Splošne določbe

V računovodstvu se amortizirajo osnovna sredstva, ki se obračunavajo na računu 01 ali 03. Sredstva, ki se odražajo v zalogah, niso predmet amortizacije (členi 4, 5, 17 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"). Prav tako predmeti, ki smo jih dodatno opisali v posebnem članku, niso predmet amortizacije.

Z amortizacijo se odpiše celotna začetna vrednost nepremičnine, ki je razvrščena kot amortizirljiva (točka 8 in 17 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev").

V katerem obdobju se obračunava amortizacija?

Amortizacija osnovnih sredstev v računovodstvu se obračuna od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil predmet sprejet v računovodstvo (člen 21 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"). Pozor: ni vam treba čakati na začetek obratovanja nepremičnine.

Amortizacija se obračunava, dokler stroški predmeta niso v celoti poplačani ali dokler predmet ni odjavljen (člen 21 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"). V skladu s tem se obračun amortizacije konča 1. dan meseca, ki sledi mesecu popolnega odplačila stroškov tega predmeta ali njegove odjave (člen 22 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev").

V roku koristno uporabo amortizacija predmeta se ne prekine. Izjema so primeri prenosa osnovnega sredstva na ohranitev za obdobje, daljše od treh mesecev, pa tudi obdobje obnove predmeta, ki traja več kot 12 mesecev (člen 23 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev").

Kako se amortizacija osnovnih sredstev odraža v računovodskih izkazih

Obračunavanje obračunane amortizacije se izvaja glede na namen uporabe amortizirljivega osnovnega sredstva. Knjižbe so lahko naslednje (Navodila za kontni načrt):

Debet 20 (23, 25, 44 ...) Dobropis 02

Amortizacija se obračunava na osnovno sredstvo, ki se uporablja pri proizvodnji blaga (opravljanju del, opravljanju storitev) ali pri trgovski dejavnosti;

Debet 08 Dobropis 02

Amortizacija je bila obračunana od osnovnega sredstva, uporabljenega pri nastanku (posodobitev, rekonstrukcija) nekratkoročnega sredstva;

Debet 91 podračun "Drugi odhodki" Kredit 02

Amortizacija je obračunana od osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v drugih dejavnostih.

Oglejte si priročno preglednico tukaj.

Kakšne so metode amortizacije

V računovodstvu se lahko amortizacija osnovnih sredstev izračuna z eno od štirih metod (člen 18 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"):

• linearni način;
• metoda zmanjševanja bilance;
• način odpisa stroškov z vsoto števila let dobe koristnosti;
• način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del).

Spodaj si podrobneje oglejmo vsako metodo.

Izbrano metodo amortiziranja zavarujte v računovodstvu za potrebe računovodstva. Hkrati ne pozabite: v računovodstvu je dovoljeno uporabljati različne metode za različne skupine homogenih osnovnih sredstev. Nemogoče pa je spremeniti način obračunavanja amortizacije za določen objekt po začetku obratovanja nepremičnine. To pomeni, da je treba v celotni življenjski dobi predmeta uporabiti eno metodo (člen 18 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev").

Linearna metoda v računovodstvu

Pri linearni amortizaciji se letna stopnja najprej izračuna po formuli:

Nato - letni znesek amortizacije po formuli:

Znesek amortizacije, ki ga je treba zaračunati mesečno, je enak 1/12 letnega zneska (člen 19 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev").

Primer enakomernega časovnega amortiziranja

Organizacija je pridobila osnovno sredstvo - prenosni računalnik po ceni 45.000 rubljev. (brez DDV). V skladu s klasifikacijo, odobreno z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 št. 1, prenosni računalnik spada v drugo skupino (življenjska doba je od dveh do vključno treh let). Računovodja je določil življenjsko dobo prenosnika 3 leta (36 mesecev). Metoda amortiziranja, računovodska usmeritev podjetja v zvezi z osnovnimi sredstvi v računovodstvu, je linearna.

Skupna letna amortizacijska stopnja je:

1: 3 leta × 100 % = 33,3334 %.

Letni znesek odbitkov amortizacije:

45 000 rubljev. × 33,3334% = 15.000 rubljev.

Mesečni znesek amortizacije:

Metoda padajočega ravnovesja

Pri metodi reduciranja se letna amortizacijska stopnja najprej določi po formuli:

Po tem se letni znesek amortizacije izračuna po formuli:

Mesečni znesek amortizacije je enak 1/12 letnega zneska (člen 19 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev").

Upoštevajte: preostala vrednost predmeta se vzame na začetku vsakega leta, zato se bo letni znesek amortizacije postopoma zmanjševal. Skladno s tem se bo znesek mesečne amortizacije letno zniževal.

Podjetje samo določi naraščajoči količnik k amortizacijski stopnji, pri čemer potrdi določeno vrednost v računovodska politika. Največja vrednost koeficienta je 3,0 (člen 19 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"). Hkrati se lahko koeficient 3,0 uporabi le za amortizacijo osnovnih sredstev, ki so bila dana v uporabo po 31. decembru 2005. Za druga osnovna sredstva je treba uporabiti množilne faktorje, ki so bili prvotno nastavljeni ob začetku obratovanja (odredba št. 03-05-06-01/71 z dne 12.12.2005, pismo ruskega ministrstva za finance z dne 06. 22/2007 št. 03-05-06-01/71).

Primer izračuna padajočega stanja

Organizacija je kupila prenosni računalnik. Začetna vrednost osnovnega sredstva, oblikovana v računovodstvu, je 45.000 rubljev. Objekt je bil predan decembra 2014. Življenjska doba - 3 leta.

V skladu z računovodsko usmeritvijo se v računovodstvu amortizacija na prenosnih računalnikih obračunava po metodi redukcijskega stanja z množilnim faktorjem 1,5.

Ta prenosnik je amortiziran od leta 2015. Preostala vrednost na začetku leta 2015 je enaka začetni vrednosti, saj v letu 2014 amortizacija ni bila obračunana.

Letna amortizacijska stopnja je:

1:3 x 100 % = 33,3334 %.

Izračun amortizacije za dobo koristnosti prenosnika je prikazan v tabeli:

Glede na odpis preostale vrednosti osnovnega sredstva je računovodja izbiral med dvema možnostma:

Možnost 1. Odpišite preostanek vrednosti predmeta na kontih 02 v zadnjem mesecu dobe koristnosti.

Možnost 2. Nadaljujte z amortizacijo predmeta po metodi pomanjševalnega stanja do trenutka, ko je odpisan zaradi odtujitve (prodaja, zastarelost ali fizična dotrajanost itd.).

Glede na pomembnost zneska stanja je računovodja izbrala možnost 2.

Metoda odpisa, ki temelji na vsoti števila let življenjske dobe

Pri odpisu stroškov z vsoto števila let življenjske dobe se letni znesek amortizacije takoj izračuna po formuli:

Znesek amortizacije, ki ga je treba zaračunati mesečno, je enak 1/12 izračunanega letnega zneska (člen 19 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev").

Primer izračuna amortizacije s seštevkom let življenjske dobe

Organizacija je kupila prenosni računalnik. Začetna vrednost osnovnega sredstva, oblikovana v računovodstvu, je 45.000 rubljev. Predvidena doba uporabnosti objekta je 3 leta.

V skladu z računovodsko usmeritvijo se v računovodstvu amortizacija za prenosne računalnike obračunava tako, da se nabavna vrednost odpiše z vsoto števila let dobe koristnosti.

Vsota let življenjske dobe prenosnika je enaka:

1 + 2 + 3 = 6 .

V prvem letu obratovanja objekta bo letni znesek amortizacije:

3: 6 × 45.000 rubljev. = 22 500 rubljev.

Znesek mesečnih odtegljajev je enak:

22 500 rubljev. : 12 mesecev = 1875 rubljev.

V drugem letu obratovanja objekta bo letni znesek amortizacije:

2: 6 × 45.000 rubljev. = 15.000 rubljev.

Znesek mesečnih odtegljajev:

15 000 rubljev. : 12 mesecev = 1250 rubljev.

In v tretjem letu obratovanja objekta je letni znesek amortizacije enak:

1: 6 × 45.000 rubljev. = 7500 rubljev.

Znesek mesečnih odtegljajev:

7500 rubljev. : 12 mesecev = 625 rubljev.

Način odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del)

Pri odpisu stroškov osnovnega sredstva sorazmerno z obsegom proizvodnje (dela) se znesek mesečne amortizacije določi mesečno po formuli (člen 19 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev"):

Primer amortizacije sorazmerno z obsegom izdelkov (del)

Organizacija je kupila prenosni računalnik, ki ga je mogoče uporabiti za izdelavo približno 500 predmetov. Začetna vrednost osnovnega sredstva, oblikovana v računovodstvu, je 45.000 rubljev.

V skladu z računovodsko usmeritvijo se v računovodstvu amortizacija prenosnih računalnikov obračunava sorazmerno z obsegom proizvedenih izdelkov.

Septembra 2015 je bilo s prenosnikom izdelanih 35 enot.

Znesek amortizacije prenosnika je bil v navedenem mesecu:

35 kosov. × 45.000 rubljev. : 500 kosov. = 3150 rubljev.

Amortizacija osnovnih sredstev je, ko nepremičnina postopoma prenaša svojo vrednost na stroške. V tem primeru mora nepremičnina ustrezati kriterijem osnovnega sredstva: nabavna vrednost in doba koristnosti. Kako izračunati amortizacijo osnovnih sredstev v letu 2019 v računovodstvu in davčnem računovodstvu, bomo opisali v članku.

Kakšna je razlika med računovodsko in davčno amortizirljivim premoženjem >>>

Stroški nepremičnine, ki se uporablja več kot eno leto, se obročno odpisujejo med odhodke. Amortizacija vam omogoča, da stabilizirate mesečne stroške in zmanjšate verjetnost situacij, ko znatne kapitalske naložbe samodejno povzročijo izgube.

Se pravi, kaj je amortizacija osnovnih sredstev s preprostimi besedami? To je obračunavanje dela stroškov predmeta v stroških tekočega meseca.

Obračun amortizacije osnovnih sredstev

Po predaji objekta v obratovanje začne podjetje odpisovati amortizacijo.

• izbere metodo obračunavanja (v računovodstvu - štiri možnosti, v davčnem - dve);
• določa dobo koristnosti (v računovodstvu so odvisne od pričakovane življenjske dobe in pričakovane fizične amortizacije, v davčnem računovodstvu - od amortizacijske skupine v skladu s klasifikacijo, potrjeno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1) .

Podjetja, ki želijo zbližati podatke v računovodstvu in obdavčitvi, se odločajo za metodo enakomernega časovnega obračunavanja amortizacije osnovnih sredstev. Pri tej možnosti se amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev obračunava po enakomerni časovni metodi v dobi koristnosti. Vendar pa linearna metoda ne omogoča prihranka pri davkih. Zato računovodje, ki se ukvarjajo tudi z davčnim načrtovanjem, za obračun amortizacije osnovnih sredstev uporabljajo nelinearne metode.

Formule za izračun za vsako metodo boste našli v naslednjem razdelku.

Metode za obračun amortizacije osnovnih sredstev

Analizirali bomo vsako metodo amortizacije OS posebej, algoritem in primere.

V računovodstvu

V računovodstvu se razlikujejo naslednje vrste amortizacije:

• linearni;
• metoda zmanjševanja bilance;
• način odpisa stroškov po vsoti števila let dobe koristnosti;
• način odpisa sorazmerno z obsegom izdelkov (del).

Izbrano metodo določite v računovodski politiki (člen 7 PBU 1/2008). Razmislimo o vseh metodah podrobno.

Pravilna nastavitev amortizacije v računovodstvu bo pomagala

Metoda padajočega ravnovesja

Če želite izračunati z metodo zmanjšanja bilance, morate vedeti preostalo vrednost na začetku leta innjegovo življenjsko dobo.

Najprej določite letno stopnjo amortizacije. Če želite to narediti, uporabite formulo:

Nato izračunajte letni znesek amortizacije. Če želite to narediti, uporabite formulo:

Znesek, ki se zaračuna mesečno, je 1/12 letnega zneska (člen 19 PBU 6/01). Ker se preostala vrednost upošteva na začetku vsakega poslovnega leta, se bo letni znesek amortizacije postopoma zniževal. V tem primeru bo mesečni znesek za vsako leto ostal nespremenjen.

Če organizacija uporablja metodo zmanjšanja bilance, lahko uporabi množilni faktor za stopnjo amortizacije, vendar ne več kot 3,0 (člen 19 PBU 6/01). Posebna vrednost tega koeficienta mora biti določena v računovodski politiki (člen 7 PBU 1/2008).

Majhno podjetje ima pravico obračunati amortizacijo proizvodnega in gospodinjskega inventarja naenkrat v višini 100 odstotkov prvotne vrednosti. Hkrati se predmet ne odpiše iz računovodstva do njegove dejanske odtujitve ali prenehanja uporabe.

Če malo podjetje takoj obračuna amortizacijo v celoti, bo računovodstvo približalo davčnemu. Pogosto stroški zalog ne presegajo 100.000 rubljev. Pri izračunu dohodnine se vrednost take zaloge podjetja

Prej so samo mala podjetja lahko uporabljala največjo vrednost koeficienta (3,0). Omejitve uporabe tega koeficienta so bile odpravljene s 1. januarjem 2006. To pomeni, da lahko vse organizacije uporabljajo koeficient 3,0 le za objekte, ki so začeli obratovati po 31. decembru 2005.

Za ostale objekte je treba uporabiti množilne faktorje, ki so bili prvotno določeni ob začetku obratovanja (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. junija 2007 št. 03-05-06-01 / 71 ).

primer:

Organizacija je kupila avto. Začetni stroški, oblikovani v računovodstvu, znašajo 600.000 rubljev. Vozilo je bilo v uporabi decembra 2014. Življenjska doba avtomobila je 4 leta.

V skladu z računovodsko usmeritvijo je v računovodstvu amortizacija za vozila vračunana po metodi padajočega stanja z uporabo množitelja 2,0. Amortizacija tega avtomobila se obračunava od leta 2015. Preostala vrednost na začetku leta 2015 je enaka izvirni vrednosti.

Letna amortizacijska stopnja je 25 % (1:4 x 100 %). Izračun odbitkov za dobo koristnosti je predstavljen v spodnji tabeli.

Metoda odpisa, ki temelji na vsoti števila let življenjske dobe

Za izračun metode odpisa z vsoto števila let življenjske dobe morate vedeti:

• začetni strošek (nadomestni strošek, če je bil predmet prevrednoten);
• uporabna doba.

Takoj določite letni znesek amortizacije. Če želite to narediti, uporabite formulo:

Mesečni odtegljaji znašajo 1/12 letnega zneska. Ta postopek obračunavanja je določen z odstavkom 19 PBU 6/01.

primer:

Organizacija je kupila črpalko za kondenz. Začetni stroški znašajo 45.000 rubljev. Ob zagonu črpalke je bila njena uporabna doba določena na 2 leti. Skladno z računovodsko usmeritvijo v računovodstvu se amortizacija strojev in opreme obračunava tako, da se nabavna vrednost odpiše z vsoto števila let dobe koristnosti.

Vsota let življenjske dobe črpalke je 3 (1 + 2). V prvem letu delovanja črpalke bo letni znesek amortizacije 30.000 rubljev. (2: 3 × 45.000 rubljev). Znesek mesečnih odbitkov je 2500 rubljev. (30.000 rubljev: 12 mesecev).

V drugem letu delovanja črpalke bo letni znesek amortizacije 15.000 rubljev. (1: 3 × 45.000 rubljev). Znesek mesečnih odbitkov je 1250 rubljev. (15.000 rubljev : 12 mesecev).

Amortizacija v sorazmerju z obsegom izdelkov (del)

Za izračun z odpisom stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del) morate vedeti:

• začetni stroški;
• ocenjeni obseg proizvodov (del), ki jih je mogoče proizvesti s pomočjo osnovnega sredstva za celotno obdobje njegove uporabnosti (v fizičnem smislu);
• dejanski obseg izdelkov (del), proizvedenih s tem objektom za obdobje poročanja(v primerljivih fizičnih enotah).

Pri tovrstnem odpisu stroška letne stopnje in zneska amortizacije ni treba ugotavljati. To je razloženo z dejstvom, da je znesek odbitkov amortizacije odvisen od obsega proizvodnje, ki se lahko med letom spreminja. V skladu s tem je treba znesek, ki bo odpisan kot odhodek, določiti mesečno. Izračunajte ga po formuli ( 19 PBU 6/01):

primer:

Organizacija je kupila kovaško stiskalnico, katere vir omogoča proizvodnjo 100.000 izdelkov. Začetni strošek tiska je 2.000.000 rubljev. V skladu z računovodsko usmeritvijo za opremo za kovanje in stiskanje organizacija obračunava amortizacijo sorazmerno s količino proizvedenih izdelkov.

Letos je bilo s pomočjo stiskalnice januarja izdelanih 10.000 izdelkov, februarja 3000 izdelkov. Znesek odbitkov za kovaško stiskalnico je bil: januarja - 200.000 rubljev. (10.000 kosov x 2.000.000 rubljev: 100.000 kosov), februarja - 60.000 rubljev. (3000 kosov x 2.000.000 rubljev: 100.000 kosov).

V davčnem računovodstvu

V davčnem računovodstvu se lahko amortizacija obračuna na enega od naslednjih načinov po izbiri organizacije:

• linearni;
• nelinearni.

Izbrano metodo pritrdite v računovodski usmeritvi za davčne namene.

Ne glede na izbrano metodo v računovodski usmeritvi se nabavna vrednost nekaterih osnovnih sredstev lahko odpisuje le linearno. Ta zahteva velja:

• na zgradbah, objektih in prenosnih napravah, katerih doba koristnosti je več kot 20 let (vključeni v osmo-deseto amortizacijsko skupino);
• objekti, katerih delovanje je posledica dejavnosti, povezanih s črpanjem ogljikovodikovih surovin na novih poljih na morju.

Za predmete, ki so vključeni v amortizacijske skupine 1-7, ima organizacija pravico spremeniti izbrano metodo amortiziranja od začetka naslednjega obdobja in preiti z linearne na nelinearno metodo (1. člen 259. zakonik Ruske federacije).

Za nekatere predmete v davčnem računovodstvu se zaračuna pospešena amortizacija osnovnih sredstev - z množilnim faktorjem 2 ali 3 (odstavki 1, 2 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, faktor pospeška amortizacije 3 se uporablja za najem nepremičnin četrte do desete skupine. Izkazalo se je, da pospešena amortizacija osnovnih sredstev v letu 2018 omogoča, da se sredstvo odpiše kot odhodek dvakrat ali trikrat hitreje kot običajno (13. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Črtna metoda

Z enakomerno časovno metodo izračunajte amortizacijo za vsak predmet (odstavek 2, člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stopnja amortizacije se določi po formuli:

Nato izračunajte mesečni znesek amortizacije:

primer:

Organizacija je pridobila osnovno sredstvo - prenosni računalnik po ceni 110.000 rubljev. (brez DDV). Računovodja je ugotovil, da v skladu s klasifikacijo, ki jo je odobril odlok vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, prenosni računalnik spada v drugo skupino (življenjska doba je od dveh do treh let). Podjetje se je odločilo, da bo nabavno vrednost tega opredmetenega osnovnega sredstva amortiziralo v obdobju 25 mesecev.

V skladu z računovodsko usmeritvijo za davčne namene se amortizacija računalniške opreme obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. Amortizacijska premija ne velja.

Računovodja organizacije je izračunal stopnjo amortizacije na naslednji način:
1:25 m × 100 % = 4 %.

Mesečni znesek amortizacije je bil:
110.000 rubljev × 4% = 4400 rubljev.

Nelinearna metoda

Podjetje, ki obračunava amortizacijo z uporabo nelinearne metode, lahko že v prvih letih obratovanja objekta odpiše skoraj polovico stroškov (člen 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Mesečna amortizacija po tej metodi se ne izračuna posebej za vsak predmet, temveč za amortizacijsko skupino kot celoto. Določite sestavo amortizacijskih skupin za izračun amortizacije z uporabo nelinearne metode glede na življenjsko dobo v skladu s klasifikacijo, ki jo je odobrila Odlok vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1.

Če se postopek obračunavanja amortizacije za nepremičnine, vključene v isto amortizacijsko skupino, razlikuje, je treba znotraj nje ločiti eno ali več amortizacijskih podskupin. Na primer, to je treba storiti, če nekateri predmeti z enako življenjsko dobo delujejo v agresivnem okolju in se zanje obračuna amortizacija z množilnim faktorjem (člen 259.3 prvega odstavka 1 pododstavka 1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ali če organizacija uporablja določene objekte (razen zgradb, objektov) izključno za raziskave in razvoj (13. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

1. Celotno stanje amortizacijske skupine (podskupine) je opredeljena kot skupna vrednost predmetov, ki so vključeni v isto amortizacijsko skupino (podskupino). Ne upošteva nabavne vrednosti nepremičnine, za katero se amortizacija lahko obračunava le po enakomerni časovni metodi.

Na začetku določite velikost skupnega stanja na prvi dan tega davčno obdobje, iz katerega je bilo odločeno, da se uporabi nelinearna metoda, naknadno - 1. dan vsakega meseca.

Značilnosti izračuna skupne bilance

Pod določenimi pogoji se lahko skupno stanje tako poveča kot zmanjša. Poleg tega se skupno stanje mesečno zmanjša za znesek obračunane amortizacije za to skupino osnovnih sredstev za pretekli mesec.

Določite skupno stanje na 1. dan vsakega meseca z uporabo formule:

primer:

Januarja je organizacija kupila pet prenosnih računalnikov. Cena enega prenosnika je 110.000 rubljev. (brez DDV). V skladu s klasifikacijo, potrjeno z vladno uredbo št. 1 z dne 01.01.2002, prenosnik spada v drugo amortizacijsko skupino (življenjska doba od dveh do treh let).

Računovodska politika za davčne namene je določeno, da se za osnovna sredstva, ki so vključena v drugo amortizacijsko skupino, obračunava amortizacija po nelinearni metodi.

Od 1. januarja organizacija ni imela osnovnih sredstev, vključenih v drugo amortizacijsko skupino. Zato je skupno stanje te amortizacijske skupine na dan 1. januar enako nič.

Prenosni računalniki so bili predani v uporabo januarja. Od 1. februarja je skupno stanje druge amortizacijske skupine znašalo 550.000 rubljev. (110.000 rubljev × 5 kosov).

Amortizacijska stopnja za drugo amortizacijsko skupino znaša 8,8 odstotka.

Znesek obračunane amortizacije za februar je znašal 48.400 rubljev. (550.000 rubljev × 8,8%).

Februarja je organizacija kupila še en prenosni računalnik v vrednosti 102.000 rubljev. (brez DDV) in ga v istem mesecu predali v uporabo.

Skupno stanje druge amortizacijske skupine na dan 1. marca je:
550.000 rubljev + 102 000 rub. - 48 400 rubljev. = 603 600 rubljev.

Znesek obračunane amortizacije za marec je bil:
603 600 rubljev × 8,8% = 53.117 rubljev.

2. Amortizacijske stopnje, ki se uporabljajo pri nelinearni metodi, so opredeljeni v odstavku 5 člena 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za vsako amortizacijsko skupino so normativi fiksni in niso odvisni od dobe koristnosti.

Izračunajte mesečni znesek odbitkov po formuli:

primer:

Januarja je organizacija pridobila osnovno sredstvo - prenosni računalnik po ceni 102.000 rubljev. (brez DDV). Istega meseca je bil prenosni računalnik dan v uporabo. Računovodja je ugotovil, da prenosni računalnik v skladu s klasifikacijo, potrjeno z vladno uredbo št. 1 z dne 01.01.2002, spada v drugo amortizacijsko skupino (življenjska doba od dveh do treh let). Življenjska doba prenosnika je 36 mesecev. Drugih osnovnih sredstev, vključenih v to amortizacijsko skupino, v organizaciji ni.

V skladu z računovodsko usmeritvijo za davčne namene se amortizacija za računalniško opremo obračunava po nelinearni metodi.

Mesečna stopnja amortizacije osnovnih sredstev, vključenih v drugo amortizacijsko skupino, je 8,8 odstotka (odstavek 5 člena 259.2 davčnega zakonika).

Računovodkinja je mesečno ugotavljala skupno stanje amortizacijske skupine in višino amortizacije za to skupino:

Po 18 mesecih delovanja prenosnika je velikost skupnega stanja padla pod 20.000 rubljev. Organizacija ni začela obratovati drugih osnovnih sredstev, ki se nanašajo na drugo amortizacijsko skupino.

Avgusta 2019 tudi računovodkinja neposlovni stroški celoten znesek preostale vrednosti za to amortizacijsko skupino v višini 19.431 rubljev.

Obračun amortizacije osnovnih sredstev

Preidimo na to, kako se amortizacija odraža v računovodstvu.

Opomba: če podjetje v računovodstvu in davčnem računovodstvu amortizira osnovna sredstva po različnih metodah, ima določeno drugačno dobo uporabe, ima določene ali uporablja povečane koeficiente, bodo zneski različni. V takem primeru bi bilo treba začasne razlike evidentirati in ustrezne odložiti davčne terjatve in obveznosti.

Kako se obračuna amortizacija osnovnih sredstev v letu 2019 v računovodstvu

Podjetja obračunavajo računovodsko amortizacijo osnovnih sredstev od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina upoštevana kot osnovno sredstvo (člen 21 PBU 6/01). V prihodnosti se amortizacija obračunava mesečno, ne glede na rezultate dejavnosti organizacije (klavzula , PBU 6/01).Nepremičnine ni treba amortizirati od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila upokojila ali v celoti odplačala svojo vrednost ( člen 22 PBU 6/01). Včasih se lahko amortizacija prekine.

Organizacija ne sme takoj dati v uporabo osnovnega sredstva. V tem primeru se sprejme za računovodstvo na ločenem podračunu na računu 01, ki se lahko imenuje na primer »Osnovna sredstva v skladišču (na zalogi)«. Ta ukaz velja za:

• na premičninah (pridobljenih, ustvarjenih, ki zahtevajo namestitev);
• nepremičnine (od trenutka predložitve dokumentov za državno registracijo lastninskih pravic).

Tako mora organizacija po prikazu prejete nepremičnine na računu 01 začeti amortizirati. To je treba storiti ne glede na to, ali je objekt dan v obratovanje ali ne.

Nova pojasnila ministrstva za finance o obračunu amortizacije ne v korist podjetij

Ministrstvo za finance je prvič pojasnilo, kako obračunati amortizacijo po preoblikovanju podjetja, na primer iz LLC v JSC. Sklepi so za organizacije neugodni, a

Kateri račun se amortizira?

V računovodstvu je treba obračunati amortizacijo od meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina sprejeta v računovodstvo kot osnovno sredstvo (člen 21 PBU 6/01). Tako mora organizacija po prikazu prejete nepremičnine na računu 01 začeti amortizirati. To je treba storiti ne glede na to, ali je organizacija začela uporabljati ta objekt ali ne.

Odražajte zneske obračunane amortizacije na računu 02 "Amortizacija osnovnih sredstev" v korespondenci z računi odhodkov. Izberite račun za računovodske stroške glede na razlog, zakaj se nepremičnina ne uporablja (proizvodna potreba, tehnološke značilnosti, načrtovana zamuda pri obratovanju).

Knjižbe za amortizacijo osnovnih sredstev

Glede na naravo uporabe posamezne nepremičnine je vključena amortizacija osnovnih sredstev del:

• odhodki rednega delovanja (konti 20, 08, 23, 25, 44 ...);
• drugi stroški;
• kapitalske naložbe.

Knjižbe za odpis amortizacije osnovnih sredstev, ki odražajo obračun amortizacije v računovodstvu, smo prikazali v spodnji tabeli. Izvajati jih je treba mesečno (člen 21 PBU 6/01).

Tabela knjiženja amortizacije osnovnih sredstev

Kako se davčno obračunava amortizacija osnovnih sredstev v letu 2019

Amortizacija se v davčnem računovodstvu začne 1. dan meseca, ki sledi mesecu, v katerem je bila nepremičnina dana v obratovanje (4. člen 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Na enak način izračunajte amortizacijo kapitalskih naložb v obliki neločljivih izboljšav osnovnih sredstev, prejetih na podlagi najemnih pogodb ali neodplačne uporabe (posojila) (3., 4. odstavek člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Amortizacija se prekine s 1. dnem meseca, ki sledi mesecu, v katerem je nepremičnina (odstavek 5 člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• odpis iz registra (ob prodaji, likvidaciji itd.);
• popolnoma amortiziran;
• začasno umaknjen iz amortiziranega premoženja.

Če je premoženje začasno izključeno iz sestave amortizirljivega premoženja, potem ne zaračunavajte amortizacije od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu njegove izločitve (odstavek 6 člena 259.1 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Obrazci in izpolnjeni vzorci dokumentov, ki so potrebni za pravilno amortizacijo osnovnih sredstev:
11. Odredba o uporabi množitelja pri obračunu amortizacije osnovnih sredstev v davčnem knjigovodstvu >>>

Tukaj ugotovimo obstoječe metode amortiziranja osnovnih sredstev, kot tudi formule za izračun. Vsako metodo bomo podrobno analizirali in za jasnost podali primer izračuna.

Vse obstoječe metode amortizacije so razdeljene na linearne in nelinearne, skupaj jih je v računovodstvu štiri. Organizacija izbere sebi primeren način in ga uporabi za odpis amortizacije.

Metode za obračun amortizacije osnovnih sredstev

Enakomerna metoda amortiziranja osnovnih sredstev

Najpogostejši način. Pri tej metodi se amortizacija obračunava v enakih obrokih skozi celotno življenjsko dobo sredstva. Za izračun se vzame začetni strošek, ki je vsota vseh stroškov, nastalih v zvezi s pridobitvijo predmeta. Če je bil predmet prevrednoten, se za izračun upoštevajo stroški zamenjave.

Formula za izračun enakomerne časovne metode amortizacije osnovnih sredstev

A \u003d Stroški osnovnih sredstev * Stopnja amortizacije / 100%

Primer obračuna amortizacije po metodi enakomernega časovnega amortiziranja

Metoda padajočega stanja

To je pospešena metoda izračuna amortizacije, zakaj je dobra in kdaj jo je priročno uporabiti, preberite v članku, posvečenem tej metodi "Izračun amortizacije po metodi zmanjšanja bilance". Izračun temelji na podatkih o preostali vrednosti objekta.

Formula za izračun metode padajočega stanja amortizacije

S to metodo se letni znesek amortizacije izračuna po formuli:

A \u003d Preostala vrednost * Stopnja amortizacije * Faktor pospeška / 100%,

Preostali stroški - začetni minus obračunana amortizacija.

Norma A.=100 % / življenjska doba.

Faktor pospeška je faktor, ki ga določi organizacija sama.

Primer obračuna amortizacije po metodi padajočega stanja

Če nadaljujemo s štetjem amortizacije, potem se bo le-ta zmanjševala za nedoločen čas, vendar bo vedno večja od 0. Da bi v celoti odpisali nabavno vrednost osnovnih sredstev, obstaja v davčnem zakoniku 259. člen, ki določa, da ko je preostala vrednost predmeta je enaka 20% prvotne vrednosti, amortizacija se izračuna kot preostala kakovost / število preostalih mesecev delovanja.

Četrto (zadnje) leto delovanja:

A \u003d 12.500 / 12 \u003d 1.042.

Tako je bilo 4 leta osnovno sredstvo v celoti odpisano z amortizacijo.

Video lekcija. Metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev organizacije

Video lekcija podrobno pojasnjuje metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev organizacije in kako se izračuna. Lekcijo vodi svetovalec, strokovnjak spletnega mesta "Računovodstvo za lutke", Glavni računovodja Gandeva N.V. ⇓

Diapozitive in predstavitev za videoposnetek lahko prenesete s spodnje povezave.

Metoda odpisa, ki temelji na vsoti števila let življenjske dobe

Formula za izračun odpisov glede na vsoto let življenjske dobe

Letna amortizacija se izračuna po formuli:

A \u003d Začetni stroški OS * število preostalih let do konca življenjske dobe / vsota števila let življenjske dobe

Primer amortizacije

Metoda odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del)

Formula za izračun metode odpisa sorazmerno z obsegom proizvodnje

A \u003d Dejanski obseg proizvodnje * Začetna vrednost / Ocenjeni obseg proizvodnje v celotni življenjski dobi

Primer izračuna

Glavni adut je avto z začetnimi stroški 100.000 Predvidena kilometrina je 400.000 km.

Najdemo razmerje:

začetni stroški / ocenjena kilometrina = 100.000 / 400.000 = 0,25 rubljev / km.

Dejanska kilometrina v januarju - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.

Dejanska kilometrina v februarju - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.

Dejanska kilometrina marec - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.

Na enak način se obračuna amortizacija za vsak mesec. Izbrana metoda za obračun amortizacije se odraža v OS-1a in OS-1b ter v računovodski politiki organizacije.

Nadaljujemo s temo osnovnih sredstev, naslednjič vam bom povedal.

Glavni vir pokrivanja stroškov, povezanih z obnovo osnovnih sredstev, so lastna sredstva podjetij. Nabirajo se skozi celotno življenjsko dobo osnovnih sredstev v obliki amortizacije.

Amortizacija- proces postopnega prenosa stroškov OPF, ko se obrabijo, na proizvedene izdelke (v obliki stroški amortizacije) in kopičenje finančnih sredstev za kasnejšo reprodukcijo osnovnih sredstev. Posledično je ekonomsko bistvo amortizacije v tem, da je denarni izraz fizične in moralne amortizacije osnovnih sredstev. Višina odbitkov amortizacije je odvisna od stroškov osnovnih sredstev, časa njihovega delovanja, stroškov posodobitve.

Potopni sklad- posebna denarna rezerva, namenjena reprodukciji osnovnih sredstev. Je finančni vir za kapitalske naložbe. Amortizacijski sklad je namenjen enostavni reprodukciji osnovnih sredstev, nadomeščanju dotrajanih sredstev z novimi enakovrednimi. Vendar pa v razmerah visoke stopnje znanstvenega in tehnološkega napredka amortizacija služi kot vir razširjene reprodukcije osnovnih sredstev.

pomembno vlogo v sistemu amortizacije metode njegovega izračuna. Aktivno vplivajo na obseg amortizacijskega sklada, stopnjo koncentracije virov v različnih obdobjih delovanja osnovnih sredstev in znesek odbitkov, vključenih v stroške proizvodnje. V praksi se amortizacija uporablja:

proporcionalne metode ;

metode pospešene amortizacije (regresivne);

metode odložene amortizacije (progresivne).

Metode proporcionalnega amortiziranja Zanje je značilno, da se letno v celotnem obdobju delovanja obračunajo amortizacijski odbitki po enaki stopnji od začetne vrednosti osnovnih sredstev. Te metode vključujejo: enakomerno časovno amortizacijo in amortizacijo glede na opravljeno delo.

Prednosti proporcionalnih metod:

enotnost prejemanja odbitkov v amortizacijski sklad,

stabilnost in sorazmernost pripisovanja amortizacije nabavni vrednosti proizvedenih izdelkov,

enostavnost in visoka natančnost izračunov.

Poleg pozitivnih vidikov imajo proporcionalne metode tudi slabosti:

ne zagotavljajo vedno popolnega prenosa vrednosti osnovnih sredstev na proizvod, ki se proizvaja; nastane “podrazvrednotenje” delovnih sredstev, kar je neposredna izguba vrednosti, izguba;

enakomerna časovna amortizacija ne zagotavlja koncentracije sredstev, ki so potrebna za hitro zamenjavo opreme, ki jo dejavno prizadene zastarelost.

V svetovni praksi številni metode pospešene amortizacije. Glavni med njimi sta: metoda padajočega stanja in kumulativna metoda oziroma metoda »vsote števil«.

S pospešeno amortizacijo se glavnina časovnih razmejitev koncentrira v prvih letih delovanja osnovnih sredstev, skrajša se amortizacijska doba in ustvarijo se finančni pogoji za pospešeno zamenjavo opreme. Temeljna predpostavka za uporabo teh metod je, da številne vrste osnovnih sredstev delujejo učinkoviteje, medtem ko so nove (tj. v zgodnjih letih delovanja) in imajo večjo produktivno zmogljivost. To ustreza pravilu skladnosti, ki večji del amortizacije odpiše na začetku življenjske dobe osnovnih sredstev (in ne na koncu), če sta njihova uporabnost in produktivnost v prvih letih bistveno večji kot v naslednjih letih. Pospešene metode je razloženo tudi z dejstvom, da v povezavi z izboljšanjem tehnologije številne vrste opreme hitro izgubijo svojo vrednost (moralno zastarijo). Tako se zdi primerneje odpisati večji znesek amortizacije v tekočem poročevalskem obdobju kot v prihodnjem. Drugi argument v prid pospešenim metodam je, da so stroški popravil običajno višji ob koncu življenjske dobe kot na začetku. To vodi k dejstvu, da skupni znesek stroškov popravil in stroškov amortizacije ostaja skoraj nespremenjen skozi vrsto let. Posledično ostaja uporabnost osnovnih sredstev dolga leta enaka.

Posebej dragocene so metode pospešenega amortiziranja v razmerah inflacije, saj omogočajo hiter odpis stroškov nabave osnovnih sredstev med odhodke, zaradi česar se znesek amortizacije oblikuje v obdobju z večjo kupno močjo sredstev. denarna enota.

Vendar ta metoda ne zagotavlja popolnega odpisa stroškov kapitala. Letni znesek obračunane amortizacije se zmanjša, amortizacija pa se raztegne na več let.

progresivnometode amortizacija se uporablja veliko manj pogosto kot regresivna. Te metode omogočajo podjetju, da preloži odpis glavnega dela stroškov osnovnih sredstev na poznejše obdobje in hkrati z velikimi kapitalskimi naložbami prejme pomemben dobiček.

Razvoj amortizacijske politike je skrben in ustvarjalen posel. Glavna načela njegovega razvoja:

1) skladnost amortizacijske politike s strateškimi cilji podjetja;

2) računovodstvo finančne politike podjetja;

3) ob upoštevanju vpliva znanstvenega in tehnološkega napredka na posebnosti proizvodnje in s tem na stopnjo amortizacije osnovnih sredstev;

4) obračunavanje stopenj inflacije;

5) ob upoštevanju časovnega horizonta.

V Ruski federaciji v skladu s PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" Amortizacija osnovnih sredstev se izvaja na enega od naslednjih načinov: enakomerna časovna metoda, pa tudi metode zmanjšanja bilance, amortizacija z vsoto števila let dobe koristnosti, amortizacija sorazmerna z obsegom proizvodov (del). .

Z linearno metodo- na podlagi začetne (nadomestne) vrednosti osnovnega sredstva in amortizacijske stopnje (letne), izračunane glede na dobo koristnosti tega sredstva:

LETO \u003d PRVEGA N A; (13)

kjer je A YEAR - letna amortizacija;

N A - stopnja amortizacije (v % na leto);

T NORM - standardna življenjska doba (amortizacijska doba), let.

Z metodo zmanjševanja bilance- na podlagi preostale vrednosti osnovnega sredstva in amortizacijske stopnje (letne), izračunane na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in koeficienta k, ki ni višji od 3, ki ga določi organizacija:

LETO \u003d OST N A; (15)

; (16)

OF OST \u003d OF PERV - I, (17)

kjer je I akumulirana amortizacija za obdobje.

Z metodo odpisa stroškov po vsoti števila let dobe koristnosti- na podlagi začetne (nadomestne) vrednosti predmeta osnovnega sredstva (OF PERV) in amortizacijske stopnje, ki je razmerje, v števcu katerega je število preostalih let do konca življenjske dobe predmeta ( T NORMA + 1 - i), v imenovalcu pa vsota naravnih števil let uporabne dobe predmeta (1 + ... + m):

, (18)

kjer je i redno leto življenjske dobe (1, 2, 3, . . ., i);

m je življenjska doba v letih.

Na primer, pri T N = 10 let je pogojno število let (1 + m):

T CONV = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. leta.

T CONV = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

V prvem letu je stopnja amortizacije:

Za drugo leto:

Že deseto leto:

Kumulativna metoda zagotavlja popolno povračilo stroškov amortizirljivih sredstev dela do konca njihove standardne življenjske dobe. Hkrati glavni delež odbitkov amortizacije pade na prva leta službovanja. Ta metoda se pogosto uporablja v panogah z visoko stopnjo zastarelosti osnovnih sredstev.

Z metodo odpisa stroškov sorazmerno z obsegom izdelkov (del) amortizacija se obračunava na podlagi naravnega kazalnika obsega proizvodnje (dela) v poročevalskem obdobju (Q LETO) in razmerja med začetno vrednostjo predmeta osnovnega sredstva (OF SR) in ocenjenim obsegom proizvodnje (dela) za celotno dobo koristnosti predmeta osnovnega sredstva (Q NORMA) .

, (20)

kjer je Q YEAR - letni obseg dela (za transport - letna kilometrina);

Q NORMA - normirani obseg dela za celotno življenjsko dobo osnovnega sredstva.

Trenutno v Ruski federaciji obstaja naslednji postopek za izračun amortizacije (TC RF, čl. 256 - 259).

amortizirljivo premoženje pripoznajo se nepremičnine, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki se uporabljajo za ustvarjanje prihodkov in katerih nabavna vrednost se poplača z obračunavanjem amortizacije. Amortizirljivo premoženje je premoženje z življenjsko dobo več kot 12 mesecev in začetnim stroškom nad 40.000 rubljev. (256. člen davčnega zakonika Ruske federacije)

Ni predmet amortizacije zemljišča in drugi naravni viri (voda, podzemlje in drugi naravni viri), pa tudi zaloge, blago, kapitalska gradnja v teku, vrednostni papirji, finančni instrumenti terminskih poslov (vključno s terminskimi, terminskimi pogodbami, opcijskimi pogodbami).

Naslednje vrste amortizirljivih nepremičnin niso predmet amortizacije:

1) premoženje proračunskih organizacij, razen premoženja, pridobljenega v zvezi z izvajanjem podjetniške dejavnosti in se uporablja za opravljanje teh dejavnosti;

2) premoženje negospodarskih organizacij, prejeto kot namenski prejemki ali pridobljeno na račun namenskih prejemkov in uporabljeno za nekomercialne dejavnosti;

3) premoženje, pridobljeno (ustvarjeno) z uporabo proračunskih sredstev za namensko financiranje. Ta norma ne velja za premoženje, ki ga davčni zavezanec prejme pri lastninjenju;

4) predmeti zunanjih izboljšav (gozdni objekti, cestni objekti, katerih gradnja je bila izvedena z vključevanjem proračunskih ali drugih podobnih ciljnih virov financiranja, specializirane strukture za plovne razmere) in drugi podobni objekti;

5) pridobljene publikacije (knjige, brošure in drugi podobni predmeti), umetniška dela. Hkrati se nabavna vrednost nabavljenih publikacij in drugih podobnih predmetov, razen umetniških del, v celoti všteva med druge stroške proizvodnje in prodaje ob pridobitvi teh predmetov itd.

Iz amortizirljivega premoženja osnovna sredstva so izključena:

preneseno (prejeto) po pogodbah o neodplačni uporabi;

s sklepom vodstva organizacije prenese v hrambo za več kot 3 mesece;

ki so po odločitvi vodstva organizacije v rekonstrukciji in posodobitvi več kot 12 mesecev.

Ob ponovnem aktiviranju osnovnega sredstva se nanj obračuna amortizacija na način, ki je veljal do trenutka njegovega konzerviranja, doba koristnosti pa se podaljša za čas, ko je bilo osnovno sredstvo na konzerviranju.

Podjetje ima pravico povečati življenjsko dobo osnovnega sredstva po datumu, ko je bilo dano v obratovanje, če se je po rekonstrukciji, posodobitvi ali tehnični ponovni opremi takega sredstva povečala njegova doba koristnosti. Hkrati se lahko poveča doba koristnosti osnovnih sredstev v rokih, določenih za amortizacijsko skupino, v katero je bilo takšno osnovno sredstvo predhodno vključeno.

Amortizirljivo premoženje se razdeli po amortizacijskih skupinah glede na njegovo življenjsko dobo. Doba koristnosti je doba, v kateri osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo služi izpolnjevanju ciljev dejavnosti davčnega zavezanca. Doba koristnosti se neodvisno določi na dan začetka uporabe tega amortizirljivega premoženja v skladu z določbami 2. čl. 258 in ob upoštevanju klasifikacije osnovnih sredstev, ki jo je odobrila vlada Ruske federacije.

Amortizirljivo premoženje se združuje v naslednje amortizacijske skupine:

Tabela 2.1 - Amortizacijske skupine

Davčni zavezanec ima pravico izbrati enega od naslednjih načinov amortiziranja (259. člen):

1) linearna metoda;

2) nelinearna metoda.

Metodo amortiziranja določi davčni zavezanec neodvisno za vse predmete amortizirljivega premoženja in se odraža v računovodski usmeritvi. Sprememba metode amortiziranja je dovoljena od začetka naslednjega davčnega obdobja. Hkrati ima davčni zavezanec pravico, da največ enkrat na pet let preide z nelinearne metode na enakomerno metodo obračunavanja amortizacije.

Višino amortizacije za davčne namene ugotavljajo zavezanci mesečno. Amortizacija se obračunava posebej za vsako amortizacijsko skupino (podskupino) pri metodi nelinearnega amortiziranja oziroma posebej za vsako amortizirljivo nepremičnino pri uporabi metode enakomernega časovnega amortiziranja.

Metoda enakomernega časovnega amortiziranja se nujno uporablja za zgradbe, objekte, prenosne naprave, neopredmetena sredstva, vključena v 8-10 amortizacijskih skupin.

Za druge predmete amortizirljivega premoženja se uporablja katera koli metoda amortiziranja, ki jo davčni zavezanec določi v računovodski usmeritvi.

Amortizacija nepremičnin, ki se amortizirajo, se začne 1. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil predmet dan v uporabo.

Postopek za izračun zneskov amortizacije pri uporabi metode enakomernega časovnega amortiziranja

Znesek amortizacije, obračunan za en mesec v zvezi s predmetom amortiziranega premoženja, se določi kot zmnožek njegove začetne (nadomestne) vrednosti in stopnje amortizacije, določene za ta predmet.

MESEC \u003d PRVEGA N A; (21)

, (22)

kjer A MEC - amortizacijski odbitki za mesec;

N A - stopnja amortizacije (v % na mesec);

n - doba koristnosti amortizirljive nepremičnine, izražena v mesecih.

Obračunavanje amortizacije se preneha s 1. dnem v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila vrednost predmeta amortiziranega premoženja v celoti odpisana ali ko je bil ta predmet iz kakršnega koli razloga odstranjen iz amortizirljivega premoženja zavezanca.

Postopek za izračun zneskov amortizacije pri uporabi metode nelinearne amortizacije

1. dan davčnega obdobja, od začetka katerega je ugotovljena uporaba nelinearne metode amortiziranja, se za vsako amortizacijsko skupino (podskupino) ugotovi skupni saldo, ki se izračuna kot skupna nabavna vrednost vseh amortizirljivih nepremičnin. razporejen v to amortizacijsko skupino (podskupino). V prihodnje se skupna bilanca posamezne amortizacijske skupine (podskupine) ugotavlja na 1. dan v mesecu, za katerega se ugotavlja znesek obračunane amortizacije, na način, ki ga določa ta člen.

Ko se predmeti amortizirljivega premoženja začnejo uporabljati, začetna vrednost teh predmetov poveča skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine). Hkrati se začetna vrednost takšnih predmetov vključi v skupno bilanco ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko so bili dani v obratovanje.

Pri nelinearni metodi se znesek obračunane amortizacije za en mesec za vsako amortizacijsko skupino (podskupino) določi na podlagi zmnožka skupnega stanja ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) na začetku meseca in amortizacijskih stopenj. določen s čl. 259.2 Davčnega zakonika Ruske federacije:

, (23)

kjer je A znesek amortizacije, obračunane za en mesec za ustrezno amortizacijsko skupino;

OF BAL - skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine);

N A - amortizacijska stopnja za pripadajočo amortizacijsko skupino (podskupino).

Za uporabo nelinearne metode amortiziranja se uporabljajo amortizacijske stopnje, prikazane v tabeli 2.2.

Tabela 2.2 - Amortizacijske stopnje za nelinearno metodo

Skupno stanje posamezne amortizacijske skupine (podskupine) se mesečno zmanjšuje za znesek obračunane amortizacije za to skupino (podskupino).

Preostala vrednost amortizirljive nepremičnine, ki se amortizira po nelinearni metodi, se določi po formuli:

OST =
, (24)

n - število polnih mesecev, ki so pretekli od datuma vključitve teh predmetov v ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino);

N A - stopnja amortizacije (vključno z upoštevanjem povečanja (zmanjševanja) koeficienta), ki se uporablja za ustrezno amortizacijsko skupino (podskupino).

Pri odtujitvi predmetov amortizirljivega premoženja se za preostalo vrednost teh predmetov zmanjša skupni saldo ustrezne amortizacijske skupine (podskupine).

Če se je zaradi odtujitve amortizirljivega premoženja skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) zmanjšalo na nič, se taka amortizacijska skupina (podskupina) likvidira.

Če skupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) postane manjše od 20.000 rubljev, v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bila dosežena določena vrednost, če se v tem času skupno stanje ustrezne amortizacijske skupine (podskupine) ni povečalo kot Zaradi zagona predmetov amortiziranega premoženja ima davčni zavezanec pravico likvidirati določeno skupino (podskupino), medtem ko se vrednost celotnega stanja pripiše neposlovnim odhodkom tekočega obdobja.

Uporaba naraščajočih (zmanjševalnih) koeficientov na amortizacijsko stopnjo

Davčni zavezanci imajo pravico, da k osnovni amortizacijski stopnji uporabijo poseben koeficient, vendar ne višji od 2:

1) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečane izmene. Agresivno okolje je kombinacija naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroča povečano obrabo (staranje) osnovnih sredstev med njihovim delovanjem. Prisotnost osnovnih sredstev v stiku z eksplozivnim, vnetljivim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem, ki lahko služi kot vzrok (vir) za nastanek izrednega dogodka, se izenači tudi z delom v agresivnem okolju.

Pri uporabi metode nelinearnega amortiziranja se navedeni posebni koeficient ne uporablja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino;

2) v zvezi z lastnimi amortizirljivimi osnovnimi sredstvi zavezancev - kmetijske organizacije industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejski kompleksi, farme za krzno, rastlinjaki);

3) v zvezi z lastnimi amortizirljivimi osnovnimi sredstvi zavezancev - organizacij, ki imajo status rezidenta industrijske proizvodne posebne ekonomske cone ali turistično-rekreacijske posebne ekonomske cone.

2. Davčni zavezanci imajo pravico uporabiti poseben koeficient k osnovni amortizacijski stopnji, vendar ne višji od 3:

1) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodba). Navedeni posebni koeficient se ne uporablja za osnovna sredstva, ki spadajo v prvo - tretjo amortizacijsko skupino;

2) v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo samo za izvajanje znanstvene in tehnične dejavnosti.

1. Metoda enakih časovnih razmejitev (linearna) predpostavlja, da je funkcionalna koristnost sredstva odvisna od časa njegove uporabe in se v dobi koristnosti ne spreminja, tj. Konstanten znesek amortizacije se obračunava v dobi koristnosti sredstva.

Pri tem načinu se mesečna amortizacija obračunava v enakem znesku skozi celotno dobo koristnosti osnovnih sredstev.

Pri uporabi enakomerne časovne metode se znesek amortizacije, obračunan za en mesec v zvezi s predmetom amortizirljive nepremičnine, določi kot zmnožek njegove začetne (nadomestne) vrednosti in stopnje amortizacije, določene za ta predmet.

Pri uporabi metode enakomernega časovnega amortiziranja se stopnja amortizacije za vsako postavko amortizirljive nepremičnine določi po formuli:

K = (1/n) x 100 %

kjer je K stopnja amortizacije kot odstotek prvotne (nadomestne) vrednosti amortizirljive nepremičnine;

n - doba koristnosti te amortizirljive nepremičnine, izražena v mesecih (letih).

Primer. Pridobili predmet v vrednosti 120 tisoč. drgnite. z življenjsko dobo 5 let. Letna amortizacijska stopnja je (1/5)x100%=20%.

Letna amortizacija bo:

120000 x 20%: 100% = 24000 (rub.)

2. Metoda zmanjševanja stanja. S to metodo se letni znesek amortizacije določi s preostalo vrednostjo osnovnega sredstva na začetku poročevalskega leta in amortizacijskimi stopnjami, izračunanimi na podlagi dobe koristnosti tega predmeta in faktorja pospeška, določenega v skladu z zakonodajo Republike Slovenije. Ruska federacija. Za premičnine, ki so predmet finančnega lizinga in se v skladu s pogoji lizinške pogodbe pripisujejo aktivnemu delu osnovnih sredstev, pospeševalni koeficient ne more biti višji od 3. Primer. p začetni stroški objekta - 100.000 rubljev; življenjska doba -5 let; letna amortizacijska stopnja - 20%, množilni faktor - 2.

Obračun amortizacije:

1. leto: 100.000 x 40% (20 x 2) = 40.000 rubljev. (preostala vrednost - 60.000 rubljev);

2. leto: 60.000 x 40% = 24.000 rubljev. (preostala vrednost -36.000 rubljev);

3. leto: 36.000 x 40% = 14.400 rubljev. (preostala vrednost -21600 rubljev);

4. leto: 21600 x 40% = 8640 rubljev. (preostala vrednost -12960 rubljev);

5. leto: 12960 x 40% = 5184 rubljev. (preostala vrednost -7776 rubljev).

Po amortizaciji za zadnje leto osnovno sredstvo ohrani preostalo vrednost, ki je različna od nič (v tem primeru -7776 rubljev). Običajno ta preostanek vrednosti ustreza ceni morebitnega knjiženja materiala, ki ostane po likvidaciji in odpisu osnovnih sredstev.

3. Metoda amortiziranja, ki temelji na seštevku let dobe koristnosti. Ta metoda se nanaša tudi na pospešeno in vam omogoča, da v prvih letih delovanja opravite odbitke amortizacije v veliko večjih zneskih kot v naslednjih. Ta metoda se uporablja za osnovna sredstva, katerih vrednost se zmanjšuje glede na dobo koristnosti; hitro nastopi zastarelost; stroški obnove predmeta naraščajo z dolžino njegove uporabne dobe. To metodo je priporočljivo uporabiti pri izračunu amortizacije za računalniško tehnologijo, komunikacije; stroji in oprema majhnih in novonastalih organizacij, pri katerih obremenitev osnovnih sredstev pade na prva leta delovanja.

Pri metodi odpisa nabavne vrednosti po vsoti števila let dobe uporabe se letni znesek amortizacije določi na podlagi začetne vrednosti predmeta osnovnega sredstva in letnega razmerja, kjer je števec število preostalih let do konca življenjske dobe predmeta, imenovalec pa je vsota števil let življenjske dobe predmeta.

Primer. Kupljen je bil predmet osnovnih sredstev v vrednosti 350 tisoč rubljev z življenjsko dobo 6 let. Seštevek let delovne dobe je 21 let (1+2+3+4+5+6). V prvem letu delovanja določenega predmeta se lahko obračuna amortizacija v višini 6/21 ali 28,05%, kar bo znašalo približno 98,18 tisoč rubljev; v drugem letu - 5/21 ali 23,8% (83,3 tisoč rubljev); v tretjem letu - 4/21 ali 19,09% (66,82 tisoč rubljev) itd.

4. Metoda obračunavanja amortizacije glede na obseg proizvodnje ali dela(sorazmerno z obsegom proizvodnje). Hkrati se letni znesek amortizacije določi tako, da se odstotek, izračunan med registracijo tega predmeta kot razmerje med njegovimi začetnimi stroški in ocenjenim obsegom proizvodnje izdelkov ali dela v njegovi življenjski dobi, pomnoži s kazalnikom obsega izdelkov ali dejansko opravljenega dela za dano poročevalsko obdobje.

Primer. Cena avtomobila je 65.000 rubljev, ocenjena kilometrina avtomobila je 400.000 km. V obdobju poročanja je vozilo prevoženih 8.000 km, znesek amortizacije za to obdobje bo 1.300 rubljev (8.000 km x (65.000 rubljev: 400.000 km)). Znesek amortizacije za celotno življenjsko dobo osnovnega sredstva je 65.000 rubljev (400.000 km x 65.000 rubljev: 400.000 km).