Opće odredbe

U računovodstvu se amortizira dugotrajna imovina koja se vodi na računu 01 ili 03. Imovina prikazana u zalihama ne podliježe amortizaciji (članci 4, 5, 17 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). Također, objekti koje smo dodatno opisali u posebnom članku ne podliježu amortizaciji.

Putem amortizacije otpisuje se cjelokupni početni trošak imovine koja je klasificirana kao amortizirajuća (članci 8 i 17 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Kroz koje razdoblje se obračunava amortizacija?

Amortizacija dugotrajne imovine u računovodstvu obračunava se od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet prihvaćen za računovodstvo (članak 21. PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). Pažnja: nema potrebe čekati da nekretnina počne s radom.

Amortizacija se obračunava dok se trošak objekta ne isplati u cijelosti ili dok se objekt ne otpiše iz računovodstva (klauzula 21 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). Sukladno tome, amortizacija završava 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška ovog objekta ili njegove deregistracije (klauzula 22 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Tijekom razdoblja korisna upotreba amortizacija objekta se ne obustavlja. Izuzetak su slučajevi prijenosa dugotrajne imovine na konzervaciju na razdoblje dulje od tri mjeseca, kao i razdoblje restauracije predmeta koje traje više od 12 mjeseci (klauzula 23 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” ).

Kako se amortizacija dugotrajne imovine iskazuje u knjigovodstvenim računima?

Obračunavanje obračunate amortizacije provodi se ovisno o namjeni za koju se dugotrajna imovina koja se amortizira koristi. Knjiženja mogu biti sljedeća (Uputa za kontni plan):

Debit 20 (23, 25, 44...) Kredit 02

Amortizacija se obračunava na dugotrajnu imovinu koja se koristi u proizvodnji dobara (obavljanju radova, pružanju usluga) ili u trgovačkoj djelatnosti;

Debit 08 Kredit 02

Amortizacija je obračunata na dugotrajnu imovinu korištenu u stvaranju (modernizaciji, rekonstrukciji) dugotrajne imovine;

Dug 91 podkonto “Ostali rashodi” Kredit 02

Amortizacija se obračunava na dugotrajnu imovinu koja se koristi u drugim djelatnostima.

Ovdje pogledajte prikladnu tablicu s objavama.

Koje su metode za obračun amortizacije?

U računovodstvu, amortizacija dugotrajne imovine može se izračunati pomoću jedne od četiri metode (klauzula 18 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”):

• linearna metoda;
• metoda smanjenja ravnoteže;
• način otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka;
• način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).

U nastavku ćemo detaljno razmotriti svaku metodu.

Odabrani način obračuna amortizacije evidentirajte u svojim knjigovodstvenim evidencijama za potrebe računovodstva. Imajte na umu: u računovodstvu je dopušteno primijeniti različite metode na različite skupine jednorodne dugotrajne imovine. Međutim, nemoguće je promijeniti način obračuna amortizacije za određeni objekt nakon što je nekretnina stavljena u funkciju. Odnosno, tijekom cijelog razdoblja korisne upotrebe objekta mora se koristiti jedna metoda (klauzula 18 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Linearna metoda u računovodstvu

Kod amortizacije pravocrtnom metodom prvo se izračunava godišnja stopa po formuli:

Zatim - godišnji iznos amortizacije prema formuli:

Iznos amortizacije koji se mora obračunati mjesečno jednak je 1/12 godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Primjer pravocrtne amortizacije

Organizacija je kupila osnovno sredstvo - prijenosno računalo po cijeni od 45.000 rubalja. (bez PDV-a). U skladu s Klasifikacijom odobrenom Odlukom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1, prijenosno računalo pripada drugoj skupini (uporabni vijek od dvije do tri godine). Računovođa je odredio korisni vijek prijenosnog računala na 3 godine (36 mjeseci). Metoda amortizacije, računovodstvena politika poduzeća za dugotrajnu imovinu u računovodstvu, je linearna.

Ukupna godišnja stopa amortizacije je:

1: 3 godine × 100% = 33,3334%.

Godišnji iznos amortizacije:

45 000 rub. × 33,3334% = 15 000 rub..

Mjesečni iznos amortizacije:

Metoda smanjenja ravnoteže

Kod metode umanjenja godišnja stopa amortizacije najprije se utvrđuje po formuli:

Nakon toga izračunava se godišnji iznos amortizacije prema formuli:

Mjesečni iznos amortizacije jednak je 1/12 godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Napomena: preostala vrijednost nekretnine uzima se na početku svake godine, tako da će se godišnji iznos amortizacije postupno smanjivati. Sukladno tome, mjesečni iznosi amortizacije će se godišnje smanjivati.

Tvrtka samostalno postavlja koeficijent povećanja stope amortizacije, odobravajući određenu vrijednost u računovodstvena politika. Najveća vrijednost koeficijenta je 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”). U tom slučaju koeficijent 3,0 može se primijeniti samo kod amortizacije dugotrajne imovine stavljene u pogon nakon 31. prosinca 2005. godine. Za ostala dugotrajna sredstva potrebno je primijeniti povećavajuće koeficijente koji su prvobitno utvrđeni kada su pušteni u rad (naredba br. 147n od 12. prosinca 2005., pismo Ministarstva financija Rusije od 22. lipnja 2007. br. 03-05 -06-01/71).

Primjer obračuna amortizacije metodom reducirajućeg stanja

Organizacija je kupila laptop. Početni trošak dugotrajne imovine, formiran u računovodstvu, iznosi 45.000 rubalja. Objekt je pušten u rad u prosincu 2014. godine. Korisni vijek - 3 godine.

Sukladno računovodstvenoj politici, u računovodstvu se amortizacija na prijenosna računala obračunava po metodi reducirajućeg stanja koristeći rastući faktor 1,5.

Amortizacija ovog laptopa se obračunava od 2015. godine. Ostatak vrijednosti na početku 2015. godine jednak je izvornoj vrijednosti budući da u 2014. godini nije obračunata amortizacija.

Godišnja stopa amortizacije je:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Izračun troškova amortizacije za vijek trajanja prijenosnog računala prikazan je u tablici:

Prilikom otpisa ostatka dugotrajne imovine, računovođa je birao jednu od dvije mogućnosti:

opcija 1. Ostatak vrijednosti predmeta otpisati na konta 02 u zadnjem mjesecu njegovog vijeka trajanja.

opcija 2. Nastavite amortizirati stavku metodom reducirajućeg stanja dok se ne otpiše zbog otuđenja (prodaje, zastarjelosti ili fizičke amortizacije, itd.).

Uzimajući u obzir značaj stanja, računovođa je odabrao opciju 2.

Metoda otpisa troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka

Kod otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka, godišnji iznos amortizacije se odmah izračunava po formuli:

Iznos amortizacije koji se mora obračunati mjesečno jednak je 1/12 izračunatog godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”).

Primjer obračuna amortizacije na temelju zbroja godina korisnog vijeka trajanja

Organizacija je kupila laptop. Početni trošak dugotrajne imovine, formiran u računovodstvu, iznosi 45.000 rubalja. Utvrđeni vijek trajanja objekta je 3 godine.

Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvu se amortizacija prijenosnih računala obračunava otpisom troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka.

Zbroj godina korisnog vijeka prijenosnog računala jednak je:

1 + 2 + 3 = 6 .

U prvoj godini rada objekta godišnji iznos amortizacije iznosit će:

3: 6 × 45 000 rub. = 22 500 rub..

Iznos mjesečnih odbitaka jednak je:

22 500 rub. : 12 mjeseci = 1875 rub..

U drugoj godini rada objekta godišnji iznos amortizacije iznosit će:

2: 6 × 45 000 rub. = 15 000 rub..

Iznos mjesečnih odbitaka:

15 000 rub. : 12 mjeseci = 1250 rub..

A u trećoj godini rada objekta godišnji iznos amortizacije je jednak:

1: 6 × 45 000 rub. = 7500 rub.

Iznos mjesečnih odbitaka:

7500 rub. : 12 mjeseci = 625 rub..

Način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova)

Prilikom otpisa troška dugotrajne imovine razmjerno obujmu proizvodnje (rada), iznos mjesečne amortizacije određuje se mjesečno prema formuli (klauzula 19 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine”):

Primjer amortizacije proporcionalne obujmu proizvodnje (rada)

Organizacija je nabavila prijenosno računalo uz pomoć kojeg se mogu proizvoditi proizvodi, pretpostavlja se u količini od 500 komada. Početni trošak dugotrajne imovine, formiran u računovodstvu, iznosi 45.000 rubalja.

Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvu se amortizacija prijenosnih računala obračunava razmjerno količini proizvedenih proizvoda.

U rujnu 2015. pomoću prijenosnog računala napravljeno je 35 jedinica.

Iznos amortizacije obračunate na prijenosnom računalu u navedenom mjesecu bio je:

35 kom. × 45 000 rub. : 500 kom. = 3150 rub..

Amortizacija dugotrajne imovine je kada imovina postupno prenosi svoju vrijednost na troškove. U tom slučaju nekretnina mora zadovoljavati kriterije dugotrajne imovine: trošak i vijek trajanja. Kako izračunati amortizaciju dugotrajne imovine u 2019. godini u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, reći ćemo vam u članku.

Koja je razlika između imovine koja se amortizira u računovodstvene i porezne svrhe >>>

Trošak imovine koja je u uporabi dulje od godinu dana otpisuje se kao rashod u dijelovima. Odbici amortizacije omogućuju vam stabilizaciju mjesečnih troškova i smanjenje vjerojatnosti situacija u kojima značajna kapitalna ulaganja automatski dovode do gubitaka.

Odnosno što je amortizacija dugotrajne imovine jednostavnim riječima? Ovo je uzimajući u obzir dio troškova objekta u troškovima tekućeg mjeseca.

Obračun amortizacije dugotrajne imovine

Nakon što je objekt pušten u rad, tvrtka počinje otpisivati ​​amortizaciju.

• odabire metodu obračuna (u računovodstvu postoje četiri opcije, u poreznom računovodstvu dvije);
• utvrđuje korisni vijek (u računovodstvu ovise o očekivanom vijeku trajanja i očekivanom fizičkom trošenju, u poreznom računovodstvu - o amortizacijskoj skupini prema Klasifikaciji odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1).

Poduzeća koja žele objediniti podatke u računovodstvu i porezu biraju linearnu metodu obračuna amortizacije dugotrajne imovine. Ovom opcijom amortizacija dugotrajne imovine obračunava se ravnomjerno tijekom vijeka trajanja. Međutim, linearna metoda ne štedi na porezima. Stoga računovođe koje se također bave poreznim planiranjem koriste nelinearne metode za obračun amortizacije dugotrajne imovine.

Formule za izračun za svaku metodu pronaći ćete u sljedećem odjeljku.

Metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine

Pogledajmo svaku metodu amortizacije dugotrajne imovine zasebno, algoritam i primjere.

U računovodstvu

U računovodstvu se razlikuju sljedeće vrste amortizacije:

• linearni;
• metoda smanjenja ravnoteže;
• način otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka;
• otpisom troška razmjerno obujmu proizvoda (radova).

Popravite odabranu metodu u računovodstvenoj politici (klauzula 7 PBU 1/2008). Razmotrimo detaljno sve metode.

To će pomoći da se pravilno odredi amortizacija u računovodstvu

Metoda smanjenja ravnoteže

Da biste izračunali metodom reducirajuće ravnoteže, morate znati ostatak vrijednosti na početku godine injegov vijek trajanja.

Najprije odredite godišnju stopu amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:

Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:

Iznos koji se mora obračunavati mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01). Budući da se rezidualna vrijednost uzima na početku svake obračunske godine, godišnji iznos amortizacije postupno će se smanjivati. U tom će slučaju mjesečni iznos ostati nepromijenjen za svaku godinu.

Ako organizacija koristi metodu smanjenja bilance, tada može koristiti rastući koeficijent stope amortizacije, ali ne više od 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01). Specifična vrijednost ovog koeficijenta mora biti utvrđena u računovodstvenoj politici (klauzula 7 PBU 1/2008).

Malo trgovačko društvo ima pravo jednokratno obračunati amortizaciju proizvodne i poslovne opreme u iznosu od 100 posto njezine nabavne vrijednosti. U tom slučaju predmet se ne odjavljuje do stvarnog otuđenja ili prestanka korištenja.

Ako malo poduzeće odmah obračuna amortizaciju u cijelosti, to će računovodstvo približiti poreznom računovodstvu. Često trošak zaliha ne prelazi 100.000 rubalja. Pri obračunu poreza na dobit trošak takvih zaliha je

Prije su samo mala poduzeća mogla primijeniti najveću vrijednost koeficijenta (3,0). Ograničenja korištenja ovog koeficijenta ukinuta su od 1. siječnja 2006. godine. To znači da sve organizacije mogu primijeniti koeficijent 3,0 samo za objekte puštene u rad nakon 31. prosinca 2005. godine.

Za ostale objekte potrebno je primijeniti povećavajuće koeficijente koji su prvobitno utvrđeni tijekom njihovog puštanja u rad (pismo Ministarstva financija Rusije od 22. lipnja 2007. br. 03-05-06-01/71).

Primjer:

Organizacija je kupila automobil. Početni trošak formiran u računovodstvu iznosi 600.000 rubalja. Vozilo je pušteno u promet u prosincu 2014. godine. Vijek trajanja automobila je 4 godine.

Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvu je amortizacija vozila obračunate metodom reducirajućeg salda uz korištenje faktora množenja 2,0. Amortizacija ovog automobila se obračunava od 2015. godine. Ostatak vrijednosti na početku 2015. godine jednak je njegovoj izvornoj vrijednosti.

Godišnja stopa amortizacije je 25% (1:4 x 100%). Izračun odbitaka za korisno razdoblje prikazan je u tablici u nastavku.

Metoda otpisa troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka

Da biste izračunali metodu otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka trajanja, morate znati:

• početni trošak (trošak zamjene ako je predmet revaloriziran);
• koristan život.

Odmah odredite godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:

Mjesečni doprinosi iznose 1/12 godišnjeg iznosa. Ovaj postupak obračunavanja utvrđen je klauzulom 19 PBU 6/01.

Primjer:

Organizacija je kupila pumpu za kondenzat. Početni trošak - 45.000 rubalja. Prilikom puštanja pumpe u rad, njen vijek trajanja je bio određen na 2 godine. Sukladno računovodstvenoj politici, amortizacija strojeva i opreme obračunava se otpisom troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka.

Zbroj godina korisnog vijeka pumpe je 3 (1 + 2). U prvoj godini rada crpke godišnji iznos amortizacije bit će 30.000 rubalja. (2: 3 × 45 000 rub.). Iznos mjesečnih odbitaka je 2500 rubalja. (30 000 RUB: 12 ​​mjeseci).

U drugoj godini rada crpke, godišnji iznos amortizacije bit će 15.000 rubalja. (1: 3 × 45 000 rub.). Iznos mjesečnih odbitaka je 1250 rubalja. (15 000 RUB: 12 ​​mjeseci).

Amortizacija se obračunava razmjerno obimu proizvodnje (rada)

Da biste izračunali metodu otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova), morate znati:

• početni trošak;
• procijenjeni obujam proizvoda (rada) koji se može proizvesti korištenjem dugotrajnog sredstva tijekom cijelog njegovog korisnog vijeka (u prirodnim mjerama);
• stvarna količina proizvoda (radova) proizvedenih pomoću ovog postrojenja za izvještajno razdoblje(u usporedivim prirodnim mjerama).

Kod otpisa troška ovom metodom ne treba utvrđivati ​​godišnju stopu i iznos amortizacije. To se objašnjava činjenicom da iznos amortizacije ovisi o obujmu proizvodnje koji se može mijenjati tijekom godine. Sukladno tome, mjesečno se mora utvrđivati ​​iznos koji će se otpisivati ​​kao rashod. Izračunajte ga pomoću formule ( klauzula 19 PBU 6/01):

Primjer:

Organizacija je nabavila prešu za kovanje, čiji resursi omogućuju proizvodnju 100.000 proizvoda. Početna cijena tiska je 2.000.000 rubalja. Prema računovodstvenoj politici opreme za kovanje i prešanje, organizacija obračunava amortizaciju razmjerno količini proizvedenih proizvoda.

U ove godine prešom u siječnju proizvedeno je 10.000 proizvoda, u veljači 3.000 proizvoda. Iznos odbitaka za prešu za kovanje bio je: u siječnju - 200.000 rubalja. (10 000 kom. x 2 000 000 rubalja: 100 000 kom.), u veljači - 60 000 rubalja. (3000 kom x 2 000 000 rubalja: 100 000 kom).

U poreznom knjigovodstvu

U poreznom računovodstvu, amortizacija se može izračunati na jedan od sljedećih načina prema nahođenju organizacije:

• linearni;
• nelinearni.

Popravite odabranu metodu u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Bez obzira na metodu odabranu u računovodstvenoj politici, nabavna vrijednost neke dugotrajne imovine može se otpisivati ​​samo linearno. Ovaj zahtjev se primjenjuje:

• za zgrade, građevine i prijenosne uređaje čiji je vijek trajanja duži od 20 godina (uvršteni su u osmu do desetu amortizacijsku skupinu);
• postrojenja čiji je rad posljedica aktivnosti vezanih uz proizvodnju ugljikovodika u novim morskim poljima.

Za objekte koji su uključeni u amortizacijske skupine 1-7, organizacija ima pravo promijeniti odabranu metodu obračuna amortizacije od početka sljedećeg razdoblja i prijeći s linearne na nelinearnu metodu (1. stavak članka 259. Poreznog zakona). Kodeks Ruske Federacije).

Za neke objekte u poreznom računovodstvu naplaćuje se ubrzana amortizacija dugotrajne imovine - s faktorom povećanja od 2 ili 3 (točke 1, 2 članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Primjerice, faktor ubrzanja amortizacije od 3 koristi se za imovinu iznajmljenu od četvrte do desete skupine. Ispada da ubrzana amortizacija dugotrajne imovine u 2018. omogućuje da se imovina otpiše kao rashod dva ili tri puta brže nego inače (točka 13. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Linearna metoda

Koristeći linearnu metodu, amortizacija se obračunava za svaki objekt (klauzula 2 članka 259 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stopa amortizacije određena je formulom:

Zatim izračunajte mjesečni iznos amortizacije:

Primjer:

Organizacija je kupila osnovno sredstvo - prijenosno računalo po cijeni od 110.000 rubalja. (bez PDV-a). Računovođa je utvrdio da, u skladu s Klasifikacijom odobrenom Odlukom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1, prijenosno računalo pripada drugoj skupini (korisni vijek od dvije do tri godine). Organizacija je odlučila da će se troškovi ove dugotrajne imovine otpisati kroz amortizaciju tijekom 25 mjeseci.

Sukladno računovodstvenoj politici, za potrebe poreza amortizacija računalne opreme obračunava se pravocrtnom metodom. Bonus za amortizaciju ne primjenjuje.

Računovođa organizacije izračunao je stopu amortizacije na sljedeći način:
1: 25 mjeseci × 100% = 4%.

Mjesečni iznos amortizacije bio je:
110 000 rub. × 4% = 4400 rub.

Nelinearna metoda

Tvrtka koja obračunava amortizaciju nelinearnom metodom može otpisati gotovo polovicu troška već u prvim godinama rada objekta (članak 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Mjesečna amortizacija ovom metodom ne obračunava se zasebno za svaki objekt, već za amortizacijsku skupinu u cjelini. Sastav amortizacijskih skupina za obračun amortizacije nelinearnom metodom određen je korisnim vijekom trajanja u skladu s Klasifikacijom odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1.

Ako se postupak obračuna amortizacije za nekretnine koje se nalaze u istoj amortizacijskoj skupini razlikuje, unutar nje treba razlikovati jednu ili više amortizacijskih podskupina. Na primjer, to treba učiniti ako neki od objekata s istim vijekom trajanja rade u agresivnom okruženju i amortizacija na njih se obračunava rastućim koeficijentom (podtočka 1, stavak 1, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Ili ako organizacija koristi određene objekte (osim zgrada) isključivo za istraživanje i razvoj (članak 258. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije).

1. Ukupno stanje amortizacijske skupine (podskupine) definira se kao ukupni trošak objekata koji se nalaze u istoj amortizacijskoj skupini (podskupini). Ovo ne uzima u obzir trošak imovine, za koju se amortizacija može obračunati samo pravocrtnom metodom.

U početku odredite veličinu ukupnog stanja na 1. dan od toga porezno razdoblje, iz kojeg je odlučeno da se primjenjuje nelinearna metoda, naknadno - 1. dana svakog mjeseca.

Značajke izračuna ukupnog salda

Pod određenim uvjetima, ukupni saldo se može povećati ili smanjiti. Osim toga, ukupno stanje se mjesečno umanjuje za iznos obračunate amortizacije za ovu grupu dugotrajne imovine za prethodni mjesec.

Odredite ukupno stanje 1. dana svakog mjeseca pomoću formule:

Primjer:

Organizacija je u siječnju kupila pet prijenosnih računala. Cijena jednog prijenosnog računala je 110.000 rubalja. (bez PDV-a). U skladu s Klasifikacijom odobrenom Vladinom uredbom br. 1 od 1. siječnja 2002., prijenosno računalo pripada drugoj amortizacijskoj skupini (uporabni vijek od dvije do tri godine).

Računovodstvena politika Porezno je utvrđeno da se za dugotrajnu imovinu koja pripada drugoj amortizacijskoj skupini amortizacija obračunava nelinearnom metodom.

Od 1. siječnja organizacija nije imala dugotrajnu imovinu uključenu u drugu amortizacijsku skupinu. Dakle, ukupno stanje ove amortizacijske skupine na dan 1. siječnja je nula.

Prijenosna računala puštena su u rad u siječnju. Od 1. veljače ukupni saldo druge amortizacijske skupine iznosio je 550.000 rubalja. (110 000 RUB × 5 kom.).

Stopa amortizacije za drugu amortizacijsku skupinu iznosi 8,8 posto.

Iznos obračunate amortizacije za veljaču iznosio je 48.400 rubalja. (550 000 RUB × 8,8%).

U veljači je organizacija kupila još jedno prijenosno računalo u vrijednosti od 102 000 RUB. (bez PDV-a) i puštena u rad u istom mjesecu.

Ukupno stanje druge amortizacijske skupine na dan 1. ožujka iznosi:
550 000 rub. + 102 000 rub. - 48 400 rub. = 603 600 rub.

Iznos obračunate amortizacije za ožujak je bio:
603 600 rub. × 8,8% = 53 117 rub.

2. Stope amortizacije, koji se koriste u nelinearnoj metodi, definirani su u stavku 5. članka 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za svaku amortizacijsku skupinu stope su fiksne i ne ovise o vijeku trajanja.

Izračunajte iznos mjesečnog odbitka pomoću formule:

Primjer:

U siječnju je organizacija kupila osnovno sredstvo - prijenosno računalo po cijeni od 102.000 rubalja. (bez PDV-a). Istog mjeseca prijenosno računalo je pušteno u rad. Računovođa je utvrdio da, sukladno Klasifikaciji odobrenoj Uredbom Vlade br. 1 od 1. siječnja 2002., prijenosno računalo pripada drugoj amortizacijskoj skupini (uporabni vijek od dvije do tri godine). Vijek trajanja prijenosnog računala je 36 mjeseci. Organizacija nema druge dugotrajne imovine uključene u ovu amortizacijsku skupinu.

Sukladno računovodstvenoj politici, za porezne potrebe amortizacija računalne opreme obračunava se nelinearnom metodom.

Mjesečna stopa amortizacije za dugotrajnu imovinu koja je uključena u drugu skupinu amortizacije iznosi 8,8 posto (stavka 5. članka 259.2. Poreznog zakona).

Računovođa je svakog mjeseca utvrđivao ukupno stanje amortizacijske skupine i iznos amortizacije za ovu skupinu:

Nakon 18 mjeseci korištenja prijenosnog računala, ukupni saldo pao je ispod 20.000 rubalja. Organizacija nije pustila u rad drugu dugotrajnu imovinu koja pripada drugoj amortizacijskoj skupini.

U kolovozu 2019. uključen je i računovođa neoperativni troškovi cjelokupni iznos ostatka vrijednosti za ovu skupinu amortizacije u iznosu od 19.431 rublja.

Računovodstveni obračun amortizacije dugotrajne imovine

Prijeđimo na to kako se troškovi amortizacije odražavaju u računovodstvu.

Napomena: ako tvrtka u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu amortizira dugotrajnu imovinu različitim metodama, ima različit vijek trajanja, ima utvrđene ili primjenjuje povećane koeficijente, iznosi će se razlikovati. U tom slučaju morat ćete zabilježiti privremene razlike i odražavati odgovarajuće odgođeno razdoblje porezna sredstva i obveze.

Kako se računovodstveno obračunava amortizacija dugotrajne imovine u 2019

Tvrtke obračunavaju računovodstvenu amortizaciju dugotrajne imovine od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina prihvaćena za računovodstvo kao dugotrajna imovina (članak 21. PBU 6/01). Nakon toga, amortizacija se obračunava mjesečno, bez obzira na uspješnost organizacije (klauzula, PBU 6/01).Nema potrebe za amortizacijom imovine od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je otuđena ili u potpunosti isplatila svoju vrijednost (klauzula 22 od PBU 6/01). Ponekad se amortizacija može obustaviti.

Organizacija ne smije odmah staviti osnovno sredstvo u rad. U ovom slučaju, prihvaća se za računovodstvo na posebnom podračunu na računu 01, koji se može nazvati, na primjer, "Dugotrajna imovina u skladištu (na zalihama)". Ovaj postupak se primjenjuje:

• o pokretninama (stečenim, stvorenim, zahtijevaju ugradnju);
• nekretnine (od trenutka podnošenja dokumenata za državnu registraciju prava vlasništva).

Dakle, nakon odraza primljene imovine na računu 01, organizacija je mora početi amortizirati. To se mora učiniti bez obzira je li objekt pušten u rad ili ne.

Nova pojašnjenja Ministarstva financija o obračunu amortizacije ne idu u prilog tvrtkama

Ministarstvo financija je prvi put objasnilo kako se obračunava amortizacija nakon preoblikovanja poduzeća, primjerice iz doo u dd. Zaključci su nepovoljni za organizacije, ali

Na koji račun se otpisuje amortizacija?

Amortizacija u računovodstvu mora se obračunati počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nekretnina prihvaćena za računovodstvo kao dugotrajna imovina (klauzula 21 PBU 6/01). Dakle, nakon odraza primljene imovine na računu 01, organizacija je mora početi amortizirati. To se mora učiniti bez obzira je li organizacija počela koristiti ovaj objekt ili ne.

Odrazite iznose obračunate amortizacije na računu 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" u korespondenciji s računima troškova. Odaberite konto za knjigovodstvene troškove ovisno o razlogu nekorištenja nekretnine (proizvodna nužnost, tehnološke karakteristike, planirano kašnjenje u radu).

Knjiženja za amortizaciju dugotrajne imovine

Ovisno o vrsti korištenja pojedine nekretnine, uključuje se amortizacija dugotrajne imovine dio:

• rashodi redovnog poslovanja (konta 20, 08, 23, 25, 44...);
• drugi troškovi;
• kapitalna ulaganja.

Knjiženja za otpis amortizacije dugotrajne imovine, koja odražavaju obračun amortizacije u računovodstvu, prikazali smo u donjoj tablici. Moraju se obavljati mjesečno (klauzula 21 PBU 6/01).

Tablica knjiženja za amortizaciju dugotrajne imovine

Kako se porezno obračunava amortizacija dugotrajne imovine u 2019

Obračun amortizacije u poreznom računovodstvu počinje 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nekretnina puštena u rad (članak 259. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istim redoslijedom izračunajte amortizaciju kapitalnih ulaganja u obliku neodvojivih poboljšanja dugotrajne imovine primljene prema ugovorima o najmu ili besplatnom korištenju (zajmovi) (točke 3, 4 članka 259.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obračunavanje amortizacije prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nekretnina (točka 5. članka 259.1. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• odjavljen (pri prodaji, likvidaciji i sl.);
• potpuno amortiziran;
• privremeno uklonjena iz imovine koja se amortizira.

Ako je imovina privremeno isključena iz imovine koja se amortizira, tada nemojte obračunavati amortizaciju od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca njenog isključenja (klauzula 6 članka 259.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obrasci i popunjeni uzorci dokumenata koji su potrebni za ispravnu amortizaciju dugotrajne imovine:
11. Naredba o primjeni rastućeg koeficijenta pri obračunu amortizacije dugotrajne imovine u poreznom knjigovodstvu >>>

Ovdje ćemo saznati postojeće metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine, kao i formule za izračun. Pogledajmo svaku metodu detaljno i dajmo primjer izračuna radi jasnoće.

Sve postojeće metode obračuna amortizacije dijele se na linearne i nelinearne, au računovodstvu se koriste ukupno četiri. Organizacija odabire prikladnu metodu za sebe i koristi je za otpis troškova amortizacije.

Metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine

Linearna metoda obračuna amortizacije dugotrajne imovine

Najčešći način. Ovom metodom amortizacija se obračunava u jednakim udjelima tijekom cijelog radnog vijeka. Za izračun se uzima početni trošak, koji je zbroj svih troškova nastalih u vezi sa stjecanjem predmeta. Ako je objekt revaloriziran, tada se za izračun koristi trošak zamjene.

Formula za izračun linearne metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine

A = Trošak dugotrajne imovine * Stopa amortizacije / 100%

Primjer obračuna amortizacije pravocrtnom metodom

Metoda smanjenja ravnoteže

Ovo je ubrzana metoda za obračun amortizacije, zašto je dobra i kada ju je zgodno koristiti pročitajte u članku posvećenom ovoj metodi “Obračun amortizacije metodom reducirajućeg stanja”. Izračun se temelji na podacima o ostatku vrijednosti objekta.

Formula za izračun reducirajuće metode amortizacije

Ovom metodom godišnji iznos amortizacije izračunava se po formuli:

A = Preostala vrijednost * Stopa amortizacije * Koeficijent ubrzanja / 100%,

Preostala vrijednost - početna vrijednost umanjena za obračunatu amortizaciju.

Norma A. = 100% / korisni vijek.

Koeficijent ubrzanja je koeficijent koji utvrđuje sama organizacija.

Primjer obračuna troškova amortizacije metodom reducirajućeg stanja

Ako nastavite dalje računati amortizaciju, ona će se neograničeno smanjivati, ali će uvijek biti veća od 0. Da biste u potpunosti otpisali trošak dugotrajne imovine, postoji članak 259. poreznog zakona koji propisuje da kada je ostatak vrijednosti objekt je jednak 20% izvornog troška, ​​amortizacija se izračunava kao preostali trošak / broj preostalih mjeseci rada.

Četvrta (zadnja) godina rada:

A = 12 500 / 12 = 1 042.

Dakle, tijekom 4 godine dugotrajna imovina je u potpunosti otpisana kroz amortizaciju.

Video lekcija. Metode za obračun amortizacije dugotrajne imovine organizacije

Video vodič detaljno objašnjava metode izračuna amortizacije dugotrajne imovine organizacije i kako se ona izračunava. Lekciju vodi konzultant, stručnjak na web mjestu “Računovodstvo za lutke”, Glavni računovođa Gandeva N.V. ⇓

Slajdove i prezentaciju za video možete preuzeti na donjoj poveznici.

Metoda otpisa troškova temeljena na zbroju godina korisnog vijeka

Formula za izračun otpisne vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka

Godišnja amortizacija izračunava se po formuli:

A = Početni status operativnog sustava * broj preostalih godina do kraja korisnog vijeka / zbroj godina korisnog vijeka

Primjer obračuna amortizacije

Način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova)

Formula za izračun metodom otpisa razmjerno obujmu proizvodnje

A = Stvarni obujam proizvodnje * Početna proizvodnja / Procijenjeni obujam proizvodnje za cijeli vijek trajanja

Primjer izračuna

Dugotrajno sredstvo je automobil početne cijene 100 000. Predviđena kilometraža 400 000 km.

Nalazimo omjer:

početni trošak / procijenjena kilometraža = 100 000 / 400 000 = 0,25 rub / km.

Stvarna kilometraža siječanj - 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Stvarna kilometraža veljača - 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Stvarna kilometraža ožujak - 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.

Amortizacija se obračunava na isti način za svaki mjesec. Odabrana metoda za izračun troškova amortizacije odražava se u OS-1a i OS-1b, kao iu računovodstvenim politikama organizacije.

Nastavljamo temu dugotrajne imovine, sljedeći put ću vam reći o tome.

Glavni izvor pokrića troškova vezanih uz obnovu dugotrajne imovine su vlastita sredstva poduzeća. Akumuliraju se tijekom cijelog životnog vijeka dugotrajne imovine u obliku troškova amortizacije.

Amortizacija– proces postupnog prijenosa troška OPF-a kao istrošenosti na proizvedene proizvode (u obliku troškovi amortizacije), te akumulacija financijskih sredstava u svrhu naknadne reprodukcije dugotrajne imovine. Prema tome, ekonomska bit amortizacije je da je ona novčani izraz fizičkog i moralnog trošenja dugotrajne imovine. Visina amortizacije ovisi o trošku stalnih sredstava, vremenu njihova rada i troškovima modernizacije.

Potonući fond– posebna novčana pričuva namijenjena za reprodukciju dugotrajne imovine. On je financijski izvor za kapitalna ulaganja. Amortizacijski fond namijenjen je jednostavnoj reprodukciji stalnih sredstava, zamjeni dotrajalih sredstava novim primjercima iste vrijednosti. Međutim, u uvjetima visokih stopa znanstvenog i tehnološkog napretka, amortizacija služi kao izvor proširene reprodukcije dugotrajne imovine.

Značajnu ulogu u sustavu amortizacije ima metode njegovog izračuna. Oni aktivno utječu na obujam amortizacijskog fonda, stupanj koncentracije resursa u različitim razdobljima rada dugotrajne imovine i iznos odbitaka uključenih u trošak proizvodnje. U praksi obračuna amortizacije koriste se:

proporcionalne metode ;

metode ubrzane amortizacije (regresivne);

metode spore amortizacije (progresivne).

Metode proporcionalne amortizacije karakterizira činjenica da se godišnje, tijekom cijelog razdoblja poslovanja, obračunava amortizacija po istoj stopi na temelju izvornog troška dugotrajne imovine. Ove metode uključuju: pravocrtnu i amortizaciju ovisno o obavljenom poslu.

Prednosti proporcionalnih metoda:

ujednačenost doprinosa u amortizacijski fond,

stabilnost i proporcionalnost u pripisivanju amortizacije trošku proizvodnje,

jednostavnost i visoka točnost izračuna.

Uz pozitivne strane, proporcionalne metode imaju i nedostatke:

ne osiguravaju uvijek potpuni prijenos vrijednosti dugotrajne imovine na proizvedeni proizvod; formira se “podamortizacija” sredstava za rad, što predstavlja izravan gubitak vrijednosti, gubitak;

ravnomjerna amortizacija ne osigurava koncentraciju resursa potrebnu za brzu zamjenu opreme podložne aktivnom utjecaju zastarjelosti.

U svjetskoj praksi brojni metode ubrzane amortizacije. Glavne su: metoda pada stanja i kumulativna metoda, odnosno metoda zbroja brojeva.

Ubrzanom amortizacijom glavnina troškova koncentrira se u prvim godinama rada dugotrajne imovine, skraćuje se rok amortizacije i stvaraju financijski uvjeti za ubrzanu zamjenu opreme. Temeljna premisa za korištenje ovih metoda je da mnoge vrste kapitalnih dobara rade učinkovitije dok su nove (to jest, u prvim godinama njihovog rada) i imaju veće mogućnosti produktivnosti. Ovo zadovoljava pravilo usklađivanja, a to je da se većina amortizacije otpisuje na početku životnog vijeka imovine (a ne na kraju) ako su njezina korisnost i proizvodni kapacitet značajno veći u prvim godinama nego u sljedećim godinama. Ubrzane metode se također objašnjavaju činjenicom da, zbog poboljšanja tehnologije, mnoge vrste opreme brzo gube svoju vrijednost (postaju moralno zastarjele). Stoga se čini prikladnijim otpisati veću amortizaciju u tekućem obračunskom razdoblju nego u budućem. Još jedan argument u korist ubrzanih metoda je da su troškovi popravka obično veći na kraju životnog vijeka nego na početku. To dovodi do činjenice da ukupni iznos troškova popravaka i troškova amortizacije ostaje gotovo konstantan niz godina. Kao rezultat toga, korisnost stavki dugotrajne imovine ostaje ista tijekom mnogo godina.

Metode ubrzane amortizacije posebno su vrijedne u uvjetima inflacije jer omogućuju brzi otpis troškova nabave dugotrajne imovine kao rashoda, zbog čega se iznos amortizacijske uštede formira u razdoblju s većom kupovnom moći novca. jedinica.

Međutim, ova metoda ne jamči potpuni otpis troška kapitala. Godišnja amortizacija se smanjuje, a amortizacija se raspoređuje na više godina.

Progresivnametode amortizacija se koristi puno rjeđe od regresivnih. Ove metode omogućuju poduzeću da odgodi otpis glavnog dijela troškova dugotrajne imovine na kasnije razdoblje i ostvari značajnu dobit uz velika kapitalna ulaganja.

Razvijanje politike amortizacije je mukotrpan i kreativan pothvat. Osnovni principi njegovog razvoja:

1) usklađenost politike amortizacije sa strateškim ciljevima poduzeća;

2) uzimajući u obzir financijsku politiku poduzeća;

3) uzimajući u obzir utjecaj znanstvenog i tehnološkog napretka na specifičnosti proizvodnje i, sukladno tome, stupanj amortizacije dugotrajne imovine;

4) uzimajući u obzir stope inflacije;

5) uzimajući u obzir vremenski horizont.

U Ruskoj Federaciji u skladu s PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine" amortizacija dugotrajne imovine obračunava se na jedan od sljedećih načina: linearna metoda, kao i metode umanjenja, otpis troška zbrojem godina korisnog vijeka, otpis troška razmjerno obujmu proizvodnje (rada).

Kod linearne metode- na temelju početnog (zamjenskog) troška stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije (godišnje), izračunate na temelju vijeka trajanja te stavke:

GODINA = PRVOG N A; (13)

gdje je A YEAR godišnji trošak amortizacije;

N A – stopa amortizacije (u% godišnje);

T NORMA – standardni vijek trajanja (razdoblje amortizacije), godina.

Metodom reducirajuće bilance- na temelju preostale vrijednosti stavke dugotrajne imovine i stope amortizacije (godišnje), izračunate na temelju vijeka trajanja ove stavke i koeficijenta k ne većeg od 3, koji je utvrdila organizacija:

GODINA = OST N A; (15)

; (16)

OF OST = OF FIRST - I, (17)

gdje je I akumulirana amortizacija za razdoblje.

Kod metode otpisa troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka- na temelju početnog (zamjenskog) troška objekta dugotrajne imovine (OF PERV) i stope amortizacije, koja je omjer u čijem je brojniku broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja objekta ( T NORMA + 1 - i), a u nazivniku - zbroj prirodnih brojeva godina korisnog vijeka objekta (1 +…+ m):

, (18)

gdje je i redna godina radnog vijeka (1, 2, 3, . . ., i);

m je vijek trajanja u godinama.

Na primjer, s T H = 10 godina, uvjetni broj godina (1+m) jednak je:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 uvjet. godine.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

U prvoj godini stopa amortizacije je:

U drugoj godini:

Za desetu godinu:

Kumulativna metoda osigurava potpuni povrat troškova amortiziranih radnih sredstava do kraja njihovog standardnog vijeka trajanja. Pritom glavni dio amortizacije otpada na prve godine radnog staža. Ova metoda se široko koristi u industrijama s visokim stopama zastarjelosti dugotrajne proizvodne imovine.

Metodom otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova) Troškovi amortizacije obračunavaju se na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju (Q GOD.) i omjera početnog troška stalne imovine (OF SR) i procijenjenog obujma proizvodnje (rada) za cijeli vijek trajanja stavke dugotrajnog sredstva (Q NORMA) .

, (20)

gdje je Q YEAR – godišnji obim posla (za transport – godišnja kilometraža);

Q NORMA – standardni obujam rada za cijeli vijek trajanja osnovnog sredstva.

Trenutno u Ruskoj Federaciji postoji sljedeći postupak za obračun amortizacije (Porezni zakon Ruske Federacije, čl. 256 - 259).

Imovina koja se amortizira priznaju se imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi predmeti intelektualnog vlasništva koji služe za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje amortizacijom. Imovina koja se amortizira je imovina čiji je korisni vijek dulji od 12 mjeseci i izvorni trošak veći od 40.000 rubalja. (Članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije)

Ne podliježe amortizaciji zemljište i drugi prirodni resursi (voda, podzemlje i drugi prirodni resursi), kao i zalihe, roba, projekti kapitalne izgradnje u tijeku, vrijednosni papiri, financijski instrumenti terminskih transakcija (uključujući forwarde, terminske ugovore, opcijske ugovore).

Sljedeće vrste imovine koja se amortizira ne podliježu amortizaciji:

1) imovina proračunskih organizacija, osim imovine stečene u vezi s obavljanjem poduzetničke djelatnosti i koja se koristi za obavljanje te djelatnosti;

2) imovina neprofitnih organizacija primljena kao namjenski prihod ili stečena na teret namjenskog prihoda i služi za obavljanje nekomercijalne djelatnosti;

3) imovina stečena (nastala) proračunskim sredstvima za namjensko financiranje. Ova se norma ne odnosi na imovinu koju je porezni obveznik primio tijekom privatizacije;

4) vanjski objekti za poboljšanje (šumarski objekti, cestovni objekti čija je izgradnja provedena uz uključivanje izvora proračunskih ili drugih sličnih namjenskih sredstava, specijalizirani plovidbeni objekti) i drugi slični objekti;

5) otkupljene publikacije (knjige, brošure i drugi slični predmeti), umjetnička djela. U tom se slučaju nabavna vrijednost nabavljenih publikacija i drugih sličnih predmeta, osim umjetnina, uračunava u ostale troškove proizvodnje i prodaje u cijelosti u trenutku nabave tih predmeta i sl.

Iz sastava imovine koja se amortizira dugotrajna imovina je isključena:

preneseno (primljeno) temeljem ugovora o besplatnom korištenju;

prebačen odlukom uprave organizacije na čuvanje na razdoblje duže od 3 mjeseca;

koji su odlukom rukovodstva organizacije u fazi rekonstrukcije i modernizacije u trajanju dužem od 12 mjeseci.

Prilikom ponovnog stavljanja u pogon dugotrajne imovine na njega se obračunava amortizacija prema redoslijedu koji je bio na snazi ​​prije trenutka stavljanja u stanje pripravnosti, a vijek trajanja se produljuje za vrijeme dok je predmet dugotrajne imovine u stanju pripravnosti.

Poduzeće ima pravo produžiti vijek trajanja objekta dugotrajne imovine nakon datuma puštanja u rad ako se nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničkog ponovnog opremanja takvog objekta produlji njegov vijek trajanja. U tom slučaju, povećanje korisnog vijeka dugotrajne imovine može se izvršiti u rokovima utvrđenim za amortizacijsku skupinu u koju je ta dugotrajna imovina prethodno bila uključena.

Imovina koja se amortizira je raspoređena po amortizacijskim skupinama u skladu s njegovim vijekom trajanja. Vijek trajanja je razdoblje tijekom kojeg stavka dugotrajne imovine ili stavka nematerijalne imovine služi za ispunjenje ciljeva djelatnosti poreznog obveznika. Korisni vijek trajanja utvrđuje se samostalno na dan puštanja u rad ove imovine koja se amortizira u skladu s odredbama čl. 258 i uzimajući u obzir klasifikaciju dugotrajne imovine koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Imovina koja se amortizira spaja se u sljedeće amortizacijske skupine:

Tablica 2.1 – Amortizacijske skupine

Porezni obveznici imaju pravo izabrati jedan od sljedećih načina obračuna amortizacije (članak 259.):

1) linearna metoda;

2) nelinearna metoda.

Metodu obračuna amortizacije utvrđuje porezni obveznik samostalno u odnosu na sve predmete amortizirajuće imovine i odražava se u računovodstvenoj politici. Promjena metode obračuna amortizacije dopuštena je od početka sljedećeg poreznog razdoblja. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo prijeći s nelinearne metode na linearnu metodu obračuna amortizacije najviše jednom u pet godina.

Visinu amortizacije za porezne svrhe utvrđuju porezni obveznici na mjesečnoj razini. Amortizacija se obračunava posebno za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) kod primjene nelinearne metode amortizacije ili zasebno za svaku stavku imovine koja se amortizira kod primjene linearne metode amortizacije.

Pravocrtna metoda obračuna amortizacije nužno se primjenjuje na zgrade, građevine, prijenosne uređaje i nematerijalnu imovinu uključenu u 8-10 amortizacijskih skupina.

U odnosu na ostale stavke imovine koja se amortizira primjenjuje se svaka metoda obračuna amortizacije koju je porezni obveznik utvrdio računovodstvenom politikom.

Obračun amortizacije imovinskih objekata koji se amortizuju počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet pušten u rad.

Postupak obračuna iznosa amortizacije kod primjene linearne metode amortizacije

Iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na predmet imovine koja se amortizira utvrđuje se kao umnožak njegovog izvornog (zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za taj objekt.

A MES = OD PRVOG N A; (21)

, (22)

gdje je A MEC amortizacija za mjesec;

N A – stopa amortizacije (u% mjesečno);

n je korisni vijek imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima.

Obračunavanje amortizacije prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je trošak imovine koja se amortizira u potpunosti otpisan ili kada je taj predmet iz bilo kojeg razloga uklonjen iz imovine poreznog obveznika.

Postupak obračuna iznosa amortizacije pri primjeni nelinearne metode amortizacije

1. dana poreznog razdoblja, od čijeg se početka utvrđuje primjena nelinearne metode amortizacije, za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) utvrđuje se ukupno stanje koje se izračunava kao ukupni trošak cjelokupne imovine koja se amortizira. stavke raspoređene u ovu amortizacijsku skupinu (podskupinu). Ubuduće se ukupno stanje svake amortizacijske skupine (podskupine) utvrđuje 1. dana u mjesecu za koji se utvrđuje iznos obračunate amortizacije, na način utvrđen ovim člankom.

Kako se objekti imovine koji se amortiziraju stavljaju u pogon, početni trošak takvih objekata povećava ukupni saldo odgovarajuće amortizacijske skupine (podskupine). U tom slučaju, početni trošak takvih objekata uključuje se u ukupnu bilancu odgovarajuće amortizacijske skupine (podskupine) od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada su pušteni u rad.

Kod nelinearne metode iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) utvrđuje se na temelju umnoška ukupnog stanja pripadajuće amortizacijske skupine (podskupine) na početku mjeseca i stopa amortizacije utvrđen čl. 259.2 Porezni zakon Ruske Federacije:

, (23)

gdje je A iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec za odgovarajuću amortizacijsku skupinu;

OF BAL - ukupno stanje pripadajuće amortizacijske skupine (podskupine);

N A - stopa amortizacije za pripadajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu).

Za primjenu nelinearne metode amortizacije primjenjuju se stope amortizacije prikazane u tablici 2.2.

Tablica 2.2 – Stope amortizacije za nelinearnu metodu

Ukupno stanje svake amortizacijske skupine (podskupine) mjesečno se umanjuje za iznos obračunate amortizacije za tu skupinu (podskupinu).

Ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira, a za koju se amortizacija obračunava nelinearnom metodom, određuje se formulom:

OD OST =
, (24)

n - broj punih mjeseci koji su prošli od datuma uključivanja navedenih objekata u odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu);

N A - stopa amortizacije (uključujući uzimanje u obzir rastućeg (opadajućeg) koeficijenta) primijenjena na odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu).

Prilikom otuđenja imovine koja se amortizira, ukupno stanje pripadajuće amortizacijske skupine (podskupine) umanjuje se za ostatak vrijednosti tih stavki.

Ako je zbog otuđenja imovine koja se amortizira, ukupno stanje odgovarajuće amortizacijske skupine (podskupine) smanjeno do ukupnog stanja na nuli, takva se amortizacijska skupina (podskupina) likvidira.

Ako ukupni saldo grupe (podskupine) amortizacije postane manji od 20.000 rubalja, u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je dosegnuta navedena vrijednost, ako se za to vrijeme ukupni saldo odgovarajuće grupe (podskupine) amortizacije nije povećao kao Kao rezultat puštanja u rad imovine predmeta amortizacije, porezni obveznik ima pravo likvidirati navedenu grupu (podskupinu), a vrijednost ukupnog stanja pripisuje se neposlovnim rashodima tekućeg razdoblja.

Primjena rastućih (opadajućih) koeficijenata na stopu amortizacije

Porezni obveznici imaju pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 2:

1) u vezi s dugotrajnom imovinom koja se amortizira i koja se koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) u produženim smjenama. Agresivno okruženje podrazumijeva skup prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika, čiji utjecaj uzrokuje povećano trošenje (starenje) osnovnih sredstava tijekom njihova rada. Rad u agresivnom okruženju također se izjednačava s prisustvom dugotrajne imovine u kontaktu s eksplozivnim, požarno opasnim, toksičnim ili drugim agresivnim tehnološkim okruženjem, što može poslužiti kao uzrok (izvor) iniciranja izvanrednog stanja.

Kod primjene nelinearne metode amortizacije navedeni posebni koeficijent ne primjenjuje se na dugotrajnu imovinu prve - treće amortizacijske skupine;

2) u odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu poreznog obveznika koja se amortizira - poljoprivredne organizacije industrijskog tipa (peradarske farme, stočarski kompleksi, državne farme za uzgoj krzna, staklenici);

3) u odnosu na vlastitu amortizirajuću dugotrajnu imovinu poreznih obveznika - organizacija koje imaju status rezidenta industrijsko-proizvodne posebne gospodarske zone ili turističko-rekreacijske posebne gospodarske zone.

2. Porezni obveznici imaju pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 3:

1) u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja je predmet ugovora o financijskom najmu (ugovor o leasingu). Navedeni posebni koeficijent ne primjenjuje se na dugotrajnu imovinu prve - treće amortizacijske skupine;

2) u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja se koristi samo za znanstvenu i tehničku djelatnost.

1. Metoda ravnog obračuna (linearna) pretpostavlja da funkcionalna korisnost sredstva ovisi o vremenu njegove uporabe i ne mijenja se tijekom njegova korisnog vijeka, tj. Konstantni iznos amortizacije obračunava se tijekom cijelog korisnog vijeka imovine.

Ovom metodom mjesečni odbici amortizacije vrše se u istim iznosima tijekom cijelog vijeka trajanja dugotrajne imovine.

Kod primjene linearne metode, iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizirajuće imovine utvrđuje se kao umnožak njegovog izvornog (zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za taj objekt.

Kod primjene linearne metode, stopa amortizacije za svaku stavku imovine koja se amortizira određuje se formulom:

K = (1/n) x 100%,

gdje je K stopa amortizacije kao postotak izvornog (zamjenskog) troška imovine koja se amortizira;

n je korisni vijek dane imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima (godinama).

Primjer. Kupljen je objekt vrijedan 120 tisuća kuna. trljati. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je (1/5)x100%=20%.

Godišnji iznos troškova amortizacije bit će:

120 000 x 20%: 100% = 24 000 (rub.)

2. Metoda smanjenja ravnoteže. Ovom metodom godišnji iznos troškova amortizacije utvrđuje se preostalom vrijednošću dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stopama amortizacije izračunatim na temelju korisnog vijeka trajanja te stavke i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom. Ruske Federacije. Za pokretnine koje su predmet financijskog leasinga i klasificirane su kao aktivni dio operativnog sustava, sukladno uvjetima ugovora o leasingu faktor ubrzanja ne može biti veći od 3. Primjer. P Početna cijena objekta je 100.000 rubalja; vijek trajanja - 5 godina; godišnja stopa amortizacije - 20% faktor povećanja - 2.

Obračun amortizacije:

1. godina: 100 000 x 40% (20 x 2) = 40 000 rub. (preostala vrijednost - 60.000 rubalja);

2. godina: 60 000 x 40% = 24 000 rub. (preostala vrijednost -36 000 rub.);

3. godina: 36 000 x 40% = 14 400 rubalja. (preostala vrijednost -21 600 rub.);

4. godina: 21600 x 40% = 8640 rubalja. (preostala vrijednost -12960 rub.);

5. godina: 12960 x 40% = 5184 rubalja. (preostala vrijednost -7776 rub.).

Nakon obračuna amortizacije za prošlu godinu, dugotrajno sredstvo zadržava preostalu vrijednost koja se razlikuje od nule (u ovom primjeru 7776 RUB). Tipično, ova rezidualna vrijednost odgovara cijeni mogućeg kapitaliziranja materijala preostalog nakon likvidacije i otpisa dugotrajne imovine.

3. Metoda amortizacije koja se temelji na zbroju godina korisnog vijeka. Ova metoda je također ubrzana i omogućuje isplate amortizacije u prvim godinama rada u znatno većim iznosima nego u narednim godinama. Ova metoda se koristi za dugotrajnu imovinu čija se vrijednost smanjuje ovisno o vijeku trajanja; zastarjelost nastupa brzo; trošak restauracije predmeta raste s povećanjem vijeka trajanja. Ovu metodu preporučljivo je koristiti pri obračunu amortizacije računalne opreme i komunikacijske opreme; strojevi i oprema malih i novoformiranih organizacija čije opterećenje dugotrajne imovine pada na prve godine poslovanja.

Kod otpisa troška zbrojem godina njegovog korisnog vijeka, godišnji iznos troškova amortizacije utvrđuje se na temelju izvornog troška osnovnog sredstva i godišnjeg omjera, gdje je brojnik broj godina preostalih do kraj životnog vijeka objekta, a nazivnik je zbroj godina životnog vijeka objekta.

Primjer. Stavka dugotrajne imovine kupljena je po cijeni od 350 tisuća rubalja, s korisnim vijekom trajanja od 6 godina. Zbroj godina radnog vijeka je 21 godina (1+2+3+4+5+6). U prvoj godini rada navedenog objekta može se naplatiti amortizacija u iznosu od 6/21 ili 28,05%, što će biti približno 98,18 tisuća rubalja; u drugoj godini – 5/21 ili 23,8% (83,3 tisuća rubalja); u trećoj godini - 4/21 ili 19,09% (66,82 tisuća rubalja), itd.

4. Način obračuna amortizacije ovisno o obujmu proizvodnje odnosno rada(proporcionalno obujmu proizvodnje). U ovom slučaju, godišnji iznos amortizacije određuje se množenjem postotka izračunatog prilikom registracije određenog objekta kao omjera njegovog početnog troška i očekivanog obujma proizvodnje proizvoda ili rada tijekom njegovog korisnog vijeka s pokazateljem stvarnog obujma proizvodnja ili rad obavljen za dano izvještajno razdoblje.

Primjer. Trošak automobila je 65.000 rubalja, procijenjena kilometraža automobila je 400.000 km. U izvještajnom razdoblju kilometraža automobila bila je 8.000 km, iznos amortizacije za ovo razdoblje bit će 1.300 rubalja (8.000 km x (65.000 rubalja: 400.000 km)). Iznos amortizacije za cijeli vijek trajanja dugotrajne imovine iznosi 65 000 rubalja (400 000 km x 65 000 rubalja: 400 000 km).