reclamant în termen de 5 zile calendaristice de la data transferului proprietății și pp. 1, 3 linguri. 168, sub. 1 clauza 3 art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse.

DIN SURSE AUTENTICE

Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a

“ În sensul prevederilor alin. 1 și 4 linguri. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea taxei percepute cumpărătorului la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) trebuie luată în considerare la determinarea sumei finale a prețului specificat în contract și evidențiată în decontare și contabilitate primară. documente, facturi pe rând separat. Totodată, sarcina asigurării respectării acestor cerințe revine vânzătorului în calitate de contribuabil, care este obligat să ia în considerare o astfel de operațiune de vânzare la formarea bazei de impozitare și calcularea impozitului de plătit la buget pe baza rezultatelor corespondența perioada fiscala.

În acest sens, în cazul în care contractul nu indică în mod direct că prețul stabilit în acesta nu include cuantumul taxei, iar în caz contrar nu rezultă din împrejurările premergătoare încheierii contractului sau din alte condiții ale contractului, atunci cuantumul taxei. prezentat cumpărătorului de către vânzător se alocă în ultimul rând prețul specificat în contract, pentru care se determină prin metoda de calcul. clauza 4 art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse; clauza 17 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 30 mai 2014 Nr. 33.

Prin urmare, dacă rezoluția executorului judecătoresc privind transferul proprietății nerealizate către reclamant prevede că prețul proprietății transferate nu include TVA, atunci la transferul proprietății, TVA este perceput de debitor asupra costului proprietății specificate folosind cota de impozitare 18%” .

Adică, implicit, valoarea de piață a proprietății include TVA, iar cuantumul impozitului trebuie alocat din prețul indicat în copia deciziei executorului judecătoresc privind transferul bunului nerealizat către reclamant, folosind metoda de calcul la cota din 18/118 clauza 4 art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă rezoluția prevede în mod direct că valoarea proprietății este indicată fără TVA, atunci impozitul se va percepe peste valoarea proprietății cu o cotă de 18%.

Dar instanțele au o viziune complet diferită asupra acestei situații. Judecătorii consideră că debitorul nu are obligația de a plăti TVA atunci când își transferă proprietatea către reclamant, întrucât debitorul nu este parte la tranzacția de vânzare a proprietății, acesta nu stabilește sau convine asupra prețului bunului, iar nu o transfera Hotărârea AS VSO din 30 octombrie 2014 Nr. A19-2789/2014; FAS NWO din 18 aprilie 2013 Nr. A13-3701/2012; 2 AAS din 24 ianuarie 2012 Nr. A29-5791/2011; Hotărârea de recurs a Tribunalului Regional Chelyabinsk din 23 decembrie 2014 nr. 11-13335/2014.

Iar dacă debitorul încearcă să obțină TVA-ul plătit de el de la reclamant în instanță, atunci s-ar putea să nu găsească sprijin de la judecători, întrucât Hotărârea AS SZO din 29 februarie 2016 Nr. F07-28/2016; AS VSO din 30 octombrie 2014 Nr. A19-2789/2014:

• întrucât debitorul nu are obligația de a plăti TVA atunci când își transferă proprietatea către recuperator, aceasta înseamnă că taxa nu ar trebui să fie transferată acestuia;
• Este imposibilă rambursarea datoriei împrumutului către creditor pe cheltuiala TVA din cauza faptului că acest impozit nu este inclus în cuantumul datoriei. subp. 15 clauza 3 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse, adică nu există motive de majorare a valorii proprietății transferate cu valoarea TVA.

Reflectăm transferul de proprietate în contabilitate

Să ne uităm la contabilitate folosind un exemplu.

Exemplu. Contabilitatea transferului proprietății împotriva datoriilor

/ condiție / Pe baza unui titlu executoriu emis pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare și a fost transferată executorului judecătoresc, organizația este încasată cu o datorie față de creditor (reclamant) în valoare totală de 3.450.000 de ruble, din care 3.000.000 de ruble. - pentru suma principală a împrumutului și 450.000 de ruble. - în procente. Din cauza lipsei de bani în contul curent al organizației, în aceeași lună executorul judecătoresc a arestat și a dat spre vânzare imobilul care îi aparținea de drept de proprietate. Valoarea de piață a clădirii, indicată în rezoluția executorului judecătoresc privind evaluarea proprietății debitorului, s-a ridicat la 4.800.000 de ruble. (fara TVA). Proprietatea nu a fost vândută la timp, iar reclamantul a păstrat-o. Acesta a fost transferat reclamantului la un preț de 3.600.000 RUB. (4.800.000 RUB – 4.800.000 RUB x 0,25). După care executorul judecătoresc a finalizat procedura de executare silită și a virat în contul organizației debitoare o sumă care depășește datoria față de reclamant. Până la transferul efectiv al imobilului către reclamant, organizația a folosit imobilul confiscat. Costul inițial al clădirii este de 3.900.000 RUB, valoarea deprecierii cumulate de la data transferului către reclamant este de 1.560.000 RUB.

/ solutie / Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitate.

Dacă o parte din dreptul de proprietate este transferată reclamantului

PBU 6/01 nu are un mecanism de contabilizare a transferului unei părți dintr-un activ. Se spune doar că un element de imobilizări deținut de două organizații este reflectat de fiecare dintre ele ca parte a activelor fixe proporțional cu cota sa în totalul proprietății și para. 3 clauza 6 PBU 6/01. Prin urmare, transferul unei părți dintr-un obiect este prezentat în contabilitate prin cedarea parțială a mijloacelor fixe. Adică, o parte din costul inițial și o parte din amortizarea acumulată sunt anulate pe baza cotei de transfer al mijlocului fix.

În contabilitatea fiscală, atunci când o cotă dintr-un activ este transferată unui reclamant, venitul din vânzarea acestuia va fi redus cu valoarea reziduală a cotei cedate a obiectului. subp. 1 clauza 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, menționăm că la întocmirea rapoartelor nu se ține cont de evaluarea valorii de piață a imobilului în scopul transferării acestuia spre vânzare. Nu este nevoie să reevaluați bunurile imobiliare în contabilitate (dacă nu ați făcut acest lucru înainte), deoarece reevaluarea mijloacelor fixe este un drept, nu o obligație a organizației. clauza 15 PBU 6/01.

Dacă imobilizarea dumneavoastră a fost vândută de o organizație specializată, unde executorul judecătoresc l-a transferat după sechestru, atunci la data vânzării trebuie să reflectați și în contabilitatea fiscală veniturile din vânzarea acestei proprietăți, în ciuda faptului că banii de la vanzarea lui merge in contul serviciului de executor judecatoresc, si nu catre dumneavoastra Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 13 noiembrie 2009 nr. 16-15/119158; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Teritoriului de Nord din 21 iunie 2011 Nr. A56-51808/2010.

În același timp, puteți reduce acest venit cu valoarea reziduală a imobilizării vândute subp. 1 clauza 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți că organizația de specialitate nu vă va anunța cu privire la data vânzării (de exemplu, informațiile despre licitațiile desfășurate pot fi vizualizate pe site-ul oficial). site-ul web RF pentru postarea de informații despre licitare). Prin urmare, vânzarea bunurilor se poate reflecta la data primirii ordonanței executorului judecătoresc la finalizarea procedurii de executare.

În ceea ce privește TVA-ul, dacă proprietatea dumneavoastră este vândută prin hotărâre judecătorească printr-o organizație specializată, atunci nu este nevoie să virați impozitul la buget. Acest lucru va fi făcut de vânzătorul direct, care este agent fiscal conform TVA clauza 4 art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse.

Puteți rambursa împrumutul cu mijloace fixe unui individ. Va trebui să plătesc taxe și ce fel?

Acordarea unui împrumut fără dobândă. Este posibil să rambursați un împrumut cu mijloace fixe către o persoană juridică? Impozitarea.

Întrebare: SRL „1” a oferit un împrumut (nu numerar) fără dobândă altui SRL „2”. SRL „2” nu poate rambursa împrumutul deoarece Momentan nu există activitate și nu există flux de numerar. Dar SRL „2” are active fixe. Puteți rambursa împrumutul cu mijloace fixe către o persoană juridică. Va trebui să plătesc taxe și ce fel? De asemenea, acest SRL 2 datorează bani fondatorului (persoană fizică). Puteți rambursa un împrumut cu active fixe unei persoane fizice. Va trebui să plătesc taxe și ce fel?

Răspuns: Da, acest lucru este posibil atât în ​​baza unui acord cu o organizație, cât și în baza unui acord cu o persoană. Un astfel de transfer poate fi formalizat printr-un acord de compensare sau novație. Atât în ​​prima cât și în cea de-a doua opțiune, transferul unui mijloc fix va fi recunoscut ca vânzare în scopuri fiscale. Acestea. Va trebui să raportați încasările în contabilitatea fiscală și să percepeți TVA pe încasări.

Cum să țineți cont de inovație atunci când impozitați

Împrumut transformat în obligație de livrare

Cum se ține cont la impozitarea novației unui împrumut într-o obligație de furnizare de bunuri (lucrări, servicii)

În contabilitatea fiscală a împrumutătorului și a debitorului, reflectați novația unei obligații de împrumut într-o obligație de furnizare de bunuri (lucrări, servicii) ca tranzacții separate:

rambursarea împrumutului și a dobânzii aferente acestuia (dacă au fost furnizate);

apariția plății anticipate pentru bunuri (muncă, servicii).

Faceți acest lucru în momentul intrării în vigoare a acordului de novație (momentul semnării contractului sau alt moment prevăzut de acordul de novație).

Noua sumă a împrumutului (și dobânda aferentă acesteia) este recunoscută ca plată în avans (clauza 1, articolul 414 din Codul civil al Federației Ruse).

Un avans emis pentru bunuri (lucrări, servicii) nu trebuie luat în considerare în cheltuieli nici în cadrul regimului fiscal general (clauza 14 din articolul 270, clauza 1 din articolul 272 și clauza 3 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). ), sau în cadrul regimului fiscal simplificat (și clauza 2 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care creditoarea plătește UTII, novarea obligației de credit în avans nu va afecta calculul impozitului unic. Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă creditorul combină UTII și sistem comun impozitare, reflectă suma avansului primit conform regulilor tipului de activitate pentru care sunt achiziționate bunuri (muncă, servicii). Aceasta rezultă din paragraful 9 al articolului 274 și paragraful 7

La calcularea impozitelor, reflectați novația datoriilor de la împrumutat după cum urmează.

Rambursarea împrumutului (dobânda aferentă acestuia) este luată în considerare în procedura generalaîn funcţie de regimul fiscal pe care îl aplică organizaţia. Pentru mai multe informații, consultați:

Noua sumă a împrumutului primit (și dobânda aferentă acestuia) este recunoscută ca o plată în avans primită (clauza 1 a articolului 414 din Codul civil al Federației Ruse). Un avans primit pentru bunuri (muncă, servicii) nu ar trebui inclus în veniturile organizațiilor care utilizează metoda de angajamente (subclauza 1, clauza 1, articolul 251, clauza și articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Crește baza de impozitare organizații care:

calculează impozitul pe venit folosind metoda de numerar ();

În cazul în care debitorul plătește UTII, novarea obligației de credit în avans nu va afecta calculul impozitului unic. Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care împrumutatul combină UTII și sistemul general de impozitare, se reflectă suma avansului rezultat conform regulilor tipului de activitate pentru care vor fi furnizate (efectuate, prestate) bunurile (muncă, servicii). Aceasta rezultă din paragraful 9 al articolului 274 și paragraful 7 al articolului 346.26 Codul fiscal RF.

Cum să formalizezi și să reflectezi inovația în contabilitate

Datoria monetară este novată într-o datorie în natură

Datorie față de o contrapartidă care trebuie rambursată în numerar, poate fi transformat într-un pasiv în natură. Acest lucru va schimba modul în care este îndeplinită obligația contractuală. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 414 din Codul civil al Federației Ruse.

De exemplu, obligația de plată a mărfurilor expediate (lucrări, servicii) poate fi transformată într-o obligație de contralivrare a mărfurilor (lucrări, servicii). În același mod, puteți nova obligația primară de rambursare a unui împrumut (credit) etc.

Dacă, împreună cu datoria principală, este novată o obligație suplimentară (de exemplu, o penalitate pentru neîndeplinirea unei obligații dintr-un contract), aceasta trebuie reflectată și în contabilitate.

Cum poate un debitor să reflecte în contabilitate novarea unei obligații bănești față de un creditor într-o obligație în natură?

In contabilitatea debitorului la momentul incheierii contractului de novatie trebuie luata in considerare obligatia primara ca avans primit pentru bunuri (lucrare, servicii). Adică, transferați-l din contul în care se iau în considerare conturile de plătit ale contrapărții (de exemplu, din conturile 60, 66, 67, 76) în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”) subcontul „Calcule pentru avansurile primite”. În acest caz, trebuie să faceți o înregistrare în contabilitate:

Debit 60 (66, 67, 76) Credit 62 (76) subcont „Decontări privind avansurile primite”
– datoria față de contraparte a fost novată într-o obligație de furnizare de bunuri (lucrări, servicii).

În unele cazuri, înregistrările despre inovațiile în contabilitate trebuie făcute numai în contabilitatea analitică. De exemplu, atunci când obligația de returnare a avansului primit pentru executarea lucrărilor se transformă într-o obligație de aprovizionare cu bunuri, iar organizația ține contabilitatea analitică în contextul contractelor încheiate sau obiect al relațiilor contractuale. În acest caz, efectuați înregistrări contabile numai în contabilitatea analitică a contului 62 (76).

Aceasta rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi , , , , ).

Un exemplu de reflectare în contabilitatea unei organizații (debitor) a novației unei obligații de plată pentru serviciile prestate într-o obligație de a furniza bunuri. Conform acordului de novație, organizația client devine furnizor

La 10 iunie, Alpha LLC a oferit servicii de consultanță companiei comerciale Hermes LLC în valoare de 118.000 RUB. (inclusiv TVA – 18.000 de ruble). Conform termenilor acordului, Hermes este obligat să plătească serviciile în termen de 12 zile (adică până pe 22 iunie inclusiv).

Contabilul Hermes a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 44 Credit 60
– 100.000 de ruble. (118.000 RUB – 18.000 RUB) – reflectă costul serviciilor achiziționate;

Debit 19 Credit 60
– 18.000 de ruble. – TVA-ul acompaniat reflectat asupra costului serviciilor achiziționate;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 18.000 de ruble. – acceptat pentru deducerea TVA aferentă costului serviciilor achiziționate.

Pe 23 iunie, Alpha și Hermes au încheiat un acord de novație. Obligația Hermes de a plăti pentru serviciile prestate a fost transformată într-o obligație de a furniza bunuri.

Contabilul Hermes a reflectat acest lucru în contabilitate:

Debit 60 Credit 62 subcont „Calcule pentru avansuri primite”
– 118.000 de ruble. – datoria față de contraparte pentru plata serviciilor a fost convertită în obligație de furnizare de bunuri;

Debit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri primite” Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
– 18.000 de ruble. – TVA se percepe pe suma avansului primit.

Este necesar să percepe TVA la rambursarea unui împrumut în natură?

Deoarece rambursarea unui împrumut în natură este supusă TVA-ului, valoarea taxei aferente proprietății dobândite pentru rambursarea împrumutului poate fi dedusă ().

Este necesar să plătiți TVA dacă o organizație a primit bani în baza unui contract de împrumut și rambursează datoria cu mijloace fixe?

Da nevoie.

Prin rambursarea împrumutului cu mijloace fixe, organizația își achită datoria cu ajutorul compensației. Această concluzie poate fi trasă din Codul civil al Federației Ruse. Transferul de bunuri (materiale) în baza unui acord de acordare a compensației este considerat o vânzare. Prin urmare, această operațiune este supusă TVA-ului. Aceasta înseamnă că partea care efectuează transferul este obligată să calculeze TVA-ul la vânzări, iar partea beneficiară are dreptul de a deduce taxa. Acest lucru rezultă din paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2015 nr. 03-07-07/1607. Instanțele aderă la un punct de vedere similar (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 31 ianuarie 2017 nr. 309-KG16-13100, deciziile districtului FAS Volga din 13 iunie 2012 nr. . A65-18274/2011, Districtul Moscova din 29 septembrie 2011 Nr. A40 -102796/2010).

Răspunsuri la întrebări despre rezerve, rambursarea împrumuturilor și bunurilor

Cum să reflectați rambursarea unui împrumut cu proprietate

„...Compania noastră a luat un împrumut de la o altă organizație și nu l-a rambursat la timp. Conform acordului de compensare, renunțăm la activele noastre fixe pentru a plăti datoria. Cum să faci asta în contabilitate?...”

Finalizați cedarea imobilizării și anulați creditorul.

Împrumutatul are dreptul de a transfera proprietatea creditorului său pentru a-și achita obligațiile. Pentru a face acest lucru, părțile pot încheia un acord privind compensarea (articolul 409 din Codul civil al Federației Ruse). Datoria încetează atunci când societatea își transferă activele fixe. Prin urmare, în contabilitate, reflectă cedarea mijloacelor fixe și rambursarea creditorului în aceeași zi.

La cedarea mijloacelor fixe, cheltuielile în cuantumul valorii reziduale sunt anulate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 31 PBU 6/01, clauza 3 PBU 10/99). Rambursarea de către creditor este recunoscută ca venit al societății (clauza 2 din PBU 9/99).

Faceți următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01

Costul inițial al imobilizării a fost anulat;

Debit 02 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”

Valoarea amortizarii acumulate este anulata;

Debit 91 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”

Valoarea reziduală a mijlocului fix este anulată ca alte cheltuieli;

Am cumpărat imobile în 2012 (USN „venit”), acum lucrăm (USN „venituri-cheltuieli”), dacă dăm proprietatea pentru a achita împrumutul. Ce tranzacții se vor face și cum se plătește impozitul, doar pe venit sau se va genera o cheltuială (depreciere)?

Răspuns

Atunci când calculați impozitul unic, trebuie să luați în considerare veniturile sub forma valorii proprietății transferate. În acest caz, transferul de proprietate pentru achitarea unei datorii de împrumut trebuie considerat ca un transfer de proprietate ca compensație. În scopuri fiscale, transferul de proprietate ca compensație este recunoscut ca vânzare.

Este imposibil să se ia în considerare costul proprietății transferate în cheltuieli la calcularea impozitului unic. Dacă un mijloc fix este plătit și pus în funcțiune sub obiectul „venit”, atunci este imposibil să se ia în considerare costurile achiziției sale (chiar parțial) după schimbarea obiectului impozitării. În plus, organizațiile care plătesc impozit unic din diferența dintre venituri și cheltuieli, nu are dreptul să reducă baza de impozitare cu valoarea valorii reziduale a obiectului vândut.

În contabilitate, transferul unui mijloc fix pentru rambursarea unui împrumut trebuie să fie reflectat într-un mod similar cu procedura de înregistrare a unei tranzacții de vânzare a unui mijloc fix:

Debit 01 subcontul „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01 - reflectă costul inițial (de înlocuire) al imobilizării care se retrage;

Debit 02 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” - reflectă amortizarea acumulată în perioada de funcționare a unității;

Debit 45 subcont „Imobil transferat” Credit 01 subcont „Cezare de active fixe” - valoarea reziduală a imobilizării care se retrage, a cărei proprietate este supusă înregistrării de stat, este anulată;

Debit 62 Credit 91-1 - se reflectă venituri din vânzarea mijloacelor fixe;

Debit 91-2 Credit 45 subcont „Imobil transferat” - reflectă ca parte a altor cheltuieli valoarea reziduală a mijlocului fix vândut, a cărui proprietate este supusă înregistrării de stat;

Debit 66 (67) Credit 62 - se reflectă rambursarea datoriilor la credit.

Cum să alegeți un obiect de impozitare simplificat („venituri” sau „venituri minus cheltuieli”)

Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor la schimbarea obiectului de impozitare

Trecerea de la obiectul „venituri” la obiectul „venituri minus cheltuieli”.

La schimbarea obiectului de impozitare, luați în considerare veniturile în aceeași ordine în care se efectuează plata (). Codul fiscal nu stabilește reguli speciale.

Posibilitatea contabilizării anumitor tipuri de cheltuieli după schimbarea obiectului de impozitare depinde de perioada în care sunt îndeplinite condiţiile necesare recunoaşterii cheltuielilor. Dacă toate condițiile de recunoaștere a cheltuielilor au fost îndeplinite înainte de schimbarea obiectului de impozitare, atunci după trecerea la un alt obiect baza de impozitare a impozitului unic nu se reduce (). Dacă cel puțin o condiție de recunoaștere a cheltuielilor a fost îndeplinită după schimbarea obiectului de impozitare, astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic.

De exemplu, costul bunurilor plătite achiziționate pentru revânzare în perioada în care organizația a folosit obiectul „venit” poate fi inclus în cheltuieli dacă nu au fost vândute înainte ca obiectul fiscal să fie schimbat. Acest lucru se explică prin faptul că astfel de cheltuieli sunt recunoscute pe măsură ce mărfurile sunt vândute (Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisori de la Ministerul Finanțelor al Rusiei).

Costul materiilor prime și al materialelor achiziționate la obiectul „venit” poate fi inclus în cheltuieli dacă sunt plătite după schimbarea obiectului impozitării (Codul fiscal al Federației Ruse,). Dacă materiile prime și materialele au fost achiziționate și plătite înainte de tranziția la o altă unitate, atunci după tranziție costul lor nu poate fi luat în considerare. Chiar dacă aceste resurse sunt folosite în producție, atunci când organizația plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. Cert este că regula se aplică materiilor prime și materialelor: acestea sunt luate în considerare în cheltuieli pe măsură ce sunt înregistrate și plătite. Și data dezafectării în producție nu contează. Acest lucru rezultă din paragraful 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat.

Dacă un mijloc fix este plătit și pus în funcțiune sub obiectul „venit”, atunci este imposibil să se ia în considerare costurile achiziției sale (chiar parțial) după schimbarea obiectului impozitării. La urma urmei, valoarea reziduală a activelor fixe în momentul tranziției de la un obiect la altul nu este formată (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei). În cazul în care un mijloc fix dobândit în cadrul obiectului „venit” a fost dat în exploatare după o modificare a obiectului de impozitare, costurile dobândirii acestuia pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic. În acest caz, perioada de plată pentru mijlocul fix nu contează. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 3 al articolului 346.16, alineatul 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată.

La momentul schimbării obiectului de impozitare, organizația poate avea restanțe salariale. Dacă această datorie este rambursată în perioada în care organizația a început să plătească un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, salariul plătit nu poate fi luat în calcul fiscal. Astfel de cheltuieli se referă la activitățile organizației în perioada de aplicare a obiectului „venit” și, prin urmare, baza de impozitare pentru impozitul unic nu este redusă (,).

Plățile de chirie transferate în avans în perioada de aplicare a obiectului „venit” pot fi luate în considerare ca cheltuieli după schimbarea obiectului de impozitare. Dar numai pentru acele luni în care organizația a început să plătească un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. Această posibilitate se datorează faptului că serviciile de închiriere au fost efectiv prestate după trecerea la un alt obiect impozabil. Includeți cheltuielile în baza de impozitare de la data semnării actului privind prestarea serviciilor. Acest lucru rezultă din prevederile articolului 346.17 paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cum se ține cont de tranzacțiile pentru obținerea unui împrumut (credit) la impozitare. Organizația aplică un regim fiscal special

Situație: la calcularea impozitului unic, împrumutatul trebuie să includă în venituri compensația transferată pentru rambursarea împrumutului? Organizația aplică simplificarea

Da nevoie.

Împrumutatul poate rambursa împrumutul prin transfer. Bunurile sau drepturile de proprietate pot fi transferate ca compensație.

În scopuri fiscale, transferul de proprietate (drepturi de proprietate) ca compensație este recunoscut ca vânzare (). Venitul din vânzarea proprietății (drepturi de proprietate) ar trebui să fie luat în considerare ca parte a bazei de impozitare la calcularea impozitului unic la data semnării documentelor pentru transferul acestuia (Codul fiscal al Federației Ruse). Determinați valoarea venitului. Explicații similare sunt conținute în.

Dacă organizația împrumutată plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli și , costul proprietății transferate (drepturi de proprietate) ca compensație poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor ().

Cum se înregistrează și se reflectă în contabilitate vânzarea mijloacelor fixe

Contabilitate

În contabilitate, reflectați cedarea proprietății din active fixe pe. Pentru a face acest lucru, puteți deschide un subcont separat „Cezarea activelor fixe”. Pe debitul acestui cont, se reflectă costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix, pe credit - suma deprecierii acumulată în perioada de funcționare a acestuia:

Debit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” Credit 01
- reflectă costul inițial (de înlocuire) al imobilizării care se retrage;

Debit 02 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”
- reflectă amortizarea acumulată în perioada de funcționare a unității.

Ca urmare, soldul contului 01 „Retragerea mijloacelor fixe” va reflecta valoarea reziduală a mijlocului fix.

Formula vă va ajuta să verificați datele:

Această procedură este prevăzută în Instrucțiunile pentru planul de conturi ().

Aruncarea clădirilor sau structurilor

Dacă o clădire, o structură (părți ale acesteia) sunt transferate cumpărătorului înainte ca transferul de proprietate să fie înregistrat în modul prescris, atunci, în momentul semnării actului, obiectele (parte a obiectului) încetează să mai aibă drept de proprietate. Prin urmare, valoarea reziduală a clădirilor, structurilor (părțile acestora), fără așteptarea vânzării (transferul dreptului de proprietate), trebuie anulată. Direcția Financiară recomandă utilizarea contului 45 subcontul „Obiecte imobiliare transferate” în aceste scopuri (adus la cunoștința inspectoratelor fiscale). ca aceasta tranzacție de afaceri reflectat prin cablare:

Debit 45 subcont „Imobil transferat” Credit 01 subcont „Cezare mijloace fixe »
- valoarea reziduală a unui mijloc fix care se retrage (sau a unei părți a acestuia), a cărui proprietate este supusă înregistrării de stat, a fost anulată.

Venituri și cheltuieli din vânzarea mijloacelor fixe

Pentru a contabiliza veniturile și cheltuielile din vânzarea unui mijloc fix, utilizați:
- „Alte venituri”, unde reflectați încasările din vânzarea obiectului;
- „Alte cheltuieli”, care reflectă valoarea reziduală a imobilizării retrase și alte cheltuieli asociate vânzării acestuia.

Reflectați veniturile din vânzare ca parte a altor venituri atunci când proprietatea asupra imobilizării vândute trece la cumpărător. Pentru imobile, acesta este momentul în care se înregistrează proprietatea. Recunoașteți ca venit suma prevăzută în contractul de cumpărare și vânzare (furnizare, schimb).

În același timp, includeți în alte cheltuieli valoarea reziduală a imobilizării vândute și alte costuri asociate vânzării. De exemplu, costurile de depozitare, ambalare, întreținere, transport etc.

Această procedură este prevăzută la alin. și PBU 6/01, alin. și PBU 9/99, PBU 10/99 și Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ) .

Când înregistrați veniturile și cheltuielile din vânzarea unui mijloc fix, faceți următoarele înregistrări:

Debit 62 (76) Credit 91-1
- se reflectă veniturile din vânzarea mijloacelor fixe;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- se percepe TVA la vânzarea mijloacelor fixe (dacă activitățile organizației sunt supuse TVA);

Debit 91-2 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” (contul 45 subcont „Imobil transferat”)
- reflectată în alte cheltuieli este valoarea reziduală a mijlocului fix vândut (valoarea reziduală a mijlocului fix, a cărui proprietate este supusă înregistrării de stat);

Debit 91-2 Credit 10 (60, 69, 70, 76...)
- incluse în alte cheltuieli sunt costurile asociate cu vânzarea unui mijloc fix (de exemplu, costuri pentru serviciile unui evaluator, costuri de transport etc.);

Debit 19 Credit 60 (76)
- TVA-ul se reflectă asupra costurilor asociate cu vânzarea mijloacelor fixe.

Dacă costurile asociate vânzării unui mijloc fix depășesc veniturile primite din vânzare, diferența dintre acestea este recunoscută ca pierdere. În contabilitate, valoarea pierderii este clasificată ca o cheltuială. perioada curentași sunt incluse în alte cheltuieli la un moment al lunii în care a avut loc vânzarea ().

Cum se reflectă vânzarea activelor fixe în scopuri fiscale

Organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli nu au dreptul să reducă baza de impozitare cu valoarea valorii reziduale a obiectului vândut. Astfel de cheltuieli nu sunt incluse în lista închisă din Codul Fiscal al Federației Ruse. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisorile Ministerului rus de Finanțe și. Poziția agențiilor de reglementare este împărtășită de unele instanțe de arbitraj (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS).

Compania detine spatii de birouri (activ fix). Poate o companie să transfere acest sediu pentru a rambursa o datorie către o altă organizație pentru serviciile prestate anterior supuse TVA-ului? Ce taxe va trebui să plătiți în acest caz?

În situația descrisă, vă puteți rambursa obligațiile față de contraparte prin transferul imobilizării prin încheierea unui acord de compensare. Un acord de eliberare este ca orice altă înțelegere. entitate legală, trebuie făcută în formă scrisă simplă.

clauza 1 art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Atunci când transferă un activ fix ca compensație, o organizație primește venituri în valoare de valoarea unei astfel de proprietăți specificată în acord. Compania reflectă acest venit atunci când calculează impozitul pe venit (). Și valoarea reziduală a mijlocului fix poate fi luată în considerare în cheltuieli (subclauza 1, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Transferul unui activ în temeiul unui acord de compensare este o cedare. Prin urmare, această operațiune este supusă TVA-ului.

Motivație

Vitaly Dianova, Candidat la științe juridice, Senior Associate la Goltsblat BLP

Alexandra Kryukova, Candidat la științe juridice, vicepreședinte al Curții de Arbitraj a Regiunii Sverdlovsk, master în drept privat

Cum să reziliezi obligația de a plăti despăgubiri

Uneori, debitorul este în imposibilitatea de a-și îndeplini obligația. În acest caz, el poate, prin acord cu creditorul, să acorde despăgubiri în schimbul executării (). Această formă de încetare a unei obligații poate fi benefică pentru debitor. El primește o amânare și posibilitatea de a satisface cererile creditorului într-un mod acceptabil pentru el însuși. Pentru a înceta obligația de compensare, părțile trebuie să încheie un acord separat.

Formular de acord de compensare

Acordul de compensare, ca orice altă tranzacție a unei persoane juridice, trebuie încheiat într-o formă scrisă simplă (paragraful 1, alineatul 1, articolul 161 din Codul civil al Federației Ruse).

Cerințele speciale pentru forma tranzacțiilor nu se aplică compensațiilor (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 septembrie 2007 nr. 7134/07). De exemplu, un acord privind furnizarea de bunuri imobiliare ca compensație nu necesită înregistrarea de stat. Cu toate acestea, transferul dreptului de proprietate asupra unei astfel de proprietăți ar trebui înregistrat în modul prevăzut de lege (clauza 15 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 februarie 2001 nr. 59 „Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor legate de aplicarea Legii federale „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta”.

Acordul de compensare trebuie să includă informații despre obiectul acordului, procedura, valoarea și momentul transferului compensației.

În primul rând, este necesar să se indice clar ce obligație intenționează părțile să rezilieze prin compensare (de exemplu, enumerați detaliile contractului) și ce anume va fi transferat ca compensație.

Banii pot fi folosiți ca compensație valori mobiliare, alte proprietati: imobiliare, vehicule, bunuri etc. În acest caz, acordul trebuie să identifice pe cât posibil subiectul despăgubirii, adică să indice denumirea, caracteristicile calitative și cantitative ale acestuia. Legea nu prevede o listă exhaustivă a obligațiilor care pot constitui despăgubiri. Aceasta înseamnă că compensarea poate fi, de asemenea, o obligație de a presta o muncă sau de a presta un serviciu.

La stabilirea procedurii de virare a despăgubirii, părțile stabilesc ce acțiuni trebuie să efectueze debitorul și ce documente trebuie transferate pentru ca creditorul să poată accepta banii plătiți sau bunul transferat.

Părțile însele decid ce sumă de despăgubire le va satisface: mai mare, mai mică sau egală cu valoarea obligației.

Atunci când cuantumul despăgubirii este mai mare decât cuantumul obligației principale, există riscul unor dispute fiscale. Autoritățile fiscale pot depune creanțe împotriva creditorului din cauza unei reduceri ilegale a bazei de impozitare pe venit.

Dacă valoarea compensației este mai mică decât mărimea obligației principale, atunci pentru a evita disputele cu contrapartea, acordul trebuie să indice clar dacă obligația este reziliată total sau parțial. Cu toate acestea, chiar dacă apar neînțelegeri, instanțele se pronunță de obicei în favoarea debitorului. Atunci când nu este posibilă stabilirea voinței părților în mod direct sau prin interpretarea termenilor convenției, instanța va aprecia obligația ca fiind încetată în totalitate. Această clarificare este cuprinsă în paragraful 4 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 nr. 102 „Revizuirea practicii de aplicare de către instanțele de arbitraj a articolului 409 din Codul civil al Federația Rusă” (denumită în continuare scrisoare de informare nr. 102, valabilă în măsura în care nu contrazice rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 iulie 2011 nr. 17389/10). Și instanțele continuă să fie ghidate de această regulă.

Debitorul, de comun acord cu creditorul, transferă despăgubirea integral sau parțial.

Acordul trebuie să specifice perioada în care va fi transferată compensația. Din momentul încheierii acordului și până la expirarea unui astfel de termen, debitorului i se acordă o amânare a îndeplinirii obligației principale. Creditorul nu are dreptul de a cere îndeplinirea obligației principale până la expirarea termenului de acordare a despăgubirii (clauza 2 din scrisoarea de informare nr. 102). Abia după aceasta creditorul va putea solicita debitorului cu o cerere (sau instanței cu o creanță) pentru colectarea obligației principale.

În plus, acordul de compensare poate include orice alte condiții pe care părțile le consideră importante pentru ele însele.

Încetarea obligației principale

Ajungerea la un acord privind compensarea de către părți nu încetează obligația principală. Aceasta înseamnă că debitorul trebuie să ofere creditorului o compensație în schimbul executării. Abia atunci obligația va fi considerată încetată (clauza 1 din scrisoarea de informare nr. 102).

Totodată, acordarea despăgubirii încetează toate obligațiile debitorului față de creditor. Excepție este cazul când părțile au convenit altfel în contract (clauza 3 din scrisoarea de informare nr. 102). De exemplu, părțile pot indica că transferul compensației nu acoperă dobânda la împrumut, penalități contractuale etc.

2. Din situatie
Andrei Kizimov, Director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Este necesar să plătiți TVA dacă o organizație a primit bani în baza unui contract de împrumut și rambursează datoria cu mijloace fixe?

Da nevoie.

Prin rambursarea împrumutului cu mijloace fixe, organizația își achită datoria cu ajutorul compensației. Această concluzie poate fi trasă din Codul civil al Federației Ruse. Transferul de bunuri (materiale) în baza unui acord de acordare a compensației este considerat o vânzare. Prin urmare, această operațiune este supusă TVA-ului. Acest lucru rezultă din paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2015 nr. 03-07-07/1607. Instanțele aderă la un punct de vedere similar (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 iunie 2012 nr. A65-18274/2011, districtul Moscova din 29 septembrie 2011 nr. A40-102796 /2010).

Nuanțe de impozitare în cazul încetării unei obligații dintr-un contract prin compensare

Recent, în practică, companiile plătesc din ce în ce mai mult obligațiile față de contrapărți prin încheierea unui acord de compensare (citiți mai multe mai jos). Totodată, din punct de vedere fiscal, riscurile apar, de regulă, atunci când valoarea compensației este inegală cu valoarea obligației inițiale.

Prin transferul proprietății drept compensație, debitorul plătește impozit pe venit

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, atunci când se transferă un obiect ca compensație, proprietatea asupra unei astfel de proprietăți este transferată pe o bază rambursabilă, care în scopuri fiscale este recunoscută ca vânzare (clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Se pare că organizația, atunci când transferă proprietatea ca compensație, primește venituri în valoare de valoarea unei astfel de proprietăți specificată în contract. Societatea reflectă acest venit la calculul impozitului pe venit (scrisoarea din 27 iulie 2005 nr. 03-11-04/2/34).

Transferul proprietății pentru achitarea datoriilor este supus TVA-ului

„...Anul trecut am primit un împrumut fără dobândă de la fondator. Pentru a plăti datoria, i-au dat bunul principal în baza unui acord de compensare. Valoarea reziduală a activului este mai mare decât soldul creditului. Cum să reflectăm această operațiune în contabilitatea fiscală?...”

- Dintr-o scrisoare a contabilului șef Elena Paratova, Moscova

Elena, transferul unui activ în baza unui acord de compensare este o vânzare. Prin urmare, este necesar să plătiți TVA și să țineți cont de venituri. Și costul activului transferat poate fi anulat ca cheltuieli.*

Împrumutatul are dreptul, cu acordul împrumutătorului, de a rambursa datoria cu proprietate prin încheierea unui acord de compensare (articolul 409 din Codul civil al Federației Ruse). De regula generalaîmprumutul primit nu este un venit (subclauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar transferul de proprietate în schimbul unui împrumut este o vânzare, deoarece compania transferă bunuri, nu bani. Prin urmare, suma rambursată a împrumutului trebuie inclusă în venit la data semnării actului de transfer al proprietății (clauza 1 a articolului 248, clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și valoarea reziduală a mijlocului fix poate fi luată în considerare în cheltuieli (subclauza 1, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În cazul dumneavoastră, valoarea reziduală depășește suma împrumutului, deci apare o pierdere. O parte din cost, care corespunde sumei împrumutului, poate fi anulată la un moment dat. Și pierderea este distribuită uniform pe durata de viață utilă rămasă a activului (clauza 3 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA trebuie perceput pe valoarea bunului transferat. Firma transferă efectiv obiectul la un cost egal cu împrumutul. Aceasta înseamnă că suma împrumutului este prețul de vânzare inclusiv TVA. Impozitul va fi egal cu suma împrumutului rambursat înmulțit cu 18/118 (

În mod tradițional, un împrumut în numerar este rambursat în numerar. Cu toate acestea, părțile pot conveni să ramburseze împrumutul prin transferul anumitor proprietăți. Cum este corect, cum să reflectăm o astfel de rambursare în contabilitate și ce taxe ar trebui să plătesc?

Bază legală

Părțile la împrumut. Se apropie data de scadență. Dar împrumutatul nu are fonduri disponibile pentru a-și rambursa datoria. Dar există proprietăți pe care ar dori să le transfere pentru a-și achita datoria. Și dacă creditorul nu este împotriva unei astfel de „rambursări”, atunci părțile întocmesc un acord privind compensarea (articolul 409 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, obligația împrumutatului de a rambursa împrumutul încetează, dar apare o nouă obligație - de a transfera proprietatea.

Să reamintim că până la 1 iunie 2015, despăgubirile erau acordate nu numai prin transfer de proprietate, ci și, în special, sub forma prestării de servicii (prestarea de servicii), încă din versiunea anterioară a articolului 409 din Codul civil. Federația Rusă conținea o listă deschisă de metode de acordare a compensației.

Este important de știut că obligația se consideră stinsă în momentul acordării despăgubirii, și nu în momentul semnării acordului asupra acesteia. Aceasta înseamnă că la data încheierii acordului de acordare a despăgubirii, obligația împrumutatului nu încetează. Pentru a înceta obligația, este necesară acordarea efectivă a despăgubirii, adică transferul proprietății. Prin urmare, dacă împrumutul este purtător de dobândă, atunci dobânda se acumulează până când împrumutatul transferă proprietatea. Și dacă imobilul este oferit drept compensație, atunci acordul de compensare este considerat îndeplinit numai după transferul la imobil.Această concluzie rezultă din Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 iunie 2014 nr. 2826/14 în dosarul Nr.A57-2430/2011.

Și încă un punct important. În sensul articolului 409 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care rezultă altfel din acordul de compensare, acordarea de compensare încetează. Toate obligațiile din contract, inclusiv obligația de a plăti o penalitate (clauza 3 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 nr. 102). Aceasta înseamnă că, dacă împrumutul a fost purtător de dobândă, atunci cu acordul de compensare se rambursează toate obligațiile, inclusiv plata dobânzii. Dacă, desigur, nu se prevede altfel în contract. Prin urmare, dacă împrumutătorul dorește să-și primească dobânda în numerar, iar corpul împrumutului în sine este gata să primească „în natură”, atunci procedura corespunzătoare trebuie specificată în acord. În caz contrar, cu acordarea despăgubirii, se va rambursa întreaga datorie, adică împrumutul în sine și dobânda aferentă acestuia.

Valoarea proprietății transferate ca despăgubire nu trebuie să fie echivalentă cu datoria aferentă obligației reziliate (clauza 4 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 nr. 102, Rezoluție al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 16 martie 2012 în dosarul nr. A56- 30457/2009). Prin urmare, împrumutatul poate evalua proprietatea transferată fie mai mare, fie mai mică decât datoria sa. În acest caz, părțile trebuie să decidă dacă transferul proprietății „inegale” va rambursa integral obligația de împrumut? Sau va „acoperi” doar parțial datoria (în ceea ce privește valoarea proprietății transferate)? Cert este că, dacă acest punct nu este reflectat în acordul de compensare, atunci implicit se consideră că obligația este reziliată complet (clauza 4 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie, 2005 nr. 102).

A transferat proprietatea? Adauga TVA!

Transferul proprietății (fie că sunt bunuri, produse sau active fixe) ca compensație este recunoscut ca vânzare în scopuri de TVA. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri de către o organizație sau este recunoscută în consecință difuzat pe bază de rambursare proprietate pentru bunuri către o altă persoană. În acest caz, la transferul proprietății, are loc un transfer de proprietate, ceea ce înseamnă că există o vânzare. Și vânzarea de bunuri, inclusiv în baza unui acord privind acordarea de compensații, este supusă TVA-ului (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu excepția cazului în care, desigur, împrumutatul aplică cel obișnuit și nu este scutit de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare este definită ca valoarea proprietății transferate, pe baza prețurilor determinate în conformitate cu articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse și fără a include impozitul în acestea (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federaţie). Potrivit paragrafului 1 al articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prețurile utilizate în tranzacțiile în care părțile sunt persoane care nu sunt recunoscute ca fiind interdependente sunt recunoscute ca prețuri de piață. De fapt, aceasta înseamnă că valoarea proprietății asupra căreia părțile au convenit, fără TVA, ar trebui inclusă în baza de impozitare a TVA. Adăugând TVA-ul deasupra (înmulțind cu 118%), obținem valoarea proprietății inclusiv TVA. Această valoare ar trebui specificată în acordul de compensare.

Întrucât transferul proprietății ca compensație este o operațiune impozabilă cu TVA, împreună cu actul de transfer trebuie emisă o factură. Ar trebui să fie înregistrată în registrul de vânzări și apoi inclusă în decontul de TVA.

Impozit pe venit

Pentru o operațiune legată de acordarea de compensații creditorului, împrumutatul primește venituri din vânzare (clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor asociate cu bunurile vândute (clauza 2 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, veniturile incluse în profitul impozabil se vor forma pe baza valorii imobilului stabilită în contractul de compensare (minus TVA). În același timp, valoarea proprietății la care a fost înregistrată poate fi inclusă în cheltuieli (clauza 1 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reflectat în contabilitate

Atunci când transferă proprietăți unei contrapărți ca compensație, organizația, în modul general stabilit, reflectă cedarea proprietății utilizând contul 90 „Vânzări” sau contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Veniturile din transferul proprietății sunt recunoscute în valoarea proprietății reflectate în contract. Costul proprietății transferate este inclus în costul vânzărilor sau al altor cheltuieli (dacă se transferă proprietatea, alta decât produsele sau bunurile).

Pentru claritate, vom lua în considerare reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor pentru transferul compensației folosind un exemplu practic.

Exemplu:

Financial House LLC a emis Skazka LLC un împrumut purtător de dobândă în valoare de 110.000 de ruble. Părțile au încheiat un acord de compensare. Ca compensație, echipamentul este transferat la un cost de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Valoarea reziduală a echipamentului a fost de 60.000 de ruble. La momentul transferului proprietății, datoria de dobândă se ridica la 8.000 de ruble. iar datoria totală conform contractului de împrumut este de 118.000 de ruble, ceea ce corespunde costului echipamentului transferat, inclusiv TVA.

Debit 62 (76) Credit 91

- 118.000 de ruble. - echipamentul a fost transferat cu titlu de compensare;

Debit 91 Credit 01

- 60.000 de ruble. - reflectă valoarea reziduală a proprietății;

Debit 91 Credit 68

- 18.000 de ruble. - se percepe TVA pe valoarea compensației transferate;

Debit 66 Credit 62 (76)

- 118.000 de ruble. - reflectă rambursarea datoriilor la o obligație de împrumut.

Despăgubiri inegale

Se poate întâmpla ca acordul de compensare să indice valoarea proprietății transferate, care este mai mică sau mai mare decât datoria din contractul inițial, dar să nu stipuleze în ce parte este rambursată datoria. Sau se va afirma că transferul unei astfel de proprietăți încetează complet toate obligațiile din contractul de împrumut.

În astfel de cazuri este probabil riscuri fiscale. Dacă valoarea proprietății depășește obligația reziliată, atunci riscurile apar cu partea care primește (creditorul). Oficialii cred că în această situație organizația ar trebui să reflecte venituri neexploatare, din care este necesar să se plătească Această concluzie poate fi văzută, de exemplu, în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 3 februarie 2010 Nr. 03-03-06/1/42, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru anul din 5 decembrie 2007 Nr 19-11/116142 . Prin impozitarea acestei diferențe la impozitul pe venit, compania va elimina riscurile fiscale.

Totodată, oficialii notează că pentru un împrumutat care a transferat o proprietate în valoare mai mare decât suma datoriei sale, diferența rezultată nu poate fi atribuită unei scăderi a profitului impozabil.

În situația opusă (valoarea proprietății este mai mică decât cuantumul obligației de încetare), riscurile apar cu partea cedente, adică cu împrumutatul. Serviciul Federal de Taxe va considera că a generat venituri neexploatare în cuantumul excedentului. În același timp, pierderea pe care o primește cealaltă parte (împrumutătorul), potrivit oficialilor, nu poate fi acceptată în scopuri fiscale (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 5 decembrie 2007 nr. 19-11/116142). ).

Ținând cont de toate acestea, este mai bine ca părțile să nu recurgă la „schimb inegal”. Sau valoarea proprietății transferate ca despăgubire ar trebui ajustată la valoarea datoriei care urmează să fie rambursată. Aceasta nu va fi o încălcare, deoarece prețurile utilizate în tranzacții, părțile cărora sunt persoane care nu sunt recunoscute ca fiind interdependente, sunt recunoscute ca prețuri de piață (clauza 1 a articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, prețul pe care părțile l-au determinat în acord va fi prețul pieței.

IA Clerk.Ru., departament analitic

Deveniți un expert