LECCIÓN PRÁCTICA N°1.

Cálculo de cargos por depreciación.

El estudiante debe:

saber:

la depreciación de los activos fijos.

ser capaz de:

calcular los cargos por depreciación.

Pautas

Depreciación Los activos fijos (activos fijos) son la transferencia gradual del valor de los activos fijos durante su operación al costo de los productos manufacturados. Económicamente, la depreciación compensa el desgaste de los activos fijos y garantiza su seguridad en términos monetarios. En otras palabras, depreciación - expresión monetaria de la depreciación de los activos fijos en el proceso de su funcionamiento productivo.

La suma del costo de depreciación de los activos fijos durante un período de tiempo se llama cargos por depreciación. El monto de la depreciación anual depende del costo de los activos fijos y del tiempo de su operación. En la práctica, es más conveniente calcular los cargos por depreciación utilizando la tasa de depreciación.

Tasa de depreciación, o tasa de depreciación , es la relación porcentual entre el monto de la depreciación y el costo de los activos fijos (activos fijos).

El método más común para calcular la depreciación es el método lineal, en el que la depreciación de los activos fijos se acumula en partes iguales durante toda su vida útil.

Con el método lineal (uniforme) para calcular la depreciación, la tasa de depreciación anual para una restauración (renovación) completa se determina mediante la fórmula:

Porque
, Eso

Dónde norte A - tasa de depreciación anual, %;

PAG Con- costo inicial del objeto de activos fijos, rublos;

l Con- - valor de liquidación de activos fijos, rublos;

D comer- costo de desmantelamiento de activos fijos liquidados y otros costos asociados con la liquidación, rublos;

t A- período de depreciación (vida útil del objeto), años.

La tasa de depreciación mensual es igual a 1/12 de la tasa de depreciación anual.

Los cargos por depreciación de los activos fijos comienzan a partir del primer mes siguiente al mes en que el objeto fue aceptado para la contabilidad y se llevan a cabo hasta que el costo del objeto se reembolse por completo o se cancele de la contabilidad en relación con la terminación de la propiedad u otra propiedad. derechos.

Los cargos por depreciación anual se calculan de una de las siguientes maneras:

- "de forma lineal" , con base en el costo original de los activos fijos y la tasa de depreciación según la fórmula:

Si el valor de liquidación de los activos fijos y el costo de desmantelar los activos fijos liquidados y otros costos asociados con la liquidación no se especifican o se desconocen, entonces la tasa de depreciación para la restauración (renovación) completa con el método lineal de cálculo de los cargos por depreciación se determina mediante la fórmula :

Por ejemplo: Se compró un objeto por valor de 620 mil rublos. con una vida útil de 5 años.

2) Monto anual de depreciación:

- "método de reducción del saldo" , con base en el valor residual de los activos fijos y la tasa de depreciación según la fórmula:

ACERCA DE Con- valor residual de los activos fijos ( SO = P Con - Tener puesto), frotar.,

Tener puesto– el monto de la depreciación (depreciación) previamente acumulada, frote.

Entonces

Tasa de depreciación con el método del saldo reductor, se determina mediante la fórmula:

Por ejemplo:

Se adquirió un activo fijo por valor de 500 mil rublos. con una vida útil de 5 años. Factor de aceleración - 2.

1) Tasa de depreciación anual:

2) Importe anual de depreciación: 1er año -

5to año - cantidad restante

- “el método de amortizar el costo por la suma del número de años de vida útil” , basado en el costo original de los activos fijos y las tasas de depreciación.

La tasa de depreciación se calcula como una relación anual, donde el numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del activo ( t a.ost), el denominador es la suma de los años de vida útil del objeto ( Σп) según la fórmula:

Por ejemplo:

Se adquirió un activo fijo por valor de 1.500 mil rublos. Vida útil - 5 años.

1) Suma de números de años de vida útil:

2) 1er año- Tasa de depreciación anual:

Segundo año

Importe de los cargos por depreciación anual:

3er año– Tasa de depreciación anual:

Importe de los cargos por depreciación anual:

4to año- Tasa de depreciación anual:

Importe de los cargos por depreciación anual:

5to año- Tasa de depreciación anual:

Importe de los cargos por depreciación anual:

- “amortizando el costo en proporción al volumen de productos (trabajo)” , basado en el costo inicial de los activos fijos, el volumen de producción en términos físicos en el período del informe y la tasa de depreciación por unidad de producción (volumen de trabajo) durante toda la vida útil de los activos fijos.

La tasa de depreciación por 1 unidad del volumen esperado de producción (trabajo) durante toda la vida útil de los activos fijos se determina mediante la fórmula:

,

y el monto de los cargos por depreciación anual en el año en curso:

Por ejemplo:

Se compró un automóvil con una capacidad de carga de más de 2 toneladas y un kilometraje estimado de 400 mil km a un costo de 1800 mil rublos. En el período del informe, el kilometraje es de 5 mil km. Solución

Tasa de depreciación por unidad de producción:

%

El importe de los cargos por depreciación de período de información:

Para un grupo de activos fijos homogéneos, el método seleccionado se aplica durante toda su vida útil. Durante el año del informe, los cargos por depreciación se acumulan mensualmente, independientemente del método de cálculo utilizado, por un monto de "/12 del monto anual.

Grupos de absorción de impactos– se trata de grupos en los que se dividen los bienes depreciables de acuerdo con su vida útil según la normativa.

El concepto de "grupo de depreciación" se utiliza principalmente para fines del impuesto sobre la renta y también se utiliza para contabilidad.

El punto principal de asignar un objeto específico a un grupo de depreciación particular es determinar la tasa de depreciación con el fin de establecer la tasa de depreciación y calcular el monto de la depreciación.

En contabilidad fiscal, para el cálculo de la depreciación, en función de la vida útil (SPI), se distribuyen en diez grupos de depreciación en orden ascendente.

El primer grupo de depreciación son todos los bienes de corta duración con una vida útil de 1 a 2 años inclusive;

El segundo grupo de depreciación son los bienes con una vida útil de más de 2 años hasta 3 años inclusive;

El tercer grupo de depreciación son los bienes con una vida útil de más de 3 años hasta 5 años inclusive;

El cuarto grupo de depreciación son los bienes con una vida útil superior a 5 años hasta 7 años inclusive;

El quinto grupo de depreciación son los bienes con una vida útil superior a 7 años hasta 10 años inclusive;

El sexto grupo de depreciación son los bienes con una vida útil superior a 10 años hasta 15 años inclusive;

El séptimo grupo de depreciación son los bienes con una vida útil superior a 15 años hasta 20 años inclusive;

El octavo grupo de depreciación son los bienes con una vida útil superior a 20 años hasta 25 años inclusive;

El noveno grupo de depreciación son los bienes con una vida útil superior a 25 años hasta 30 años inclusive;

El décimo grupo de depreciación son los bienes con una vida útil superior a 30 años.

La vida útil de un activo fijo es el período (número de meses) durante el cual la empresa espera utilizar el activo fijo y recibir beneficios económicos del mismo.

Determinación de la vida útil por grupo de depreciación

Tenga en cuenta que el límite inferior de cada grupo de depreciación comienza con la frase "arriba" y el límite superior de cada grupo de depreciación termina con la frase "inclusive".

Esto significa que, por ejemplo, para el tercer grupo, el límite inferior es de 37 meses (3 años y 1 mes) y el límite superior es de 60 meses (5 años).

Los grupos de depreciación establecen el intervalo de vida útil.

Así, por ejemplo, el grupo 5 incluye objetos con una vida útil de más de 7 años hasta 10 años inclusive.

Cabe señalar que dentro de este intervalo determina de forma independiente el período específico de cada objeto.

Entonces, el párrafo 1 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia indica que "La vida útil la determina el contribuyente de forma independiente en la fecha de puesta en servicio de este bien depreciable de conformidad con las disposiciones de este artículo y teniendo en cuenta la Clasificación..." .

Clasificación del sistema operativo

La vida útil de un objeto de propiedad depreciable la determina el contribuyente de forma independiente en la fecha de puesta en funcionamiento del activo fijo de conformidad con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia y teniendo en cuenta la Clasificación de activos fijos.

Las clasificaciones de sistemas operativos son una tabla en la que para cada grupo se indica el nombre del sistema operativo incluido en él y el código correspondiente del Clasificador de activos fijos de toda Rusia (OKOF).

Actualmente, la Clasificación es una tabla que consta de tres columnas, la primera de las cuales indica el código OKOF, la segunda columna, el nombre del sistema operativo, y la tercera columna contiene "Notas sobre los nombres del sistema operativo" (donde pueden existir excepciones o explicaciones adicionales). indicado).

Dentro de los grupos de depreciación, los activos fijos se agrupan en subgrupos: maquinaria y equipo, vehículos de transporte, estructuras y dispositivos de transmisión, edificios, viviendas, plantaciones perennes, ganado de trabajo.

Tengamos en cuenta que la legislación tributaria no establece a efectos del cálculo de la depreciación la aplicación incondicional de la vida útil máxima.

Así, de acuerdo con las reglas del párrafo 3 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente clasifica los activos fijos en uno de diez grupos de depreciación.

Al mismo tiempo, la clasificación del sistema operativo prevé la vida útil de los objetos en el rango de valores mínimos y máximos.

Por tanto, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no obliga a la empresa a establecer exactamente la vida útil máxima permitida de un activo.

Procedimiento si el objeto OS no está en la clasificación

No todos los tipos de activos fijos se pueden encontrar en la Clasificación de SO.

En este caso, debe mirar el código del sistema operativo en OKOF y determinar el grupo de depreciación de acuerdo con este código.

Si el objeto no está indicado en el OKOF, para establecer su vida útil se debe utilizar su documentación técnica o las recomendaciones de los fabricantes (cláusula 6 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En ausencia de dicha información, para resolver la cuestión de determinar la vida útil de un activo fijo, debe comunicarse con el Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia.

Vida útil de los activos fijos usados ​​a efectos del impuesto a las ganancias

Si se compró un activo usado, entonces la tasa de depreciación de esta propiedad a los efectos de aplicar el método de depreciación lineal se determina teniendo en cuenta la vida útil establecida de la manera habitual, menos el número de años (meses) de su operación. por los dueños anteriores.

Al aplicar el método no lineal, la tasa de depreciación no depende de la vida útil específica del activo, sino del grupo de depreciación al que pertenece.

En este caso, los activos fijos usados ​​​​comprados se incluyen en el grupo (subgrupo) de depreciación en el que fueron incluidos por parte del propietario anterior.

Si el período de uso real del sistema operativo por parte del propietario anterior es igual al período determinado de acuerdo con la Clasificación o excede este período, entonces la empresa tiene derecho a determinar de forma independiente la vida útil, teniendo en cuenta la seguridad. requisitos y otros factores (cláusula 7 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

Por lo tanto, las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia otorgan a las organizaciones el derecho de decidir de forma independiente qué procedimiento para determinar la vida útil de los activos fijos usados ​​se debe aplicar.

Junto a esto, la organización debe documentar el grupo de depreciación al que el propietario anterior asignó la propiedad.

Estos pueden ser actos de aceptación y transferencia de activos fijos, redactados según formularios desarrollados independientemente por la parte cedente o según formularios unificados N OS-1 o N OS-1a, documentos contabilidad tributaria la parte cedente o cualquier otro documento que acredite la vida útil de este inmueble y, en consecuencia, el grupo (subgrupo) de depreciación.

Cambio en la vida útil de los activos fijos.

Por regla general la vida útil se revisa cuando hay una mejora en los indicadores estándar inicialmente establecidos del objeto en función de los resultados (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; cláusula 20 de PBU 6/01):

terminaciones;

modernización;

reconstrucción;

modernización.

Al mismo tiempo, a efectos de contabilidad fiscal, la vida útil sólo puede incrementarse dentro de los plazos establecidos para el grupo de depreciación en el que anteriormente se incluía el activo.

Aplicación de la Clasificación OS en contabilidad.

Tengamos en cuenta que la regla de que la Clasificación de activos fijos especificada se puede utilizar con fines contables a partir del 01/01/2017 fue declarada inválida.

Por lo tanto, en contabilidad, al establecer vidas útiles, se deben aplicar las reglas establecidas por los actos regulatorios en materia de contabilidad.

Entonces, si una organización establece de forma independiente la vida útil de los activos fijos, guiándose por las disposiciones del párrafo 20 de PBU 6/01, entonces, en este caso, la vida útil de los activos fijos se determina en función de:

la vida esperada de la instalación de acuerdo con su productividad o capacidad esperada;

desgaste físico esperado, según el modo de funcionamiento (número de turnos), las condiciones naturales y la influencia de un entorno agresivo, el sistema de reparación, etc.;

restricciones regulatorias y de otro tipo sobre el uso de la instalación (por ejemplo, plazo de arrendamiento).

La vida útil establecida de los activos fijos debe registrarse en la ficha de inventario de activos fijos (Formulario No. OS-6).

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Todo el mundo ha oído la palabra "depreciación" de una forma u otra, pero muchos subestiman la importancia de este concepto y no comprenden la esencia del proceso de depreciación.

La depreciación es vital para preservar el capital de una empresa. Al aportar constantemente fondos al fondo de depreciación, la empresa, después de la cancelación completa del objeto, lo utiliza para actualizar el sistema operativo.

Así, el precio del producto final consta de los siguientes elementos:

• costo de las materias primas;
• costo de producción;
• fondo salarial;
• costos de marketing;
• otros gastos (margen + depreciación de activos fijos).

La depreciación se cobra mensualmente como un pequeño porcentaje de cualquier activo comercial que pueda estar sujeto a envejecimiento o desgaste.

En otras palabras, la depreciación es la forma más eficaz de congelar los activos financieros y de otro tipo de una empresa.

Determinación de los cargos por depreciación.

La principal cuestión que preocupa a la dirección de cualquier empresa es cuánto se necesita. Dinero realizar contribuciones mensuales para reponer el fondo de depreciación.

El monto de las deducciones depende directamente de dos elementos importantes: la tasa de depreciación y cuánto dinero se gastó en la compra del objeto (su costo inicial).

La tasa de depreciación es un pequeño porcentaje del costo original de la propiedad.

Calculado usando la siguiente fórmula:

Activado = [(Primero - Comp + W) / (Primero * D)] * 100%, Dónde

Primero– costo inicial o primario de los activos fijos;

Composición— el valor del objeto en el momento de la liquidación;

z– costos de desmantelamiento de la instalación y otros costos incurridos por la empresa en relación con la liquidación;

D– período de uso del objeto.

Después de comprar equipo u otros activos fijos y colocarlos en el balance de la empresa, surge la pregunta: ¿cuándo comenzar la depreciación?

Todo es extremadamente simple: si compró equipo en marzo, comenzamos las deducciones en abril; Si lo compró en septiembre, entonces, en consecuencia, comenzamos a deducir en octubre. Es decir, para decirlo en términos estándar, las deducciones se realizan a partir del día 1 del mes siguiente a la compra.

La situación es similar con la finalización de los pagos de depreciación. Eliminamos o liquidamos la instalación en julio; no hemos deducido nada desde agosto.

Otro punto importante que vale la pena recordar: si un activo se somete a reconstrucción o se decide congelarlo por un período superior a 90 días, se suspenden las deducciones por depreciación.

Funciones de depreciación

La depreciación es uno de los elementos de los costos de producción, que se incluye en el costo de producción. No pueden considerarse los más importantes y vitales en las actividades de la empresa.

Pero, con una elección exitosa del método de depreciación, una empresa puede ahorrar un poco en impuestos en los primeros años de uso del equipo, minimizar las pérdidas inflacionarias y actualizar el sistema operativo lo más rápido posible.

Sin embargo, esta técnica tiene sus inconvenientes: un método tan acelerado para calcular la depreciación conducirá a un aumento en el costo de los productos manufacturados.

Determinar la vida útil de un objeto.

El tiempo de funcionamiento de un activo fijo lo determina la clasificación, realizada por especialistas técnicos de acuerdo con el contador.

Se puede considerar tiempo de uso útil el tiempo durante el cual utiliza el equipo u otro objeto del sistema operativo en sus actividades comerciales. En otras palabras, ésta es la vida útil del equipo.

Para simplificar, el gobierno ha creado un clasificador que identifica diez grupos principales de sistemas operativos con una vida útil de 1 año a 30 años o más.

Sucede que un objeto de activo fijo no está en esta lista de grupos principales. Luego, para saber cuánto tiempo se puede utilizar, siga la ficha técnica o la descripción.

Además, no es una situación tan rara que las empresas alquilen un sistema operativo. En este caso, la obligación de clasificar el objeto en el grupo apropiado recae en la parte que debe tenerlo en cuenta según los términos del contrato de arrendamiento.

Para algunos grupos de activos fijos, la vida útil depende directamente de la cantidad de productos en términos físicos que se produjeron con ellos.

Métodos para calcular la depreciación.

Una vez que haya decidido qué es la depreciación, cuándo iniciarla y, en general, por qué es necesaria, vale la pena preguntarse: cómo hacer exactamente las deducciones por depreciación.

No hay tantos métodos para calcular el monto de los cargos por depreciación; solo hay 4, pero son fundamentalmente diferentes entre sí:

• lineal;
• reducir el equilibrio;
• suma de números de años;
• industrial.

método lineal

Este método se puede llamar con seguridad el más simple y no contiene ningún inconveniente. Según sus reglas básicas, la cantidad de dinero que se acreditará cada mes al fondo de depreciación no cambia.

Para calcular el monto de los cargos, se necesitan dos elementos principales: la tasa de depreciación y la cantidad de dinero que se gastó en la adquisición del objeto (su costo inicial).

La tasa de depreciación se calcula como un porcentaje del costo inicial, que se distribuyó uniformemente durante toda la vida útil del equipo:

At = 100% / Vida útil

El monto de los cargos por depreciación para el año (año A) será igual a:

Dios = (Primero * Activado)/100%

Teniendo la cantidad de dinero a deducir para el año, puede calcular fácilmente la cantidad de ingresos mensuales para el fondo de depreciación:

Ames = Adios/12

Método de reducción del saldo

Este método no es tan simple como el anterior, pero es poco probable que cause muchos problemas si estudias los puntos principales.

Además, como antes, para calcular el monto de las deducciones, es necesario conocer dos valores: la tasa de depreciación y la cantidad de dinero que se gastó en la compra del objeto.

La diferencia es que a la tasa de depreciación se aplica un coeficiente (generalmente igual a 2), lo que aumenta los gastos fijos de depreciación, y a partir del segundo año no se utiliza el costo inicial, sino el residual del equipo.

Agod = (Composición * Na * K) / 100%

Otro punto al que definitivamente debe prestar atención y recordar: si el valor residual del activo es 1/5 (es decir, 20%) del costo inicial, entonces la depreciación debe calcularse como la relación entre el valor residual y el número de meses restantes de operación.

Método de suma de números de años

Este método de cálculo también se denomina método de transferencia de costos, al sumar los años de operación de un activo. Su principal diferencia con otros métodos es que la tasa de depreciación no se utiliza en el cálculo.

Para calcular cuánto dinero se destinará al fondo de depreciación por año, solo necesita conocer el costo primario y la "vida útil" del equipo.

Agod = Primero*D/∑ número de años de vida útil

Método de producción

El nombre de este método sugiere inmediatamente su especificidad. Ganó popularidad al calcular la depreciación de vehículos de motor, donde uno de los principales indicadores era el kilometraje del automóvil.

En otras palabras, método de producción Depende directamente de la cantidad de productos en términos físicos que se produjeron utilizando equipos depreciables u otros activos fijos.

A = (De hecho – Composición)/Oplan, Dónde

De hecho– la cantidad de productos que ya se han producido con este equipo (km, piezas, t);

Oplan– la cantidad de productos que se planea producir con este equipo (km, piezas, t).

Comparación de métodos

Cada método tiene sus propias particularidades y determinadas condiciones de uso. La acumulación uniforme de fondos para actualizar los objetos del sistema operativo se considera la más común entre las empresas.

Pero si la vida útil del equipo es larga, las deducciones serán bastante pequeñas y, dada la alta inflación, después de la cancelación total, es poco probable que la cantidad acumulada cubra al menos la mitad del costo de actualización del sistema operativo.

Si lo más importante es el volumen de producción, entonces se debe tener en cuenta el método de producción. Especialmente al cancelar vehículos.

El método del saldo reductor es un poco ambiguo. Después de todo, por un lado, el fondo de depreciación se acumula más rápido, pero por otro lado, el desgaste crece al mismo ritmo. Pero al mismo tiempo, puede obtener pequeños ahorros debido a una gran reducción en el costo del equipo.

Este método es bastante relevante si es necesario minimizar las pérdidas inflacionarias y actualizar rápidamente el sistema operativo.

La depreciación de los activos fijos se produce cuando la propiedad transfiere su valor a gastos de forma gradual. En este caso, el inmueble debe cumplir los criterios de un activo fijo: coste y vida útil. Te contamos en el artículo cómo calcular la depreciación de los activos fijos en 2019 en contabilidad y contabilidad fiscal.

¿Cuál es la diferencia entre propiedad depreciable a efectos contables y fiscales? >>>

El costo de la propiedad que ha estado en uso durante más de un año se amortiza como gastos en partes. Las deducciones por depreciación le permiten estabilizar los gastos mensuales y reducir la probabilidad de situaciones en las que importantes inversiones de capital conduzcan automáticamente a pérdidas.

Es decir, ¿qué es la depreciación de los activos fijos? en palabras simples? Esto tiene en cuenta parte del coste del objeto en los gastos del mes en curso.

Cálculo de depreciación de activos fijos.

Una vez que la instalación se pone en funcionamiento, la empresa comienza a amortizar la depreciación.

• selecciona el método de acumulación (en contabilidad hay cuatro opciones, en contabilidad fiscal dos);
• establece la vida útil (en contabilidad dependen de la vida útil esperada y del desgaste físico esperado, en contabilidad fiscal, del grupo de depreciación según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1).

Las empresas que buscan acercar los datos contables y fiscales eligen método lineal la depreciación de los activos fijos. Con esta opción, la depreciación de los activos fijos se carga de manera uniforme a lo largo de su vida útil. Sin embargo, el método lineal no ahorra impuestos. Por lo tanto, los contadores que también participan en la planificación fiscal utilizan métodos no lineales para calcular la depreciación de los activos fijos.

Encontrará fórmulas de cálculo para cada método en la siguiente sección.

Métodos para calcular la depreciación de activos fijos.

Consideremos cada método de depreciación de activos fijos por separado, algoritmos y ejemplos.

En contabilidad

En contabilidad se distinguen los siguientes tipos de depreciación:

• lineal;
• método de reducción del saldo;
• el método de amortización del costo mediante la suma del número de años de vida útil;
• cancelando el costo en proporción al volumen de productos (obras).

Fijar el método elegido en política contable(Cláusula 7 PBU 1/2008). Consideremos todos los métodos en detalle.

Ayudará a establecer correctamente la depreciación en contabilidad.

Método de reducción del saldo

Para calcular utilizando el método del saldo reductor, necesita saber valor residual al inicio del año ysu vida útil.

Primero, determine la tasa de depreciación anual. Para hacer esto, use la fórmula:

Luego calcule el monto de la depreciación anual. Para hacer esto, use la fórmula:

El monto que se debe devengar mensualmente es 1/12 del monto anual (cláusula 19 de PBU 6/01). Dado que el valor residual se toma al comienzo de cada año contable, el monto de la depreciación anual disminuirá gradualmente. En este caso, el importe mensual se mantendrá sin cambios para cada año.

Si una organización utiliza el método del saldo reductor, entonces puede utilizar un coeficiente creciente de la tasa de depreciación, pero no más de 3,0 (cláusula 19 de PBU 6/01). El valor específico de este coeficiente debe fijarse en la política contable (cláusula 7 de PBU 1/2008).

Una pequeña empresa tiene derecho a cobrar una depreciación de los equipos de producción y comerciales a la vez por un monto del 100 por ciento del costo original. En este caso, el objeto no se da de baja hasta su eliminación efectiva o el cese de su uso.

Si una pequeña empresa carga inmediatamente la depreciación total, esto acercará la contabilidad a la contabilidad fiscal. A menudo, el coste del inventario no supera los 100.000 rublos. Al calcular el impuesto sobre la renta, el costo de dicho inventario es

Anteriormente, sólo las pequeñas empresas podían aplicar el valor máximo del coeficiente (3,0). Las restricciones al uso de este coeficiente se eliminaron desde el 1 de enero de 2006. Esto significa que todas las organizaciones pueden aplicar el coeficiente 3,0 solo para instalaciones puestas en funcionamiento después del 31 de diciembre de 2005.

Para otras instalaciones, es necesario aplicar los coeficientes crecientes inicialmente establecidos durante su puesta en servicio (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de junio de 2007 No. 03-05-06-01/71).

Ejemplo:

La organización compró un coche. El costo inicial generado en contabilidad es de 600.000 rublos. El vehículo se puso en funcionamiento en diciembre de 2014. La vida útil del coche es de 4 años.

Según la política contable, en contabilidad la depreciación es vehículos devengados utilizando el método del saldo reductor utilizando un factor multiplicador de 2,0. La depreciación de este automóvil se calcula desde 2015. El valor residual a principios de 2015 es igual a su valor original.

La tasa de depreciación anual es del 25% (1: 4 x 100%). El cálculo de las deducciones por el período útil se presenta en la siguiente tabla.

Método de cancelación de costos basado en la suma de los años de vida útil.

Para calcular el método de amortización del valor mediante la suma de los años de vida útil, es necesario saber:

• costo inicial (costo de reposición si el objeto fue revaluado);
• vida util.

Determine el monto de la depreciación anual de inmediato. Para hacer esto, use la fórmula:

Las aportaciones mensuales son 1/12 del importe anual. Este procedimiento de acumulación está establecido en la cláusula 19 de PBU 6/01.

Ejemplo:

La organización compró una bomba de condensado. Costo inicial: 45.000 rublos. Al poner en funcionamiento la bomba se fijó su vida útil en 2 años. De acuerdo con la política contable, la depreciación de maquinaria y equipo se calcula amortizando el costo con base en la suma de los años de vida útil.

La suma de los números de años de vida útil de la bomba es 3 (1 + 2). En el primer año de funcionamiento de la bomba, el importe de la depreciación anual será de 30.000 rublos. (2: 3 × 45.000 rublos). El monto de las deducciones mensuales es de 2500 rublos. (30.000 rublos: 12 meses).

En el segundo año de funcionamiento de la bomba, el importe de la depreciación anual será de 15.000 rublos. (1: 3 × 45.000 rublos). El monto de las deducciones mensuales es de 1250 rublos. (15.000 rublos: 12 meses).

La depreciación se calcula en proporción al volumen de producción (trabajo).

Para calcular el método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras), necesita saber:

• costo inicial;
• el volumen estimado de productos (trabajo) que se pueden producir utilizando un activo fijo durante toda su vida útil (en medidas naturales);
• el volumen real de productos (trabajo) producidos utilizando esta instalación durante el período del informe (en medidas naturales comparables).

Al cancelar el costo utilizando este método, no es necesario determinar la tasa anual y el monto de la depreciación. Esto se explica por el hecho de que el monto de la depreciación depende del volumen de producción, que puede cambiar durante el año. En consecuencia, mensualmente se deberá determinar el monto que se amortizará como gastos. Calcúlalo usando la fórmula ( cláusula 19 PBU 6/01):

Ejemplo:

La organización adquirió una prensa de forja, cuyo recurso permite la producción de 100.000 productos. El coste inicial de la prensa es de 2.000.000 de rublos. De acuerdo con la política contable para equipos de forja y prensado, la organización carga la depreciación en proporción al volumen de productos producidos.

EN este año Con la prensa se produjeron 10.000 productos en enero y 3.000 productos en febrero. El importe de las deducciones por la prensa de forja fue: en enero: 200.000 rublos. (10.000 unidades x 2.000.000 de rublos: 100.000 unidades), en febrero: 60.000 rublos. (3000 piezas x 2.000.000 de rublos: 100.000 piezas).

en contabilidad fiscal

En contabilidad fiscal, la depreciación se puede calcular de una de las siguientes formas, a discreción de la organización:

• lineal;
• no lineal.

Fije el método elegido en su política contable a efectos fiscales.

Independientemente del método elegido en la política contable, el costo de algunos activos fijos solo se puede amortizar de forma lineal. Este requisito se aplica:

• para edificios, estructuras y dispositivos de transmisión, cuya vida útil sea superior a 20 años (incluidos en el octavo al décimo grupo de depreciación);
• instalaciones cuya operación se debe a actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en nuevos campos marinos.

Para los objetos incluidos en los grupos de depreciación 1-7, la organización tiene derecho a cambiar el método elegido para calcular la depreciación desde el comienzo del siguiente período y pasar del método lineal al no lineal (cláusula 1 del artículo 259 del Impuesto Código de la Federación de Rusia).

Para algunos objetos en la contabilidad fiscal, se carga la depreciación acelerada de los activos fijos, con un factor creciente de 2 o 3 (cláusulas 1, 2 del artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, se utiliza un factor de aceleración de la depreciación de 3 para los bienes arrendados del cuarto al décimo grupo. Resulta que la depreciación acelerada de los activos fijos en 2018 permite cancelar el activo como gasto dos o tres veces más rápido de lo habitual (cláusula 13 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

método lineal

Utilizando el método lineal, la depreciación se calcula para cada objeto (Cláusula 2 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La tasa de depreciación está determinada por la fórmula:

Luego calcule el monto de depreciación mensual:

Ejemplo:

La organización compró un activo fijo: una computadora portátil a un precio de 110.000 rublos. (Sin IVA). El contador determinó que, de acuerdo con la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, la computadora portátil pertenece al segundo grupo (vida útil de dos a tres años). La organización decidió que los costos de este activo fijo se amortizarán mediante depreciación durante 25 meses.

De acuerdo con la política contable, para efectos fiscales la depreciación de los equipos de cómputo se calcula mediante el método de línea recta. Bono de depreciación no se aplica.

El contador de la organización calculó la tasa de depreciación de la siguiente manera:
1: 25 meses × 100% = 4%.

El monto de depreciación mensual fue:
110.000 rublos. × 4% = 4400 frotar.

Método no lineal

Una empresa que calcula la depreciación mediante un método no lineal puede amortizar casi la mitad del costo ya en los primeros años de funcionamiento de la instalación (artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La depreciación mensual con este método se calcula no por separado para cada objeto, sino para el grupo de depreciación en su conjunto. La composición de los grupos de depreciación para calcular la depreciación mediante el método no lineal se determina por vida útil de acuerdo con la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1.

Si el procedimiento para calcular la depreciación de bienes incluidos en un mismo grupo de depreciación difiere, se deben distinguir dentro del mismo uno o más subgrupos de depreciación. Por ejemplo, esto debe hacerse si algunos de los objetos con la misma vida útil se operan en un ambiente agresivo y la depreciación de ellos se carga con un coeficiente creciente (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). O si la organización utiliza determinados objetos (excepto edificios) exclusivamente para I + D (cláusula 13 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

1. Saldo total del grupo de depreciación (subgrupo) se define como el costo total de los objetos que se incluyen en el mismo grupo (subgrupo) de depreciación. Esto no tiene en cuenta el costo de la propiedad, cuya depreciación solo se puede calcular mediante el método lineal.

Inicialmente, determine el tamaño del saldo total el primer día de ese período impositivo, a partir del cual se decidió aplicar el método no lineal, posteriormente, el día 1 de cada mes.

Características del cálculo del saldo total.

Bajo ciertas condiciones, el saldo total puede aumentar o disminuir. Además, al saldo total se le resta mensualmente el monto de la depreciación acumulada de este grupo de activos fijos durante el mes anterior.

Determine el saldo total el primer día de cada mes usando la fórmula:

Ejemplo:

La organización compró cinco computadoras portátiles en enero. El coste de una computadora portátil es de 110.000 rublos. (Sin IVA). De acuerdo con la Clasificación aprobada por Decreto Gubernamental No. 1 de 1 de enero de 2002, la computadora portátil pertenece al segundo grupo de depreciación (vida útil de dos a tres años).

Política contable Para efectos tributarios, se determina que para los activos fijos incluidos en el segundo grupo de depreciación, la depreciación se calcula mediante un método no lineal.

Al 1 de enero, la organización no contaba con activos fijos incluidos en el segundo grupo de depreciación. Por tanto, el saldo total de este grupo de depreciación al 1 de enero es cero.

Los ordenadores portátiles se pusieron en funcionamiento en enero. Al 1 de febrero, el saldo total del segundo grupo de depreciación ascendía a 550.000 rublos. (110.000 rublos × 5 unidades).

La tasa de depreciación para el segundo grupo de depreciación es del 8,8 por ciento.

El importe de la depreciación acumulada en febrero ascendió a 48.400 rublos. (550.000 rublos × 8,8%).

En febrero, la organización compró otro portátil por valor de 102.000 rublos. (sin IVA) y ponerlo en funcionamiento en el mismo mes.

El saldo total del segundo grupo de depreciación al 1 de marzo es igual a:
550.000 rublos. + 102.000 rublos. - 48.400 rublos. = 603.600 rublos.

El monto de la depreciación acumulada para marzo fue:
603.600 rublos. × 8,8% = 53.117 rublos.

2. Tasas de depreciación, que se utilizan en el método no lineal, se definen en el párrafo 5 del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para cada grupo de depreciación las tasas son fijas y no dependen de la vida útil.

Calcule el monto de la deducción mensual usando la fórmula:

Ejemplo:

En enero, la organización compró un activo fijo: una computadora portátil por un precio de 102.000 rublos. (Sin IVA). Ese mismo mes se puso en funcionamiento el portátil. El contador determinó que, de acuerdo con la Clasificación aprobada por Decreto Gubernamental No. 1 de 1 de enero de 2002, la computadora portátil pertenece al segundo grupo de depreciación (vida útil de dos a tres años). La vida útil del portátil es de 36 meses. La organización no tiene otros activos fijos incluidos en este grupo de depreciación.

De acuerdo con la política contable, a efectos fiscales, la depreciación de los equipos informáticos se calcula mediante un método no lineal.

La tasa de depreciación mensual de los activos fijos incluidos en el segundo grupo de depreciación es del 8,8 por ciento (cláusula 5 del artículo 259.2 del Código Tributario).

Cada mes, el contador determinaba el saldo total del grupo de depreciación y el monto de depreciación para este grupo:

Después de 18 meses de uso del portátil, el saldo total cayó por debajo de los 20.000 rublos. La organización no puso en funcionamiento ningún otro activo fijo perteneciente al segundo grupo de depreciación.

En agosto de 2019, el contador incluyó gastos no operativos el monto total del valor residual para este grupo de depreciación es de 19,431 rublos.

Contabilización de la depreciación de activos fijos.

Pasemos a cómo se reflejan los cargos por depreciación en la contabilidad.

Tenga en cuenta: si en contabilidad y contabilidad fiscal una empresa deprecia los activos fijos utilizando diferentes métodos, ha establecido vidas útiles diferentes, ha establecido o aplica coeficientes aumentados, los importes serán diferentes. En este caso, deberá registrar las diferencias temporarias y reflejar los correspondientes pagos diferidos. activos fiscales y obligaciones.

¿Cómo se calcula la depreciación de los activos fijos en 2019 en contabilidad?

Las empresas acumulan la depreciación contable de los activos fijos a partir del mes siguiente a aquel en que la propiedad fue aceptada para contabilización como activo fijo (cláusula 21 de PBU 6/01). Posteriormente, la depreciación se acumula mensualmente, independientemente del desempeño de la organización (cláusula , PBU 6/01). No es necesario depreciar la propiedad a partir del mes siguiente a aquel en que fue enajenada o amortizada íntegramente su valor (cláusula 22 de PBU 6/01). A veces se puede suspender la depreciación.

La organización no podrá poner en funcionamiento el activo fijo de forma inmediata. En este caso, se acepta para contabilizar en una subcuenta separada de la cuenta 01, que puede denominarse, por ejemplo, "Activos fijos en almacén (en stock)". Este procedimiento se aplica:

• sobre bienes muebles (adquiridos, creados, que requieren instalación);
• bienes raíces (desde el momento de la presentación de los documentos para el registro estatal de derechos de propiedad).

Así, luego de reflejar la propiedad recibida en la cuenta 01, la organización debe comenzar a depreciarla. Esto debe hacerse independientemente de si la instalación se pone en funcionamiento o no.

Nuevas aclaraciones del Ministerio de Hacienda sobre el cálculo de la depreciación no favorecen a las empresas

Por primera vez, el Ministerio de Finanzas explicó cómo calcular la depreciación después de la transformación de una empresa, por ejemplo de LLC a JSC. Las conclusiones son desfavorables para las organizaciones, pero

¿A qué cuenta se cancela la depreciación?

La depreciación en contabilidad debe calcularse a partir del mes siguiente a aquel en que la propiedad fue aceptada para contabilización como activo fijo (cláusula 21 de PBU 6/01). Así, luego de reflejar la propiedad recibida en la cuenta 01, la organización debe comenzar a depreciarla. Esto debe hacerse independientemente de si la organización ha comenzado a utilizar este objeto o no.

Reflejar los montos de depreciación acumulada en la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos” en correspondencia con las cuentas de gastos. Seleccione una cuenta para gastos contables según el motivo por el cual la propiedad no se utiliza (necesidad de producción, características tecnológicas, retraso planificado en la operación).

Contabilizaciones por depreciación de activos fijos.

Dependiendo de la naturaleza del uso de una propiedad en particular, se incluye la depreciación de los activos fijos. parte:

• gastos de actividades ordinarias (cuentas 20, 08, 23, 25, 44...);
• otros gastos;
• inversiones de capital.

Hemos presentado los asientos para cancelar la depreciación de activos fijos, que reflejan la acumulación de depreciación en contabilidad, en la siguiente tabla. Deben realizarse mensualmente (cláusula 21 de PBU 6/01).

Tabla de contabilizaciones por depreciación de activos fijos.

¿Cómo se calcula la depreciación de los activos fijos en la contabilidad fiscal en 2019?

El cálculo de la depreciación en la contabilidad fiscal comienza el primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento la propiedad (cláusula 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En el mismo orden, calcule la depreciación de las inversiones de capital en forma de mejoras inseparables a los activos fijos recibidos en virtud de contratos de arrendamiento o uso gratuito (préstamos) (cláusulas 3, 4 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La acumulación de depreciación finaliza el primer día del mes siguiente al mes en que se adquirió la propiedad (cláusula 5 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• dada de baja (por venta, liquidación, etc.);
• totalmente depreciado;
• removido temporalmente de la propiedad depreciable.

Si la propiedad se excluye temporalmente de la propiedad depreciable, la depreciación no se acumula a partir del primer día del mes siguiente al mes de su exclusión (cláusula 6 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Formularios y ejemplos de documentos cumplimentados que se requieren para la correcta depreciación de los activos fijos:
11. Orden sobre la aplicación de un coeficiente creciente al calcular la depreciación del inmovilizado en la contabilidad fiscal >>>

El procedimiento para calcular la depreciación está regulado por el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los objetos sujetos a depreciación son bienes tangibles o propiedad intelectual propiedad del contribuyente y utilizados para generar ingresos.

Conceptos básicos

La tasa de depreciación es una parte determinada de los activos fijos de la empresa, que se expresa como un porcentaje de la depreciación del año sobre el valor de la propiedad que era inicialmente.

La depreciación de los activos fijos es la pérdida de un bien en todo o en parte de su valor original. Esto puede ocurrir tanto durante su uso como cuando no se utilizan.

Los siguientes bienes no están sujetos a depreciación:

• Tierra;
• objetos naturales (recursos hídricos, subsuelo);
• inventarios de producción;
• proyectos de construcción (incluidos los inacabados);
• valores.

La depreciación puede ser moral y física.

Significado económico de la depreciación.

El objetivo principal de la depreciación es acumular dinero que debería utilizarse para una mayor restauración de la propiedad desgastada. Desde un punto de vista económico, la depreciación cumple las siguientes funciones:

• compensa la depreciación de los activos fijos en términos monetarios;
• invierte dinero en el desarrollo de la producción;
• crea costos de producción y venta de productos;
• determina la ganancia que se grava;
• justifica las inversiones desde el punto de vista económico;
• evita que los activos fijos sufran un desgaste crítico moral o físico;
• le permite acelerar el ritmo de desarrollo del progreso científico y tecnológico.

La base para calcular la depreciación son las tasas de depreciación. Se establecen de acuerdo con los datos del pasaporte sobre el tiempo de funcionamiento de una determinada propiedad. Existen fórmulas especiales para su cálculo.

Metodología de depreciación

La depreciación está muy influenciada por los métodos mediante los cuales se calcula. Tienen una influencia muy fuerte sobre los siguientes factores:

• el tamaño del fondo de depreciación;
• concentración de recursos en un período particular de la actividad de la empresa;
• sobre el volumen de deducciones que afectan el costo de los productos.

En la práctica se suelen utilizar dos tipos de métodos:

• métodos regresivos;
• métodos proporcionales.

El primer tipo también se denomina métodos de depreciación acelerada. Dichos métodos prevén el desgaste del equipo en los primeros años de su uso y su reemplazo acelerado. Los métodos proporcionales se caracterizan por el uso de una norma durante todo el período de uso de la propiedad.

Los métodos proporcionales incluyen:

• uniformemente recto;
• método para calcular la depreciación de la propiedad, que se determina a partir del período de uso del equipo;
• método de cálculo de la depreciación basado en el trabajo realizado en el equipo.

En el mundo, se considera que el principal método para calcular la depreciación es el método lineal. Implica calcular el monto de la depreciación en las siguientes etapas:

• distribuir todos los activos fijos en grupos con la misma depreciación;
• calcular el costo promedio por año en cada grupo;
• Multiplique la tasa de depreciación por el costo promedio anual.

Como resultado, puede obtener el monto de la depreciación.

El método uniformemente rectilíneo tiene una serie de ventajas:

• las contribuciones al fondo de depreciación se reciben de manera uniforme;
• la depreciación afecta proporcionalmente el costo de los productos de producción;
• Los cálculos son muy precisos y sencillos.

Pero también hay algunos puntos negativos:

• no en todos los casos el precio de los activos fijos corresponde al costo de los productos manufacturados;
• es posible que la propiedad no esté completamente desgastada, lo que conduce a la pérdida de fondos;
• no hay compensación por reemplazar equipos desgastados;
• La depreciación prácticamente no se ve afectada por la obsolescencia.

La depreciación se estimula enormemente después de la aplicación de métodos de desgaste acelerado. Pueden ser progresivos o regresivos, pero se dividen principalmente en tres tipos:

• un método en el que se fija la vida útil de los equipos u otros activos fijos;
• método de interés fijo o constante;
• método acumulativo.

El primero de los métodos anteriores implica registrar el tiempo durante el cual se dan de baja los activos fijos. Por ejemplo, si el período es de 10 años, cada año el 10% del valor de la propiedad se transfiere al fondo de depreciación. Hoy en día, el uso de este método no es tan frecuente.

El método de interés constante también se denomina método del resto decreciente. Si lo comparamos con el método lineal, entonces la depreciación se cobra al doble de la tasa. La mayor parte del capital social se amortiza en los primeros años, después de lo cual la tasa de depreciación disminuye significativamente. Esto permite que la mayor parte del dinero cancelado se utilice para la compra de nuevas propiedades. Pero al mismo tiempo, este método no garantiza que el costo del equipo se amortice por completo.

La cantidad de desgaste será cada vez menor cada año, lo que prolongará este proceso durante mucho tiempo.

El método acumulativo incluye los dos métodos anteriores para calcular la depreciación. Al mismo tiempo, se fija la vida útil del equipo y aumenta la tasa de desgaste en los primeros años de servicio. Gracias a este método, el coste del equipo se deprecia completamente hasta el final del período especificado. El principal monto de depreciación recae precisamente en los primeros tres o cuatro años de funcionamiento del equipo. Además, este método estimula muy bien la depreciación.

Tasa de depreciación - esencia

Durante el uso de los activos fijos de las organizaciones, necesariamente están sujetos a desgaste y su valor disminuye. El desgaste se divide en dos tipos:

1. Físico. Se refiere al equipo que está instalado en la empresa. Durante la operación, está sujeto a desgaste y debe cancelarse después de que se hayan agotado todos sus recursos.
2. Moral. Este tipo de desgaste se produce cuando las tecnologías instaladas quedan obsoletas y son sustituidas por otras más modernas. Los nuevos equipos pueden realizar un mayor volumen de trabajo en el mismo plazo y utilizando el mismo recurso. Debido a esto, los equipos obsoletos pierden valor significativamente incluso cuando su estado técnico sigue siendo bueno.

La principal tarea de la depreciación es acumular fondos para la compra de nuevos equipos. Para ello, el costo de depreciación se transfiere a aquellos bienes que se produjeron en el equipo demolido.

Después de la venta de bienes, parte de los ingresos se transfiere al fondo de depreciación. El dinero se almacena allí hasta que se recauda una cantidad que cubra el coste inicial del equipo. Luego, este dinero se utiliza para comprar nuevos equipos. Se produce así una renovación del aspecto técnico de la producción.

La depreciación se carga únicamente sobre activos que tienen una vida útil larga. Entre las excepciones, solo se pueden encontrar terrenos y activos intangibles, si la empresa los utiliza.

Las tasas de depreciación las establecen y controlan las agencias gubernamentales. Gracias a esto, el Estado puede controlar indicadores como la tasa de desarrollo de la producción en cada industria. Los OPF tienen más de una docena de grupos, cada uno de los cuales tiene su propia tasa de depreciación.

Tasa de depreciación: fórmula de cálculo

El factor principal para calcular la depreciación es la fórmula para transferir el costo de depreciación a un producto manufacturado. Para hacer esto, use la siguiente fórmula:

Ng=(Fn-Fk)+S/(Fn*P)*100%

• Ng es la tasa de depreciación anual;
• Fn – valor de los activos fijos al comienzo del período sobre el que se informa;
• Фк – el precio final de los activos tras su liquidación;
• C – costo del equipo viejo;
• P es el período estándar durante el cual el equipo está totalmente depreciado.

En la práctica, muy a menudo la vida útil de un equipo no se corresponde con su desgaste físico completo. Por ejemplo, una computadora puede funcionar durante 15 y 20 años, mientras que su vida útil según la tasa de depreciación no puede exceder los 5 años. Durante este período, la empresa debe adquirir equipos nuevos para reemplazar los obsoletos.

• Na es la tasa de depreciación;
• C – costo primario del equipo;
• P – período de uso.

Además, el precio final al calcular la depreciación puede ser cero, pero esto no significa que el equipo deje de valer algo. Puede durar muchos años más y tiene un valor real. El precio de depreciación residual solo indica que la empresa cubrió sus gastos de compra de este equipo.

Vida util

En el clasificador de activos fijos se pueden encontrar 10 grupos destacados. Cada uno de ellos tiene su propia vida útil. Pero cada empresa tiene derecho a fijar de forma independiente este período para la propiedad que ha adquirido.

La vida útil es el período de tiempo durante el cual el uso de activos fijos genera ingresos reales a la empresa o cumple otros objetivos que la organización le ha fijado. Este período se determina de acuerdo con el procedimiento establecido en los registros contables de activos fijos.

Si es imposible establecer una vida útil para un determinado objeto de acuerdo con los estándares establecidos por la ley, la empresa puede hacerlo de forma independiente. El cálculo se realiza en base a los siguientes indicadores:

• período planificado de uso del objeto;
• grado de desgaste esperado;
• restricciones en el uso de equipos.

Puede calcular de forma independiente la vida útil solo para equipos adquiridos después de 1998.

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