Disposizioni generali

Nella contabilità, vengono ammortizzate le immobilizzazioni contabilizzate sul conto 01 o 03. Le attività riflesse nelle rimanenze non sono soggette ad ammortamento (clausole 4, 5, 17 PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”). Inoltre, gli oggetti che abbiamo inoltre descritto in un articolo separato non sono soggetti ad ammortamento.

Attraverso l'ammortamento viene cancellato l'intero costo iniziale degli immobili classificati come ammortizzabili (clausole 8 e 17 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”).

In quale periodo viene calcolato l'ammortamento?

L'ammortamento delle immobilizzazioni in contabilità matura dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto è stato accettato per la contabilità (clausola 21 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”). Attenzione: non è necessario attendere che l'immobile entri in funzione.

L'ammortamento viene maturato fino al completo rimborso del costo dell'oggetto o fino alla cancellazione dell'oggetto dalla contabilità (clausola 21 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”). Di conseguenza, l'ammortamento termina il 1 ° giorno del mese successivo al mese di rimborso completo del costo di questo oggetto o della sua cancellazione (clausola 22 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”).

Durante il periodo uso benefico l'ammortamento dell'oggetto non è sospeso. Un'eccezione sono i casi di trasferimento di un'immobilizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi, nonché un periodo di restauro di un oggetto che dura più di 12 mesi (clausola 23 della PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni" ).

Come si riflette l'ammortamento delle immobilizzazioni nei conti contabili?

La contabilizzazione degli ammortamenti maturati viene effettuata in base agli scopi per i quali viene utilizzata l'immobilizzazione ammortizzabile. Le registrazioni possono essere le seguenti (Istruzioni per il piano dei conti):

Addebitare 20 (23, 25, 44...) Accreditare 02

Sono stati accantonati ammortamenti sulle immobilizzazioni utilizzate nella produzione di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) o nell'attività commerciale;

Addebito 08 Accredito 02

Sono stati accantonati ammortamenti sulle immobilizzazioni utilizzate nella creazione (ammodernamento, ricostruzione) di un bene non corrente;

Addebito 91 sottoconto “Altre spese” Accredito 02

Gli ammortamenti maturano sulle immobilizzazioni utilizzate in altre attività.

Vedi una comoda tabella con i post qui.

Quali sono le modalità di calcolo degli ammortamenti?

Nella contabilità, l'ammortamento delle immobilizzazioni può essere calcolato utilizzando uno dei quattro metodi (clausola 18 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”):

• metodo lineare;
• metodo dell'equilibrio riducente;
• metodo di cancellazione del valore mediante la somma del numero di anni di vita utile;
• metodo di ammortamento dei costi in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

Di seguito considereremo ciascun metodo in dettaglio.

Registrare il metodo scelto per calcolare l'ammortamento nei registri contabili a fini contabili. Tieni presente che in contabilità è consentito applicare metodi diversi a diversi gruppi di immobilizzazioni omogenee. Tuttavia, è impossibile modificare il metodo di calcolo dell'ammortamento per un oggetto specifico dopo che la proprietà è stata messa in funzione. Cioè, durante l'intero periodo di utilizzo utile dell'oggetto, è necessario utilizzare un metodo (clausola 18 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”).

Metodo lineare in contabilità

In caso di ammortamento con il metodo a quote costanti, la rata annuale viene innanzitutto calcolata utilizzando la formula:

Quindi - l'importo annuo dell'ammortamento secondo la formula:

L'importo dell'ammortamento che deve essere accantonato mensilmente è pari a 1/12 dell'importo annuo (clausola 19 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”).

Esempio di ammortamento a quote costanti

L'organizzazione ha acquistato un'immobilizzazione: un laptop al prezzo di 45.000 rubli. (senza IVA). Secondo la classificazione approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1, il laptop appartiene al secondo gruppo (vita utile da due a tre anni compresi). Il contabile ha stabilito che la vita utile del laptop sarà di 3 anni (36 mesi). Il metodo di ammortamento, la politica contabile della società per le immobilizzazioni nella contabilità, è lineare.

Il tasso di ammortamento annuo totale è:

1: 3 anni × 100% = 33,3334%.

Importo annuo dell'ammortamento:

45.000 rubli. × 33,3334% = 15.000 rubli..

Importo di ammortamento mensile:

Metodo dell'equilibrio riducente

Con il metodo del saldo riducente, la quota di ammortamento annua viene innanzitutto determinata utilizzando la formula:

Successivamente, l’importo dell’ammortamento annuale viene calcolato utilizzando la formula:

L'importo dell'ammortamento mensile è pari a 1/12 dell'importo annuale (clausola 19 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”).

Nota: il valore residuo dell'immobile viene rilevato all'inizio di ogni anno, pertanto l'importo dell'ammortamento annuale diminuirà gradualmente. Di conseguenza, gli importi di ammortamento mensili diminuiranno ogni anno.

L'azienda fissa autonomamente il coefficiente crescente della quota di ammortamento, approvando un valore specifico politica contabile. Il valore massimo del coefficiente è 3,0 (clausola 19 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”). In questo caso il coefficiente 3,0 può essere applicato solo in caso di ammortamento delle immobilizzazioni messe in esercizio dopo il 31 dicembre 2005. Per le altre immobilizzazioni è necessario applicare i coefficienti crescenti originariamente stabiliti al momento della loro messa in funzione (ordinanza n. 147n del 12 dicembre 2005, lettera del Ministero delle Finanze russo del 22 giugno 2007 n. 03-05 -06-01/71).

Un esempio di calcolo dell'ammortamento utilizzando il metodo del saldo riducente

L'organizzazione ha acquistato un laptop. Il costo iniziale dell'immobilizzazione, formato in contabilità, è di 45.000 rubli. L'impianto è stato messo in funzione nel dicembre 2014. Vita utile - 3 anni.

Secondo il principio contabile, nella contabilità, l'ammortamento dei laptop viene calcolato utilizzando il metodo del saldo riducente utilizzando un fattore crescente di 1,5.

L'ammortamento di questo laptop è stato calcolato dal 2015. Il valore residuo ad inizio 2015 è pari al suo valore originario, non essendo stati stanziati ammortamenti nel 2014.

L’aliquota di ammortamento annuale è:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Il calcolo delle quote di ammortamento per la vita utile di un laptop è mostrato nella tabella:

Quando si cancella il valore residuo di un'immobilizzazione, il contabile ha scelto tra due opzioni:

opzione 1. Cancellare il valore residuo dell'oggetto sui conti 02 nell'ultimo mese della sua vita utile.

opzione 2. Continuare ad ammortizzare l'elemento utilizzando il metodo del saldo riducente finché non viene ammortizzato per dismissione (vendita, obsolescenza o ammortamento fisico, ecc.).

Tenendo conto dell'importanza del saldo, il contabile ha scelto l'opzione 2.

Metodo di ammortamento dei costi basato sulla somma dei numeri di anni di vita utile

Quando si cancella il costo per la somma del numero di anni di vita utile, l'importo annuale dell'ammortamento viene immediatamente calcolato utilizzando la formula:

L'importo dell'ammortamento che deve essere accantonato mensilmente è pari a 1/12 dell'importo annuo calcolato (clausola 19 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”).

Un esempio di calcolo dell'ammortamento basato sulla somma degli anni di vita utile

L'organizzazione ha acquistato un laptop. Il costo iniziale dell'immobilizzazione, formato in contabilità, è di 45.000 rubli. La vita utile stabilita dell'impianto è di 3 anni.

Secondo il principio contabile, nella contabilità, l'ammortamento dei laptop viene calcolato cancellando il costo in base alla somma dei numeri di anni di vita utile.

La somma del numero di anni di vita utile di un laptop è pari a:

1 + 2 + 3 = 6 .

Nel primo anno di funzionamento dell’impianto, l’importo dell’ammortamento annuale sarà:

3: 6×45.000 rub. = 22.500 rubli..

L’importo delle detrazioni mensili è pari a:

22.500 rubli. : 12 mesi = 1875 sfregamenti..

Nel secondo anno di funzionamento dell’impianto, l’importo dell’ammortamento annuale sarà:

2: 6 × 45.000 rubli. = 15.000 rubli..

Importo delle detrazioni mensili:

15.000 rubli. : 12 mesi = 1250 rubli..

E nel terzo anno di funzionamento della struttura, l'importo annuo dell'ammortamento è pari a:

1: 6 × 45.000 rubli. = 7500 rubli.

Importo delle detrazioni mensili:

7500 rubli. : 12 mesi = 625 sfregamenti..

Il metodo di ammortizzazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori)

Quando si cancella il costo di un'immobilizzazione in proporzione al volume di produzione (lavoro), l'importo dell'ammortamento mensile viene determinato mensilmente secondo la formula (clausola 19 della PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni"):

Esempio di ammortamento proporzionale al volume di produzione (lavoro)

L'organizzazione ha acquistato un laptop, con l'aiuto del quale è possibile realizzare prodotti, presumibilmente per un importo di 500 unità. Il costo iniziale dell'immobilizzazione, formato in contabilità, è di 45.000 rubli.

Secondo la politica contabile, nella contabilità, l'ammortamento sui laptop è calcolato in proporzione al volume dei prodotti fabbricati.

Nel settembre 2015 sono state realizzate 35 unità utilizzando il laptop.

L'importo dell'ammortamento maturato sul laptop nel mese specificato è stato:

35 pz. × 45.000 rubli. : 500 pz. = 3150 rubli..

L'ammortamento delle immobilizzazioni avviene quando la proprietà trasferisce gradualmente il suo valore alle spese. In questo caso, l'immobile deve soddisfare i criteri di un'immobilizzazione: costo e vita utile. Ti diremo nell'articolo come calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni nel 2019 in contabilità e contabilità fiscale.

Qual è la differenza tra beni ammortizzabili ai fini contabili e fiscali >>>

Il costo della proprietà utilizzata da più di un anno viene ammortizzato in parti come spese. Le detrazioni di ammortamento consentono di stabilizzare le spese mensili e ridurre la probabilità di situazioni in cui investimenti di capitale significativi portano automaticamente a perdite.

Cioè, qual è l'ammortamento delle immobilizzazioni in parole semplici? Ciò tiene conto di una parte del costo dell'oggetto nelle spese del mese corrente.

Calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni

Dopo che l'impianto è stato messo in funzione, la società inizia a cancellare gli ammortamenti.

• seleziona il metodo di competenza (in contabilità ci sono quattro opzioni, in contabilità fiscale ce ne sono due);
• stabilisce la vita utile (nella contabilità dipendono dalla vita utile prevista e dall'usura fisica prevista, nella contabilità fiscale - dal gruppo di ammortamento secondo la classificazione approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1).

Le aziende che cercano di riunire i dati contabili e fiscali scelgono il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni. Con questa opzione l'ammortamento delle immobilizzazioni viene effettuato in modo uniforme lungo la loro vita utile. Tuttavia, il metodo lineare non fa risparmiare sulle tasse. Pertanto, i contabili coinvolti anche nella pianificazione fiscale utilizzano metodi non lineari per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni.

Nella sezione successiva troverai le formule di calcolo per ciascun metodo.

Metodi di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni

Diamo un'occhiata a ciascun metodo di ammortamento delle immobilizzazioni separatamente, algoritmo ed esempi.

In contabilità

Nella contabilità si distinguono i seguenti tipi di ammortamento:

• lineare;
• metodo dell'equilibrio riducente;
• il metodo di ammortizzazione del costo in base alla somma del numero di anni di vita utile;
• ammortizzando il costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

Fissare il metodo scelto nella politica contabile (clausola 7 della PBU 1/2008). Consideriamo tutti i metodi in dettaglio.

Aiuterà a impostare correttamente l'ammortamento nella contabilità

Metodo dell'equilibrio riducente

Per calcolare utilizzando il metodo del saldo riducente, è necessario sapere valore residuo all'inizio dell'anno ela sua vita utile.

Innanzitutto, determinare il tasso di ammortamento annuo. Per fare ciò, utilizzare la formula:

Quindi calcolare l'importo dell'ammortamento annuale. Per fare ciò, utilizzare la formula:

L'importo che deve maturare mensilmente è 1/12 dell'importo annuale (comma 19 del PBU 6/01). Poiché il valore residuo viene rilevato all'inizio di ogni anno contabile, l'importo dell'ammortamento annuale diminuirà gradualmente. In questo caso l’importo mensile rimarrà invariato per ogni anno.

Se un'organizzazione utilizza il metodo del saldo decrescente, può utilizzare un coefficiente crescente per il tasso di ammortamento, ma non superiore a 3,0 (clausola 19 della PBU 6/01). Il valore specifico di questo coefficiente deve essere fissato nella politica contabile (clausola 7 della PBU 1/2008).

Una piccola azienda ha il diritto di addebitare contemporaneamente l'ammortamento delle attrezzature di produzione e aziendali per un importo pari al 100% del costo originale. In questo caso l'oggetto non viene cancellato fino al suo effettivo smaltimento o cessazione dell'uso.

Se una piccola impresa addebita immediatamente l'intero ammortamento, avvicinerà la contabilità alla contabilità fiscale. Spesso il costo dell'inventario non supera i 100.000 rubli. Nel calcolare l'imposta sul reddito, il costo di tale inventario è

In precedenza, solo le piccole imprese potevano applicare il valore massimo del coefficiente (3,0). Le restrizioni sull'uso di questo coefficiente sono state abolite dal 1 gennaio 2006. Ciò significa che tutte le organizzazioni possono applicare il coefficiente 3.0 solo per gli impianti entrati in funzione dopo il 31 dicembre 2005.

Per gli altri impianti è necessario applicare i coefficienti crescenti inizialmente stabiliti in fase di messa in servizio (lettera del Ministero delle Finanze russo del 22 giugno 2007 n. 03-05-06-01/71).

Esempio:

L'organizzazione ha acquistato un'auto. Il costo iniziale calcolato in contabilità è di 600.000 rubli. Il veicolo è stato messo in funzione nel dicembre 2014. La vita utile dell'auto è di 4 anni.

Secondo il principio contabile, nella contabilità c'è l'ammortamento veicoli maturato con il metodo del saldo riducente utilizzando un fattore moltiplicativo pari a 2,0. L'ammortamento di questa vettura è stato calcolato dal 2015. Il valore residuo ad inizio 2015 è pari al suo valore originario.

Il tasso di ammortamento annuo è del 25% (1: 4 x 100%). Il calcolo delle detrazioni per il periodo utile è presentato nella tabella seguente.

Metodo di ammortamento dei costi basato sulla somma dei numeri di anni di vita utile

Per calcolare il metodo di cancellazione del valore in base alla somma dei numeri di anni di vita utile, è necessario sapere:

• costo iniziale (costo di sostituzione se l'oggetto è stato rivalutato);
• vita utile.

Determinare immediatamente l'importo dell'ammortamento annuale. Per fare ciò, utilizzare la formula:

I contributi mensili ammontano a 1/12 dell'importo annuale. Questa procedura di competenza è stabilita dalla clausola 19 della PBU 6/01.

Esempio:

L'organizzazione ha acquistato una pompa per condensa. Costo iniziale: 45.000 rubli. Al momento della messa in funzione della pompa, la sua vita utile è stata fissata in 2 anni. Secondo il principio contabile, l'ammortamento dei macchinari e delle attrezzature è calcolato stornando il costo in base alla somma degli anni di vita utile.

La somma degli anni di vita utile della pompa è 3 (1+2). Nel primo anno di funzionamento della pompa, l'importo dell'ammortamento annuale sarà di 30.000 rubli. (2: 3 × 45.000 rub.). L'importo delle detrazioni mensili è di 2500 rubli. (30.000 RUB: 12 ​​mesi).

Nel secondo anno di funzionamento della pompa, l'importo dell'ammortamento annuale sarà di 15.000 rubli. (1: 3 × 45.000 rub.). L'importo delle detrazioni mensili è di 1250 rubli. (15.000 RUB: 12 ​​mesi).

L'ammortamento è calcolato in proporzione al volume di produzione (lavoro)

Per calcolare il metodo di ammortizzazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori), è necessario sapere:

• costo iniziale;
• il volume stimato di prodotti (lavoro) che possono essere prodotti utilizzando un'immobilizzazione durante l'intera vita utile della stessa (in misurazioni naturali);
• volume effettivo di prodotti (lavori) realizzati utilizzando questa struttura per periodo di riferimento(in misure naturali comparabili).

Quando si cancellano i costi utilizzando questo metodo, non è necessario determinare il tasso annuale e l'importo dell'ammortamento. Ciò è spiegato dal fatto che l'importo dell'ammortamento dipende dal volume di produzione, che può variare durante l'anno. Di conseguenza, l'importo che verrà ammortizzato come spese deve essere determinato mensilmente. Calcolalo utilizzando la formula ( clausola 19 PBU 6/01):

Esempio:

L'organizzazione ha acquisito una pressa per forgiatura, la cui risorsa consente la produzione di 100.000 prodotti. Il costo iniziale della stampa è di 2.000.000 di rubli. Secondo il principio contabile per le attrezzature di forgiatura e pressatura, l'organizzazione addebita l'ammortamento in proporzione al volume dei prodotti fabbricati.

IN quest'anno utilizzando la pressa sono stati realizzati 10.000 prodotti in gennaio, 3.000 prodotti in febbraio. L'importo delle detrazioni per la pressa per forgiatura era: a gennaio: 200.000 rubli. (10.000 pezzi x 2.000.000 di rubli: 100.000 pezzi), a febbraio - 60.000 rubli. (3000 pezzi x 2.000.000 di rubli: 100.000 pezzi).

Nella contabilità fiscale

Nella contabilità fiscale, l'ammortamento può essere calcolato in uno dei seguenti modi a discrezione dell'organizzazione:

• lineare;
• non lineare.

Correggi il metodo scelto nella tua politica contabile a fini fiscali.

Indipendentemente dal metodo scelto nel principio contabile, il costo di alcune immobilizzazioni può essere ammortizzato solo in modo lineare. Questo requisito si applica:

• per fabbricati, strutture e apparati di trasmissione la cui vita utile è superiore a 20 anni (compresi dall'ottavo al decimo gruppo di ammortamento);
• impianti il ​​cui funzionamento è dovuto ad attività legate alla produzione di idrocarburi in nuovi giacimenti offshore.

Per gli oggetti inclusi nei gruppi di ammortamento 1-7, l'organizzazione ha il diritto di modificare il metodo scelto per calcolare l'ammortamento dall'inizio del periodo successivo e passare dal metodo lineare a quello non lineare (clausola 1 dell'articolo 259 della Legge fiscale Codice della Federazione Russa).

Per alcuni oggetti nella contabilità fiscale, viene addebitato l'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni, con un fattore crescente di 2 o 3 (clausole 1, 2 dell'articolo 259.3 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, per gli immobili locati dal quarto al decimo gruppo viene utilizzato un fattore di accelerazione dell'ammortamento pari a 3. Si scopre che l'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni nel 2018 consente di ammortizzare il bene come spese due o tre volte più velocemente del solito (clausola 13 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Metodo lineare

Utilizzando il metodo lineare, l'ammortamento viene calcolato per ciascun oggetto (clausola 2 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'aliquota di ammortamento è determinata dalla formula:

Quindi calcolare l'importo dell'ammortamento mensile:

Esempio:

L'organizzazione ha acquistato un'immobilizzazione: un laptop al prezzo di 110.000 rubli. (senza IVA). Il contabile ha stabilito che, in conformità con la classificazione approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1, il laptop appartiene al secondo gruppo (vita utile da due a tre anni). L'organizzazione ha deciso che i costi di questo cespite verranno ammortizzati attraverso l'ammortamento in 25 mesi.

Secondo il principio contabile, ai fini fiscali, l'ammortamento delle apparecchiature informatiche è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti. Bonus di ammortamento Non si applica.

Il contabile dell'organizzazione ha calcolato il tasso di ammortamento come segue:
1: 25 mesi × 100% = 4%.

L'importo dell'ammortamento mensile era:
110.000 rubli. × 4% = 4400 rubli.

Metodo non lineare

Una società che calcola l'ammortamento utilizzando un metodo non lineare può ammortizzare quasi la metà del costo già nei primi anni di funzionamento dell'impianto (articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'ammortamento mensile con questo metodo viene calcolato non separatamente per ciascun oggetto, ma per il gruppo di ammortamento nel suo insieme. La composizione dei gruppi di ammortamento per il calcolo dell'ammortamento utilizzando il metodo non lineare è determinata dalla vita utile secondo la classificazione approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1.

Se la procedura di calcolo dell'ammortamento per immobili compresi nello stesso gruppo di ammortamento è diversa, al suo interno devono essere distinti uno o più sottogruppi di ammortamento. Ad esempio, ciò dovrebbe essere fatto se alcuni degli oggetti con la stessa vita utile vengono utilizzati in un ambiente aggressivo e il loro ammortamento è addebitato con un coefficiente crescente (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 259.3 del Codice fiscale della Federazione Russa ). Oppure se l'organizzazione utilizza determinati oggetti (ad eccezione degli edifici) esclusivamente per ricerca e sviluppo (clausola 13 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa).

1. Saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo)è definito come il costo totale degli oggetti inclusi nello stesso gruppo di ammortamento (sottogruppo). Non tiene conto del costo degli immobili, per i quali l'ammortamento può essere calcolato solo con il metodo a quote costanti.

Inizialmente, determinare l'entità del saldo totale il primo giorno periodo d'imposta, da cui si è deciso di applicare il metodo non lineare, successivamente - il 1 ° giorno di ogni mese.

Caratteristiche del calcolo del saldo totale

In determinate condizioni, il saldo totale può aumentare o diminuire. Inoltre, il saldo totale viene ridotto mensilmente dell'importo dell'ammortamento maturato per questo gruppo di immobilizzazioni per il mese precedente.

Determina il saldo totale il 1° giorno di ogni mese utilizzando la formula:

Esempio:

L'organizzazione ha acquistato cinque laptop a gennaio. Il costo di un laptop è di 110.000 rubli. (senza IVA). Secondo la classificazione approvata con decreto governativo n. 1 del 1 gennaio 2002, il laptop appartiene al secondo gruppo di ammortamento (vita utile da due a tre anni).

Politica contabile Ai fini fiscali si determina che per le immobilizzazioni incluse nel secondo gruppo di ammortamento l'ammortamento è calcolato utilizzando un metodo non lineare.

Al 1° gennaio l'organizzazione non disponeva di cespiti inclusi nel secondo gruppo di ammortamento. Pertanto, il saldo totale di questo gruppo di ammortamento al 1° gennaio è pari a zero.

I computer portatili sono stati messi in funzione a gennaio. Al 1° febbraio il saldo totale del secondo gruppo di ammortamento ammontava a 550.000 rubli. (RUB 110.000 × 5 pezzi).

Il tasso di ammortamento per il secondo gruppo di ammortamento è pari all'8,8%.

L'importo degli ammortamenti maturati per febbraio ammontava a 48.400 rubli. (550.000 RUB × 8,8%).

A febbraio l'organizzazione ha acquistato un altro laptop del valore di 102.000 RUB. (senza IVA) e metterlo in funzione nello stesso mese.

Il saldo totale del secondo gruppo di ammortamento al 1 marzo è pari a:
550.000 rubli. + 102.000 rubli. - 48.400 rubli. = 603.600 rubli.

L'importo dell'ammortamento maturato per il mese di marzo è stato:
603.600 rubli. × 8,8% = 53.117 rubli.

2. Aliquote di ammortamento, che vengono utilizzati nel metodo non lineare, sono definiti nel paragrafo 5 dell'articolo 259.2 del Codice fiscale della Federazione Russa. Per ciascun gruppo di ammortamento le aliquote sono fisse e non dipendono dalla vita utile.

Calcola l'importo della detrazione mensile utilizzando la formula:

Esempio:

A gennaio, l'organizzazione ha acquistato un'immobilizzazione: un laptop al prezzo di 102.000 rubli. (senza IVA). Nello stesso mese il portatile è stato messo in funzione. Il contabile ha stabilito che, secondo la classificazione approvata con decreto governativo n. 1 del 1 gennaio 2002, il laptop appartiene al secondo gruppo di ammortamento (vita utile da due a tre anni). La vita utile del laptop è di 36 mesi. L'organizzazione non dispone di altri cespiti inclusi in questo gruppo di ammortamento.

Secondo il principio contabile, a fini fiscali, l'ammortamento delle apparecchiature informatiche è calcolato utilizzando un metodo non lineare.

Il tasso di ammortamento mensile per le immobilizzazioni incluse nel secondo gruppo di ammortamento è dell'8,8% (clausola 5 dell'articolo 259.2 del codice fiscale).

Ogni mese, il contabile determinava il saldo totale del gruppo di ammortamento e l'importo dell'ammortamento per questo gruppo:

Dopo 18 mesi di utilizzo del laptop, il saldo totale è sceso sotto i 20.000 rubli. L'organizzazione non ha messo in funzione nessun altro cespite appartenente al secondo gruppo di ammortamento.

Nell'agosto 2019 compreso il commercialista spese non operative l'intero importo del valore residuo per questo gruppo di ammortamento pari a 19.431 rubli.

Contabilità per l'ammortamento delle immobilizzazioni

Passiamo a come gli ammortamenti si riflettono nella contabilità.

Nota: se in contabilità e contabilità fiscale una società ammortizza le immobilizzazioni con metodi diversi, ha fissato vite utili diverse, ha stabilito o applica coefficienti maggiorati, gli importi saranno diversi. In questo caso dovrai registrare le differenze temporanee e riflettere il corrispondente differito beni fiscali e obblighi.

Come viene calcolato l'ammortamento delle immobilizzazioni nel 2019 in contabilità

Le società maturano l'ammortamento contabile delle immobilizzazioni a partire dal mese successivo a quello in cui la proprietà è stata accettata per la contabilità come immobilizzazioni (clausola 21 della PBU 6/01). Successivamente, l'ammortamento matura mensilmente, indipendentemente dalle prestazioni dell'organizzazione (clausola , PBU 6/01). Non è necessario ammortizzare la proprietà a partire dal mese successivo a quello in cui è stata dismessa o completamente ripagata dal suo valore (clausola 22 del PBU 6/01). Talvolta l'ammortamento può essere sospeso.

L'organizzazione non può mettere immediatamente in funzione l'immobilizzazione. In questo caso, è accettato per la contabilità in un sottoconto separato sul conto 01, che può essere chiamato, ad esempio, "Immobilizzazioni in magazzino (in magazzino)". Questa procedura si applica:

• sui beni mobili (acquisiti, creati, da installare);
• immobiliare (dal momento del deposito dei documenti per la registrazione statale dei diritti di proprietà).

Pertanto, dopo aver riflesso la proprietà ricevuta sul conto 01, l'organizzazione deve iniziare ad ammortizzarla. Ciò deve essere fatto indipendentemente dal fatto che l’impianto venga messo in funzione o meno.

I nuovi chiarimenti del Ministero delle Finanze sul calcolo degli ammortamenti non sono favorevoli alle imprese

Per la prima volta il Ministero delle Finanze ha spiegato come calcolare gli ammortamenti dopo la trasformazione di un'azienda, ad esempio da LLC a JSC. Le conclusioni sono sfavorevoli per le organizzazioni, ma

Su quale conto viene ammortizzato l'ammortamento?

L'ammortamento contabile deve essere calcolato a partire dal mese successivo a quello in cui l'immobile è stato accettato per la contabilità come immobilizzazioni (clausola 21 della PBU 6/01). Pertanto, dopo aver riflesso la proprietà ricevuta sul conto 01, l'organizzazione deve iniziare ad ammortizzarla. Ciò deve essere fatto indipendentemente dal fatto che l'organizzazione abbia iniziato a utilizzare questo oggetto o meno.

Riflettere gli importi degli ammortamenti maturati sul conto 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni” in corrispondenza dei conti spese. Selezionare un conto per le spese contabili in base al motivo per cui l'immobile non viene utilizzato (necessità di produzione, caratteristiche tecnologiche, ritardo previsto nel funzionamento).

Registrazioni per l'ammortamento delle immobilizzazioni

A seconda della natura d'uso di un particolare immobile, è incluso l'ammortamento delle immobilizzazioni parte:

• spese per attività ordinarie (voci 20, 08, 23, 25, 44...);
• altre spese;
• investimenti di capitale.

Nella tabella seguente abbiamo presentato le voci per la cancellazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni, che riflettono l'accantonamento dell'ammortamento in contabilità. Devono essere effettuati mensilmente (clausola 21 della PBU 6/01).

Tabella delle registrazioni degli ammortamenti delle immobilizzazioni

Come viene calcolato l'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale nel 2019

Il calcolo dell'ammortamento nella contabilità fiscale inizia il 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobile è stato messo in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). Nello stesso ordine, calcolare l'ammortamento sugli investimenti di capitale sotto forma di miglioramenti inseparabili alle immobilizzazioni ricevuti in base a contratti di locazione o uso gratuito (prestiti) (clausole 3, 4 dell'articolo 259.1 del Codice fiscale della Federazione Russa).

La maturazione dell'ammortamento termina il 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui la proprietà (clausola 5 dell'articolo 259.1 del Codice fiscale della Federazione Russa):

• cancellati (in vendita, liquidazione, ecc.);
• completamente ammortizzato;
• temporaneamente rimosso dall'immobile ammortizzabile.

Se la proprietà è temporaneamente esclusa dalla proprietà ammortizzabile, non matura l'ammortamento dal 1 ° giorno del mese successivo al mese della sua esclusione (clausola 6 dell'articolo 259.1 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Moduli e documenti di esempio compilati necessari per il corretto ammortamento delle immobilizzazioni:
11. Ordinanza sull'applicazione di un coefficiente crescente nel calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale >>>

Qui scopriremo l'esistente metodi per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni, nonché formule di calcolo. Esaminiamo ciascun metodo in dettaglio e forniamo un esempio di calcolo per chiarezza.

Tutti i metodi esistenti per il calcolo dell'ammortamento sono suddivisi in lineari e non lineari, nella contabilità ne vengono utilizzati quattro in totale. L'organizzazione sceglie un metodo conveniente per se stessa e lo utilizza per ammortizzare le spese di ammortamento.

Metodi di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni

Metodo lineare per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni

Il modo più comune. Con questo metodo l'ammortamento viene maturato in parti uguali lungo l'intera vita utile. Per il calcolo viene preso il costo iniziale, che è la somma di tutti i costi sostenuti in relazione all'acquisizione dell'oggetto. Se l'oggetto è stato rivalutato, per il calcolo viene utilizzato il costo di sostituzione.

Formula per il calcolo del metodo lineare per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni

A = Costo delle immobilizzazioni * Tasso di ammortamento / 100%

Un esempio di calcolo dell'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti

Metodo dell'equilibrio riducente

Questo è un metodo accelerato per il calcolo degli ammortamenti, perché conviene e quando è conveniente utilizzarlo, leggi l'articolo dedicato a questo metodo “Calcolo degli ammortamenti con il metodo del saldo decrescente”. Il calcolo si basa sui dati relativi al valore residuo dell'oggetto.

Formula per il calcolo del metodo di ammortamento del saldo riducente

Con questo metodo l’importo annuo dell’ammortamento viene calcolato utilizzando la formula:

A = Valore residuo * Aliquota di ammortamento * Coefficiente di accelerazione / 100%,

Valore residuo - valore iniziale meno ammortamento accumulato.

Norma A. = 100% / vita utile.

Il coefficiente di accelerazione è un coefficiente stabilito dall'organizzazione stessa.

Un esempio di calcolo delle quote di ammortamento utilizzando il metodo del saldo riducente

Se continui a contare ulteriormente l'ammortamento, diminuirà indefinitamente, ma sarà sempre maggiore di 0. Per cancellare completamente il costo delle immobilizzazioni, esiste l'articolo 259 del codice fiscale, che stabilisce che quando il valore residuo di l'oggetto è pari al 20% del costo originario, ammortamento calcolato come costo residuo/numero di mesi rimanenti di funzionamento.

Quarto (ultimo) anno di attività:

A = 12.500 / 12 = 1.042.

Pertanto, in 4 anni, l'immobilizzazione è stata completamente svalutata tramite ammortamento.

Videolezione. Metodi per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni di un'organizzazione

Il video tutorial spiega in dettaglio i metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni di un'organizzazione e come viene calcolato. La lezione è tenuta da un consulente, esperto del sito “Accounting for Dummies”, Capo contabile Gandeva N.V. ⇓

È possibile scaricare le diapositive e la presentazione del video utilizzando il collegamento sottostante.

Metodo di svalutazione dei costi basato sulla somma dei numeri di anni di vita utile

Formula per calcolare il valore di svalutazione in base alla somma del numero di anni di vita utile

L'ammortamento annuale viene calcolato utilizzando la formula:

A = Stato iniziale del sistema operativo * numero di anni rimanenti al termine della vita utile / somma dei numeri di anni di vita utile

Esempio di calcolo dell'ammortamento

Metodo di ammortamento dei costi in proporzione al volume dei prodotti (lavori)

Formula per il calcolo utilizzando il metodo della cancellazione in proporzione al volume di produzione

A = Volume di produzione effettivo * Produzione iniziale / Volume di produzione stimato per l'intera vita utile

Esempio di calcolo

Il cespite è un'auto con un prezzo iniziale di 100.000 e un chilometraggio stimato di 400.000 km.

Troviamo il rapporto:

costo iniziale / chilometraggio stimato = 100.000 / 400.000 = 0,25 rubli/km.

Chilometraggio effettivo gennaio - 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Chilometraggio effettivo febbraio - 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Chilometraggio effettivo marzo - 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.

L'ammortamento viene calcolato allo stesso modo per ogni mese. Il metodo scelto per il calcolo delle quote di ammortamento si riflette in OS-1a e OS-1b, nonché nelle politiche contabili dell'organizzazione.

Continuiamo il tema delle immobilizzazioni, la prossima volta ve ne parlerò.

La principale fonte di copertura dei costi legati al rinnovo delle immobilizzazioni sono i fondi propri delle imprese. Si accumulano durante l'intera vita utile delle immobilizzazioni sotto forma di quote di ammortamento.

Ammortamento– il processo di trasferimento graduale del costo dell’OPF come usura sui manufatti (nella forma oneri di ammortamento), e l'accumulo di risorse finanziarie ai fini della successiva riproduzione delle immobilizzazioni. Di conseguenza, l’essenza economica dell’ammortamento è che esso è l’espressione monetaria dell’usura fisica e morale delle immobilizzazioni. L'importo dell'ammortamento dipende dal costo delle immobilizzazioni, dal tempo del loro funzionamento e dai costi di ammodernamento.

Fondo di ammortamento– una riserva monetaria speciale destinata alla riproduzione delle immobilizzazioni. Lui è risorsa finanziaria per investimenti di capitale. Il fondo svalutazione è destinato alla semplice riproduzione di beni immobili, alla sostituzione di beni usurati con nuovi esemplari di pari valore. Tuttavia, in condizioni di elevati tassi di progresso scientifico e tecnologico, l’ammortamento funge da fonte di riproduzione ampliata delle immobilizzazioni.

Un ruolo significativo nel sistema di ammortamento è svolto da metodi del suo calcolo. Influenzano attivamente il volume del fondo di ammortamento, il grado di concentrazione delle risorse nei diversi periodi di funzionamento delle immobilizzazioni e l'importo delle detrazioni incluse nel costo di produzione. Nella pratica del calcolo dell'ammortamento, vengono utilizzati:

metodi proporzionali ;

metodi di ammortamento accelerato (regressivo);

metodi di ammortamento lenti (progressivi).

Metodi di ammortamento proporzionale sono caratterizzati dal fatto che annualmente, durante l'intero periodo di esercizio, gli ammortamenti vengono calcolati con la stessa aliquota basata sul costo originario delle immobilizzazioni. Tali metodi comprendono: quote costanti e ammortamento in funzione del lavoro svolto.

Vantaggi dei metodi proporzionali:

omogeneità dei contributi al fondo ammortamento,

stabilità e proporzionalità nell’attribuire gli ammortamenti al costo di produzione,

semplicità ed elevata precisione dei calcoli.

Oltre agli aspetti positivi, i metodi proporzionali presentano anche degli svantaggi:

non sempre assicurano il completo trasferimento del valore delle immobilizzazioni al prodotto manifatturiero; si forma un “sottoammortamento” dei mezzi di lavoro, che rappresenta una perdita diretta di valore, una perdita;

l'ammortamento uniforme non fornisce la concentrazione delle risorse necessarie per la rapida sostituzione delle apparecchiature soggette all'influenza attiva dell'obsolescenza.

Nella pratica mondiale, numerosi metodi di ammortamento accelerato. I principali sono: il metodo dei saldi decrescenti e il metodo cumulativo, o metodo della “somma di numeri”.

Con l'ammortamento accelerato, la maggior parte degli oneri si concentra nei primi anni di funzionamento delle immobilizzazioni, il periodo di ammortamento viene ridotto e vengono create le condizioni finanziarie per la sostituzione accelerata delle attrezzature. La premessa alla base dell’utilizzo di questi metodi è che molti tipi di beni d’investimento funzionano in modo più efficiente mentre sono nuovi (cioè nei primi anni di attività) e hanno capacità di produttività più elevate. Ciò soddisfa la regola di abbinamento, secondo cui la maggior parte dell'ammortamento viene ammortizzato all'inizio della vita di un bene (piuttosto che alla fine) se la sua utilità e capacità produttiva sono significativamente maggiori nei primi anni rispetto agli anni successivi. I metodi accelerati sono anche spiegati dal fatto che, a causa del miglioramento della tecnologia, molti tipi di apparecchiature perdono rapidamente il loro valore (diventano moralmente obsolete). Pertanto, sembra più appropriato ammortizzare maggiori ammortamenti nell'attuale periodo contabile che in futuro. Un altro argomento a favore dei metodi accelerati è che i costi di riparazione tendono ad essere maggiori alla fine della vita utile rispetto all’inizio. Ciò porta al fatto che l'importo totale dei costi di riparazione e degli ammortamenti rimane quasi costante per un certo numero di anni. Di conseguenza, l’utilità degli elementi delle immobilizzazioni rimane la stessa per molti anni.

I metodi di ammortamento accelerato sono particolarmente utili in condizioni di inflazione, poiché consentono di ammortizzare rapidamente i costi di acquisizione di immobilizzazioni come spese, in conseguenza dei quali l'importo del risparmio di ammortamento si forma in un periodo con maggiore potere d'acquisto della moneta unità.

Tuttavia, questo metodo non garantisce la completa cancellazione del costo del capitale. La quota di ammortamento annuale viene ridotta e l'ammortamento viene ripartito su molti anni.

Progressivometodi l'ammortamento è utilizzato molto meno frequentemente di quello regressivo. Questi metodi consentono all'impresa di posticipare la cancellazione della maggior parte dei costi delle immobilizzazioni a un periodo successivo e di ricevere un profitto significativo insieme a ingenti investimenti di capitale.

Sviluppare una politica di svalutazione è un’impresa scrupolosa e creativa. Principi di base del suo sviluppo:

1) conformità della politica di ammortamento con gli obiettivi strategici dell'impresa;

2) tenendo conto della politica finanziaria dell'impresa;

3) tenendo conto dell'influenza del progresso scientifico e tecnologico sulle specificità della produzione e, di conseguenza, del grado di ammortamento delle immobilizzazioni;

4) tenendo conto dei tassi di inflazione;

5) tenendo conto dell'orizzonte temporale.

Nella Federazione Russa in conformità con PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni” l'ammortamento delle immobilizzazioni è calcolato in uno dei seguenti modi: metodo lineare, nonché metodi di riduzione del saldo, storno dei costi per la somma del numero di anni di vita utile, storno dei costi in proporzione al volume della produzione (lavoro).

Con il metodo lineare- in base al costo iniziale (di sostituzione) di un elemento delle immobilizzazioni e al tasso di ammortamento (annuale), calcolato in base alla vita utile di tale elemento:

UN ANNO = DEL PRIMO N A; (13)

dove A YEAR rappresenta gli ammortamenti annuali;

N A – tasso di ammortamento (in% annuo);

T NORM – vita utile standard (periodo di ammortamento), anni.

Con il metodo del saldo riducente- in base al valore residuo di un elemento delle immobilizzazioni e al tasso di ammortamento (annuale), calcolato in base alla vita utile di tale elemento e al coefficiente k non superiore a 3, stabilito dall'organizzazione:

UN ANNO = DI OST N A; (15)

; (16)

DI OST = DI PRIMO - I, (17)

dove I è il fondo ammortamento del periodo.

Con il metodo dell'ammortamento del costo basato sulla somma degli anni di vita utile- in base al costo iniziale (di sostituzione) di un oggetto di immobilizzazioni (OF PERV) e al tasso di ammortamento, che è un rapporto al cui numeratore è il numero di anni rimanenti fino alla fine della vita utile dell'oggetto ( T NORM + 1 - i), e al denominatore - somma dei numeri naturali di anni di vita utile di un oggetto (1 +…+ m):

, (18)

dove i è l'anno ordinale di vita utile (1, 2, 3, . . ., i);

m è la durata di servizio in anni.

Ad esempio, con T H = 10 anni, il numero condizionale di anni (1+m) è pari a:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 condizione. anni.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

Nel primo anno, l’aliquota di ammortamento è:

Nel secondo anno:

Per il decimo anno:

Il metodo cumulativo garantisce il rimborso integrale del costo delle attività lavorative ammortizzabili entro la fine della loro vita utile standard. Allo stesso tempo, la quota principale degli ammortamenti ricade sui primi anni di servizio. Questo metodo è ampiamente utilizzato nei settori con alti tassi di obsolescenza delle risorse fisse di produzione.

Con il metodo di ammortizzazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori) le quote di ammortamento sono calcolate sulla base dell'indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) nel periodo di riferimento (Q YEAR) e del rapporto tra il costo iniziale dell'elemento delle immobilizzazioni (OF SR) e il volume stimato di produzione (lavoro) per tutta la vita utile dell'elemento cespite (Q NORM) .

, (20)

dove Q YEAR è il volume di lavoro annuo (per i trasporti – chilometraggio annuo);

Q NORM – volume di lavoro standard per l'intera vita utile dell'immobilizzazione.

Attualmente nella Federazione Russa esiste la seguente procedura per il calcolo dell'ammortamento (Codice fiscale della Federazione Russa, Art. 256 - 259).

Immobile ammortizzabile vengono rilevati beni immobili, risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale che sono utilizzati per generare ricavi e il cui costo è ripagato mediante ammortamento. Gli immobili ammortizzabili sono immobili con una vita utile superiore a 12 mesi e un costo originario superiore a 40.000 rubli. (Articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa)

Non soggetto ad ammortamento terreni e altre risorse naturali (acqua, sottosuolo e altre risorse naturali), nonché scorte, beni, progetti di costruzione di capitali in corso, titoli, strumenti finanziari di transazioni futures (compresi forward, contratti futures, contratti di opzione).

Non sono soggette ad ammortamento le seguenti tipologie di beni ammortizzabili:

1) proprietà delle organizzazioni di bilancio, ad eccezione dei beni acquisiti in relazione all'attuazione di attività imprenditoriali e utilizzati per svolgere tali attività;

2) beni di enti senza scopo di lucro ricevuti come proventi accantonati o acquisiti a scapito dei proventi accantonati e utilizzati per svolgere attività non commerciali;

3) proprietà acquisita (creata) utilizzando i fondi di bilancio per finanziamenti mirati. Questa norma non si applica ai beni ricevuti dal contribuente durante la privatizzazione;

4) strutture di miglioramento esterno (strutture forestali, strutture stradali, la cui costruzione è stata effettuata con il coinvolgimento di fonti di bilancio o altri finanziamenti mirati simili, strutture di navigazione specializzate) e altre strutture simili;

5) pubblicazioni acquistate (libri, opuscoli e altri oggetti simili), opere d'arte. In questo caso, il costo delle pubblicazioni acquistate e di altri oggetti simili, ad eccezione delle opere d'arte, è incluso integralmente nelle altre spese legate alla produzione e alla vendita al momento dell'acquisizione di questi oggetti, ecc.

Dalla composizione dei beni ammortizzabili sono escluse le immobilizzazioni:

trasferito (ricevuto) in base a contratti di utilizzo gratuito;

trasferito con decisione della direzione dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a 3 mesi;

che, per decisione della direzione dell'organizzazione, sono in fase di ricostruzione e ammodernamento per un periodo superiore a 12 mesi.

Quando un oggetto delle immobilizzazioni viene messo fuori servizio, l'ammortamento su di esso viene accumulato nell'ordine in vigore prima del momento della sua messa fuori servizio e la vita utile viene estesa per il periodo in cui l'oggetto delle immobilizzazioni è in messa fuori servizio.

Un'impresa ha il diritto di aumentare la vita utile di un oggetto delle immobilizzazioni dopo la data della sua messa in servizio se, dopo la ricostruzione, l'ammodernamento o la riattrezzatura tecnica di tale oggetto, si verifica un aumento della sua vita utile. In questo caso, l'aumento della vita utile delle immobilizzazioni può essere effettuato entro i limiti temporali stabiliti per il gruppo di ammortamento in cui tali immobilizzazioni erano precedentemente incluse.

L'immobile ammortizzabile è distribuito per gruppi di ammortamento in conformità con la sua vita utile. La vita utile è il periodo durante il quale un elemento delle immobilizzazioni o un elemento delle attività immateriali serve a soddisfare gli obiettivi delle attività del contribuente. La vita utile è determinata indipendentemente dalla data di messa in servizio di tale bene ammortizzabile secondo quanto previsto dall'art. 258 e tenendo conto della classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa.

Gli immobili ammortizzabili sono combinati in i seguenti gruppi di ammortamento:

Tabella 2.1 – Gruppi di ammortamento

I contribuenti hanno il diritto di scegliere una delle seguenti modalità di calcolo degli ammortamenti (articolo 259):

1) metodo lineare;

2) metodo non lineare.

Il metodo di calcolo dell'ammortamento è stabilito dal contribuente in modo indipendente in relazione a tutti gli oggetti di proprietà ammortizzabili e si riflette nel principio contabile. La modifica del metodo di calcolo dell'ammortamento è consentita dall'inizio del periodo fiscale successivo. In questo caso, il contribuente ha il diritto di passare dal metodo non lineare al metodo lineare di calcolo degli ammortamenti non più di una volta ogni cinque anni.

L'importo dell'ammortamento a fini fiscali è determinato dai contribuenti su base mensile. L'ammortamento viene calcolato separatamente per ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) quando si utilizza il metodo di ammortamento non lineare o separatamente per ciascun elemento della proprietà ammortizzabile quando si utilizza il metodo di ammortamento lineare.

Il metodo a quote costanti per il calcolo dell'ammortamento è necessariamente applicato a edifici, strutture, dispositivi di trasmissione e attività immateriali inclusi nei gruppi di ammortamento 8-10.

In relazione ad altri elementi di beni ammortizzabili, viene applicato qualsiasi metodo di calcolo dell'ammortamento stabilito dal contribuente nella politica contabile.

La maturazione dell'ammortamento per gli oggetti immobiliari ammortizzabili inizia il 1° giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto è stato messo in funzione.

La procedura per il calcolo degli importi di ammortamento quando si utilizza il metodo di ammortamento lineare

L'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un oggetto di proprietà ammortizzabile è determinato come il prodotto del suo costo originale (di sostituzione) e del tasso di ammortamento determinato per questo oggetto.

A MES = DI PRIMO N A; (21)

, (22)

dove A MEC è l'ammortamento del mese;

N A – tasso di ammortamento (in% al mese);

n è la vita utile dell'immobile ammortizzabile, espressa in mesi.

L’accantonamento dell’ammortamento termina il 1° giorno del mese successivo al mese in cui il costo del bene ammortizzabile è stato completamente ammortizzato o quando questo oggetto è stato rimosso dal bene ammortizzabile del contribuente per qualsiasi motivo.

La procedura per il calcolo degli importi di ammortamento quando si applica il metodo di ammortamento non lineare

Il 1° giorno del periodo fiscale, dall'inizio del quale è stabilito l'utilizzo del metodo di ammortamento non lineare, per ciascun gruppo (sottogruppo) di ammortamento viene determinato un saldo totale, che viene calcolato come il costo totale di tutti i beni ammortizzabili elementi assegnati a questo gruppo di ammortamento (sottogruppo). Successivamente, il saldo totale di ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) viene determinato il 1 ° giorno del mese, per il quale viene determinato l'importo dell'ammortamento maturato, secondo le modalità stabilite dal presente articolo.

Man mano che gli oggetti immobiliari ammortizzabili vengono messi in funzione, il costo iniziale di tali oggetti aumenta il saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo). In questo caso, il costo iniziale di tali oggetti è incluso nel saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) a partire dal 1° giorno del mese successivo al mese in cui sono stati messi in funzione.

Con il metodo non lineare l'importo dell'ammortamento maturato per un mese per ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) viene determinato in base al prodotto tra il saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) all'inizio del mese e le aliquote di ammortamento stabilito dall’art. 259.2 Codice Fiscale della Federazione Russa:

, (23)

dove A è l'importo dell'ammortamento maturato per un mese per il gruppo di ammortamento corrispondente;

OF BAL - saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo);

N A - tasso di ammortamento per il gruppo di ammortamento corrispondente (sottogruppo).

Per applicare il metodo di ammortamento non lineare vengono applicate le aliquote di ammortamento presentate nella Tabella 2.2.

Tabella 2.2 – Aliquote di ammortamento per il metodo non lineare

Il saldo totale di ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) viene ridotto mensilmente dell'importo dell'ammortamento maturato per questo gruppo (sottogruppo).

Il valore residuo degli immobili ammortizzabili, per i quali l'ammortamento è calcolato con il metodo non lineare, è determinato dalla formula:

DELL'OST =
, (24)

n - il numero di mesi interi trascorsi dalla data di inclusione degli oggetti specificati nel corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo);

N A - il tasso di ammortamento (inclusa la presa in considerazione del coefficiente crescente (decrescente)) applicato al corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo).

In caso di dismissione di beni ammortizzabili, il saldo complessivo del corrispondente gruppo (sottogruppo) di ammortamento viene ridotto del valore residuo di tali beni.

Se, a seguito della dismissione di beni ammortizzabili, il saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) viene ridotto fino a raggiungere lo zero, tale gruppo di ammortamento (sottogruppo) viene liquidato.

Se il saldo totale di un gruppo di ammortamento (sottogruppo) diventa inferiore a 20.000 rubli, nel mese successivo a quello in cui è stato raggiunto il valore specificato, se durante questo periodo il saldo totale del gruppo di ammortamento corrispondente (sottogruppo) non è aumentato di un risultato della messa in servizio di beni ammortizzabili, il contribuente ha il diritto di liquidare il gruppo specificato (sottogruppo) e il valore del saldo totale è attribuito alle spese non operative del periodo corrente.

Applicazione di coefficienti crescenti (decrescenti) al tasso di ammortamento

I contribuenti hanno il diritto di applicare un coefficiente speciale all'aliquota di ammortamento di base, ma non superiore a 2:

1) in relazione a immobilizzazioni ammortizzabili utilizzate per lavori in ambienti aggressivi e (o) turni prolungati. Per ambiente aggressivo si intende un insieme di fattori naturali e (o) artificiali, la cui influenza provoca una maggiore usura (invecchiamento) delle immobilizzazioni durante il loro funzionamento. Lavorare in un ambiente aggressivo equivale anche alla presenza di immobilizzazioni in contatto con un ambiente tecnologico esplosivo, pericoloso per l'incendio, tossico o comunque aggressivo, che può fungere da causa (fonte) per l'avvio di un'emergenza.

Quando si applica il metodo di ammortamento non lineare, il coefficiente speciale specificato non si applica alle immobilizzazioni appartenenti al primo - terzo gruppo di ammortamento;

2) in relazione alle immobilizzazioni ammortizzabili dei contribuenti - organizzazioni agricole di tipo industriale (allevamenti di pollame, complessi zootecnici, allevamenti statali da pelliccia, impianti di serra);

3) in relazione alle proprie immobilizzazioni ammortizzabili dei contribuenti - organizzazioni che hanno lo status di residente in una zona economica speciale di produzione industriale o in una zona economica speciale turistico-ricreativa.

2. I contribuenti hanno il diritto di applicare un coefficiente speciale all'aliquota di ammortamento di base, ma non superiore a 3:

1) in relazione alle immobilizzazioni ammortizzabili oggetto di un contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing). Il coefficiente speciale specificato non si applica alle immobilizzazioni appartenenti ai primi - terzi gruppi di ammortamento;

2) in relazione alle immobilizzazioni ammortizzabili utilizzate esclusivamente per attività tecnico-scientifiche.

1. Metodo di competenza lineare (lineare) presuppone che l’utilità funzionale di un bene dipenda dal tempo del suo utilizzo e non cambi durante la sua vita utile, cioè L'ammortamento viene effettuato in misura costante lungo tutta la vita utile del bene.

Con questo metodo, le detrazioni mensili dell'ammortamento vengono effettuate negli stessi importi durante l'intera vita utile delle immobilizzazioni.

Quando si applica il metodo lineare, l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un oggetto di proprietà ammortizzabile viene determinato come il prodotto del suo costo originale (di sostituzione) e del tasso di ammortamento determinato per questo oggetto.

Quando si applica il metodo lineare, il tasso di ammortamento per ciascun elemento di un immobile ammortizzabile è determinato dalla formula:

K = (1/n) x 100%,

dove K è il tasso di ammortamento come percentuale del costo originale (di sostituzione) della proprietà ammortizzabile;

n è la vita utile di un determinato bene ammortizzabile, espressa in mesi (anni).

Esempio.È stato acquistato un oggetto del valore di 120mila. strofinare. con una vita utile di 5 anni. Il tasso di ammortamento annuo è (1/5)x100%=20%.

L’importo annuo delle quote di ammortamento sarà:

120.000 x 20%: 100% = 24.000 (sfregamento)

2. Metodo di riduzione del saldo. Con questo metodo, l'importo annuo degli ammortamenti è determinato dal valore residuo dell'elemento delle immobilizzazioni all'inizio dell'anno di riferimento e dalle aliquote di ammortamento calcolate in base alla vita utile di tale elemento e dal fattore di accelerazione stabilito in conformità con la normativa della Federazione Russa. Per i beni mobili che costituiscono oggetto di locazione finanziaria e sono classificati come parte attiva del sistema operativo, secondo quanto previsto dal contratto di locazione, il fattore di accelerazione non può essere superiore a 3. Esempio. P Il costo iniziale dell'oggetto è di 100.000 rubli; vita utile - 5 anni; tasso di ammortamento annuo - 20%; fattore crescente - 2.

Calcolo dell'ammortamento:

1° anno: 100.000 x 40% (20 x 2) = 40.000 rubli. (valore residuo - 60.000 rubli);

2° anno: 60.000 x 40% = 24.000 rubli. (valore residuo -36.000 rub.);

3° anno: 36.000 x 40% = 14.400 rubli. (valore residuo -21.600 rub.);

4° anno: 21600 x 40% = 8640 rubli. (valore residuo -12960 rub.);

5° anno: 12960 x 40% = 5184 rubli. (valore residuo -7776 rub.).

Dopo che è stato calcolato l'ammortamento per l'ultimo anno, il cespite conserva un valore residuo diverso da zero (in questo esempio, RUB 7.776). Tipicamente, questo valore residuo corrisponde al prezzo dell'eventuale capitalizzazione dei materiali rimanenti dopo la liquidazione e la cancellazione delle immobilizzazioni.

3. Metodo di ammortamento basato sulla somma degli anni di vita utile. Questo metodo è inoltre accelerato e consente di effettuare ammortamenti nei primi anni di esercizio in importi notevolmente maggiori rispetto agli anni successivi. Tale metodo viene utilizzato per le immobilizzazioni, il cui valore diminuisce in funzione della loro vita utile; l'obsolescenza si manifesta rapidamente; il costo del ripristino di un oggetto aumenta con l'aumentare della vita utile. Si consiglia di utilizzare questo metodo per calcolare l'ammortamento sulle apparecchiature informatiche e di comunicazione; macchinari e attrezzature di organizzazioni piccole e di nuova costituzione il cui carico sulle immobilizzazioni ricade sui primi anni di attività.

Quando si cancella il costo per la somma del numero di anni della sua vita utile, l'importo annuo delle quote di ammortamento viene determinato in base al costo originale dell'immobilizzazione e al rapporto annuo, dove il numeratore è il numero di anni rimanenti fino al la fine della vita utile dell'oggetto e il denominatore è la somma del numero di anni di vita utile dell'oggetto.

Esempio.È stata acquistata una voce delle immobilizzazioni al costo di 350mila rubli, con una vita utile di 6 anni. La somma degli anni di vita utile è pari a 21 anni (1+2+3+4+5+6). Nel primo anno di funzionamento dell'oggetto specificato, l'ammortamento può essere addebitato per un importo pari al 21/6 o al 28,05%, che sarà di circa 98,18 mila rubli; nel secondo anno – 21/5 o 23,8% (83,3 mila rubli); nel terzo anno - 21/4 o 19,09% (66,82 mila rubli), ecc.

4. Metodo di calcolo dell'ammortamento in base al volume di produzione o di lavoro(proporzionale al volume di produzione). In questo caso, l'importo annuo dell'ammortamento viene determinato moltiplicando la percentuale calcolata al momento della registrazione di un determinato oggetto come rapporto tra il suo costo iniziale e il volume previsto di produzione o lavoro durante la sua vita utile per l'indicatore del volume effettivo di produzione o lavoro svolto per un dato periodo di riferimento.

Esempio. Il costo dell'auto è di 65.000 rubli, il chilometraggio stimato dell'auto è di 400.000 km. Nel periodo in esame, il chilometraggio dell'auto è stato di 8.000 km, l'importo dell'ammortamento per questo periodo sarà di 1.300 rubli (8.000 km x (65.000 rubli: 400.000 km)). L'importo dell'ammortamento per l'intera vita utile dell'immobilizzazione è di 65.000 rubli (400.000 km x 65.000 rubli: 400.000 km).