Yu.V. Kapanina, konsultan pajak bersertifikat

Kami memberikan real estat di pengadilan untuk hutang: akuntansi dan pajak dari debitur

Ada kasus ketika, karena berbagai alasan, perusahaan tidak dapat memenuhi kewajibannya kepada pihak lawan, misalnya, mengembalikan uang berdasarkan perjanjian pinjaman. Pemberi pinjaman kemungkinan besar akan pergi mencari kebenaran di pengadilan. Dan dengan tidak adanya atau kekurangan uang debitur dalam rekening giro, berdasarkan keputusan pengadilan, mereka dapat memulihkan utang dengan mengorbankan properti dan Bagian 4 Seni. 69 UU 2 Oktober 2007 No. 229-FZ (selanjutnya - UU No. 229-FZ). Dalam artikel tersebut, kami akan mempertimbangkan situasi ketika debitur, dengan keputusan pengadilan, mentransfer propertinya kepada kreditur (kolektor) untuk melunasi hutang berdasarkan perjanjian pinjaman, dan kami akan membantu menentukan konsekuensi akuntansi dan pajak dari tindakan semacam itu. operasi.

Prosedur penagihan utang

Untuk menghadapi nuansa akuntansi, Anda harus terlebih dahulu memahami prosedur pengumpulan properti untuk melunasi utang melalui keputusan pengadilan. Maka urutannya akan menjadi sebagai berikut.

LANGKAH 1. Berdasarkan surat perintah eksekusi yang dikeluarkan oleh pengadilan, atas permintaan penggugat, juru sita memulai proses penegakan hukum. Anda akan belajar tentang ini dari salinan keputusan juru sita yang relevan. bagian 1,, 17 Seni. 30 UU No. 229-FZ.

Harap dicatat bahwa dalam keputusan ini juru sita akan menunjukkan kepada Anda waktu untuk pelaksanaan keputusan secara sukarela Bagian 11 Seni. 30 UU No. 229-FZ. Ini biasanya memakan waktu 5 hari kerja sejak Anda menerima pesanan ini. Bagian 2 Seni. 15, bagian 12 Seni. 30 UU No. 229-FZ.

LANGKAH 2. Jika Anda tidak dapat membayar hutang kepada kreditur dalam jangka waktu yang ditentukan, maka, selain itu, juru sita juga akan memungut biaya kinerja dari Anda. Ukurannya untuk organisasi adalah 7% dari jumlah yang dibayarkan, tetapi tidak kurang dari 10.000 rubel. bagian 1, 3 seni. 112 UU No. 229-FZ Kemudian juru sita akan menerapkan tindakan penegakan Seni. 68 UU No. 229-FZ.

PERINGATAN MANAJER

Jumlah biaya kinerja tidak dapat diperhitungkan dalam pengeluaran "menguntungkan" Surat Kementerian Keuangan tertanggal 08.04.2009 No. 03-03-06/1/227.

LANGKAH 3. Jika Anda tidak memiliki uang, maka langkah selanjutnya adalah penyitaan sesuai dengan inventaris properti Anda (jika kita berbicara tentang real estat, maka Anda akan diminta untuk memiliki dokumen hak milik atas objek tersebut) Seni. 84 UU No. 229-FZ. Pada saat yang sama, Anda dapat menunjukkan kepada juru sita (tulis pernyataan dalam bentuk apa pun) tentang properti mana yang akan diambil alih terlebih dahulu. Benar, keputusan akhir masih dibuat oleh pendeta di Bagian 5 Seni. 69 UU No. 229-FZ.

LANGKAH 4. Kemudian juru sita harus mengevaluasi properti yang diambil alih dengan harga pasar. Untuk objek real estate, nilai ini ditentukan oleh appraisal Bagian 1, 2 Seni. 85 UU No. 229-FZ. Berdasarkan laporan penilai, juru sita mengeluarkan keputusan tentang penilaian properti, yang salinannya harus dikirimkan kepada Anda selambat-lambatnya pada hari kerja berikutnya. hal 3, bagian 4, bagian 6, seni. 85 UU No. 229-FZ.

LANGKAH 5. Selanjutnya, properti Anda, sebagai suatu peraturan, dijual melalui perusahaan khusus. Bagian 1 Seni. 87 UU No. 229-FZ. Properti tersebut dijual secara pelelangan terbuka dalam bentuk pelelangan Bagian 3 Seni. 87 UU No. 229-FZ. Untuk melakukan ini, juru sita mengeluarkan keputusan tentang transfer properti debitur untuk dijual (Anda harus mengirim salinannya) dan mentransfer properti ke organisasi khusus di bawah tindakan penerimaan dan transfer dan bagian 6, 7 seni. 87, bagian 8 Seni. 89 UU No. 229-FZ.

Perhatikan bahwa harga awal properti Anda yang disiapkan untuk dilelang tidak boleh kurang dari nilai yang tercermin dalam urutan penilaian. Bagian 2 Seni. 89 UU No. 229-FZ. Oleh karena itu, jika Anda tidak setuju dengan nilai properti yang ditunjukkan oleh penilai atau juru sita, Anda dapat menantangnya. Pengaduan harus diajukan kepada pejabat yang lebih tinggi atau ke pengadilan selambat-lambatnya 10 hari kerja sejak tanggal pemberitahuan Anda tentang penilaian tersebut. hal.3, bagian 4, bagian 7, seni. 85, pasal 122, 123 UU No. 229-FZ.

LANGKAH 6. Jika properti Anda tidak terjual dalam jangka waktu yang ditentukan, juru sita mengirimkan proposal kepada kreditur (kolektor) untuk meninggalkan properti ini. Bagian 11 Seni. 87 UU No. 229-FZ. Dalam situasi yang kami pertimbangkan, penggugat menggunakan hak ini, yang diberitahukan kepada juru sita secara tertulis. Kemudian juru sita mengeluarkan keputusan tentang transfer properti yang tidak terjual kepada pemulih (Anda harus mengirim salinannya) dan pada pendaftaran negara kepemilikan properti penggugat Bagian 14, 15 Seni. 87, paragraf 3, bagian 2, bagian 4, seni. 66 UU No. 229-FZ. Dalam hal ini, properti dialihkan dengan harga 25% lebih rendah dari nilainya yang ditentukan dalam resolusi penilaian properti dan Bagian 12 Seni. 87 UU No. 229-FZ. Omong-omong, jika harga yang dikurangi ini melebihi hutang Anda kepada penggugat, maka penggugat akan dapat menyimpan properti Anda hanya jika perbedaan yang sesuai dibayarkan pada saat yang sama ke rekening juru sita.

LANGKAH 7. Ketika semua persyaratan yang ditentukan dalam dokumen eksekutif dipenuhi oleh Anda, juru sita mengeluarkan perintah untuk menyelesaikan proses penegakan hukum, yang salinannya akan dikirimkan kepada Anda selambat-lambatnya pada hari kerja berikutnya. hal 1 jam 1, hal 1 jam 6 seni. 47 UU No. 229-FZ.

Bagaimana penagihan utang dengan mengorbankan properti tercermin dalam pajak

Ketika properti dipindahkan, kepemilikannya berpindah dari organisasi debitur ke penggugat paragraf 3 Seni. 218, sub. 1 hal.2 seni. 235, paragraf 2 Seni. 237 KUH Perdata Federasi Rusia. Selain itu, ini terjadi secara reimbursable, karena akibatnya, hutang Anda kepada kolektor lunas (atau berkurang). Oleh karena itu, pengalihan properti tersebut diakui sebagai penjualan di mana Anda harus membayar pajak dan paragraf 1 Seni. 39 Kode Pajak Federasi Rusia.

pajak penghasilan

Pendapatan dari penjualan real estat diakui pada tanggal pengalihan dan par. 2 hal.3 seni. 271 Kode Pajak Federasi Rusia. Dokumen yang mengkonfirmasi fakta ini, dalam kasus kami, akan menjadi salinan keputusan juru sita tentang transfer properti yang tidak terjual kepada pemulih. Dari situ Anda juga akan mempelajari nilai saat properti Anda ditransfer ke penggugat dan yang perlu Anda masukkan ke dalam penghasilan kena pajak x paragraf 1 Seni. 248 Kode Pajak Federasi Rusia.

Anda dapat mengurangi pendapatan dari penjualan dengan nilai sisa properti secara umum sub. 1 hal. 1 seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika, sebagai akibat dari penjualan properti yang dapat disusutkan, Anda mengalami kerugian, maka hal itu diakui sebagai beban dengan angsuran yang sama selama sisa periode. penggunaan yang bermanfaat OS paragraf 3 Seni. 268, pasal. 323 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Tetapi pelunasan hutang Anda berdasarkan perjanjian pinjaman tidak akan lagi mempengaruhi perhitungan pajak. Karena bunga atas pinjaman sebelumnya termasuk dalam biaya "menguntungkan" (mereka diakui pada setiap akhir bulan periode pelaporan (pajak) untuk menggunakan pinjaman) par. 1 hal.8 seni. 272, paragraf. 3 hal.4 seni. 328 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan jumlah pinjaman itu sendiri, ketika dilunasi, tidak diperhitungkan dalam pengeluaran, karena penerimaan uang ini di penghasilan pajak kamu tidak mencerminkan paragraf 12 Seni. 270, sub. 10 hal. 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia.

TONG

Tidak ada konsekuensi pajak untuk PPN, saat melunasi hutang berdasarkan perjanjian pinjaman, Anda tidak perlu t sub. 15 hal.3 seni. 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun ada beberapa pandangan mengenai akrual PPN atas pengalihan harta menjadi milik penggugat.

Menurut Kementerian Keuangan, dalam hal ini, PPN dibayar dengan cara yang telah ditetapkan secara umum, yaitu pemilik properti (debitur m) Surat Kementerian Keuangan tertanggal 1 November 2012 No. 03-07-11/473. Ketika real estat dijual, PPN dibebankan pada hari itu ditransfer ke pemulih berdasarkan salinan keputusan juru sita tentang transfer properti yang tidak terjual kepada penggugat. hal. 3, 16 Seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, Anda harus menerbitkan faktur atas nama penggugat dalam waktu 5 hari kalender sejak tanggal pengalihan real estat dan hal. 1, 3 seni. 168, sub. 1 hal.3 seni. 169 Kode Pajak Federasi Rusia.

DARI SUMBER ASLI

Penasihat Layanan Sipil Negara Federasi Rusia, kelas 2

“Dalam arti ketentuan par. 1 dan 4 Seni. 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak yang dibebankan kepada pembeli saat menjual barang (karya, layanan) harus diperhitungkan ketika menentukan jumlah akhir dari harga yang ditunjukkan dalam kontrak dan disorot dalam penyelesaian dan primer dokumen akuntansi, faktur sebagai baris terpisah. Pada saat yang sama, beban untuk memastikan pemenuhan persyaratan ini terletak pada penjual sebagai wajib pajak, yang berkewajiban untuk memperhitungkan transaksi penjualan tersebut ketika membentuk basis pajak dan menghitung pajak yang terutang ke anggaran berdasarkan hasil. dari yang sesuai masa pajak.

Dalam hal ini, jika tidak ada indikasi langsung dalam kontrak bahwa harga yang ditetapkan di dalamnya tidak termasuk jumlah pajak, dan sebaliknya tidak mengikuti keadaan sebelum penutupan kontrak, atau kondisi lain dari kontrak, maka jumlah pajak yang disajikan kepada pembeli oleh penjual dialokasikan dengan yang terakhir dari harga yang ditentukan dalam kontrak, yang ditentukan dengan metode perhitungan paragraf 4 Seni. 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia; Klausul 17 Putusan Pleno Mahkamah Agung Arbitrase 30 Mei 2014 No. 33.

Oleh karena itu, jika keputusan juru sita tentang pengalihan barang yang tidak dijual kepada pemulih menunjukkan bahwa harga barang yang dialihkan tidak termasuk PPN, maka saat pemindahan barang, PPN dibebankan oleh debitur atas nilai properti yang ditentukan dengan menggunakan persentase pajak 18%” .

Artinya, secara default, nilai pasar properti termasuk PPN, dan jumlah pajak harus dialokasikan dari harga yang ditunjukkan dalam salinan keputusan juru sita tentang pengalihan properti yang tidak terjual kepada penggugat, dengan menggunakan metode perhitungan di tarif 18/118 paragraf 4 Seni. 164 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika keputusan secara tegas menyatakan bahwa nilai properti ditunjukkan tanpa PPN, maka pajak dibebankan pada nilai properti dari atas dengan tarif 18%.

Tetapi pengadilan memiliki pandangan yang sama sekali berbeda tentang situasi ini. Hakim berpendapat bahwa debitur tidak mempunyai kewajiban untuk membayar PPN ketika mengalihkan hartanya kepada penggugat, karena debitur bukan merupakan pihak dalam transaksi penjualan harta, ia tidak menetapkan dan menyepakati harga harta, tidak transfer itu Surat Keputusan AC VSO tanggal 30 Oktober 2014 No. A19-2789/2014; FAS SZO tanggal 18 April 2013 No. A13-3701/2012; 2 tanggal 24/1/2012 No. 29-5791/2011; Putusan banding Pengadilan Regional Chelyabinsk tertanggal 23 Desember 2014 No. 11-13335/2014.

Dan jika debitur berusaha untuk mendapatkan PPN yang dibayar olehnya dari penggugat di pengadilan, maka dia mungkin tidak mendapat dukungan dari hakim, karena Surat Keputusan AS SZO tanggal 29 Februari 2016 No. F07-28/2016; AC VSO tanggal 30 Oktober 2014 No. 19-2789/2014:

• karena debitur tidak mempunyai kewajiban untuk membayar PPN atas pengalihan hartanya kepada penggugat, maka pajak tersebut tidak boleh dialihkan kepadanya;
• tidak mungkin melunasi utang pinjaman kepada kreditur atas beban PPN karena pajak ini tidak termasuk dalam jumlah utang dan sub. 15 hal.3 seni. 149 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, tidak ada alasan untuk meningkatkan nilai properti yang ditransfer dengan jumlah PPN.

Kami mencerminkan transfer properti dalam akuntansi

Mari kita ambil akuntansi sebagai contoh.

Contoh. Akuntansi untuk transfer properti karena hutang

/ kondisi / Dari organisasi, berdasarkan surat perintah eksekusi yang dikeluarkan berdasarkan keputusan pengadilan yang mulai berlaku dan ditransfer ke juru sita, hutang kepada pemberi pinjaman (kolektor) dikumpulkan dalam jumlah total 3.450.000 rubel, di mana 3.000.000 rubel dikumpulkan . - untuk jumlah pokok pinjaman dan 450.000 rubel. - berdasarkan persentase. Karena organisasi kekurangan uang dalam rekening gironya, pada bulan yang sama, juru sita menangkap dan memindahkan untuk dijual sebuah bangunan miliknya dengan hak kepemilikan. Nilai pasar bangunan, yang ditunjukkan dalam keputusan juru sita tentang penilaian properti debitur, berjumlah 4.800.000 rubel. (tanpa VAT). Properti itu tidak dijual pada waktunya, dan penggugat menyimpannya. Itu ditransfer ke penggugat dengan harga 3.600.000 rubel. (4.800.000 rubel - 4.800.000 rubel x 0,25). Setelah itu, juru sita menyelesaikan proses penegakan hukum dan mentransfer ke rekening organisasi debitur jumlah yang melebihi utang kepada pemulih. Sampai transfer aktual bangunan ke penggugat, organisasi menggunakan bangunan yang ditangkap. Biaya awal bangunan adalah 3.900.000 rubel, jumlah akumulasi penyusutan pada tanggal transfer ke penggugat adalah 1.560.000 rubel.

/ solusi / Dalam akuntansi, Anda perlu membuat entri berikut.

Jika penggugat dialihkan bagian dalam hak milik

PBU 6/01 tidak memiliki mekanisme akuntansi untuk pengalihan bagian dari aset aset. Hanya dikatakan bahwa objek aset tetap yang dimiliki oleh dua organisasi tercermin oleh masing-masing dari mereka sebagai bagian dari aset tetap secara proporsional dengan bagian dalam total properti dan par. 3 hal.6 PBU 6/01. Oleh karena itu, pengalihan bagian objek ditunjukkan dalam akuntansi melalui pelepasan sebagian aset tetap. Artinya, sebagian dari biaya awal dan sebagian dari penyusutan yang masih harus dibayar dihapuskan berdasarkan bagian pengalihan aset.

Dalam akuntansi pajak, ketika mentransfer bagian dari aset tetap kepada pemulih, pendapatan dari penjualannya akan berkurang dengan nilai sisa bagian pensiun dari objek a. sub. 1 hal. 1 seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kami juga mencatat bahwa penilaian nilai pasar yang dilakukan sehubungan dengan bangunan untuk mengalihkannya untuk dijual tidak diperhitungkan saat menyusun laporan. Tidak perlu merevaluasi real estat dalam akuntansi (jika Anda belum pernah melakukan ini sebelumnya), karena revaluasi aset tetap adalah hak, bukan kewajiban organisasi pasal 15 PBU 6/01.

Jika aset tetap Anda dijual oleh organisasi khusus, di mana juru sita mentransfernya setelah penarikan, maka pada tanggal penjualan Anda juga perlu mencerminkan pendapatan dari penjualan properti ini dalam akuntansi pajak, terlepas dari kenyataan bahwa uang itu dari penjualannya masuk ke rekening layanan juru sita, dan bukan untuk Anda Surat No. 16-15/119158 tanggal 13 November 2009 dari Departemen Pelayanan Pajak Federal Moskow; Keputusan FAS SZO tertanggal 21/06/2011 No. A56-51808 / 2010.

Pada saat yang sama, Anda dapat mengurangi pendapatan ini dengan nilai sisa dari aset yang dijual sub. 1 hal. 1 seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia. Perhatikan bahwa organisasi khusus tidak akan memberi tahu Anda tentang tanggal pelaksanaan (misalnya, informasi tentang lelang yang diadakan dapat dilihat di situs resmi lokasi Federasi Rusia untuk memposting informasi tentang lelang). Oleh karena itu, penjualan properti dapat tercermin pada tanggal diterimanya keputusan juru sita tentang penyelesaian proses penegakan hukum.

Adapun PPN, jika properti Anda dijual oleh keputusan pengadilan melalui organisasi khusus, maka Anda tidak perlu mentransfer pajak ke anggaran. Ini akan dilakukan oleh penjual langsung, yaitu agen pajak untuk PPN paragraf 4 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia.

Bisakah Anda membayar kembali pinjaman? kepada seorang individu. Dan apakah saya harus membayar pajak dan jenis apa?

Pinjaman tanpa bunga. Apakah mungkin untuk mengembalikan pinjaman aset tetap kepada badan hukum? Perpajakan.

Pertanyaan: LLC "1" memberikan pinjaman (non-tunai) tanpa bunga kepada LLC "2" lainnya. LLC "2" tidak dapat membayar kembali pinjaman karena saat ini tidak beroperasi dan tidak memiliki penerimaan kas. Tapi LLC "2" memiliki aset tetap. Anda dapat mengembalikan pinjaman ke aset tetap ke badan hukum. Dan apakah saya harus membayar pajak dan jenis apa? Juga, LLC 2 ini berutang uang kepada pendiri (individu). Dimungkinkan untuk membayar kembali pinjaman aset tetap kepada individu. Dan apakah saya harus membayar pajak dan jenis apa?

Menjawab: Ya, ini dimungkinkan baik di bawah perjanjian dengan organisasi dan di bawah perjanjian dengan individu. Anda dapat mengatur transfer tersebut melalui perjanjian kompensasi atau novasi. Baik dalam opsi satu maupun opsi kedua, pengalihan aset tetap akan diakui sebagai penjualan untuk tujuan perpajakan. Itu. Anda harus mencerminkan pendapatan dalam akuntansi pajak dan membebankan PPN dari pendapatan tersebut.

Bagaimana memperhitungkan inovasi dalam perpajakan

Pinjaman dinovasi menjadi kewajiban pengiriman

Bagaimana memperhitungkan novasi pinjaman menjadi kewajiban untuk memasok barang (pekerjaan, jasa) dalam perpajakan

Dalam akuntansi pajak pemberi pinjaman dan peminjam, mencerminkan novasi kewajiban pinjaman menjadi kewajiban untuk memasok barang (pekerjaan, jasa) sebagai transaksi terpisah:

pembayaran kembali pinjaman dan bunganya (jika diberikan);

terjadinya pembayaran di muka untuk barang (pekerjaan, jasa).

Lakukan ini pada saat perjanjian novasi mulai berlaku (saat kontrak ditandatangani atau saat lain yang ditentukan oleh perjanjian novasi).

Jumlah pinjaman yang dinovasi (dan bunganya) diakui sebagai pembayaran di muka (klausul 1, pasal 414 KUH Perdata Federasi Rusia).

Jangan memperhitungkan pembayaran di muka untuk barang (pekerjaan, layanan) dalam pengeluaran baik di bawah rezim perpajakan umum (klausul 14 pasal 270, pasal 1 pasal 272 dan pasal 3 pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia) , atau perpajakan yang disederhanakan (dan paragraf 2 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika pemberi pinjaman membayar UTII, novasi kewajiban pinjaman di muka tidak akan mempengaruhi perhitungan pajak tunggal. Objek perpajakan UTII adalah pendapatan yang diperhitungkan (klausul 1 pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika pemberi pinjaman menggabungkan UTII dan sistem umum perpajakan, mencerminkan jumlah uang muka sesuai dengan aturan jenis kegiatan di mana barang (pekerjaan, layanan) dibeli. Ini mengikuti dari ayat 9 Pasal 274 dan ayat 7

Saat menghitung pajak, mencerminkan novasi utang dari peminjam sebagai berikut.

Pembayaran kembali pinjaman (bunga di atasnya) urutan umum tergantung pada rezim pajak yang diterapkan organisasi. Untuk lebih lanjut tentang ini, lihat:

Jumlah novasi dari pinjaman yang diterima (dan bunganya) diakui sebagai uang muka yang diterima (klausul 1, pasal 414 KUH Perdata Federasi Rusia). Jangan sertakan pembayaran di muka yang diterima untuk barang (pekerjaan, layanan) dalam pendapatan organisasi yang menggunakan metode akrual (subpasal 1, klausa 1, pasal 251, klausa, dan pasal 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Meningkat dasar pengenaan pajak Organisasi yang:

menghitung pajak penghasilan secara tunai ();

Jika peminjam membayar UTII, novasi kewajiban pinjaman di muka tidak akan mempengaruhi perhitungan pajak tunggal. Objek perpajakan UTII adalah pendapatan yang diperhitungkan (klausul 1 pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika peminjam menggabungkan UTII dan sistem perpajakan umum, mencerminkan jumlah uang muka sesuai dengan aturan jenis kegiatan yang barang (pekerjaan, jasa) akan dikirimkan (dilakukan, diberikan). Ini mengikuti dari ayat 9 pasal 274 dan ayat 7 pasal 346.26 Kode pajak rf.

Bagaimana mengeluarkan dan mencerminkan inovasi dalam akuntansi

Kewajiban moneter diubah menjadi kewajiban dalam bentuk barang

Hutang kepada pihak lawan yang perlu dilunasi secara tunai, dapat dinovasi menjadi kewajiban dalam bentuk barang. Ini akan mengubah cara pemenuhan kewajiban kontraktual. Ini mengikuti dari paragraf 1 Pasal 414 KUH Perdata Federasi Rusia.

Misalnya, kewajiban untuk membayar barang yang dikirim (pekerjaan, jasa) dapat dinovasi menjadi kewajiban untuk kontra-pengiriman barang (pekerjaan, jasa). Dengan cara yang sama, Anda dapat merombak kewajiban utama untuk membayar kembali pinjaman (kredit), dll.

Jika, bersama dengan hutang utama, kewajiban tambahan juga diperbarui (misalnya, hukuman karena kegagalan untuk memenuhi kewajiban berdasarkan suatu perjanjian), ini juga harus tercermin dalam akuntansi.

Bagaimana debitur mencerminkan dalam akuntansi perubahan kewajiban moneter kepada kreditur menjadi kewajiban dalam bentuk barang?

Dalam akuntansi debitur pada saat penutupan perjanjian novasi, kewajiban utama harus diperhitungkan sebagai uang muka yang diterima untuk barang (pekerjaan, jasa). Yaitu, transfer dari akun yang mencatat hutang rekanan (misalnya, dari akun 60, 66, 67, 76) ke akun 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" (76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur") subakun “Penyelesaian uang muka yang diterima. Dalam hal ini, Anda perlu membuat entri di akun:

Debit 60 (66, 67, 76) Kredit 62 (76) sub-rekening "Perhitungan uang muka yang diterima"
– utang kepada pihak lawan diubah menjadi kewajiban untuk memasok barang (pekerjaan, jasa).

Dalam beberapa kasus, catatan inovasi dalam akuntansi perlu dibuat hanya dalam akuntansi analitik. Misalnya, ketika kewajiban untuk mengembalikan uang muka yang diterima untuk pelaksanaan pekerjaan diubah menjadi kewajiban untuk memasok barang, dan organisasi memelihara catatan analitis dalam konteks kontrak yang disepakati atau subjek hubungan kontrak. Dalam hal ini, buat entri akuntansi hanya dalam akuntansi analitik akun 62 (76).

Ini mengikuti dari Instruksi untuk bagan akun (akun,,,,,).

Contoh refleksi dalam akuntansi organisasi (debitur) dari perubahan kewajiban untuk membayar jasa yang diberikan menjadi kewajiban untuk memasok barang. Menurut perjanjian inovasi, organisasi pelanggan menjadi pemasok

Pada 10 Juni, Alfa LLC memberikan layanan konsultasi kepada Hermes Trading Company LLC dalam jumlah 118.000 rubel. (termasuk PPN - 18.000 rubel). Menurut ketentuan kontrak, Hermes berkewajiban untuk membayar layanan dalam waktu 12 hari (yaitu, hingga 22 Juni inklusif).

Akuntan Hermes membuat entri berikut dalam akuntansi:

Debit 44 Kredit 60
- 100.000 rubel. (118.000 rubel - 18.000 rubel) - mencerminkan biaya layanan yang dibeli;

Debit 19 Kredit 60
- 18.000 rubel. – PPN masukan yang tercermin pada biaya layanan yang dibeli;

Debit 68 subaccount "penyelesaian PPN" Kredit 19
- 18.000 rubel. – diterima untuk pengurangan PPN masukan dari biaya layanan yang dibeli.

Pada 23 Juni, Alpha dan Hermes menandatangani perjanjian novasi. Kewajiban Hermes untuk membayar jasa yang diberikan telah ditingkatkan menjadi kewajiban untuk memasok barang.

Akuntan Hermes mengatakannya seperti ini:

Debit 60 Kredit 62 sub-rekening "Perhitungan uang muka yang diterima"
- 118.000 rubel. – hutang kepada pihak lawan untuk pembayaran jasa diubah menjadi kewajiban untuk memasok barang;

Debit 76 subrek "Selesai PPN dari uang muka yang diterima" Kredit 68 subrek "Selesai PPN"
- 18.000 rubel. - PPN dibebankan pada jumlah uang muka yang diterima.

Apakah saya perlu mengenakan PPN saat membayar kembali pinjaman dalam bentuk barang?

Karena pengembalian pinjaman dalam bentuk barang dikenakan PPN, jumlah pajak masukan atas properti yang diperoleh untuk pengembalian pinjaman dapat dikurangkan ().

Apakah saya perlu membayar PPN jika organisasi menerima uang berdasarkan perjanjian pinjaman, tetapi membayar hutang dengan aset tetap

Ya perlu.

Dengan mengembalikan pinjaman ke aset tetap, organisasi membayar kembali kewajiban utangnya dengan bantuan kompensasi. Kesimpulan seperti itu dapat ditarik dari KUH Perdata Federasi Rusia. Pengalihan barang (bahan) berdasarkan perjanjian tentang pemberian kompensasi dianggap sebagai penjualan. Oleh karena itu, transaksi ini dikenakan PPN. Artinya pihak yang mengalihkan wajib menghitung PPN atas penjualan, dan pihak penerima berhak memotong pajak tersebut. Ini mengikuti dari sub-paragraf 1 paragraf 1 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Januari 2015 No. 03-07-07 / 1607. Pengadilan juga memiliki sudut pandang yang sama (lihat, misalnya, putusan Mahkamah Agung Federasi Rusia 31 Januari 2017 No. 309-KG16-13100, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga 13 Juni 2012 No. A65-18274 / 2011, dari Distrik Moskow tanggal 29 September 2011 No. A40 -102796/2010).

Jawaban atas pertanyaan tentang cadangan, pengembalian pinjaman dan barang

Bagaimana mencerminkan pengembalian pinjaman dengan properti

“...Perusahaan kami mengambil pinjaman dari organisasi lain dan tidak mengembalikannya tepat waktu. Berdasarkan perjanjian penyelesaian, kami memberikan aset tetap kami karena hutang. Bagaimana ini bisa dilakukan dalam akuntansi?

Menerbitkan pelepasan aset tetap dan menghapus kreditur.

Peminjam memiliki hak untuk mentransfer properti kepada krediturnya untuk melunasi kewajiban. Untuk melakukan ini, para pihak dapat membuat kesepakatan tentang kompensasi (Pasal 409 KUH Perdata Federasi Rusia). Hutang berakhir pada saat perusahaan mengalihkan aset tetap. Oleh karena itu, dalam akuntansi pada hari yang sama, mencerminkan pelepasan aktiva tetap dan pelunasan kreditur.

Pada saat pelepasan aset tetap, beban sebesar nilai sisa dihapuskan ke akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” (klausul 31 PBU 6/01, ayat 3 PBU 10/99). Pembayaran kembali kreditur diakui sebagai pendapatan perusahaan (paragraf 2 PBU 9/99).

Dalam akuntansi, buat entri:

Debit 01 subakun "Pensiun aset tetap" Kredit 01

Penghapusan biaya awal aset tetap;

Debit 02 Kredit 01 sub-rekening "Pensiun aset tetap"

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar telah dihapusbukukan;

Debit 91 Kredit 01 sub-rekening "Pensiun aset tetap"

Nilai sisa aset tetap dihapuskan ke beban lain-lain;

Kami membeli real estat pada tahun 2012 (STS "penghasilan"), sekarang kami bekerja (STS "penghasilan-pengeluaran"), jika kami memberikan real estat sebagai pembayaran pinjaman. Apa yang akan diposting dan bagaimana membayar pajak, hanya pada pendapatan atau ada beban (penyusutan)?

Menjawab

Saat menghitung pajak tunggal, Anda harus memperhitungkan pendapatan dalam bentuk nilai properti yang ditransfer. Dalam hal ini, pengalihan harta untuk membayar utang atas pinjaman harus diperlakukan sebagai pengalihan harta sebagai kompensasi. Untuk tujuan perpajakan, pengalihan harta sebagai kompensasi diakui sebagai penjualan.

Tidak mungkin untuk memperhitungkan nilai properti yang ditransfer dalam biaya saat menghitung pajak tunggal. Jika aset tetap dibayar dan dioperasikan dengan objek "penghasilan", maka tidak mungkin untuk memperhitungkan biaya perolehannya (bahkan sebagian) setelah mengubah objek perpajakan. Selain itu, organisasi yang membayar pajak tunggal dari selisih antara penghasilan dan pengeluaran, tidak berhak mengurangi dasar pengenaan pajak sebesar nilai sisa nilai barang yang dijual.

Dalam akuntansi, transfer aset tetap untuk membayar pinjaman harus dicerminkan dengan cara yang mirip dengan prosedur untuk mencatat transaksi penjualan aset tetap:

Debit 01 sub-akun "Pembuangan aset tetap" Kredit 01 - mencerminkan biaya awal (penggantian) aset tetap yang dihentikan;

Debit 02 Kredit 01 sub-akun "Pensiun aset tetap" - mencerminkan penyusutan yang masih harus dibayar selama periode pengoperasian fasilitas;

Debit 45 sub-akun "Obyek real estat yang ditransfer" Kredit 01 sub-akun "Pensiun aset tetap" - nilai sisa dari aset tetap pensiun, yang kepemilikannya tunduk pada pendaftaran negara, telah dihapuskan;

Debit 62 Kredit 91-1- mencerminkan hasil penjualan aset tetap;

Debit 91-2 Kredit 45 sub-akun "Obyek real estat yang ditransfer" - nilai sisa dari aset tetap yang dijual, yang kepemilikannya tunduk pada pendaftaran negara, tercermin dalam pengeluaran lain;

Debit 66 (67) Kredit 62 - mencerminkan pembayaran utang atas pinjaman.

Bagaimana memilih objek perpajakan dengan dasar yang disederhanakan ("penghasilan" atau "penghasilan dikurangi pengeluaran")

Akuntansi pendapatan dan pengeluaran ketika mengubah objek perpajakan

Transisi dari objek "penghasilan" ke objek "penghasilan dikurangi pengeluaran"

Saat mengubah objek perpajakan, pertimbangkan pendapatan dalam urutan yang sama dengan yang Anda bayarkan (). Tidak ada aturan khusus yang ditetapkan oleh Kode Pajak.

Kemungkinan akuntansi untuk jenis biaya tertentu setelah perubahan objek pajak tergantung pada periode di mana kondisi yang diperlukan untuk pengakuan biaya terpenuhi. Jika semua kondisi untuk pengakuan biaya dipenuhi sebelum perubahan objek pajak, maka setelah transisi ke objek lain, dasar pengenaan pajak untuk satu pajak tidak mengurangi biaya tersebut (). Jika setidaknya satu kondisi untuk pengakuan beban dipenuhi setelah perubahan objek pajak, biaya tersebut dapat diperhitungkan saat menghitung pajak tunggal.

Misalnya, biaya barang yang dibayar yang dibeli untuk dijual kembali selama periode ketika organisasi menggunakan objek "penghasilan" dapat dimasukkan dalam pengeluaran jika tidak dijual sebelum perubahan objek perpajakan. Ini dijelaskan oleh fakta bahwa pengeluaran tersebut diakui sebagai barang yang dijual (, Kode Pajak Federasi Rusia, surat dari Kementerian Keuangan Rusia,).

Biaya bahan baku dan bahan yang dibeli dengan objek "penghasilan" dapat dimasukkan dalam pengeluaran jika dibayar setelah mengubah objek perpajakan (, Kode Pajak Federasi Rusia,). Jika bahan baku dibeli dan dibayar sebelum transfer ke fasilitas lain, maka setelah transfer biayanya tidak dapat diperhitungkan. Bahkan jika sumber daya ini digunakan dalam produksi, ketika organisasi membayar pajak tunggal atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran. Faktanya adalah bahwa sehubungan dengan bahan baku dan bahan, aturannya berlaku: mereka diperhitungkan dalam pengeluaran saat dikreditkan dan dibayar. Dan tanggal penghentian produksi tidak masalah. Ini mengikuti dari paragraf 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi.

Jika aset tetap dibayar dan dioperasikan dengan objek "penghasilan", maka tidak mungkin untuk memperhitungkan biaya perolehannya (bahkan sebagian) setelah mengubah objek perpajakan. Lagi pula, nilai residu aset tetap pada saat transisi dari satu objek ke objek lain tidak terbentuk (surat dari Kementerian Keuangan Rusia,). Jika aset tetap yang diperoleh dengan objek "penghasilan" dioperasikan setelah perubahan objek pajak, biaya perolehannya dapat diperhitungkan saat menghitung pajak tunggal. Dalam hal ini, jangka waktu pembayaran aset tetap tidak menjadi masalah. Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 3 pasal 346.16, paragraf 2 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi.

Pada saat perubahan objek pajak, organisasi mungkin memiliki tunggakan upah. Jika hutang ini dilunasi selama periode ketika organisasi mulai membayar pajak tunggal atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran, tidak mungkin untuk memperhitungkan gaji yang dibayarkan untuk perpajakan. Pengeluaran tersebut berkaitan dengan kegiatan organisasi selama periode penerapan objek "penghasilan", dan oleh karena itu, basis pajak untuk satu pajak tidak dikurangi ( , ).

Pembayaran sewa, yang ditransfer di muka selama periode penerapan objek "penghasilan", dapat diperhitungkan dalam biaya setelah perubahan objek pajak. Tetapi hanya untuk bulan-bulan ketika organisasi mulai membayar pajak tunggal atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran. Kemungkinan ini disebabkan oleh kenyataan bahwa jasa persewaan sebenarnya diberikan setelah pengalihan ke objek pajak lain. Memasukkan biaya-biaya dalam dasar pengenaan pajak sejak tanggal penandatanganan akta penyediaan jasa. Ini mengikuti dari ketentuan Pasal 346.17, paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia.

Bagaimana memperhitungkan saat mengenakan pajak pada operasi untuk mendapatkan pinjaman (kredit). Organisasi menerapkan rezim pajak khusus

Situasi: apakah peminjam, ketika menghitung pajak tunggal, harus mencerminkan pendapatan kompensasi yang ditransfer untuk melunasi pinjaman. Organisasi menerapkan penyederhanaan

Ya perlu.

Peminjam dapat membayar kembali pinjamannya melalui transfer. Barang atau hak milik dapat dialihkan sebagai ganti rugi.

Untuk keperluan perpajakan, pengalihan harta (hak milik) sebagai kompensasi diakui sebagai penjualan (). Memperhitungkan pendapatan dari penjualan properti (hak milik) sebagai bagian dari basis pajak saat menghitung pajak tunggal pada tanggal penandatanganan dokumen untuk transfernya (, Kode Pajak Federasi Rusia). Tentukan jumlah pendapatan. Penjelasan serupa terdapat di.

Jika organisasi peminjam membayar pajak tunggal atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran dan, biaya properti yang ditransfer (hak properti) dapat diperhitungkan sebagai kompensasi sebagai bagian dari pengeluaran ().

Bagaimana mengatur dan mencerminkan penjualan aset tetap dalam akuntansi

akuntansi

Dalam akuntansi, mencerminkan pelepasan properti dari aset tetap pada. Untuk melakukan ini, Anda dapat membuka sub-akun terpisah "Pensiun aset tetap". Pada debit akun ini, mencerminkan biaya awal (penggantian) aset tetap, pada pinjaman - jumlah penyusutan yang diperoleh selama periode operasinya:

Debit 01 subakun "Pensiun aset tetap" Kredit 01
- biaya awal (penggantian) dari aset tetap yang dihentikan tercermin;

Debit 02 Kredit 01 sub-rekening "Pensiun aset tetap"
- mencerminkan penyusutan yang masih harus dibayar untuk periode pengoperasian fasilitas.

Akibatnya, saldo pada akun 01 "Pembuangan aset tetap" akan mencerminkan nilai sisa aset tetap.

Rumus akan membantu Anda memeriksa data:

Prosedur ini disediakan dalam Instruksi untuk bagan akun ().

Pembuangan bangunan atau struktur

Jika bangunan, struktur (bagian-bagiannya) dipindahkan ke pembeli sebelum pengalihan kepemilikan didaftarkan dengan cara yang ditentukan, maka sudah pada saat penandatanganan akta tentang objek (bagian dari objek) tidak lagi memiliki. Oleh karena itu, nilai sisa bangunan, struktur (bagian-bagiannya), tanpa menunggu penjualan (pengalihan kepemilikan), harus dihapuskan. Departemen keuangan merekomendasikan untuk menggunakan akun 45 dari sub-akun "Objek real estat yang ditransfer" untuk tujuan ini ( dibawa ke perhatian inspektorat pajak). Seperti transaksi bisnis mencerminkan kabel:

Debit 45 subakun "Objek real estat yang ditransfer" Kredit 01 subakun "Pembuangan aset tetap »
- nilai sisa dari aset tetap yang dipensiunkan (atau bagiannya), yang kepemilikannya tunduk pada pendaftaran negara, dihapuskan.

Pendapatan dan beban dari penjualan aset tetap

Untuk memperhitungkan pendapatan dan beban dari penjualan aset tetap, gunakan:
- "Penghasilan lain-lain", yang mencerminkan hasil dari penjualan objek;
- “Beban lain-lain”, yang mencerminkan nilai sisa dari aset tetap yang dihentikan dan beban lain yang terkait dengan penjualannya.

Mengakui hasil penjualan sebagai bagian dari pendapatan lain-lain ketika kepemilikan aset tetap yang dijual beralih ke pembeli. Untuk real estat, ini adalah momen ketika kepemilikan didaftarkan. Mengakui sebagai pendapatan jumlah yang disediakan dalam kontrak penjualan (pengiriman, pertukaran).

Pada saat yang sama, beban lain termasuk nilai sisa dari aset tetap yang dijual dan biaya lain yang terkait dengan penjualan. Misalnya, biaya penyimpanan, pengemasan, perawatan, transportasi, dll.

Prosedur tersebut diatur dalam paragraf dan PBU 6/01, paragraf dan PBU 9/99, PBU 10/99 dan Instruksi untuk bagan akun (akun pasal 6 Undang-undang 6 Desember 2011 No. 402-FZ ).

Saat mencerminkan pendapatan dan beban dari penjualan aset tetap, buat entri berikut:

Debit 62 (76) Kredit 91-1
- mencerminkan hasil penjualan aset tetap;

Debit 91-2 Kredit 68 sub-rekening "perhitungan PPN"
- PPN dibebankan pada penjualan aset tetap (jika kegiatan organisasi dikenakan PPN);

Debit 91-2 Kredit 01 subakun "Pembuangan aset tetap" (akun 45 subakun "Real estat yang ditransfer")
- tercermin dalam biaya lain nilai sisa dari aset tetap yang dijual (nilai sisa dari aset tetap, yang kepemilikannya tunduk pada pendaftaran negara);

Debit 91-2 Kredit 10 (60, 69, 70, 76...)
- biaya yang terkait dengan penjualan aset tetap (misalnya, biaya untuk jasa penilai, biaya transportasi, dll.) termasuk dalam biaya lain-lain;

Debit 19 Kredit 60 (76)
- mencerminkan PPN atas biaya yang terkait dengan penjualan aset tetap.

Jika biaya yang terkait dengan penjualan aset tetap melebihi pendapatan yang diterima dari penjualan, selisihnya diakui sebagai kerugian. Dalam akuntansi, jumlah kerugian diatribusikan ke beban periode saat ini dan termasuk dalam pengeluaran lain pada saat di bulan ketika penjualan () terjadi.

Bagaimana cara mengenakan pajak atas penjualan aset tetap?

Organisasi yang membayar pajak tunggal atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran tidak berhak untuk mengurangi basis pajak sebesar nilai sisa dari objek yang dijual. Pengeluaran semacam itu tidak termasuk dalam daftar tertutup yang disediakan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Sudut pandang serupa tercermin dalam surat-surat Kementerian Keuangan Rusia dan. Posisi departemen pengendali juga dibagi oleh beberapa pengadilan arbitrase (lihat, misalnya, keputusan FAS,).

Perusahaan memiliki ruang kantor (aset tetap). Dapatkah perusahaan mentransfer tempat ini untuk melunasi hutang organisasi lain untuk layanan yang diberikan sebelumnya dikenakan PPN. Pajak apa yang harus dibayar dalam kasus ini?

Dalam situasi yang dijelaskan, Anda dapat melunasi kewajiban kepada pihak lawan dengan mentransfer aset tetap dengan membuat perjanjian kompensasi. Kesepakatan penyelesaian seperti kesepakatan lainnya badan hukum harus dilakukan dalam tulisan sederhana.

paragraf 1 Seni. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Organisasi, ketika mentransfer aset tetap sebagai kompensasi, menerima pendapatan dalam jumlah nilai properti tersebut yang ditentukan dalam kontrak. Perusahaan mencerminkan pendapatan ini ketika menghitung pajak penghasilan (). Dan nilai sisa dari aset tetap dapat diperhitungkan dalam pengeluaran (ayat 1, ayat 1, pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengalihan aset berdasarkan perjanjian pelepasan adalah penjualan. Oleh karena itu, transaksi ini dikenakan PPN.

Alasan

Vitaly Dianov, PhD dalam Hukum, Associate Senior di Goltsblat BLP

Alexandra Kryukova, PhD di bidang Hukum, Wakil Ketua Pengadilan Arbitrase Wilayah Sverdlovsk, Magister Hukum Perdata

Bagaimana mengakhiri kewajiban dengan membayar kompensasi

Terkadang debitur tidak dapat memenuhi kewajibannya. Dalam hal ini, ia dapat, dengan kesepakatan dengan kreditur, memberikan kompensasi () sebagai imbalan atas kinerjanya. Bentuk pemutusan kewajiban ini dapat bermanfaat bagi debitur. Ia menerima penundaan dan kesempatan untuk memenuhi persyaratan kreditur dengan cara yang dapat diterima olehnya. Untuk mengakhiri kewajiban melepaskan, para pihak harus membuat perjanjian tersendiri.

Formulir kesepakatan penyelesaian

Perjanjian penyelesaian, seperti transaksi badan hukum lainnya, harus dibuat dalam bentuk tertulis sederhana (ayat 1, klausa 1, pasal 161 KUH Perdata Federasi Rusia).

Persyaratan khusus untuk bentuk transaksi tidak berlaku untuk kompensasi (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 25 September 2007 No. 7134/07). Misalnya, perjanjian tentang penyediaan real estat sebagai kompensasi tidak memerlukan pendaftaran negara. Namun, pengalihan kepemilikan properti tersebut harus didaftarkan dengan cara yang ditentukan oleh hukum (klausul 15 surat informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 16 Februari 2001 No. 59 “Ikhtisar praktik penyelesaian perselisihan terkait dengan penerapan Undang-Undang Federal “Tentang Pendaftaran Negara Hak atas Real Estat dan transaksi dengannya).

Perjanjian kompensasi harus mencakup informasi tentang subjek perjanjian, prosedur, jumlah dan waktu transfer kompensasi.

Pertama-tama, perlu untuk secara jelas menunjukkan kewajiban apa yang ingin diakhiri oleh para pihak sebagai kompensasi (misalnya, daftar rincian kontrak), dan apa yang sebenarnya akan ditransfer sebagai kompensasi.

Kompensasi dapat berupa uang, surat berharga, properti lainnya: real estat, kendaraan, barang, dll. Dalam hal ini, perlu untuk mengidentifikasi subjek kompensasi sebanyak mungkin dalam perjanjian, yaitu, menunjukkan namanya, karakteristik kualitatif dan kuantitatifnya. Undang-undang tidak memberikan daftar lengkap kewajiban yang dapat berupa kompensasi. Ini berarti bahwa kewajiban untuk melakukan pekerjaan, untuk memberikan layanan juga dapat menjadi kompensasi.

Menentukan tata cara pengalihan ganti rugi, para pihak menetapkan tindakan apa yang harus dilakukan debitur dan dokumen apa yang harus dialihkan sehingga kreditur dapat menerima uang yang dibayarkan atau harta yang dialihkan.

Para pihak sendiri yang memutuskan jumlah kompensasi yang akan memuaskan mereka: lebih besar, lebih kecil atau sama dengan jumlah kewajiban.

Apabila jumlah ganti rugi lebih besar dari jumlah kewajiban pokok, maka terdapat risiko sengketa pajak. Otoritas pajak dapat mengajukan klaim terhadap kreditur karena pengurangan yang melanggar hukum dalam basis pajak untuk pajak penghasilan.

Jika jumlah ganti rugi lebih kecil dari jumlah kewajiban utama, maka untuk menghindari perselisihan dengan pihak lawan, perjanjian harus dengan jelas menunjukkan apakah kewajiban dihentikan seluruhnya atau sebagian. Namun, bahkan jika perselisihan muncul, pengadilan biasanya memenangkan debitur. Ketika tidak mungkin untuk menetapkan kehendak para pihak secara langsung atau dengan menafsirkan syarat-syarat perjanjian, pengadilan akan mempertimbangkan kewajiban dihentikan sepenuhnya. Penjelasan tersebut tertuang dalam ayat 4 surat keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 21 Desember 2005 No. 102 “Peninjauan Praktek Permohonan oleh Pengadilan Arbitrase Pasal 409 KUHPerdata Federasi Rusia” (selanjutnya disebut Surat Keterangan No. 102, berlaku sebagian yang tidak bertentangan dengan keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 12 Juli 2011 No. 17389/10). Dan pengadilan terus mengikuti aturan ini.

Debitur, dengan persetujuan kreditur, mengalihkan ganti rugi seluruhnya atau sebagian.

Perjanjian tersebut harus menentukan periode di mana kompensasi akan ditransfer. Sejak saat ditandatanganinya perjanjian dan sampai dengan berakhirnya jangka waktu tersebut, debitur diberikan penundaan pelaksanaan kewajiban pokok. Kreditur tidak berhak menuntut pemenuhan kewajiban pokok sampai dengan berakhirnya batas waktu pemberian ganti rugi (klausul 2 surat keterangan No. 102). Baru setelah itu kreditur dapat mengajukan tuntutan kepada debitur (atau ke pengadilan dengan tuntutan) untuk pemulihan kewajiban utama.

Selain itu, kondisi lain yang dianggap penting oleh para pihak untuk diri mereka sendiri dapat dimasukkan dalam perjanjian kompensasi.

Pengakhiran kewajiban utama

Pencapaian kesepakatan para pihak tentang kompensasi tidak mengakhiri kewajiban utama. Ini berarti bahwa debitur harus memberikan kompensasi kepada kreditur sebagai imbalan atas kinerjanya. Baru setelah itu kewajiban tersebut dianggap berakhir (klausul 1 surat keterangan No. 102).

Pada saat yang sama, pemberian ganti rugi mengakhiri semua kewajiban debitur kepada kreditur. Pengecualian adalah dalam hal para pihak telah menyepakati lain dalam perjanjian (klausul 3 surat keterangan No. 102). Misalnya, para pihak dapat menunjukkan bahwa transfer pelepasan tidak mencakup bunga pinjaman, penalti kontrak, dll.

2. Dari situasi
Andrey Kizimov, Wakil Direktur Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

Apakah saya perlu membayar PPN jika organisasi menerima uang berdasarkan perjanjian pinjaman, tetapi membayar hutang dengan aset tetap

Ya perlu.

Dengan mengembalikan pinjaman ke aset tetap, organisasi membayar kembali kewajiban utangnya dengan bantuan kompensasi. Kesimpulan seperti itu dapat ditarik dari KUH Perdata Federasi Rusia. Pengalihan barang (bahan) berdasarkan perjanjian tentang pemberian kompensasi dianggap sebagai penjualan. Oleh karena itu, transaksi ini dikenakan PPN. Ini mengikuti dari sub-paragraf 1 paragraf 1 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Januari 2015 No. 03-07-07 / 1607. Pengadilan juga menganut sudut pandang yang sama (lihat, misalnya, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal 13 Juni 2012 No. A65-18274 / 2011, Distrik Moskow tertanggal 29 September 2011 No. A40-102796 / 2010).

Nuansa perpajakan dalam hal pemutusan kewajiban berdasarkan perjanjian melalui kompensasi

Baru-baru ini, dalam praktiknya, perusahaan semakin membayar kewajibannya kepada pihak lawan dengan membuat perjanjian kompensasi (baca selengkapnya di bawah). Pada saat yang sama, dalam hal perpajakan, risiko biasanya muncul ketika nilai kompensasi tidak sama dengan nilai kewajiban awal.

Dengan mengalihkan harta sebagai ganti rugi, debitur membayar pajak penghasilan

Menurut Kementerian Keuangan Rusia, ketika suatu objek ditransfer sebagai kompensasi, kepemilikan properti tersebut ditransfer dengan dasar yang dapat diganti, yang untuk tujuan pajak diakui sebagai penjualan (klausul 1, pasal 39 Kode Pajak Kode Pajak). Federasi Rusia). Ternyata organisasi, ketika mentransfer properti sebagai kompensasi, menerima pendapatan dalam jumlah nilai properti tersebut yang ditentukan dalam kontrak. Perusahaan mencerminkan penghasilan ini ketika menghitung pajak penghasilan (surat tertanggal 27 Juli 2005 No. 03-11-04 / 2/34).

Pengalihan properti karena hutang dikenakan PPN

“...Tahun lalu kami menerima pinjaman tanpa bunga dari pendiri. Dalam pembayaran utang, mereka memberinya aset utama di bawah perjanjian kompensasi. Nilai sisa aset lebih besar dari saldo pinjaman. Bagaimana mencerminkan transaksi ini dalam akuntansi pajak? .. "

- Dari surat dari kepala akuntan Elena Paratova, Moskow

Elena, transfer aset berdasarkan perjanjian kompensasi adalah penjualan. Karena itu, perlu membayar PPN dan memperhitungkan pendapatan. Dan nilai aset yang dialihkan dapat dihapuskan sebagai beban.*

Peminjam memiliki hak, dengan persetujuan pemberi pinjaman, untuk membayar hutang dengan properti dengan membuat perjanjian kompensasi (Pasal 409 KUH Perdata Federasi Rusia). Oleh peraturan umum pinjaman yang diterima bukan pendapatan (ayat 10, ayat 1, pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi pengalihan harta karena pinjaman adalah realisasi, karena perusahaan mentransfer barang, bukan uang. Oleh karena itu, jumlah pinjaman yang dilunasi harus dimasukkan dalam pendapatan pada tanggal penandatanganan undang-undang tentang transfer properti (klausul 1, pasal 248, klausa 1, pasal 249 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Dan nilai sisa aset tetap dapat diperhitungkan dalam pengeluaran (ayat 1, ayat 1, pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam kasus Anda, nilai sisa melebihi jumlah pinjaman, sehingga ada kerugian. Sebagian dari biaya, yang sesuai dengan jumlah pinjaman, dapat dihapuskan sekaligus. Dan kerugian - secara merata selama sisa masa manfaat aset (klausul 3, pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia).

PPN harus dibebankan pada nilai aset yang ditransfer. Perusahaan sebenarnya mentransfer objek dengan biaya yang sama dengan pinjaman. Artinya jumlah pinjaman adalah harga jual, termasuk PPN. Pajak akan sama dengan jumlah pinjaman yang dilunasi dikalikan 18/118 (

Secara tradisional, pinjaman tunai dibayar tunai. Namun, para pihak dapat setuju untuk membayar kembali pinjaman dengan mentransfer properti tertentu. Bagaimana benar, bagaimana mencerminkan pembayaran seperti itu dalam akuntansi dan pajak apa yang harus dibayar?

Dasar Hukum

Pihak pinjaman. Ini tanggal jatuh tempo. Tetapi peminjam tidak memiliki dana gratis untuk melunasi hutangnya. Tetapi ada harta yang ingin dia pindahkan karena hutangnya. Dan jika pemberi pinjaman tidak menentang "pembayaran kembali", maka para pihak membuat kesepakatan tentang kompensasi (Pasal 409 KUH Perdata Federasi Rusia). Pada saat yang sama, kewajiban peminjam untuk membayar kembali pinjaman dihentikan, tetapi kewajiban baru muncul - untuk mentransfer properti.

Ingatlah bahwa hingga 1 Juni 2015, kompensasi diberikan tidak hanya melalui transfer properti, tetapi juga, khususnya, dalam bentuk pekerjaan (layanan render), sejak versi sebelumnya dari Pasal 409 KUH Perdata Federasi Rusia berisi daftar terbuka cara untuk memberikan kompensasi.

Penting untuk diketahui bahwa kewajiban dianggap berakhir pada saat kompensasi diberikan, dan bukan pada saat penandatanganan perjanjian di atasnya. Artinya pada tanggal dibuatnya perjanjian pemberian pelepasan kewajiban peminjam tidak berakhir. Untuk mengakhiri kewajiban, ketentuan kompensasi yang sebenarnya, yaitu transfer properti, diperlukan. Oleh karena itu, jika pinjaman dikenakan bunga, maka bunga dibebankan sampai peminjam mentransfer properti. Dan jika real estat diberikan sebagai kompensasi, maka perjanjian kompensasi dianggap dieksekusi hanya setelah transisi ke real estat ke Kesimpulan ini mengikuti dari Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 17 Juni 2014 No.

Dan satu poin penting lagi. Dalam arti Pasal 409 KUH Perdata Federasi Rusia, kecuali ditentukan lain dari perjanjian kompensasi, dengan ketentuan kompensasi, semua kewajiban berdasarkan kontrak, termasuk kewajiban untuk membayar denda (klausul 3 Surat Informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 21 Desember 2005 No. 102). Artinya, jika pinjaman itu dikenakan bunga, maka berdasarkan perjanjian penyelesaian, semua kewajiban dilunasi, termasuk pembayaran bunga. Kecuali, tentu saja, ditentukan lain dalam perjanjian. Oleh karena itu, jika pemberi pinjaman ingin menerima bunganya secara tunai, dan badan pinjaman itu sendiri siap menerimanya dalam bentuk barang, maka prosedur yang sesuai harus ditentukan dalam perjanjian. Jika tidak, dengan pemberian kompensasi, seluruh hutang akan dilunasi, yaitu pinjaman itu sendiri dan bunganya.

Nilai properti yang dialihkan sebagai kompensasi tidak harus setara dengan hutang di bawah kewajiban untuk diakhiri (klausul 4 Surat Informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 21 Desember 2005 No. 102 , Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tertanggal 16 Maret 2012 dalam kasus No. A56-30457/2009). Oleh karena itu, peminjam dapat menilai properti yang ditransfer lebih tinggi dan lebih rendah daripada utangnya. Dalam hal ini, para pihak harus memutuskan apakah pengalihan properti "tidak setara" akan melunasi kewajiban untuk membayar pinjaman secara penuh? Atau akankah "menutupi" utang hanya sebagian (dalam hal nilai properti yang dialihkan)? Faktanya adalah bahwa jika momen ini tidak tercermin dalam perjanjian kompensasi, maka secara default dianggap bahwa kewajiban dihentikan sepenuhnya (klausul 4 Surat Informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 21 Desember, 2005 Nomor 102).

Properti yang ditransfer? Membebani PPN!

Pengalihan properti (baik barang, produk atau aset tetap) sebagai kompensasi diakui sebagai penjualan untuk tujuan PPN. Memang, sesuai dengan paragraf 1 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia, penjualan barang oleh suatu organisasi atau diakui, masing-masing siaran dengan dasar yang dapat diganti kepemilikan untuk barang kepada orang lain. Dalam hal ini, pada saat pengalihan harta, terjadi perpindahan kepemilikan, yang berarti terjadi penjualan. Dan penjualan barang, termasuk di bawah perjanjian kompensasi, dikenakan PPN (ayat 1 ayat 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Kecuali, tentu saja, peminjam menerapkan yang biasa dan tidak dibebaskan dari PPN berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia.

Basis pajak didefinisikan sebagai nilai properti yang ditransfer, berdasarkan harga yang ditentukan sesuai dengan Pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia, dan tanpa termasuk pajak di dalamnya (klausul 1 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia). Menurut paragraf 1 Pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia, harga yang digunakan dalam transaksi, pihak-pihak yang merupakan orang-orang yang tidak diakui sebagai saling bergantung, diakui sebagai harga pasar. Bahkan, ini berarti bahwa dasar pengenaan pajak PPN harus mencakup nilai properti, yang telah disepakati oleh para pihak di antara mereka sendiri, tidak termasuk PPN. Dengan "mengakhiri" PPN dari atas (dikalikan dengan 118%), kita akan mendapatkan nilai properti dengan PPN. Nilai inilah yang harus ditulis dalam perjanjian ganti rugi.

Karena transfer properti sebagai kompensasi adalah transaksi kena pajak PPN, faktur harus dikeluarkan bersama dengan tindakan transfer. Itu harus didaftarkan dalam buku penjualan dan kemudian dimasukkan dalam pengembalian PPN.

pajak penghasilan

Untuk transaksi yang terkait dengan pemberian kompensasi kepada pemberi pinjaman, peminjam menerima pendapatan dari penjualan (klausul 1, pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia). Pendapatan penjualan ditentukan berdasarkan semua penerimaan yang terkait dengan barang yang dijual (klausul 2, pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini penghasilan yang termasuk dalam penghasilan kena pajak akan dibentuk berdasarkan nilai harta benda yang ditetapkan dalam perjanjian ganti rugi (setelah dikurangi PPN). Pada saat yang sama, nilai properti yang didaftarkannya dapat dimasukkan dalam pengeluaran (klausul 1, pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kami bercermin dalam akuntansi

Ketika mentransfer properti ke rekanan sebagai properti kompensasi, organisasi, dengan cara yang ditetapkan secara umum, mencerminkan pelepasan properti menggunakan akun 90 "Penjualan" atau akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain". Pendapatan dari pengalihan harta diakui sebesar nilai harta yang tercermin dalam perjanjian. Nilai properti yang dialihkan termasuk dalam biaya penjualan atau beban lain (jika properti selain produk atau barang yang dialihkan).

Untuk kejelasan, kami akan mempertimbangkan refleksi dalam akuntansi operasi untuk transfer kompensasi pada contoh praktis.

Contoh:

Financial House LLC mengeluarkan pinjaman berbunga kepada Skazka LLC dalam jumlah 110.000 rubel. Para pihak mengadakan kesepakatan penyelesaian. Sebagai kompensasi, peralatan ditransfer dengan biaya 118.000 rubel. (termasuk PPN - 18.000 rubel). Nilai sisa peralatan berjumlah 60.000 rubel. Pada saat transfer properti, utang bunga berjumlah 8.000 rubel. dan total hutang berdasarkan perjanjian pinjaman adalah 118.000 rubel, yang sesuai dengan biaya peralatan yang ditransfer, termasuk PPN.

Debit 62 (76) Kredit 91

- 118.000 rubel. - peralatan dipindahkan sebagai kompensasi;

Debit 91 Kredit 01

- 60.000 rubel. - mencerminkan nilai sisa properti;

Debit 91 Kredit 68

- 18.000 rubel. - PPN dibebankan pada nilai kompensasi yang ditransfer;

Debit 66 Kredit 62 (76)

- 118.000 rubel. - mencerminkan pembayaran utang atas kewajiban pinjaman.

Kompensasi yang tidak setara

Mungkin saja dalam perjanjian penyelesaian akan ditunjukkan nilai barang yang dialihkan, yang lebih kecil atau lebih besar dari utang dalam kontrak awal, tetapi tidak ditentukan di bagian mana utang itu dilunasi. Atau akan dinyatakan bahwa pengalihan properti tersebut sepenuhnya mengakhiri semua kewajiban berdasarkan perjanjian pinjaman.

Dalam kasus seperti itu, risiko pajak mungkin terjadi. Jika nilai properti melebihi kewajiban untuk diakhiri, maka risiko timbul bagi pihak penerima (pemberi pinjaman). Pejabat percaya bahwa dalam situasi ini, organisasi harus mencerminkan pendapatan non-operasional dari mana perlu membayar Kesimpulan seperti itu dapat dilihat, misalnya, dalam Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 3 Februari 2010 No. 03-03-06 / 1/42, Layanan Pajak Federal Rusia untuk tahun 5 Desember 2007 No. 19-11/116142 . Dengan mengenakan perbedaan ini dengan pajak penghasilan, perusahaan menghilangkan risiko pajak.

Pada saat yang sama, pejabat mencatat bahwa untuk peminjam yang mengalihkan properti yang bernilai lebih dari jumlah utangnya, perbedaan yang dihasilkan tidak dapat dikaitkan dengan penurunan penghasilan kena pajak.

Dalam situasi yang berlawanan (nilai properti lebih kecil dari jumlah kewajiban pengakhiran), risiko muncul bagi pihak yang mengalihkan, yaitu peminjam. IFTS akan mempertimbangkan bahwa ia memiliki pendapatan non-operasional dalam jumlah berlebih. Pada saat yang sama, kerugian yang akan diterima oleh pihak lain (pemberi pinjaman), menurut pejabat, tidak dapat diterima untuk tujuan perpajakan (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 5 Desember 2007 No. 19-11 / 116142).

Mengingat semua ini, lebih baik bagi para pihak untuk tidak menggunakan "pertukaran yang tidak setara". Atau nilai harta yang dialihkan sebagai ganti rugi harus dijumlahkan dengan jumlah utang yang harus dilunasi. Ini tidak akan menjadi pelanggaran, karena harga yang digunakan dalam transaksi, pihak-pihak yang merupakan orang-orang yang tidak diakui sebagai saling bergantung, diakui sebagai harga pasar (klausul 1, pasal 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan kata lain, harga yang telah ditentukan para pihak dalam perjanjian akan menjadi harga pasar.

IA Clerk.Ru, departemen analitis

Menjadi ahli