Od 1. siječnja 2019. pokretnine su izuzete od oporezivanja. Zbog promjena vrijedi prilagoditi računovodstvo dugotrajne imovine kako bi se porezi brže obračunavali. Dugotrajna imovina se u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu vodi prema različitim pravilima. Da biste saznali kako obračunati stjecanje i otuđenje te pravilno uključiti trošak dugotrajne imovine u troškove, pročitajte ovaj članak.

Računovodstvo dugotrajne imovine u 2019: promjene

Za određivanje roka korisna upotreba u 2019. potrebno se usredotočiti na Klasifikator odobren Uredbom Vlade br. 1 od 01.01.2002. U 2018. računovođe su počele koristiti ažuriranu Klasifikaciju dugotrajne imovine (Uredba Vlade br. 526 od 28.4.2018. ). Postala je još detaljnija. Ispravci su se pojavili u amortizacijskim skupinama od druge do desete.

Izmjene neće utjecati na pravila za amortizaciju dugotrajne imovine ako je ona nabavljena i počela se koristiti prije 2018. godine. Ministarstvo financija objasnilo je da ažuriranje klasifikatora nije razlog za promjenu korisnog vijeka i prijenos imovine iz jedne skupine u drugu (dopis od 8. studenog 2016. br. 03-03-RZ/65124).

Nova imovina mora se otpisati uzimajući u obzir promjene. Ukoliko nakon 1. siječnja 2018. godine koristite osnovno sredstvo (ili dugotrajnu imovinu), provjerite je li stopa amortizacije ispravno određena.

Na primjer, u drugoj skupini u pododjeljku "Strojevi i oprema", dužnosnici su dodali opremu za fontane i plinske dizalice. Sada je to nekretnina s korisnim vijekom trajanja od više od dvije do tri godine. Isti pododjeljak devete skupine uključivao je pontone i vezove. Ovdje će vijek trajanja biti preko 25 godina i do 30 godina. U skupinama od tri do deset izmijenjeni su pododsjeci „Građevine i prijenosni uređaji” (vidi tablicu).

Porezni zakon Ruske Federacije izravno predviđa da se korisni vijek utvrđuje u skladu s Klasifikacijom. Sada nema sličnih odredbi u zakonodavstvu koje se odnosi na računovodstvo.

Računovođa mora samostalno utvrditi trajanje poslovanja, vodeći se općim načelima potrebnim za računovodstvena politika, posebno načelo razboritosti. Na primjer, prilikom utvrđivanja vijeka trajanja računala, računovođa ga neće moći odrediti na 10 godina. To je previše. Računalo može trajati toliko dugo, ali poslovna praksa, brzina ažuriranja tehnologije i softvera, kao i jamstveni rokovi za opremu, ne dopuštaju nam sa sigurnošću pretpostaviti da će ga neka organizacija koristiti toliko dugo. Posljedično, prilikom postavljanja takvog razdoblja, računovođa iskrivljuje financijski rezultati organizacije prema povećanju, što je nedopustivo.

Dakle, računovođa ima dvije moguće opcije za određivanje vijeka trajanja:

1. Samostalno utvrđivanje (npr. zajedno sa službom glavnog inženjera ili na temelju tehničke dokumentacije);
2. Definicija prema Klasifikatoru.

U svakom slučaju, način utvrđivanja mora biti odražen u računovodstvenoj politici.

Računovodstvenu politiku za 2019. godinu potrebno je preraditi zbog izmjena računovodstva i poreza. U 2019. bilo je manje prilika za približavanje NU i BU. Ali postoji razlog da se riješite nepotrebnih podračuna. UNP je sastavio top listu zadataka za rad računovodstvena politika te pripremljene preporuke koje će pojednostaviti rad. Računovodstvenu politiku za 2019. možete brzo izraditi u UNP servisu siup.site.

Nije teško pretpostaviti da će organizacije preferirati Klasifikator. osim neovisno određivanje može izazvati pritužbe poreznih vlasti, budući da trajanje službe izravno utječe, na primjer, na iznos poreza na imovinu.

Od 1. siječnja 2019. pokretna imovina bila je izuzeta od oporezivanja (Savezni zakon od 3. kolovoza 2018. br. 302-FZ). Zbog promjena vrijedi prilagoditi računovodstvo dugotrajne imovine kako bi se porezi brže obračunavali. Otvorite podračune na konto 01 “Dugotrajna imovina”. Jedan je za pokretnine, a drugi za prikupljanje podataka o nekretninama koje podliježu porezu na imovinu po prosječnoj godišnjoj vrijednosti. Ako poduzeće ima predmete za koje se porez obračunava od katastarska vrijednost, treba ih odvojiti u posebnu skupinu za razmatranje.

Federalni računovodstveni standard “Dugotrajna imovina” je pripremljen, ali još nije implementiran. Standard se temelji na MSFI. Odredit ćemo vijek trajanja i obračunati amortizaciju na novi način.

Knjigovodstveno evidentiranje transakcija za nabavu dugotrajne imovine u računovodstvu u 2019

Što učiniti ako ustanovite da tvrtka koristi imovinu, ali je ne vodi računa

Dugotrajnu imovinu obično stječu:

• kupnje;
• izgradnja ili proizvodnja unutar kuće;
• doprinosi temeljnom kapitalu organizacije;
• primanje naknade ili novacije prema ugovoru;
• stjecanje kao rezultat korištenja založnog prava;
• stjecanja kao rezultat sklapanja ugovora o leasingu.

Objekti se obračunavaju po povijesnom trošku (ili PV). U računovodstvu i poreznom računovodstvu njihov PS formira se gotovo identično. Postupak utvrđivanja početnog troška ovisi o načinu primitka sredstva u bilancu (vidi tablicu).

Pravila za formiranje PS za namjene računovodstvo regulirani su klauzulom 8 PBU 6/01, au porezne svrhe - klauzulom 1 čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije.

Postupak formiranja početnog troška u BU i NU

Metode uključivanja nabavne vrijednosti dugotrajne imovine u troškove u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu

Dugotrajna imovina prenosi svoju vrijednost na troškove na nekoliko načina:

1. Izravno, uključujući trošak u rashode tekućeg razdoblja;
2. Obračunom amortizacijske premije;
3. Obračunom amortizacije.

Prva metoda je prikladna samo za jeftine objekte čija je vrijednost unutar granice utvrđene zakonom (100 tisuća za porez i 40 tisuća rubalja za računovodstvo).

U NU, dio početne cijene objekata može se uzeti u obzir u isto vrijeme primjenom bonus za amortizaciju . U računovodstvu takvo pravo nije predviđeno, pa će organizacija morati odražavati obveze u iznosu amortizacijske premije.

Bonus se ne primjenjuje ako predmeti ne podliježu amortizaciji (primjerice zemljište), dobiveni su besplatno, predmet su leasinga ili ako su isključeni iz imovine koja se amortizira zbog prijenosa na konzervaciju na razdoblje dulje od 3 mjeseca, davanje na besplatno korištenje ili rekonstrukciju na razdoblje dulje od 12 mjeseci (pod uvjetom da objekti nisu u uporabi tijekom rekonstrukcije).

Troškovi amortizacije kao način prijenosa troška dugotrajne imovine na troškove

Metode obračuna amortizacije

Linearna metoda obračuna amortizacije najjednostavniji i ne uključuje porezne razlike. Stoga se većina poreznih obveznika odlučuje za ovu metodu.

No treba uzeti u obzir da je sa stajališta obračuna poreza na imovinu najpovoljniji način umanjenja stanja i amortizacije na temelju zbroja godina korisne uporabe. Ove metode omogućuju obračun amortizacije u većem obujmu na početku korištenja objekta.

Primjer

Kupljen je pokretni trakasti transporter. Cijena - 5 milijuna rubalja. Vijek trajanja – 5 godina.

Na linearna metoda amortizacije, preostala vrijednost transportera na kraju godine bit će jednaka 4 milijuna rubalja. (5 – 5/5), a sa zbrojem godina korisnog vijeka – 3,3 milijuna rubalja. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

S metodom smanjenja ravnoteže s koeficijentom 3, jednak je 2 milijuna rubalja. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Obračun amortizacije nakon obračuna bonus amortizacije

Ako organizacija odluči primijeniti bonus za amortizaciju, tada iznos mjesečnih troškova amortizacije za računovodstvo i porezno knjigovodstvo bit će drugačije.

Primjer

Organizacija je u siječnju 2019. kupila skladišnu zgradu potpuno spremnu za korištenje koja pripada skupini 8 (imovina s korisnim vijekom trajanja od 20 do uključivo 25 godina) za 23,1 milijuna rubalja (bez PDV-a) i pustila ju je u rad istog mjeseca. Trajanje korištenja za obje vrste računovodstva je isto - 25 godina.

Organizacija je odlučila primijeniti bonus amortizacije od 30%. Metoda amortizacije je linearna.

Primjena koeficijenata na stope amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Pri obračunu amortizacije također treba imati na umu povećanje (smanjenje) koeficijenata koji se mogu primijeniti na osnovnu stopu amortizacije.

Korištenje rastućih faktora dovodi do proporcionalnog smanjenja korisnog vijeka, dok opadajući faktori dovode do njegovog povećanja.

U računovodstvu je korištenje faktora povećanja (ne viših od 3) moguće samo ako organizacija obračunava amortizaciju metodom smanjenja bilance. U oporezivanju se na stopu amortizacije mogu primijeniti posebni koeficijenti, izračunati linearno i linearno na nelinearan način. Međutim, broj primjena ovih koeficijenata je ograničen. Na primjer, organizacije imaju pravo primijeniti povećani koeficijent na stopu amortizacije (ali ne veći od 2) za objekte koji se koriste u agresivnom okruženju i/ili povećane smjene (uz određena ograničenja).

Još jedan primjer. Sve organizacije imaju pravo primijeniti rastući koeficijent na objekte koji imaju visoku energetsku učinkovitost (ne više od 2) ili na sredstva koja se koriste samo za znanstvene i tehničke aktivnosti (ne više od 3).

Povećani koeficijent (ne veći od 3) može koristiti organizacija koja u svojoj bilanci ima imovinu iznajmljenu (samo ako ne pripada amortizacijskim skupinama 1-3).

Korištenje faktora množenja općenito rezultira privremenim poreznim razlikama.

Promjena početnog troška dugotrajne imovine u računovodstvu

U nekim slučajevima, PS dugotrajne imovine koja je već puštena u rad može se promijeniti. Takvi slučajevi uključuju:

• Revalorizacija;
• Rekonstrukcija, modernizacija, naknadno opremanje;
• Neodvojiva poboljšanja izvršio zakupac.

Pravilnik o revalorizaciji dugotrajne imovine u 2019

Revalorizacija utječe na vrijednost sredstava samo u računovodstvu. Rezultati revalorizacije ne prihvaćaju se u porezne svrhe. Dakle, organizacija ima poreznu razliku, koju može uzeti u obzir kao konstantu u skladu s PBU 18/02.

Revalorizacija imovine utječe porezna osnovica za porez na nekretnine samo ako se porez obračunava na temelju knjigovodstvene vrijednosti.

Prilikom odluke o provođenju revalorizacije treba uzeti u obzir činjenicu da će se ona od sada morati provoditi redovito. Rezultati se odražavaju na dan 31. prosinca godine u kojoj se provodi. Rezultat može biti pozitivan (revalorizacija) - kada je revalorizirana vrijednost veća od ostatka vrijednosti - ili negativan (eskont) - u suprotnom slučaju.

Računovodstveni prikaz rezultata početne revalorizacije u računovodstvu u 2019. godini

Dt 01 Kt 83

Dt 83 Kt 02

tako se općenito odražava primarna revalorizacija

Dt 91-2 Kt 01

Dt 02 Kt 91-2

i ovo mu je prvo smanjenje.

Ponovljena revalorizacija u računovodstvu u 2019

Naknadna revalorizacija i amortizacija imovine odražavaju se ovisno o prethodnom rezultatu revalorizacije.

U financijska izvješća rezultati revalorizacije iskazuju se u retku „Rezultat revalorizacije dugotrajne imovine koja nije uključena u neto dobit (gubitak) razdoblja” obrasca 2. U bilanci se rezultati revalorizacije pripisuju na stavku „Dugotrajna imovina“ odjeljka I. i na stavku revalorizacije dugotrajne imovine odjeljka III.

Promjena u trošku i vijeku trajanja kao rezultat prerade

PS objekata dugotrajne imovine mijenja se kao rezultat njihove rekonstrukcije, modernizacije ili naknadnog opremanja (RMD). Ponekad je računovođi teško pravilno klasificirati promjene. Stoga se rekonstrukcija i modernizacija često brkaju s velikim popravcima. Iako se popravak razlikuje od RMD-a po ciljevima i rezultatima. Svrha popravaka, rutinskih i velikih, je otklanjanje oštećenja i kvarova, zamjena istrošenih dijelova i dijelova sredstava sličnim, ali novim (ili rabljenim, ali radnim). Rezultat sanacije je vraćanje performansi objekta koje su postojale prije sanacije.

Svrha RMD-a je povećati produktivnost i/ili proširiti funkcionalnost objekata. Na primjer, stroj sada može izrađivati ​​nove dijelove ili se novi otisci mogu primijeniti na tkanine.

Rad na RMD-u povećava početne troškove sredstava kako u računovodstvenom tako iu poreznom računovodstvu.

Tipično, RMD također povećavaju vijek trajanja. Može se povećati samo unutar granica utvrđenih za amortizacijska skupina. Odnosno, kao rezultat RMD-a, dugotrajno sredstvo ne može se prenijeti u drugu skupinu. Ako se razdoblje ne povećava, amortizaciju treba nastaviti dok se promijenjeni izvorni trošak u potpunosti ne otplati.

Organizacija također može primijeniti dodatnu amortizaciju na troškove za RMD u poreznom računovodstvu.

Troškovi za RMD prikazani su u sljedećim računovodstvenim stavkama:

Debit 08 Kredit 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

Debit 01 Kredit 08

Knjigovodstvo otuđenja dugotrajne imovine u 2019

Prije godišnja izvješća prebrojava se imovina društva. Rezultati popisa uspoređuju se s knjigovodstvenim podacima. Ovo je neophodno kako bi se izbjegla iskrivljenja u izvješćivanju. Ako porezni službenici nađu jednu količinu materijalnih zaliha u skladištu, a drugu u papirima, kaznit će tvrtku s 10 tisuća rubalja.

Otuđenje, bez obzira na razloge, uvijek je popraćeno njihovim otpisom iz bilance. Tipično, objekti se eliminiraju kao rezultat:

• potpuni prijenos njihove vrijednosti na troškove nakon isteka vijeka trajanja;
• prodajni;
• donacije;
• doprinosi temeljnom kapitalu;
• prijenosi prema sporazumu o naknadi ili novaciji;
• krađa;
• otpisi zbog gubitka njihovih svojstava (oštećenja, uništenja, kvarenja i dr.);
• likvidacija;
• prijenosi po financijskom najmu (na teret primatelja leasinga) itd.

Za porezne svrhe, preostala vrijednost imovine za otuđenje može biti prihvatljiv ili neprihvatljiv trošak. Sve ovisi o konkretnoj situaciji.

Tako će se, primjerice, pri prodaji ostatak vrijednosti stvari klasificirati kao rashod priznat za oporezivanje, a kada besplatan prijenos- onima koji nisu prihvaćeni.

Ako organizacija dobije gubitak prilikom prodaje imovine, tada se potonji prihvaća postupno smanjivati ​​osnovicu dobiti - tijekom razdoblja preostalog do kraja korisnog vijeka, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prodaje.

Primjer

Vijek trajanja građevinske dizalice je 24 mjeseca. Pušten je u pogon u veljači 2018., a prodan u srpnju 2019. Preostala vrijednost lifta u trenutku prodaje bila je 3,5 milijuna rubalja, prodajna cijena prema ugovoru (bez PDV-a) bila je 2,8 milijuna rubalja.

Tako je gubitak od prodaje iznosio 0,7 milijuna RUB. Razdoblje u kojem će se gubitak priznati kao trošak za porez na dobit je 24 mjeseca - 17 mjeseci (od ožujka 2018. do uključivo srpnja 2019.) = 7 mjeseci.

Iznos mjesečnog gubitka uključenog u ostale troškove u sljedećih 7 mjeseci, počevši od kolovoza 2019., iznosi 0,1 milijun RUB. (0,7/7 mjeseci).

Debit 62 Kredit 91-1

Prodaja dizala u iznosu od 3,3 milijuna rubalja, uklj. PDV

Debit 91-PDV Kredit 68-PDV

PDV na iznos prodaje u iznosu od 0,5 milijuna rubalja.

Debit 02 Kredit 01

Otpis amortizacije nastale u trenutku prodaje

Debit 91-2 Kredit 01

Odraz preostale vrijednosti lifta u troškovima organizacije u iznosu od 3,5 milijuna rubalja.

Računovodstvo dugotrajne imovine prema pojednostavljenom poreznom sustavu: prihodi minus rashodi u 2019

Trošak dugotrajne imovine formira se iz stvarnih troškova nabave, izgradnje i dovođenja u stanje u kojem je prikladna za uporabu. Pojednostavljeno - od cijene dobavljača i troškova instalacije (tijekom kupnje), ili od troškova usluga izvođača (tijekom izgradnje).

Otpis troškova objekata kao trošak za pojednostavljeni porezni sustav

Ako pojednostavljenik proda nekretninu s vijekom uporabe do uključivo 15 godina u roku od tri godine od isteka godine u kojoj je njezin trošak uključen u rashode (a nekretninu s vijekom uporabe preko 15 godina - u roku od 10 godina), on dužan je preračunati svoju osnovicu prema pojednostavljenom poreznom sustavu od početka rada dugotrajne imovine. U tom slučaju, otpisana vrijednost predmeta podliježe obnovi. Umjesto toga, pojednostavljivač naplaćuje amortizaciju.

Troškovni limit za knjiženje dugotrajne imovine u poreznom knjigovodstvu i na računovodstvenim računima je različit. Reći ćemo vam kako ne pogriješiti u procesu prepoznavanja objekata u ovom članku. PBU 6 01 računovodstvo dugotrajne imovine diktira vlastita pravila, koja su u suprotnosti s ruskim poreznim propisima. Kao rezultat toga, nastaju privremene razlike koje se trebaju pravovremeno odraziti u analitici. Ali razgovarajmo o svemu redom, tako da svatko može razumjeti kako se u praksi provodi sintetičko i analitičko računovodstvo dugotrajne imovine poduzeća. U tekstu članka dat će se tematske napomene i poveznice na zakonske akte.

Imovina se može priznati kao dugotrajna imovina poduzeća samo ako ispunjava sljedeće kriterije:

• namjena – proizvodna djelatnost poduzeća
• Predviđeno razdoblje korištenja je 12 mjeseci ili više.
• vlasnik ne planira ovu imovinu staviti na prodaju
• imovina je resurs i može donijeti koristi

Takvu provjeru imovine za sukladnost propisuje PBU računovodstvo za dugotrajnu imovinu i obvezna je za sve tvrtke.

Ispada da se samo zgrade, oprema, prijevoz, kao i rasplodna stoka i nasadi mogu priznati kao OS, uzimajući u obzir kriterije.

VAŽNO: prilikom izrade popisa dugotrajne imovine uvijek vodite računa o troškovnom kriteriju za dodjelu imovine koji je naveden u Vašoj računovodstvenoj politici.

Knjigovodstvo primitka dugotrajne imovine

Računovodstveni računi dizajnirani su za nošenje informacija o svim kretanjima predmeta, uključujući primitak dugotrajne imovine. Sve procedure su jasno regulirane. Zapravo, svi računovođe u zemlji koriste iste operacije kada tvrtka stječe dugotrajnu imovinu: smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine diktiraju jedinstvena pravila. Možete odabrati opciju obračuna iznosa amortizacije i troškovne granice za raspoređivanje na dugotrajnu imovinu.

VAŽNO: materijali nisu dugotrajna imovina, Gotovi proizvodi, objekti za preprodaju, čak i ako su ispunjeni svi ostali kriteriji za priznavanje.

Knjigovodstvo popisa dugotrajne imovine i nematerijalne imovine

Obračunska jedinica dugotrajne imovine i nematerijalne imovine je predmet popisa. To može biti kabinet, računalo ili cijeli proizvodni kompleks. Glavno je da svi dijelovi imovine imaju isti vijek trajanja. U suprotnom, moraju se uzeti u obzir u dijelovima.

Analitičko računovodstvo stalnih sredstava provodi se po njihovom izvornom trošku, koji se sastoji od stvarnih troškova dovođenja pojedinog sredstva u radno stanje. Od 2016. postoji drugačiji limit za računovodstvo dugotrajne imovine, au poreznom i računovodstvenom može biti drugačiji.

Dugotrajna imovina u računovodstvu 2017 trošak

40.000 i više - ovo je sada granica za dugotrajnu imovinu u računovodstvu. Možda će od 2018. godine zakonodavac podići ljestvicu na 100.000, a limit će biti jednak poreznom limitu. Time ćete izbjeći neželjene vremenske razlike. Ali za sada se osnovna sredstva prihvaćaju za računovodstvo prema starim pravilima, dok u poreznom računovodstvu već postoji ograničenje od 100 tisuća rubalja. i dalje, počevši od 01.01.16. Ali što ako objekt traje više od 12 mjeseci, ali košta manje od utvrđenog ograničenja? Prema važećim pravilima, može se odmah otpisati kao trošak.

VAŽNO: morate pažljivo izračunati početni trošak objekta, budući da konačni iznos izravno utječe na odluku - otpisati ili amortizirati imovinu.

Stvarni troškovi koji čine početnu cijenu OS-a:

• plaćanje prodavatelju i izvođaču prema ugovoru
• troškovi isporuke i konačne montaže sredstva
• carinska plaćanja i uvozne pristojbe
• državne pristojbe na objektu

Dugotrajna imovina u računovodstvu proračunska institucija ili trgovačko poduzeće izračuna početnu cijenu objekta prema jedinstvenim pravilima. Nijedan neizravni troškovi ne može povećati trošak resursa zaliha tvrtke, bez obzira na pravni oblik tvrtke. Obračunska jedinica dugotrajne imovine je kapitalna ili dugotrajna imovina čiji svi dijelovi prenose svoju vrijednost na troškove po istim pravilima.

Knjiženja za računovodstvo za primitak dugotrajne imovine u poduzeću:

Knjigovodstvo otuđenja dugotrajne imovine

Razlozi za otpuštanje imovine iz računovodstva u organizaciji mogu biti sljedeće radnje i događaji:

• tvrtka je prodala nekretninu
• tvrtka je otpisala zastarjelu ili dotrajalu imovinu
• Pravna osoba je prenijela predmet kao dragocjenost u kapital drugog poduzeća
• preuknjižba imovine zamjenom
• prijenos imovine kao dar

Ovo je samo kratak popis razloga za evidentiranje primitka i otuđenja dugotrajne imovine istovremeno za više društava. Jedan od temelja za nova knjigovodstvena knjiženja je ugovor o najmu.

Računovodstvo najma dugotrajne imovine

Ugovor se temelji na pravnim pravilima iz poglav. 34 Građanski zakonik Ruske Federacije. Objekt može biti bilo koje vlasništvo. Za organizacije je to najčešće OS; glavna stvar je da imovina ispunjava kriterije tematskog PBU 6 01.

Knjigovodstveno knjiženje dugotrajne imovine dane u najam provodi se ovisno o odabranom bilančaru. To može biti stanar ili stanodavac-vlasnik. Kada je riječ o operativnom leasingu, vlasnik uvijek vodi evidenciju.

Za obračun imovine dane u najam, na računu 03 Prihodi od ulaganja u MC predviđeni su sljedeći podkonti:

03.1 MC u organizaciji

03.2 MC u posjedu i korištenju

03.3 MC na privremeno korištenje

Najčešće ih koriste leasing društva kada evidentiraju imovinu danu u leasing svojim ugovornim stranama. Zatim se ovi objekti amortiziraju prema općim pravilima na podkontu 02.2 Konto amortizacije objekata. 03.

Ako je iznajmljivanje glavna djelatnost, knjiženja će biti sljedeća:

Ako je najam dugoročan s naknadnom kupnjom, objekt će se prenijeti u bilancu najmoprimca, au računovodstvu vlasnika će se odraziti na izvanbilančnom računu 011 dugotrajna imovina iznajmljena.

U vezi s praksom konvergencije RAS i MSFI, postoji tendencija odražavanja najmova prema pravilima međunarodnih standarda:

• operativni leasing – uvijek u bilanci vlasnika
• financijski leasing – samo u bilanci primatelja leasinga

Značajke računovodstva dugotrajne imovine za financijski najam

Organizacija računovodstva dugotrajne imovine pod financijskim najmom prema MSFI ima svoje nijanse. Ali prvo morate utvrditi ispunjava li ugovor kriterije priznavanja za financijski najam:

• Trajanje ugovora jednako je vijeku trajanja nekretnine

Na primjer, SPI stroja je 6 godina, rok trajanja ugovora o najmu je 5,5 ili 6 godina - financijski najam prema kriterijima IFRS

• Po isteku razdoblja najma nekretninu je moguće kupiti po sniženoj cijeni

Ako je ugovor sklopljen na više godina približno jednak SPI-u, a otkupna isplata na kraju mandata uvjetovana je, recimo, 1.000 rubalja. je financijski leasing

• Kada istekne jedan rok najma, najmoprimac ga može produljiti

Na primjer, najam automobila iznosi 50 000 rubalja mjesečno, najmoprimac je iznajmio automobil na 3 godine, ali može produžiti ugovor pod povlaštenim uvjetima - to je FA

Nakon što se ispune kriteriji FA, računovođa mora donijeti sljedeće zaključke:

• sintetičko knjigovodstvo dugotrajne imovine provodi zakupac u svojoj bilanci
• za zakupca je to prihod od plasmana obrtnih sredstava
• vlasnik ne obračunava amortizaciju, ali odražava naknadu

Na primjer, moguća su sljedeća računovodstvena knjiženja:

Računovodstveno evidentiranje dugotrajne imovine u financijskom najmu

Porezni obračun dugotrajne imovine u 2017. godini

Počevši od 2016. u računovodstvu prema standardima porezno pravo Postoji novo ograničenje troškova - 100 tisuća rubalja. To znači da svi objekti čija je vrijednost ispod limita podliježu jednokratnom otpisu bez amortizacije.

VAŽNO: Porezni zakon Ruske Federacije ne nudi poreznim obveznicima pravo izbora: ograničenje troškova od 100 000 za NU jednako je za sve, bez obzira na računovodstvenu politiku poduzeća.

Ispada da možete otpisati relativno jeftine artikle prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije brže nego u računovodstvu, gdje postoji ograničenje do 40.000 rubalja. To znači da će se pojaviti privremene porezne razlike koje se moraju odraziti u računovodstvu u skladu s PBU 18/02.

Porezno knjigovodstvo dugotrajne imovine u pojednostavljenom obliku

Što se tiče ograničenja troškova, ono je prihvatljivo za sve: i pojednostavljivači i tvrtke koje koriste OSNO uzimaju u obzir dugotrajnu imovinu na isti način. Iako postoje neke nijanse za pojednostavljeni porezni sustav:

• mogućnost otpisa troška dugotrajne imovine kao rashod razdoblja u dijelovima (svoja specifičnost prijenosa vrijednosti)
• pravo na pripisivanje ulaganja materijalne vrijednosti za troškove odmah u trenutku plaćanja (analogija s gotovinskim načinom računovodstva)

Međutim, računovođe koje koriste pojednostavljeni porezni sustav moraju polaziti od istog ograničenja Poreznog zakona Ruske Federacije za imovinu koja se amortizira kao stručnjaci u tvrtkama koje posluju prema općem režimu.

Detaljno smo govorili o značajkama računovodstva dugotrajne imovine poduzeća kako bismo izbjegli pogreške i netočnosti povezane s promjenama u važećem zakonodavstvu.

Ako pronađete grešku, označite dio teksta i kliknite Ctrl+Enter.

Anna Gorokhova, vodeći stručni metodolog u BDO UniconOutsourcingu

Promjene u računovodstvu dugotrajne imovine u 2017. povezane su s uvođenjem novog Sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine OK 013-2014 (SNA 2008). Izmijenjena je i Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1, kojom je odobrena Klasifikacija dugotrajne imovine za potrebe poreznog računovodstva (Uredba Vlade Ruske Federacije od 07.07.2016. br. 640). U nekim slučajevima, izmjene će utjecati na određivanje vijeka trajanja novostečene imovine.

Podsjetimo se da se za potrebe poreznog računovodstva, od 1. siječnja 2016., imovina s korisnim vijekom duljim od 12 mjeseci i izvornim troškom većim od 100.000 rubalja smatra amortizirajućom. Novo ograničenje odnosi se na nekretnine stavljene u funkciju od 2016. U računovodstvu je ostao isti limit - 40.000 rubalja.

Imovina koja se amortizira raspoređuje se među amortizacijske skupine u skladu s njezinim korisnim vijekom trajanja (SPI) (1. stavak članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Od 1. siječnja 2017. organizacije će odrediti razdoblja amortizacije za dugotrajnu imovinu prema novom Klasifikatoru dugotrajne imovine OK 013-2014 (SNS 2008) (odobren nalogom Rosstandarta od 12. prosinca 2014. br. 2018-st).

Ukida se stari Klasifikator dugotrajne imovine OK 013-94 koji je određivao jednu od deset skupina imovine koja se amortizira.

U novom Klasifikatoru dugotrajne imovine potpuno su promijenjene šifre objekata dugotrajne imovine: promijenjena je njihova numeracija. Djelomično su promijenjeni i nazivi objekata. U tom smislu, izmjene su donesene u Uredbi Vlade Ruske Federacije (Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1 (u daljnjem tekstu: Rezolucija br. 1)), kojom je odobrena klasifikacija dugotrajna imovina za potrebe poreznog računovodstva (Uredba Vlade Ruske Federacije od 07.07.2016 br. 640). I ove izmjene stupaju na snagu 1. siječnja 2017. godine.

Klasifikator dugotrajne imovine i prijelazni ključevi

Da biste pojednostavili prijelaz na novi Klasifikator dugotrajna imovina, Rosstandart je izdao nalog „O odobrenju izravnih i obrnutih prijelaznih ključeva između izdanja OK 013-94 i OK 013-2014 (SNS 2008) Sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine” (Rosstandartov nalog od 21. travnja 2016. br. . 458), koji sadrži tablice korespondencije starih i novih OKOF kodova (ključ izravnog prijelaza uspostavlja prijelaz s OK 013-94 na OK 013-2014 (SNS 2008), a ključ obrnutog prijelaza, naprotiv, uspostavlja prijelaz iz OK 013-2014 (SNS 2008) do OK 013-94).

Za većinu objekata naziv ostaje isti, samo su promijenjeni kodni broj i naziv podskupine.

Primjerice, prema novoj Klasifikaciji, u 2. amortizacijsku skupinu (s vijekom trajanja dužim od dvije godine do zaključno tri godine) bit će računala (podskupina „Ostali uredski strojevi“ šifrom 330.28.23.23 uključuje: osobna računala i uređaji za ispis za njih; poslužitelji različitih kapaciteta; mrežna oprema za lokalne mreže; sustavi za pohranu podataka; modemi za lokalne mreže; modemi za okosnice mreža).

Prema važećem (starom) Klasifikatoru, ovoj podskupini (koja uključuje osobna računala i ispisne uređaje za njih, poslužitelje različitih kapaciteta, mrežnu opremu za lokalne računalne mreže, sustave za pohranu podataka, modeme za lokalne mreže, modeme za okosnice mreža) također pripada u 2. amortizacijsku skupinu s vijekom trajanja duljim od dvije godine do uključivo tri godine. Ali zove se "Elektronička računalna tehnologija" i ima šifru 14 3020000.

U nekim slučajevima određene vrste dugotrajne imovine nisu obuhvaćene Klasifikatorom dugotrajne imovine OK 013-2014, te se tada sukladnost mora utvrditi na temelju karakteristika sličnih ili sličnih objekata.

Klasifikator dugotrajne imovine OK 013-2014 (SNA 2008) daje definiciju dugotrajne imovine. To su proizvedena sredstva koja se koriste opetovano ili kontinuirano tijekom dugog vremenskog razdoblja, ali ne kraćeg od jedne godine, za proizvodnju dobara i pružanje usluga. Neke pozicije važećeg OK 013-94 ne odgovaraju novoj definiciji dugotrajne imovine. Za njih se u stupcu "Naziv radnog mjesta" tablice korespondencije upisuje: "Nisu dugotrajna imovina."

Na primjer, mikrofoni, zvučnici, slušalice, helmofoni s kodom 14,3230200, mikrofoni s kodom 14 3230201, zvučnici s kodom 14 3230202, bušilica, utor s kodom 14 3315443, oprema linearnih i prostorija za opremu, pojačala i stalci niske frekvencije sa oznakom 14 322400 sada nisu osnovna sredstva.

Računovođa koristi šifre Klasifikatora dugotrajne imovine prilikom ispunjavanja Saveznog obrasca za statističko promatranje br. 11 „Informacije o raspoloživosti i kretanju dugotrajne imovine (sredstava) i druge nefinancijske imovine.” Također, u nekim slučajevima, određivanje prava korištenja UTII sustava može ovisiti o kodu OKOF.

Ali prije svega, Sveruski klasifikator dugotrajne imovine koristi se za određivanje stope amortizacije dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu, jer u skladu s Porezni broj Pri određivanju amortizacijske skupine u koju treba uključiti imovinu koja se amortizira, porezni obveznici dužni su koristiti Klasifikaciju dugotrajne imovine odobrenu Odlukom broj 1. A ova se Klasifikacija pak temelji na OKOF klasifikatoru.

Klasifikator dugotrajne imovine za određivanje amortizacijske skupine i SPI

Korisni vijek je razdoblje (broj mjeseci) tijekom kojeg tvrtka očekuje da će koristiti imovinu i ostvariti ekonomske koristi od nje. Ovisno o tom razdoblju, u poreznom računovodstvu pripadaju jednoj ili drugoj amortizacijskoj skupini.

Prilikom prihvaćanja objekta za računovodstvo, svaka organizacija samostalno uspostavlja SPI za datum njegovog puštanja u rad. Ali prije utvrđivanja SPI-a za nabavljenu dugotrajnu imovinu, potrebno je utvrditi kojoj od deset amortizacijskih skupina objekt pripada.

Svaka grupa ima minimum i maksimum. Organizacija može odabrati SPI unutar određene amortizacijske skupine u koju je uključena dugotrajna imovina.

Ako dugotrajna imovina pripada vrsti koja nije navedena u Klasifikaciji koju je odobrila Vlada Ruske Federacije, onda se SPI za takav objekt treba utvrditi na temelju tehničke dokumentacije ili preporuka proizvođača. Ako tehnička dokumentacija ne sadrži SPI, organizacija može koristiti podatke iz Klasifikatora dugotrajne imovine. Šifra dugotrajne imovine mora se nalaziti u OKOF-u i prema toj šifri odrediti amortizacijska skupina (rasponi šifri u Klasifikatoru navedeni su uz nazive dugotrajne imovine u stupcu objašnjenja).

Primjena Klasifikatora dugotrajne imovine u računovodstvu

Odlukom br. 1. kojom se od 2017. godine daje suglasnost na Klasifikaciju dugotrajne imovine za potrebe poreznog knjigovodstva, navedeno je da se Klasifikacija mora primjenjivati ​​za potrebe poreznog knjigovodstva. Iz teksta ove odluke isključena je odredba da se Klasifikacija može koristiti iu računovodstvene svrhe. To je sasvim prirodno, jer porezno zakonodavstvo ne bi trebalo regulirati računovodstvena pitanja. No znači li to da se porezna klasifikacija više ne može koristiti u računovodstvu?

Korisni vijek u računovodstvu je razdoblje u kojem neka stavka dugotrajne imovine treba organizaciji donijeti ekonomsku korist, odnosno prihod. U skladu s PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n), SPI objekta dugotrajne imovine određuje se na temelju:

očekivani vijek trajanja objekta u skladu s njegovom očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;

očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada (broju smjena), prirodnim uvjetima i utjecaju agresivne okoline, sustavu popravka;

regulatorna i druga ograničenja korištenja ovog objekta (na primjer, razdoblje najma).

Dakle, u računovodstvu, organizacija može samostalno odrediti SPI, bez oslanjanja na bilo kakve norme ili klasifikatore.

Ne postoji zabrana korištenja Klasifikatora dugotrajne imovine utvrđenog za porezne potrebe u računovodstvu. Većina tvrtki koristi ovu klasifikaciju u računovodstvene svrhe, uvodeći ovaj postupak u računovodstvene politike organizacije. Ova je opcija odabrana za optimizaciju računovodstvenog rada, približavanje računovodstva i poreznog računovodstva (uključujući kako bi se izbjegla potreba za primjenom privremenih razlika).

SPI korištene dugotrajne imovine

Za dugotrajnu imovinu nabavljenu nakon 1. siječnja 2017. godine primjenjivat će se nove šifre i nova Klasifikacija. Kako odrediti SPI ako organizacija ima dugotrajnu imovinu koja je bila u uporabi u njezinom računovodstvu u 2017. godini?

Podsjetimo se da tvrtka ima pravo samostalno u poreznom računovodstvu uspostaviti postupak utvrđivanja prihoda od privatnih ulaganja za takvu dugotrajnu imovinu, a može se poći od razdoblja koje (točka 7. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije ):

1) utvrđeno Klasifikacijom (odnosno kao novi objekt);

2) utvrđuje se prema Klasifikaciji, ali se umanjuje za vrijeme stvarne uporabe od strane prijašnjeg vlasnika (uporabni vijek osnovnog sredstva od strane prijašnjeg vlasnika mora biti potvrđen dokumentirano, npr. aktom na obrascu OS-1) ;

3) koju je utvrdio prethodni vlasnik i smanjio za razdoblje stvarnog korištenja od strane ovog vlasnika (ta razdoblja također moraju biti dokumentirana).

Takve su opcije predviđene za poduzeća koja koriste metodu pravocrtne amortizacije. Kod primjene nelinearne metode obračun amortizacije ne ovisi o vijeku trajanja dugotrajne imovine.

U prva dva slučaja, u 2017. godini, organizacije će morati primijeniti novu Klasifikaciju (naravno, to je važno samo ako se SPI objekta promijenio u skladu s novom Klasifikacijom).

Ako se ispostavi da je razdoblje stvarne uporabe dugotrajne imovine od strane prethodnog vlasnika jednako razdoblju određenom u skladu s Klasifikacijom ili premašuje to razdoblje, tvrtka ima pravo samostalno uspostaviti SPI, uzimajući u obzir sigurnosne zahtjeve i drugi faktori.

Primjena Klasifikatora dugotrajne imovine pri promjeni SPI

U pravilu, SPI se revidira kada dođe do poboljšanja u početno utvrđenim standardnim pokazateljima funkcioniranja objekta kao rezultat dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije ili modernizacije.

Podsjetimo, u poreznom računovodstvu povećanje SPI-a može se izvršiti samo u rokovima utvrđenim za amortizacijsku skupinu u koju je dugotrajna imovina prethodno bila uključena. Ako je vijek trajanja nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke ponovne opreme povećan, organizacija ima pravo obračunati amortizaciju po novoj stopi, izračunatoj na temelju novog vijeka trajanja dugotrajne imovine (pismo Ministarstva financija Rusije od 08/04/2016 broj 03-03-06/1 /45862). Ali takav ponovni izračun stope amortizacije dovest će do činjenice da će objekt dulje amortizirati, pa je za organizaciju u ovom slučaju isplativije naplatiti amortizaciju prema prethodnim stopama.

Ako se nakon modernizacije (rekonstrukcije) početni trošak objekta promijenio, ali SPI ostaje isti, tada se stopa amortizacije pri uporabi linearne metode u poreznom računovodstvu ne može revidirati, a na kraju SPI, fiksna imovina se neće u potpunosti amortizirati. Međutim, prema objašnjenjima Ministarstva financija Rusije, organizacijama je u ovom slučaju dopušteno nastaviti obračunavati amortizaciju pravocrtnom metodom sve dok se trošak dugotrajne imovine u potpunosti ne otplati, a nakon završetka zajedničkog pothvata, ako nije revidirano nakon modernizacije (rekonstrukcije) dugotrajne imovine (pismo Ministarstva financija Rusije od 5. srpnja 2011. br. 03-03-06/1/402, od 10.9.2009. br. 03 -03-06/2/167, od 12.02.2009., broj: 03-03-06/1/57).

Kada se nakon modernizacije (rekonstrukcije) tehnička svojstva objekta toliko promijene da počinje odgovarati novom OKOF kodu (stari i novi kodeks morat će se analizirati u 2017.), objekt treba smatrati novim dugotrajna imovina. U tom će se slučaju njegov početni trošak i SPI morati ponovno odrediti pomoću novog klasifikatora.

A u računovodstvu, SPI je procijenjena vrijednost. Stoga organizacija ima priliku, bez uzimanja u obzir bilo kakvih standarda, promijeniti (pojasniti) SPI u slučajevima kao što su, na primjer, modernizacija ili rekonstrukcija, odražavajući takve prilagodbe u računovodstvu i izvješćivanju. Istodobno, mogućnost revizije SPI-a kao procijenjene vrijednosti mora biti utvrđena u računovodstvenim politikama organizacije.

Dugotrajna imovina (FPE) prisutna je u svakom poduzeću, i malom i velikom. Inače je rad organizacije jednostavno nemoguć. Što su dugotrajna imovina, transakcije za njih, pravila za računovodstvo i amortizaciju i druge važne točke raspravljat ćemo u ovom članku.

Definicija

OS uključuje imovinu i predmete koji sudjeluju u aktivnostima organizacije (proizvodnja ili trgovina). Ključna točka: zadržavaju svoj oblik gotovo nepromijenjeni. Mogu se i iznajmiti.

Pogledajmo dugotrajnu imovinu. U tome će nam pomoći primjeri. Uzmimo, recimo, računalo. U današnje vrijeme gotovo nijedno radno mjesto ne može bez osobnog računala. To je predmet rada, bez njega zaposlenik neće moći ispunjavati svoje dužnosti. Međutim, računalo ne mora biti glavni alat ako je riječ o tvrtki koja se bavi prodajom računalne opreme.

Sljedeći primjeri su poslovna zgrada, službeni automobil, oprema. Ovi predmeti također sudjeluju u procesu proizvodnje u poduzeću. No, na primjer, škare se ne mogu klasificirati kao dugotrajna imovina, unatoč činjenici da su one također alat za rad. Ovo su materijali.

Doista, određivanje je li određena imovina dugotrajna imovina ili ne nije uvijek jednostavan zadatak. Ali pokušajmo to shvatiti.

Kriteriji za raspodjelu dugotrajne imovine

Da pojednostavimo, razvijen je niz značajki koje bi operativni sustav trebao imati s računovodstvene točke gledišta. Problem je detaljno opisan u PBU 6/01.

Kriteriji:

• Imovina je stečena radi rješavanja proizvodnih ili upravljačkih problema u poduzeću ili za najam.
• Vijek trajanja objekta je godinu dana ili više.
• Nekretnina nije kupljena radi prodaje.
• Objekt ima sposobnost donijeti koristi poduzeću i stečen je u svrhu generiranja prihoda.

U poreznom računovodstvu postoji i troškovni kriterij: preko 40 tisuća rubalja. U računovodstvu takav zahtjev ne postoji, ali kako se ne bi stvarale računovodstvene razlike i dodatne neugodnosti, u oba slučaja koristi se troškovni kriterij. Sve što je kupljeno po cijeni manjoj od 40 tisuća rubalja može se klasificirati kao zalihe. Za potrebe upravljačkog računovodstva, načela za definiranje objekta kao operativnog sustava može razviti sama organizacija.

Iznimno je važno ispravno rasporediti objekte u skupinu dugotrajne imovine. Pogreške mogu dovesti do netočne procjene poreza na imovinu i, posljedično, do problema prilikom revizije od strane regulatornih tijela.

Razmotrimo računovodstvo dugotrajne imovine i knjiženja u fazama - počevši od pojave opreme u poduzeću i završavajući odlaskom.

Odraz primitaka u računovodstvu

Pogledajmo sada knjigovodstvena knjiženja po stalnim sredstvima. Za računovodstvo se koriste dva računa: 01 i 08. Oba računa su aktivna.

Posebnost računovodstva je da se po primitku račun 01 "OS" nikada ne koristi odmah. Prvo se knjiži na teret prolaznog računa 08.

• 08 -60 – tako se odražava stjecanje imovine;
• 01 -08 – zapis da je OS pušten u rad.

Izvor primitka ne mora nužno biti dobavljač. Dugotrajna imovina se može donirati - 08 -98, uložiti kao dio temeljnog kapitala - 08 -75. Može se graditi - 08 -60.

Primarni dokumenti su OS-1, OS-1a, OS-1b, OS-14, OS-15. Za svaki primljeni predmet potrebno je ispuniti račun. karticu u obliku OS-6, OS-6a, OS-6b.

Ako predmet, na primjer, računalo, košta manje od 40 tisuća rubalja, tada se njegov primitak bilježi kao zaduženje računa 10, a zatim se odmah otpisuje kao rashod (račun 91). To je razlika između dugotrajne imovine i zaliha. Trošak dugotrajne imovine otpisuje se na trošak postupno kroz amortizaciju, a trošak zaliha odmah.

Obračun amortizacije

Kako bi se trošak objekta postupno prenio na troškove, razvijena je amortizacija dugotrajne imovine. Pogledajmo detaljnije ožičenje. U tu svrhu koristi se račun 02.

Suština amortizacije je da se trošak operativnog sustava raspoređuje ovisno o vijeku trajanja, što se drugim riječima naziva korisna upotreba, te se mjesečno otpisuje kao trošak. U tu svrhu razvijeno je 10 amortizacijskih skupina. Računovođa mora samostalno utvrditi kojem od njih osnovno sredstvo pripada i odrediti rok trajanja dugotrajnog sredstva.

Postoje četiri metode za obračun amortizacije, a organizacija navodi onu koju je odabrala u svojoj računovodstvenoj politici. Opet, kako bi se izbjegle razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva, najčešće se bira linearno računovodstvo. Odnosno, trošak dijele na broj mjeseci korisne upotrebe i u jednakim dijelovima otpisuju kao rashod.

Amortizacija dugotrajne imovine ima oblik: 20 (44) - 02. Nakon isteka vijeka trajanja prema Kt 02 naplaćuje se iznos jednak izvornom trošku imovine. Tada će računovođa napraviti unos 02 - 01. Dugotrajna imovina će biti potpuno amortizirana i više neće biti u bilanci.

Prodaja objekata

Unatoč tome što jedan od kriterija za svrstavanje nekretnine u dugotrajnu imovinu glasi da nije za prodaju, to ne znači da ju je zabranjeno prodati. Organizacija ima pravo zamijeniti imovinu novijom i riješiti se onoga što je postalo nepotrebno. Pogledajmo kako se odražava prodaja dugotrajne imovine, transakcija i dokumenata.

Prvi korak je prijenos na račun 01 sve obračunate amortizacije s računa 02 (Dt 02 Kt 01). Razlika između kupnje i amortizacije bit će preostala vrijednost nekretnine. Prenosi se na konto 91 (Dt 91 Kt 01). Iznos prihoda od prodaje evidentiran je kao Dt 62 Dt 91. PDV je zaračunat - Dt 91 Tt 68.

Provođenje inventure

Za računovodstvo je izuzetno važno da se računovodstveni podaci slažu sa stvarnim informacijama. Stoga se inventure provode redovito. Posebno je važno to učiniti prije ravnoteže.

Po primitku se za svako dugotrajno sredstvo izrađuje kartica i dodjeljuje inventarni broj. Po obrascu INV-1 sastavlja se popis u koji se unose podaci: naziv, dodijeljeni brojevi. Komisija uspoređuje popis sa stvarnim podacima. Rezultati se odražavaju u računovodstvu odgovarajućim unosima.

Kretanje dugotrajne imovine

Cijeli niz imovine poduzeća nije stabilan. U njemu se stalno događaju neke promjene. Objekti dolaze, odlaze iz različitih razloga i kreću se unutar organizacije. Cijeli ovaj proces naziva se “kretanje dugotrajne imovine”.

Za ocjenu su razvijeni koeficijenti, na primjer, raspolaganja. Ovaj vam pokazatelj omogućuje razumijevanje brzine kojom dugotrajna imovina zastarijeva i koliko će vremena trebati da se oprema potpuno istroši i zahtijeva njezinu zamjenu.

Najdetaljniju sliku imovinskog stanja u poduzeću daje izvješće koje se naziva bilanca dugotrajne imovine.

Modernizacija i obnova: u čemu je razlika?

Kada oprema zastari, postoje dva puta kojima možete krenuti. Prvi je otpis starog i kupnja novog, drugi je modernizacija. Vrlo je važno razlikovati ga od popravka.

Poteškoća leži u činjenici da iz primarnih dokumenata nije uvijek moguće razumjeti kakav je posao obavljen. Ali troškovi popravaka i modernizacije raspoređeni su drugačije. Pogreška može dovesti do netočnih obračuna poreza, što može biti opasno.

Suština popravka je da glavni proizvod ne postane bolji nego što je bio prije, samo vraća svoja svojstva. Recimo da se računalo pokvari i monitor mu pregori. Kupili su mu novi umjesto starog. Ovo je renoviranje.

Modernizacija poboljšava dugotrajnu imovinu. Primjeri: Računalo kakvo jest je presporo, ali je još uvijek u dobrom stanju. Stoga je odlučeno da se ne mijenja u potpunosti, već samo pojedini dijelovi koji utječu na brzinu. Kao rezultat toga, oprema je počela brže funkcionirati - to je modernizacija.

Dolazi težak trenutak. Oprema, posebice računalna, brzo zastarijeva. Pokvareni dio nakon samo nekoliko godina više nije moguće zamijeniti sličnim, jednostavno se više ne proizvode, dostupni su samo s poboljšanim karakteristikama. Kako onda? Htjeli ste renoviranje, a dobili ste modernizaciju? Ako dijelovi s istim parametrima stvarno ne postoje, tada će se takva zamjena i dalje smatrati popravkom, ali općenito, u ovom pitanju doista ima mnogo nejasnoća. Rješavaju se u svakom pojedinačnom slučaju pojedinačno.

Modernizacija i popravak: ožičenje

Razlika u definicijama je riješena i sada se odražava u računovodstvu. Popravljamo dugotrajnu imovinu: knjiženja - Dt 20 (44) Kt 60. Konto zaduženja biramo ovisno o tome gdje dugotrajno sredstvo pripada - proizvodnji ili prodaji. Evidencija pokazuje da se troškovi popravka odmah prenose na troškove poduzeća.

Moderniziramo dugotrajnu imovinu: elektroinstalacije - Dt 08 Kt 60, zatim Dt 01 Kt 08. Vidite li razliku? Izdaci za poboljšanja povećavaju trošak opreme, koji će se zatim amortizacijom postupno prenositi na troškove poduzeća.

Raspolaganje imovinom

Gore smo razmatrali samo ovu vrstu raspolaganja, kao što je prodaja dugotrajne imovine. Knjiženja su se odrazila u računovodstvu. Međutim, u praksi oprema ne “preživi” uvijek do kraja radnog vijeka, mnogo se brže istroši ili zastarijeva. Što da napravim? Takav objekt nije potreban u bilanci, a također ne želim platiti porez za njega, pa ga otpisuju.

Dakle, dugotrajna imovina je otpisana, knjiženja - 01/2 - 01/1 (otpisana je izvorna cijena), 02 - 01/2 (skinuta amortizacija), 91 - 01/2 (otpisana su stanja kao troškovi poduzeća).

Ako je za demontažu bilo potrebno uključiti treće strane, pojavit će se unos 91-76.Odgovarajući materijal iz bivšeg osnovnog sredstva može se dostaviti na prijemnicu 10-91.

Knjigovodstvo dugotrajne imovine, knjiženja, izvorni dokumenti– zaseban dio računovodstvene znanosti. U velikim poduzećima to radi poseban stručnjak. Ovo se područje smatra prilično složenim, stoga zahtijeva stručnjaka s dobrim iskustvom, razvijenim stručnim mišljenjem i kvalitetnim poznavanjem računovodstvenih detalja, pa je stoga i plaća takvog stručnjaka veća.

Obračun dugotrajne imovine u računovodstvenom i poreznom računovodstvu doživio je izmjene u 2017. godini. U nastavku ćemo govoriti o glavnim odredbama Odluke Vlade o novom klasifikatoru dugotrajne imovine, definiciji amortizacijske skupine i vijeka trajanja.

Koje se promjene u računovodstvu dugotrajne imovine očekuju u 2017. godini?

Prije svega, poduzeća moraju samostalno utvrditi amortizacijsku skupinu i vijek trajanja dugotrajne imovine. Imajte na umu da je numeriranje kodova u novom OKOF-u promijenjeno. Osim toga, dio dugotrajne imovine je prebačen iz jedne amortizacijske skupine u drugu.

Važno! Istodobno, za imovinu koja je prethodno bila uključena u računovodstveno i porezno knjigovodstvo kao dugotrajna imovina, stopu amortizacije nije potrebno ponovno izračunavati (čak i ako se vijek trajanja promijeni).

Neka dugotrajna imovina u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu u 2017. godini isključena je iz klasifikatora i ima odgovarajući unos: „Nisu dugotrajna imovina“. Činjenica je da je u 2017. godini na snazi ​​nova definicija dugotrajne imovine i to:

“...proizvedena imovina koja se više puta ili kontinuirano koristi tijekom dugog vremenskog razdoblja, ali ne kraćeg od jedne godine, za proizvodnju dobara i pružanje usluga...”

To, na primjer, uključuje:

• mikrofoni;
• zvučnici;
• slušalice.

Neki od naziva dugotrajne imovine imaju sljedeće značenje: "Usklađenost se utvrđuje za pozicije koje su u njoj uključene." Odnosno, kod grupiranja trenutno nije usklađen s kodom u novom klasifikatoru. U tom slučaju preporuča se odabrati najbližu odgovarajuću šifru višeg reda (kategorija - vrsta - skupina - klasa u silaznom redoslijedu). Ovaj kod se može sastojati od sedam znakova umjesto prethodnih devet.

Prijelaz iz jedne amortizacijske skupine u drugu treba provesti korištenjem usporedna tablica stari i novi kodovi Sveruskog klasifikatora dugotrajne imovine. Prijelazni ključevi odražavaju se u Naredbi Rosstandarta br. 458 od 21. travnja 2016.

Kako pravilno klasificirati dugotrajnu imovinu različitih vrijednosti u 2017

Osnovna sredstva u 2017. u vrijednosti od 40.000 do 100.000 rubalja mogu se bilježiti samo u računovodstvene svrhe. Dugotrajna imovina se u poreznom knjigovodstvu otpisuje samo kao rashod prilikom puštanja u pogon. Dugotrajna imovina s minimalnim troškom (manje od 40.000 rubalja) može se prihvatiti u računovodstvu kao dio zaliha.

Računovodstvo dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu u 2017. provodi se samo u odnosu na organizacijsku imovinu u vrijednosti većoj od 100.000 rubalja i korisnom vijeku trajanja duljem od jedne godine.

Tipična knjiženja za knjigovodstvo dugotrajne imovine

Računovodstvo dugotrajne imovine ima svoje karakteristike. Konkretno, dugotrajna imovina poduzeća pripisuje se računu 01 tek nakon što su svi troškovi nabave prikazani na računu 08. Slična je situacija i s drugim izvorima besplatnog primitka dugotrajne imovine: donacija, doprinos temeljnom kapitalu itd.

Za amortizaciju se koristi konto 02. Prihodi i rashodi od prodaje imovine trebaju se prikazati odvojeno.

Važno! Amortizacija se obračunava za sljedeći mjesec nakon puštanja u pogon. Primjerice, kupili smo stroj u siječnju, pustili ga u rad u veljači, a amortizacija se obračunava u ožujku.

Tri mogućnosti kako u praksi objedinjuju računovodstvo dugotrajne imovine u vrijednosti od 40.000 do 100.000 rubalja

Od 1. siječnja 2016. imovina koja se amortizira u poreznom računovodstvu priznaje se kao objekti s izvornim troškom većim od 100.000 rubalja. (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu se kvalifikacija troškova za dugotrajnu imovinu nije promijenila - preko 40.000 rubalja. (klauzula 5 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).