Практично у кожній компанії є майно, яке визнається малоцінним. Про те, що саме стосується малоцінних основних засобів у 2017 році і як такі ОС враховувати, ви можете дізнатися з наступної статті.
Усі організації купують собі якісь об'єкти, які планують використовувати більше року. Дані об'єкти:
Такі ОС організація не збирається у майбутньому продавати. Вона має намір отримати з них прибуток.
Законодавство повідомляє, що якщо ціна об'єкта не перевищує ста тисяч рублів, то в бухобліку його дозволено приймати до обліку як МПЗ. Саме таке майно є у 2017 році малоцінним.
В обліковій політиці фірми для цілей бухобліку повинні бути такі положення:
У випадку, коли фірма купує малоцінні ОС, у бухобліку робляться такі проводки:
У разі, коли малоцінне майно вибуває з обліку підприємства, у бухгалтерії робляться такі проводки:
Як правило, облік малоцінних об'єктів, введених у користування, здійснюється на позабалансових рахунках. Наприклад, можна запровадити рахунок 012 (малоцінні об'єкти). Завдяки цьому можна буде:
Вартісний ліміт з обліку основних засобів у податковому обліку та на бухрахунках різний. Як не помилитися у процесі визнання об'єктів ми розповімо у цій статті. ПБУ 601 облік основних засобів диктує свої правила, які йдуть у розріз податковим нормам Росії. В результаті виникають часові різниці, які потрібно своєчасно відобразити в аналітиці. Але поговоримо про все по порядку, щоб усім стало зрозуміло, як на практиці ведеться синтетичний та аналітичний облік основних засобів підприємств. У тексті статті будуть надані тематичні проводки та посилання на законодавчі акти.
Визнати актив основним засобом компанії можна лише якщо він відповідає критеріям:
Така перевірка активу на відповідність приписана ПБУ облік основних засобів та є обов'язковою для всіх компаній.
Виходить, ОС можна визнати лише будівлі, обладнання, транспорт, а також племінну худобу та насадження з урахуванням критеріїв.
ВАЖЛИВО: при формуванні списку ОС завжди враховуйте вартісний критерій віднесення активів, закріплений у вашій обліковій політиці.
Рахунки обліку покликані нести інформацію про всі рухи об'єктів, у тому числі надходження ОС. Усі процедури чітко регламентовані. Фактично всі бухгалтери країни використовують одні й самі операції, коли фірма набуває ОС: методичні вказівки по бухгалтерського облікуОсновні засоби диктують єдині правила. Вибрати можна варіант розрахунку сум з амортизації та вартісний ліміт віднесення до ОС.
ВАЖЛИВО: не є основними засобами матеріали, готова продукція, об'єкти для перепродажу, навіть якщо всі інші критерії визнання дотримані.
Одиниця обліку ОС та НМА – інвентарний об'єкт. Їм може бути як шафа, і комп'ютер чи цілий виробничий комплекс. Головне, щоб у всіх частин активу терміни корисного використаннязбігалися. В іншому випадку, враховувати їх необхідно частинами.
Аналітичний облік основних засобів ведеться за їх первісною вартістю, що складається з фактичних витрат за доведення до робочого стану конкретного активу. З 2016 року існує інший ліміт для обліку ОЗ, причому у податковому та бухгалтерському обліку він може бути різним.
Основні кошти у бухгалтерському обліку 2017 вартість
40 000 і вище – такий ліміт для основних засобів у бухобліку зараз. Можливо, з 2018 року законодавець підніме планку до 100 000 та межу зрівняється з податковою. Це дозволить уникнути небажаних часових різниць. Але поки що основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за старими правилами, тоді як у податковому обліку вже діє ліміт 100 тис. руб. та вище, починаючи з 01.01.16г. Але як бути, якщо об'єкт служить більше 12 місяців, але коштує менше встановленої межі? Згідно з поточними правилами, його можна відразу списати на витрати.
ВАЖЛИВО: потрібно уважно розраховувати первісну вартість об'єкта, оскільки кінцева сума впливає на рішення – списати або амортизувати актив.
Фактичні витрати, що формують первісну ціну ОС:
Основні кошти у бухгалтерському обліку бюджетної установичи комерційного підприємства калькулюють первісну ціну об'єкта за єдиними правилами. Жодні непрямі витратищо неспроможні збільшити вартість інвентаризаційного ресурсу підприємства незалежно від організаційно-правової форми підприємства. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є капітальний об'єкт чи необоротний актив всі частини якого переносять свою вартість витрати за однаковими правилами.
Проведення з обліку надходження ОЗ на підприємство:
Причинами вибуття активів з обліку в організації можуть бути такі дії та події:
Це лише короткий перелік причин облік надходження та вибуття основних засобів одночасно для кількох компаній. Однією із підстав нових проводок в обліку є договір оренди.
У основі договору норми права, викладені у гол. 34 ЦК України. Об'єктом може бути будь-яке майно. Для організацій це найчастіше ОЗ, головне щоб актив відповідав критеріям тематичного ПБО 6 01.
Облік орендованих основних засобів ведеться залежно від обраного балансоутримувача. Ним може бути орендар чи орендодавець-власник. Якщо йдеться про операційну оренду, то облік завжди веде власник.
Для обліку майна в оренді передбачені наступні субрахунки рахунку 03. Прибуткові вкладення в МЦ:
03.1 МЦ в організації
03.2 МЦ у володінні та користуванні
03.3 МЦ у тимчасовому користуванні
Найчастіше їх використовують лізингові компанії за відображенні майна, переданого в лізинг своїм контрагентам. Далі ці об'єкти амортизуються за загальним правиламз використанням субрахунку 02.2 Амортизація об'єктів рах. 03.
Якщо оренда – основна діяльність, проводки будуть такими:
Дт | Кт | Зміст |
08 | 60 | Купівля необоротного активу |
19 | 60 | ПДВ за активом для лізингу |
60 | 51 | Оплата постачальнику/підряднику |
68.2 | 19 | Відшкодування ПДВ |
03 | 08 | Передача об'єкта у фінансову оренду |
62 | 90 | Нарахування виручки з оренди |
90 | 68.2 | ПДВ із лізингового платежу |
51 | 62 | Отримання грошей з оренди від клієнта |
20 | 02.2 | Нарахування амортизації щомісяця |
Якщо оренда є довгостроковою з наступним викупом, об'єкт буде переданий на баланс орендаря, а в обліку власника буде відображено на позабалансовому рахунку 011 ОС, здані в оренду.
У зв'язку з практикою зближення РСБУ та МСФЗ існує тенденція відображати оренду за правилами міжнародних стандартів:
Організація обліку основних засобів при фінансуванні МСФЗ має свої нюанси. Але спочатку потрібно визначити, чи відповідає договір критеріям визнання для фінансової оренди:
Наприклад, СПІ верстата 6 років, термін договору оренди 5.5 або 6 років – фінансова оренда за критеріями МСФЗ
Якщо договір встановлено кількість років, приблизно рівне СПИ, а викупний платіж кінці терміну умовний, скажімо, 1 000 крб. – це фінансова оренда
Наприклад, оренда автомобіля дорівнює 50 000 руб./міс., орендар взяв машину в оренду на 3 роки, але може продовжити договір на пільгових умовах - це ФА
Як тільки дотримано критеріїв ФА, бухгалтер повинен зробити такі висновки:
Наприклад, можливі такі проведення в обліку:
Облік основних засобів проведення при фінансовій оренді
Дт | Кт | найменування операції |
08 | 60 | Придбання предмета лізингу компанією-орендодавцем за договором фінансової оренди (лізингу) у узгодженого сторонами постачальника |
19 | 60 | Відбито ПДВ з основної суми плати за ОЗ з лізингу |
03.1 | 08 | Проведення формується, коли актив готовий до передачі в оренду |
76 | 98 | На всю суму договору при передачі майна на баланс лізингоодержувача (ціна лізингодавця) – зменшуватиметься щомісяця згідно з графіком нарахування послуги оренди/виручки |
03.9 | 03.1 | Вибуття об'єкта на підставі ДКП (вартість постачальника) |
97 | 03.9 | Вартість предмета лізингу за договором із постачальником – списуватиметься на поточні витрати періоду щомісяця (аналогія з амортизацією) |
011 | Забалансовий облік предмета лізингу – об'єкта фінансової оренди в обліку власника-орендодавця |
Починаючи з 2016 року в обліку згідно з нормами податкового правадіє новий ліміт вартості - 100 тис. руб. Це означає, що всі об'єкти, вартість яких нижча за ліміт, підлягають одноразовому списанню без нарахування амортизації.
ВАЖЛИВО: НК РФ не пропонує платникам податків права вибору: ліміт вартості 100 000 для НУ єдиний для всіх, незалежно від облікової політикипідприємства.
Виходить, що списати щодо дешеві предмети за правилами НК РФ можна швидше, ніж у бухобліку, де діє межа до 40 000 руб. Отже, виникнуть тимчасові податкові різниці, які необхідно відобразити в обліку згідно з ПБО 18/02.
Що ж до вартісного ліміту, він прийнятий всім: і спрощенці і фірми на ОСНО враховують основні засоби однаково. Хоча для УСН є деякі нюанси:
Тим не менш, бухгалтера по УСНО повинні виходити з того ж ліміту НК РФ для майна, що амортизується, що і фахівці в компаніях, які ведуть свою діяльність на загальному режимі.
Ми детально розповіли про особливості обліку необоротних коштів підприємств, щоб допомогти уникнути помилок та неточностей, пов'язаних із змінами у поточному законодавстві.
Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.
Облік основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку у 2017 році зазнав змін. Про основні положення Постанови Уряду щодо нового класифікатора основних фондів, визначення амортизаційної групи та строку корисного використання поговоримо нижче.
Насамперед компаніям необхідно в самостійному порядку встановити амортизаційну групута строки корисного використання щодо основних фондів. Зверніть увагу, що нумерація кодів у новому ОКОФ змінилася. Крім того, деякі основні засоби були перенесені з однієї амортизаційної групи до іншої.
Важливо!При цьому за активами, які раніше перебували в бухгалтерському та податковому обліку як основні засоби, норму амортизації перераховувати не потрібно (навіть при зміні терміну корисного використання).
Деякі основні засоби у бухгалтерському та податковому обліку у 2017 році виключені із класифікатора та мають відповідний запис: "Не є основними фондами". Справа в тому, що у 2017 році діє нове визначення основних фондів, а саме:
«…зроблені активи, використовувані неодноразово чи постійно протягом тривалого часу, але з менше року, виробництва товарів хороших і надання послуг…»
До таких, наприклад, відносяться:
Частина найменувань основних засобів мають розшифровку: «Встановлюється відповідність для позицій, що входять до неї». Тобто групувальний код на даний момент не приведений у відповідність до коду в новому класифікаторі. У цьому випадку рекомендується підібрати найближчий відповідний код вищого порядку (категорія – вид – група – клас зі спадання). Такий код може складатися із семи знаків замість колишніх дев'яти.
Перехід з однієї амортизаційної групи до іншої слід здійснювати за допомогою порівняльної таблиціСтарих і нових кодів загальноросійського класифікатора основних фондів. Перехідні ключі відображені у Наказі Росстандарту №458 від 21 квітня 2016 року.
Основні кошти у 2017 році вартістю від 40 000 до 100 000 рублівможна відбивати лише з метою бухгалтерського обліку. У податковому обліку основні фонди під час введення в експлуатацію списують лише у витрати. Основні кошти з мінімальною вартістю (менше 40 000 рублів) можна прийняти у бухгалтерському обліку до складу матеріально-виробничих запасів.
Облік основних засобів у податковому обліку у 2017 році здійснюється лише щодо активів організації вартістю понад 100 000 рублів та строком корисного використання більше одного року.
Облік основних фондів має особливості. Зокрема, основні засоби підприємства відносять на рахунок 01 тільки після відображення всіх витрат на придбання на рахунку 08. Аналогічна ситуація і за інших джерел безоплатного надходження основних фондів: дарування, внесення до складу статутного капіталу та інше.
Для цілей амортизації використовують рахунок 02. Доходи та витрати від продажу активів слід відображати окремо.
Важливо!Амортизацію нараховують наступного місяця після введення в експлуатацію. Наприклад, купили верстат у січні, ввели в експлуатацію у лютому, нарахування амортизації виробляють у березні.
З 1 січня 2016 року майном, що амортизується, в податковому обліку визнаються об'єкти з первісною вартістю більше 100 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). У бухгалтерському обліку вартісний ценз основних засобів не змінився - понад 40 000 крб. (П. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).
Основні засоби - це засоби праці, що мають матеріально-речову форму і зберігають її в процесі використання.
Визначення основного засобу для відображення їх у бухгалтерському обліку міститься у ПБО 6/01.
Щоб прийняти на бухгалтерський облік основний засіб, потрібно виконати кілька умов:
До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя, робоча, продуктивна та племінна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.
У податковому обліку до основних засобів можна віднести лише майно, що амортизується, тобто активи вартістю понад 100 000 рублів.
Як розпізнати основний засіб, у чому важливі відмінності податкового та бухгалтерського обліку, — розповімо нижче.
Порядок обліку основних засобів регламентує ПБО 6/01. У ньому бухгалтер зможе знайти відповіді на будь-які питання щодо купівлі, списання та інших важливих нюансів обліку ОС.
Віднести майно до основного засобу правомірно за одночасного виконання трьох умов:
Правила обліку дозволяють одночасно списувати майно, що відповідає критеріям основного кошти, якщо воно коштує менше ніж 40 000 рублів. Наприклад, комп'ютер за 34 000 рублів можна класифікувати як МПЗ і списати витрати на день початку його використання (рахунки 20, 25,26, 44) без нарахування амортизації.
Якщо фірма взяла на облік основний засіб, його вартість слід поступово погашати, нараховуючи амортизацію. Робити це потрібно регулярно раз на місяць. Компанії, які мають право на спрощені способи ведення бухобліку, можуть самі встановити період нарахування амортизації (місяць, рік тощо).
Бухгалтери можуть списувати вартість основного засобу трьома способами (п. 19 ПБО 6/01):
Який би спосіб не було обрано, фахівець з обліку основних засобів повинен керуватися правилами, закріпленими в обліковій політиці.
Усі витрати на купівлю ОС збираються на спеціальному рахунку 08 «Капітальні вкладення», на рахунок майна 01 ставиться лише в день введення його в експлуатацію.
Дебет 08 Кредит 60 - придбано основний засіб, віднесено витрати на доставку і т.п.
Дебет 19 Кредит 60 — виділено ПДВ із покупки.
Дебет 01 Кредит 08 - ОС введено в експлуатацію.
Головна відмінність податкового обліку від бухгалтерського – вартісний ліміт. НК РФ говорить, що амортизувати можна тільки те майно, яке дорожче за 100 000 рублів (ст. 256 НК РФ).
Все, що дешевше за зазначену суму, у податковому обліку бухгалтеру доведеться списати одноразово.
Податковий термін амортизації залежить від терміну корисного використання. Визначивши термін (можна подивитися в паспорті ОЗ або визначити за допомогою комісії із працівників), слід знайти амортизаційну групу, до якої належить основний засіб. Знайдіть потрібну групу за допомогою
У цій статті починаємо нову та важливу тему: основні засоби. Розберемося з визначенням ОС, дізнаємося як ведеться облік під час вступу основних засобів, які у своїй складаються проводки і виходячи з яких первинних документів.
Облік основних засобів для підприємства регулює Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01.
У ПБО 6/01 дається таке визначення основних засобів.
Основні кошти - це знаряддя праці з терміном корисного використання понад 1 рік, не призначене для перепродажу та здатне приносити організації економічну вигоду.
Під терміном корисного використання розуміється час, протягом якого об'єкт здатний приносити економічну вигоду підприємству.
Що таке основні засоби, зрозуміло. Якщо об'єкт, що надійшов на підприємство, призначений для тривалого використання, продавати ми його не збираємося і плануємо з його допомогою отримати прибуток, то це ОС. Тепер розберемося, що до них належить.
До основних засобів відносяться:
При списанні основного засобу заповнюється:
Для обліку ОС існує рахунок 01 «Основні засоби». Усі об'єкти надходять на рах. 01 через рах. 08. Рахунок 08 - проміжний між рах. 60 «Розрахунки з постачальниками» та 01 «Основні засоби».
Проводки з обліку надходження основних засобів виглядатимуть так:
Д08 К60, Д01 К08- Основний засіб надійшов на підприємство від постачальника.
Ще раз повторюся, проводки з обліку основних засобів під час вступу можна робити лише після складання відповідних первинних документів, зазначених вище!
Якщо основний засіб вартістю менше 40 000 руб.
Якщо надходить основний засіб вартістю менше 40000 рублів, можна не використовувати сч 01, а надходити основний засіб як . Це значно полегшує облік.
Візьмемо, наприклад, принтер, його вартість істотно менша за 40000 рублів, немає сенсу приходити його на рах. 01, нараховувати по ньому, зберігати його на цьому рахунку. Ми відразу списуємо його у складі МПЗ (в дебет рах. 10 «Матеріали»). Для зручності можна завести на рах. 10 окремий субрахунок для цієї мети та назвати його, наприклад, 10.2 «ОС до 40000».
При надходженні основних засобів до 40000 рублів складається така проводка: Д10 К60. Потім відразу вартість ОС, що надійшов, списуємо у витрати Д91/2 К10.
Тепер поговоримо про те, як ОС надходять на підприємство. Існує кілька способів:
Враховуватимемо ОС за первісною вартістю, яка складатиметься з усіх фактичних витрат з придбання та монтажу, за мінусом. При цьому у бухгалтерському обліку складаємо такі проводки.
Проведення при придбанні основних засобів за плату:
Дебет | Кредит | Назва операції |
08 | 60 | Враховано вартість купленого ОЗ (без урахування ПДВ) |
08 | 60 (76) | Враховано витрати на транспортування та монтаж ОС |
19 | 60 (76) | Виділено ПДВ з ОС |
01 | 08 | Введення в експлуатацію ОС |
При безоплатному отриманні об'єкт враховується, з поточної ринкової ціни дату прийняття. Причому ця ринкова вартість має бути підтверджена відповідними документами, що прикладаються до акта приймання-передачі.
Хочу зазначити, що існує обмеження: подарунки між комерційними організаціямидопустимі лише не більше 5 МРОТ.
Проведення при надходженні основних засобів у результаті безоплатного отримання:
Д08 К98/2- Прийнятий безоплатно отриманий об'єкт до обліку.
Д01 К08– об'єкт введено в експлуатацію.
Щомісячна амортизація списуватиме з 98-го рахунку до інших доходів за допомогою проводки Д98/2 К91.
При внесенні основного кошти до засновників спільно узгоджують вартість, за якою прийматиметься об'єкт до обліку, та прописують її в установчих документах. Слід зазначити, що й вартість перевищує 200 МРОТ, то потрібна незалежна оцінка.
Проведення в бухобліку при надходженні ОС у вигляді вкладу у статутний капітал:
Під час будівництва об'єкт враховується за вартістю, що складається з усіх витрат, пов'язаних із купівлею матеріалів для будівництва, транспортуванням та підрядними роботами.
Проведення в бухгалтерському обліку під час будівництва ОЗ:
Дебет | Кредит | Назва операції |
08 | 60 (76) | Враховано вартість роботи підрядників |
08 | 10 | Враховано матеріали, передані підряднику, для будівництва ОС |
08 | 60 (76, 23, 25, 26) | Враховано інші витрати, пов'язані з будівництвом ОС |
19 | 60 (76, 23, 25, 26) | Виділено ПДВ за всіма витратами, пов'язаними з будівництвом ОС |
01 | 08 | Введення в експлуатацію ОС |
Що робити після того, як прийняли об'єкт ОС до обліку? Починаючи з наступного місяця (з 1-го числа) необхідно нараховувати амортизацію. Що це таке та як її нараховувати, розберемося далі.