Yu.V. Kapanina, certyfikowany doradca podatkowy

Oddajemy nieruchomość w sądzie za długi: księgowość i podatki od dłużnika

Zdarzają się przypadki, gdy z różnych powodów firma nie może wywiązać się ze swoich zobowiązań wobec kontrahenta, na przykład zwrócić pieniądze z tytułu umowy pożyczki. Pożyczkodawca najprawdopodobniej pójdzie szukać prawdy w sądzie. A w przypadku braku lub niewystarczającej ilości pieniędzy dłużnika na rachunkach bieżących, na podstawie postanowienia sądu, mogą odzyskać dług kosztem majątku i Część 4 69 ustawy z dnia 2 października 2007 r. nr 229-FZ (dalej - ustawa nr 229-FZ). W artykule rozważymy sytuację, w której dłużnik przenosi swoją nieruchomość na wierzyciela (komornika) postanowieniem sądu o spłacie długu z tytułu umowy pożyczki, a także pomożemy ustalić konsekwencje księgowe i podatkowe takiego operacja.

Procedura windykacyjna

Aby poradzić sobie z niuansami rachunkowości, musisz najpierw zrozumieć procedurę zbierania majątku na spłatę długu decyzją sądu. Kolejność będzie więc następująca.

KROK 1. Na podstawie tytułu wykonawczego wydanego przez sąd, na wniosek powoda, komornik wszczyna postępowanie egzekucyjne. Dowiesz się o tym z odpisu stosownego postanowienia komornika. część 1,, 17 art. 30 ustawy nr 229-FZ.

Pamiętaj, że w tej decyzji komornik wskaże Ci czas na dobrowolne wykonanie orzeczenia Część 11 art. 30 ustawy nr 229-FZ. Zwykle zajmuje to 5 dni roboczych od dnia otrzymania tego zamówienia. Część 2 15 ust. 12 art. 30 ustawy nr 229-FZ.

KROK 2. Jeśli nie możesz spłacić długu wierzycielowi w wyznaczonym terminie, to oprócz tego komornik pobierze od Ciebie również opłatę za wykonanie. Jego wielkość dla organizacji wynosi 7% kwoty do zapłaty, ale nie mniej niż 10 000 rubli. część 1, 3 art. 112 ustawy nr 229-FZ Wtedy komornik zastosuje środki egzekucyjne Sztuka. 68 ustawy nr 229-FZ.

OSTRZEŻENIE KIEROWNIKA

Wysokość opłaty za wyniki nie mogą być brane pod uwagę w wydatkach „opłacalnych”. Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 08.04.2009 nr 03-03-06/1/227.

KROK 3. Jeśli nie masz pieniędzy, następnym krokiem będzie zajęcie zgodnie z inwentarzem twojego majątku (jeśli mówimy o nieruchomościach, wtedy wymagane będzie posiadanie dokumentów tytułowych do przedmiotu) Sztuka. 84 Ustawa nr 229-FZ. Jednocześnie możesz wskazać komornikowi (napisać oświadczenie w dowolnej formie), na której nieruchomości dokonać zajęcia w pierwszej kolejności. To prawda, że ​​​​ostateczną decyzję nadal podejmuje ksiądz w Część 5 69 ustawy nr 229-FZ.

KROK 4. Następnie komornik musi oszacować przejętą nieruchomość po cenach rynkowych. W przypadku nieruchomości wartość tę określa wycena część 1, 2 art. 85 ustawy nr 229-FZ. Na podstawie opinii rzeczoznawcy majątkowego komornik wydaje decyzję o oszacowaniu majątku, której odpis musi Ci przesłać najpóźniej następnego dnia roboczego s. 3, część 4, część 6, art. 85 ustawy nr 229-FZ.

KROK 5. Ponadto Twoja nieruchomość jest z reguły sprzedawana za pośrednictwem wyspecjalizowanej firmy. Część 1 87 ustawy nr 229-FZ. Nieruchomość jest sprzedawana na licytacji jawnej w formie licytacji a Część 3 87 ustawy nr 229-FZ. W tym celu komornik wydaje postanowienie o przekazaniu majątku dłużnika na sprzedaż (należy przesłać jego kopię) oraz przekazuje majątek wyspecjalizowanej organizacji na podstawie aktu przyjęcia i przekazania oraz część 6, 7 art. 87 ust. 8 art. 89 ustawy nr 229-FZ.

Pamiętaj, że cena początkowa Twojej nieruchomości wystawionej na licytację nie może być niższa niż wartość wskazana w zleceniu wyceny. Część 2 89 ustawy nr 229-FZ. Dlatego jeśli nie zgadzasz się z wartością nieruchomości wskazaną przez rzeczoznawcę lub komornika, możesz ją zakwestionować. Skargę należy złożyć do wyższego urzędnika lub do sądu nie później niż 10 dni roboczych od daty powiadomienia Cię o ocenie. s. 3, część 4, część 7, art. 85, art. 122, 123 ustawy nr 229-FZ.

KROK 6. Jeżeli Twoja nieruchomość nie została sprzedana w ustalonym terminie, komornik przesyła wierzycielowi (komornikowi) propozycję pozostawienia tej nieruchomości Część 11 art. 87 ustawy nr 229-FZ. W sytuacji, którą rozważamy, powód skorzystał z tego prawa, o czym pisemnie poinformował komornika. Następnie komornik wydaje postanowienie o przekazaniu niesprzedanego mienia windykatorowi (odpis należy przesłać) oraz o państwowej rejestracji własności majątku przez powoda Część 14, 15 art. 87 ust. 3 ust. 2, ust. 4, art. 66 ustawy nr 229-FZ. W takim przypadku nieruchomość jest przenoszona za cenę o 25% niższą od jej wartości określonej w uchwale o ustaleniu wartości nieruchomości Część 12 art. 87 ustawy nr 229-FZ. Nawiasem mówiąc, jeśli ta obniżona cena przekroczy twoje zadłużenie wobec powoda, wówczas wnioskodawca będzie mógł zatrzymać twoją własność tylko wtedy, gdy odpowiednia różnica zostanie w tym samym czasie wpłacona na konto komornika.

KROK 7. Gdy spełnisz wszystkie wymagania określone w tytule egzekucyjnym, komornik wydaje postanowienie o zakończeniu postępowania egzekucyjnego, którego odpis zostanie do Ciebie przesłany najpóźniej następnego dnia roboczego s. 1 h. 1, s. 1 h. 6 art. 47 ustawy nr 229-FZ.

Jak windykacja kosztem majątku ma odzwierciedlenie w podatkach

Kiedy własność jest przenoszona, jej własność przechodzi z organizacji będącej dłużnikiem na powoda ustęp 3 art. 218, ust. 1 pkt 2 art. 235 ust. 2 art. 237 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Co więcej, dzieje się to na zasadzie zwrotu kosztów, ponieważ w rezultacie Twój dług wobec windykatora jest spłacony (lub zmniejszony). Dlatego takie przeniesienie własności jest uznawane za sprzedaż, od której będziesz musiał zapłacić podatek i ustęp 1 art. 39 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

podatek dochodowy

Przychody ze sprzedaży nieruchomości ujmowane są w dacie ich przekazania oraz par. 2 pkt 3 art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dokumentem potwierdzającym ten fakt w naszym przypadku będzie kopia postanowienia komornika o przekazaniu niesprzedanego mienia windykatorowi. Dowiesz się z niej również, po jakiej wartości Twój majątek został przekazany wnioskodawcy i jaką musisz odzwierciedlić w dochodzie do opodatkowania x ustęp 1 art. 248 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Możesz ogólnie pomniejszyć dochód ze sprzedaży o wartość rezydualną nieruchomości pod. 1 pkt 1 art. 268 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli w wyniku sprzedaży nieruchomości podlegającej amortyzacji poniesiesz stratę, to jest ona ujmowana jako wydatek w równych ratach przez pozostały okres korzystne wykorzystanie system operacyjny ustęp 3 art. 268 art. 323 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ale spłata Twojego zadłużenia wynikającego z umowy pożyczki nie będzie już miała wpływu na obliczenie podatku. Ponieważ odsetki od pożyczki były wcześniej zaliczane do kosztów „rentownych” (ujmowane były na koniec każdego miesiąca okresu sprawozdawczego (podatkowego) wykorzystania pożyczki) par. 1 s. 8 art. 272 ust. 3 s. 4 art. 328 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. A sama kwota kredytu, przy spłacie, nie jest uwzględniana w wydatkach, bo otrzymanie tych pieniędzy w Dochód z podatków nie zreflektowałeś się ustęp 12 art. 270, ust. 10 s. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

faktura VAT

Nic Konsekwencje podatkowe VAT, spłacając zadłużenie z tytułu umowy pożyczki, nie będziesz miał t pod. 15 s. 3 art. 149 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Istnieje jednak kilka punktów widzenia dotyczących naliczania podatku VAT po przeniesieniu własności na własność powoda.

Według Ministerstwa Finansów w tym przypadku podatek VAT jest płacony w ogólnie przyjęty sposób, czyli właściciel nieruchomości (dłużnik m) Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 1 listopada 2012 r. nr 03-07-11/473. Przy sprzedaży nieruchomości podatek VAT jest naliczany w dniu jej przekazania windykatorowi na podstawie odpisu postanowienia komornika o przeniesieniu niesprzedanej nieruchomości na powoda. str. 3, 16 art. 167 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Ponadto będziesz musiał wystawić fakturę na nazwisko powoda w ciągu 5 dni kalendarzowych od dnia przekazania nieruchomości oraz str. 1, 3 art. 168, ust. 1 pkt 3 art. 169 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

Radca Państwowej Służby Cywilnej Federacji Rosyjskiej II stopnia

„W rozumieniu przepisów ust. 1 i 4 ust. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwota podatku naliczanego kupującemu przy sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) musi być uwzględniona przy ustalaniu ostatecznej kwoty ceny wskazanej w umowie i jest zaznaczona w rozliczeniu i podstawowe dokumenty księgowe, faktury jako osobna linia. Jednocześnie ciężar zapewnienia spełnienia tych wymagań spoczywa na sprzedającym jako podatniku, który jest zobowiązany uwzględnić taką transakcję sprzedaży przy ustalaniu podstawy opodatkowania i obliczaniu podatku należnego do budżetu na podstawie wyników z odpowiednich okres podatkowy.

W tym zakresie, jeżeli w umowie nie wskazano wprost, że określona w niej cena nie zawiera kwoty podatku, albo w inny sposób nie wynika z okoliczności poprzedzających zawarcie umowy lub innych warunków umowy, wówczas kwota podatku przedstawiona kupującemu przez sprzedającego jest alokowana według ostatniej z ceny określonej w umowie, dla której jest ustalana metodą obliczeniową ustęp 4 art. 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; Klauzula 17 Uchwały Plenum NSA z dnia 30 maja 2014 r. nr 33.

Jeżeli więc z decyzji komornika o przeniesieniu niesprzedanego mienia na rzecz windykatora wynika, że ​​cena przenoszonej mienia nie zawiera podatku VAT, to przy przekazywaniu majątku dłużnik nalicza podatek VAT od wartości wskazanej nieruchomości za pomocą wysokość podatku 18%” .

Oznacza to, że domyślnie wartość rynkowa nieruchomości zawiera podatek VAT, a kwotę podatku należy odliczyć od ceny wskazanej w odpisie postanowienia komorniczego o przeniesieniu niesprzedanej nieruchomości na powoda, stosując metodę obliczeniową na stawka 18/118 ustęp 4 art. 164 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jeżeli w decyzji wyraźnie zaznaczono, że wartość nieruchomości jest wskazana bez podatku VAT, wówczas podatek od wartości nieruchomości jest naliczany od góry według stawki 18%.

Ale sądy mają zupełnie inny pogląd na tę sytuację. Sędziowie uważają, że dłużnik nie ma obowiązku zapłaty podatku VAT przy przekazywaniu swojego majątku windykatorowi, ponieważ dłużnik nie jest stroną transakcji sprzedaży majątku, nie ustala i nie uzgadnia ceny majątku, nie przenieś to Dekrety AC VSO z dnia 30 października 2014 r. nr A19-2789/2014; FAS SZO z dnia 18 kwietnia 2013 r. nr A13-3701/2012; 2 ААС z dnia 24.01.2012 nr А29-5791/2011; Postanowienie apelacyjne Sądu Okręgowego w Czelabińsku z dnia 23 grudnia 2014 r. Nr 11-13335/2014.

A jeśli dłużnik będzie próbował odzyskać zapłacony przez siebie VAT od powoda w sądzie, to może nie znaleźć wsparcia ze strony sędziów, ponieważ Dekrety AS SZO z dnia 29 lutego 2016 r. nr F07-28/2016; AC VSO z dnia 30.10.2014 nr А19-2789/2014:

• ponieważ dłużnik nie ma obowiązku zapłaty podatku VAT przy przeniesieniu swojego majątku na powoda, oznacza to, że podatek nie powinien zostać na niego przeniesiony;
• niemożliwa jest spłata długu kredytowego wierzycielowi kosztem podatku VAT z uwagi na fakt, że podatek ten nie jest wliczony w kwotę zadłużenia oraz pod. 15 s. 3 art. 149 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej tj. brak jest podstaw do podwyższenia wartości przenoszonej nieruchomości o kwotę podatku VAT.

Odzwierciedlamy przeniesienie własności w rachunkowości

Weźmy jako przykład rachunkowość.

Przykład. Rozliczanie przeniesienia własności z tytułu zadłużenia

/ stan / Z organizacji, na podstawie tytułu egzekucyjnego wydanego na podstawie orzeczenia sądu, które weszło w życie i przekazano komornikowi, pobiera się dług wobec pożyczkodawcy (kolektora) w łącznej kwocie 3 450 000 rubli, z czego 3 000 000 rubli . - na kwotę główną pożyczki i 450 000 rubli. - procentowo. Z powodu braku środków na rachunku bieżącym organizacji, jeszcze w tym samym miesiącu komornik aresztował i wystawił na sprzedaż budynek należący do niej z tytułu prawa własności. Wartość rynkowa budynku wskazana w postanowieniu komornika o oszacowaniu majątku dłużnika wynosiła 4 800 000 rubli. (bez VAT). Nieruchomość nie została sprzedana w terminie, a powódka pozostawiła ją. Został przekazany powodowi za cenę 3 600 000 rubli. (4 800 000 rubli - 4 800 000 rubli x 0,25). Następnie komornik zakończył postępowanie egzekucyjne i przelał na konto organizacji będącej dłużnikiem windykatorowi kwotę przekraczającą dług. Do momentu faktycznego przekazania budynku powodowi organizacja korzystała z zajętego budynku. Początkowy koszt budynku wynosi 3 900 000 rubli, kwota skumulowanej amortyzacji na dzień przekazania powodowi wynosi 1 560 000 rubli.

/ decyzja / W rachunkowości musisz dokonać następujących wpisów.

W razie przeniesienia na powoda udziału w prawie własności

PBU 6/01 nie ma mechanizmu rozliczania przeniesienia udziału w składniku aktywów. Mówi się tylko, że obiekt środków trwałych należący do dwóch organizacji jest odzwierciedlany przez każdą z nich jako część środków trwałych proporcjonalnie do udziału w całości majątku i par. 3 s. 6 PBU 6/01. W związku z tym przeniesienie udziału w obiekcie jest wykazywane w rachunkowości poprzez częściowe zbycie środków trwałych. Oznacza to, że część kosztu początkowego i część naliczonej amortyzacji są odpisywane na podstawie udziału w przeniesieniu składnika aktywów.

W rachunkowości podatkowej przy przekazywaniu odzyskującemu udział w środkach trwałych dochód z jego sprzedaży pomniejsza się o wartość rezydualną umarzającego udziału pod. 1 pkt 1 art. 268 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Zwracamy również uwagę, że ocena wartości rynkowej dokonana w stosunku do budynku w celu wystawienia go na sprzedaż nie jest brana pod uwagę przy sporządzaniu sprawozdań. Nie ma potrzeby przeszacowywania nieruchomości w rachunkowości (jeśli nie robiłeś tego wcześniej), ponieważ przeszacowanie środków trwałych jest prawem, a nie obowiązkiem organizacji klauzula 15 PBU 6/01.

Jeżeli Twój środek trwały został sprzedany przez wyspecjalizowaną organizację, gdzie komornik przekazał go po odstąpieniu, to w dacie sprzedaży musisz również odzwierciedlić w rozliczeniu podatkowym dochód ze sprzedaży tej nieruchomości, mimo że pieniądze z jego sprzedaży trafia na konto służby komorniczej, a nie do Ciebie pismo nr 16-15/119158 z dnia 13 listopada 2009 r. z Departamentu Federalnej Służby Podatkowej w Moskwie; Rozporządzenie FAS SZO z dnia 21.06.2011 nr A56-51808/2010.

Jednocześnie możesz pomniejszyć ten dochód o wartość rezydualną sprzedanego środka trwałego pod. 1 pkt 1 art. 268 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Pamiętaj, że wyspecjalizowana organizacja nie powiadomi Cię o terminie realizacji (na przykład informacje o przeprowadzonej aukcji można zobaczyć na oficjalnej strona Federacji Rosyjskiej za zamieszczenie informacji o aukcji). W związku z tym sprzedaż majątku może być odzwierciedlona w dniu otrzymania postanowienia komornika o zakończeniu postępowania egzekucyjnego.

Jeśli chodzi o podatek VAT, jeśli Twoja nieruchomość jest sprzedawana decyzją sądu za pośrednictwem wyspecjalizowanej organizacji, nie musisz przekazywać podatku do budżetu. Dokona tego bezpośredni sprzedawca, którym jest agent podatkowy dla podatku VAT ustęp 4 art. 161 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Czy możesz spłacić pożyczkę do osoby fizycznej. Czy będę musiał płacić podatki i jakie?

Pożyczka bez odsetek. Czy można zwrócić pożyczkę środków trwałych osobie prawnej? Opodatkowanie.

Pytanie: LLC „1” udzieliła pożyczki (bezgotówkowej) bez odsetek innej LLC „2”. LLC „2” nie może spłacić pożyczki, ponieważ obecnie nie prowadzi działalności i nie posiada wpływów pieniężnych. Ale LLC „2” ma środki trwałe. Możesz zwrócić pożyczkę na środki trwałe osobie prawnej. Czy będę musiał płacić podatki i jakie? Ponadto ta LLC 2 jest winna pieniądze założycielowi (osobie fizycznej). Istnieje możliwość spłaty pożyczki środków trwałych osobie fizycznej. Czy będę musiał płacić podatki i jakie?

Odpowiedź: Tak, jest to możliwe zarówno na podstawie umowy z organizacją, jak i umowy z osobą fizyczną. Możesz zaaranżować takie przeniesienie poprzez umowę o odszkodowanie lub nowację. Zarówno w jednym, jak i drugim wariancie przekazanie środka trwałego zostanie uznane za sprzedaż dla celów podatkowych. Tych. Będziesz musiał odzwierciedlić przychód w rozliczeniu podatkowym i naliczyć podatek VAT od przychodu.

Jak rozliczać innowacje w opodatkowaniu

Pożyczka zostaje przekształcona w zobowiązanie do dostawy

Jak uwzględnić nowację pożyczki w zobowiązanie do dostawy towarów (robót budowlanych, usług) w opodatkowaniu

W rozliczeniach podatkowych pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy odzwierciedlić nowację zobowiązania pożyczkowego w zobowiązanie do dostawy towarów (robót budowlanych, usług) jako odrębne transakcje:

spłatę pożyczki i odsetek od niej (jeśli zostały udzielone);

wystąpienie przedpłaty za towar (roboty, usługi).

Zrób to w momencie wejścia w życie umowy nowacji (moment podpisania umowy lub inny moment przewidziany umową nowacji).

Nowowana kwota pożyczki (wraz z odsetkami) jest ujmowana jako przedpłata (klauzula 1, art. 414 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Nie uwzględniaj zaliczki na towary (roboty budowlane, usługi) w wydatkach ani w ramach ogólnego systemu podatkowego (klauzula 14 artykułu 270, klauzula 1 artykułu 272 i klauzula 3 artykułu 273 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) lub w sprawie uproszczonego opodatkowania (oraz ustęp 2 artykułu 346.17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli pożyczkodawca płaci UTII, nowacja zobowiązania kredytowego z góry nie wpłynie na obliczenie jednolitego podatku. Przedmiotem opodatkowania UTII jest dochód przypisany (klauzula 1 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli pożyczkodawca łączy UTII i wspólny system opodatkowaniu, odzwierciedlają wysokość zaliczki zgodnie z zasadami rodzaju działalności, dla której nabywane są towary (roboty budowlane, usługi). Wynika to z ustępu 9 artykułu 274 i ustępu 7

Przy obliczaniu podatków uwzględnij nowację długu od pożyczkobiorcy w następujący sposób.

Spłata kredytu (odsetki od niego) ogólny porządek w zależności od reżimu podatkowego, który stosuje organizacja. Aby uzyskać więcej informacji na ten temat, zobacz:

Nowowana kwota otrzymanej pożyczki (i odsetki od niej) jest ujmowana jako otrzymana zaliczka (klauzula 1, art. 414 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Nie uwzględniaj otrzymanej zaliczki na towary (roboty budowlane, usługi) w przychodach organizacji stosujących metodę memoriałową (podpunkt 1, ust. 1, art. 251, ust. i art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zwiększyć podstawa opodatkowania Organizacje, które:

obliczyć podatek dochodowy na zasadzie kasowej ();

Jeśli pożyczkobiorca płaci UTII, nowacja zobowiązania kredytowego z góry nie wpłynie na obliczenie jednolitego podatku. Przedmiotem opodatkowania UTII jest dochód przypisany (klauzula 1 artykułu 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli pożyczkobiorca łączy UTII i ogólny system podatkowy, odzwierciedlają kwotę zaliczki zgodnie z zasadami rodzaju działalności, dla której towary (roboty budowlane, usługi) zostaną dostarczone (wykonane, świadczone). Wynika to z ustępu 9 artykułu 274 i ustępu 7 artykułu 346.26 kod podatkowy RF.

Jak wydawać i odzwierciedlać innowacje w rachunkowości

Odpowiedzialność pieniężna przekształcona w odpowiedzialność rzeczową

Dług wobec kontrahenta, który należy spłacić w gotówce, można przekształcić w zobowiązanie rzeczowe. Zmieni to sposób realizacji zobowiązania umownego. Wynika to z ust. 1 art. 414 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Na przykład obowiązek zapłaty za wysłane towary (roboty budowlane, usługi) można przekształcić w obowiązek przeciwstawnej dostawy towarów (robót budowlanych, usług). W ten sam sposób można odnowić podstawowe zobowiązanie do spłaty pożyczki (kredytu) itp.

Jeżeli wraz z zadłużeniem głównym odnawiane jest również dodatkowe zobowiązanie (np. kara za niewykonanie zobowiązania wynikającego z umowy), to również powinno to znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości.

W jaki sposób dłużnik może odzwierciedlić w rachunkowości nowację zobowiązania pieniężnego wobec wierzyciela w zobowiązanie w naturze

W rachunkowości dłużnika w momencie zawarcia umowy nowacji zobowiązanie pierwotne należy uwzględnić jako otrzymaną zaliczkę na towar (roboty budowlane, usługi). To znaczy przenieś go z konta, na którym rejestrowane są zobowiązania kontrahenta (na przykład z rachunków 60, 66, 67, 76) na konto 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” (76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”) subkonto „Rozliczenia otrzymanych zaliczek. W takim przypadku należy dokonać wpisu na koncie:

Obciążenie 60 (66, 67, 76) Uznanie 62 (76) subkonto „Naliczenia otrzymanych zaliczek”
– dług wobec kontrahenta został przekształcony w zobowiązanie do dostawy towarów (robót budowlanych, usług).

W niektórych przypadkach ewidencja innowacji w rachunkowości musi być dokonywana tylko w rachunkowości analitycznej. Np. gdy obowiązek zwrotu otrzymanej zaliczki na poczet wykonania pracy zostaje przekształcony w obowiązek dostarczenia towaru, a organizacja prowadzi ewidencję analityczną w kontekście zawartych umów lub przedmiotu stosunków umownych. W takim przypadku dokonuj zapisów księgowych tylko w rachunkowości analitycznej konta 62 (76).

Wynika to z Instrukcji do planu kont (konta,,,,,).

Przykład odzwierciedlenia w rachunkowości organizacji (dłużnika) nowacji obowiązku zapłaty za świadczone usługi w obowiązek dostawy towarów. Zgodnie z umową innowacyjną organizacja klienta staje się dostawcą

10 czerwca Alfa LLC świadczyła usługi doradcze na rzecz Hermes Trading Company LLC w wysokości 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli). Zgodnie z warunkami umowy Hermes ma obowiązek zapłacić za usługi w ciągu 12 dni (tj. do 22 czerwca włącznie).

Księgowy Hermes dokonał następujących zapisów w księgowości:

Debet 44 Kredyt 60
- 100 000 rubli. (118 000 rubli - 18 000 rubli) - odzwierciedla koszt zakupionych usług;

Debet 19 Kredyt 60
- 18 000 rubli. – odzwierciedlony podatek VAT naliczony od kosztów zakupionych usług;

Obciążenie 68 subkonta „Rozliczenia VAT” Uznanie 19
- 18 000 rubli. – dopuszczone do odliczenia podatku VAT naliczonego od kosztów zakupionych usług.

23 czerwca Alpha i Hermes podpisały umowę nowacji. Zobowiązanie Hermesa do zapłaty za świadczone usługi zostało przeniesione do obowiązku dostarczenia towarów.

Księgowy Hermesa ujął to w ten sposób:

Obciążenie 60 Kredyt 62 subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek”
- 118 000 rubli. – dług wobec kontrahenta z tytułu zapłaty za usługi został przekształcony w zobowiązanie do dostawy towarów;

Subkonto Obciążenie 76 „Rozliczenia VAT z otrzymanych zaliczek” Subkonto uznania 68 „Rozliczenia VAT”
- 18 000 rubli. - VAT jest naliczany od kwoty otrzymanej zaliczki.

Czy muszę naliczać VAT przy spłacie pożyczki w naturze?

Ponieważ zwrot pożyczki w naturze podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, kwotę podatku naliczonego od nieruchomości nabytej w celu zwrotu pożyczki można odliczyć ().

Czy muszę płacić podatek VAT, jeśli organizacja otrzymała pieniądze na podstawie umowy pożyczki, ale spłaca dług środkami trwałymi

Tak potrzeba.

Zwracając pożyczkę na środki trwałe, organizacja spłaca swoje zadłużenie za pomocą odszkodowania. Taki wniosek można wyciągnąć z Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Za sprzedaż uważa się przekazanie towarów (materiałów) na podstawie umowy o świadczenie kompensacyjne. W związku z tym transakcja ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznacza to, że przekazujący jest zobowiązany do obliczenia podatku VAT od sprzedaży, a otrzymujący ma prawo do odliczenia tego podatku. Wynika to z art. 146 ust. 1 akapit 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest potwierdzone pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 stycznia 2015 r. Nr 03-07-07 / 1607. Podobne stanowisko zajmują również sądy (zob. np. orzeczenie Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 31 stycznia 2017 r. nr 309-KG16-13100, decyzje FAS Nadwołżańskiego Okręgu z dnia 13 czerwca 2017 r. , 2012 nr A65-18274 / 2011 , Okręgu Moskiewskiego z dnia 29 września 2011 r. Nr A40 -102796/2010).

Odpowiedzi na pytania dotyczące rezerw, zwrotów pożyczek i towarów

Jak odzwierciedlić zwrot pożyczki z nieruchomością

„...Nasza firma wzięła pożyczkę od innej organizacji i nie zwróciła jej w terminie. Na mocy ugody oddajemy nasz majątek trwały z tytułu zadłużenia. Jak to zrobić w księgowości?

Wydać zbycie środka trwałego i umorzyć wierzycielowi.

Pożyczkobiorca ma prawo przenieść majątek na swojego wierzyciela w celu spłaty zobowiązań. W tym celu strony mogą zawrzeć umowę o odszkodowanie (art. 409 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dług wygasa z chwilą przekazania przez spółkę środków trwałych. Dlatego w rachunkowości w tym samym dniu odzwierciedlają zbycie środków trwałych i spłatę wierzycieli.

Po zbyciu środków trwałych wydatki w wysokości wartości rezydualnej są odpisywane na konto 91 „Inne przychody i wydatki” (klauzula 31 PBU 6/01, klauzula 3 PBU 10/99). Spłata wierzycieli jest uznawana za przychód spółki (paragraf 2 PBU 9/99).

W księgowości dokonaj wpisów:

Obciążenie 01 subkonta „Wycofanie środków trwałych” Kredyt 01

Odpisano początkowy koszt środka trwałego;

Obciążenie 02 Uznanie 01 subkonto „Wycofanie środków trwałych”

Kwota naliczonej amortyzacji została odpisana;

Obciążenie 91 Kredyt 01 subkonto „Wycofanie środków trwałych”

Wartość rezydualną środka trwałego odpisuje się w ciężar pozostałych kosztów;

Kupiliśmy nieruchomość w 2012 r. (STS „dochód”), teraz pracujemy (STS „dochód-wydatki”), jeśli oddamy nieruchomość na spłatę pożyczki. Jakie będą księgowania i jak zapłacić podatek, tylko od dochodu czy jest wydatek (amortyzacja)?

Odpowiedź

Przy obliczaniu jednorazowego podatku należy wziąć pod uwagę dochód w postaci wartości przenoszonej nieruchomości. W takim przypadku przeniesienie własności na spłatę zadłużenia z tytułu kredytu należy traktować jako przeniesienie własności jako odszkodowanie. Do celów podatkowych przeniesienie własności jako odszkodowanie jest uznawane za sprzedaż.

Niemożliwe jest uwzględnienie wartości przenoszonej nieruchomości w wydatkach przy obliczaniu jednolitego podatku. Jeżeli środek trwały jest opłacony i oddany do użytku z przedmiotem „przychodowym”, to nie jest możliwe uwzględnienie kosztów jego nabycia (nawet częściowo) po zmianie przedmiotu opodatkowania. Ponadto organizacje, które płacą jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami, nie jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania o wartość wartości rezydualnej sprzedawanej rzeczy.

W rachunkowości przeniesienie środka trwałego na spłatę pożyczki musi być odzwierciedlone w sposób podobny do procedury rejestrowania transakcji sprzedaży środka trwałego:

Obciążenie subkonta 01 „Zbycie środków trwałych” Kredyt 01 - odzwierciedla początkowy (odtworzeniowy) koszt wycofanego środka trwałego;

Obciążenie 02 Kredyt 01 subkonto „Wycofanie środków trwałych” - odzwierciedla amortyzację naliczoną za okres eksploatacji obiektu;

Subkonto debetowe 45 „Przeniesiona nieruchomość” Subkonto kredytowe 01 „Wycofanie środków trwałych” - odpisane wartość rezydualna wycofanego środka trwałego, którego własność podlega rejestracji państwowej;

Obciążenie 62 Kredyt 91-1- odzwierciedla wpływy ze sprzedaży środków trwałych;

Obciążenie 91-2 Kredyt 45 subkonto „Przeniesione nieruchomości” - wartość rezydualna sprzedanego środka trwałego, którego własność podlega rejestracji państwowej, znajduje odzwierciedlenie w innych wydatkach;

Debet 66 (67) Kredyt 62 - odzwierciedla spłatę zadłużenia z tytułu pożyczki.

Jak wybrać przedmiot opodatkowania na uproszczonych zasadach („dochód” lub „dochód minus wydatki”)

Rozliczanie dochodów i wydatków przy zmianie przedmiotu opodatkowania

Przejście od obiektu „dochód” do obiektu „dochód minus wydatki”

Zmieniając przedmiot opodatkowania, weź pod uwagę dochód w tej samej kolejności, w jakiej płacisz (). Kodeks podatkowy nie przewiduje żadnych specjalnych zasad.

Możliwość rozliczenia niektórych rodzajów wydatków po zmianie przedmiotu opodatkowania jest uzależniona od okresu, w którym spełnione są warunki niezbędne do rozpoznania wydatków. Jeżeli wszystkie warunki uznania wydatków zostały spełnione przed zmianą przedmiotu opodatkowania, to po przejściu na inny przedmiot podstawa opodatkowania dla jednego podatku nie zmniejsza takich wydatków (). Jeżeli po zmianie przedmiotu opodatkowania został spełniony co najmniej jeden warunek uznania wydatku, to wydatki te można uwzględnić przy obliczaniu jednolitego podatku.

Na przykład koszt płatnych towarów zakupionych w celu odsprzedaży w okresie, w którym organizacja korzystała z obiektu „dochodu”, można zaliczyć do wydatków, jeżeli nie zostały one sprzedane przed zmianą przedmiotu opodatkowania. Wyjaśnia to fakt, że takie wydatki są rozpoznawane w momencie sprzedaży towarów (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Rosji,).

Koszt surowców i materiałów zakupionych z przedmiotem „dochodu” można zaliczyć do wydatków, jeżeli są one płacone po zmianie przedmiotu opodatkowania (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej,). Jeśli surowce zostały zakupione i opłacone przed przeniesieniem do innego zakładu, to po przeniesieniu ich koszt nie może być brany pod uwagę. Nawet jeśli te zasoby są wykorzystywane w produkcji, kiedy organizacja płaci jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami. Faktem jest, że w odniesieniu do surowców i materiałów obowiązuje zasada: są one uwzględniane w wydatkach w miarę ich zaliczania i płacenia. A data wycofania z eksploatacji nie ma znaczenia. Wynika to z art. 346.17 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest potwierdzone.

Jeżeli środek trwały jest opłacony i oddany do użytku z przedmiotem „przychodowym”, to nie jest możliwe uwzględnienie kosztów jego nabycia (nawet częściowo) po zmianie przedmiotu opodatkowania. W końcu wartość rezydualna środków trwałych w momencie przejścia z jednego obiektu do drugiego nie powstaje (pisma z Ministerstwa Finansów Rosji). Jeżeli środek trwały nabyty z przedmiotem „dochód” został oddany do użytku po zmianie przedmiotu opodatkowania, koszty jego nabycia można uwzględnić przy obliczaniu jednolitego podatku. W tym przypadku okres płatności środka trwałego nie ma znaczenia. Ta procedura wynika z postanowień ustępu 3 artykułu 346.16, ustępu 2 artykułu 346.17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest potwierdzona.

W momencie zmiany przedmiotu opodatkowania organizacja może mieć zaległości płacowe. Jeśli ten dług zostanie spłacony w okresie, w którym organizacja zaczęła płacić jeden podatek od różnicy między dochodami a wydatkami, nie można uwzględnić wypłaconego wynagrodzenia do opodatkowania. Takie wydatki dotyczą działalności organizacji w okresie obowiązywania przedmiotu „dochód”, a zatem podstawa opodatkowania dla pojedynczego podatku nie ulega obniżeniu ( , ).

Opłatę czynszową przekazaną z góry w okresie obowiązywania przedmiotu „dochodu” można zaliczyć w koszty po zmianie przedmiotu opodatkowania. Ale tylko za te miesiące, w których organizacja zaczęła płacić jeden podatek od różnicy między dochodami a wydatkami. Możliwość ta wynika z faktu, że usługi najmu są faktycznie świadczone po przeniesieniu na inny przedmiot opodatkowania. Uwzględnij wydatki w podstawie opodatkowania na dzień podpisania ustawy o świadczeniu usług. Wynika to z przepisów art. 346 ust. 17 ust. 1 art. 346 ust. 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jak uwzględnić przy opodatkowaniu czynności związane z uzyskaniem pożyczki (kredytu). Organizacja stosuje specjalny reżim podatkowy

Sytuacja: czy kredytobiorca przy obliczaniu jednolitego podatku powinien uwzględniać w dochodach rekompensatę przekazaną na spłatę kredytu. Organizacja stosuje uproszczenie

Tak potrzeba.

Pożyczkobiorca może spłacić pożyczkę przelewem. Towary lub prawa majątkowe mogą zostać przeniesione jako odszkodowanie.

Dla celów podatkowych przeniesienie własności (praw majątkowych) jako rekompensatę ujmuje się jako sprzedaż (). Uwzględnij dochody ze sprzedaży nieruchomości (praw majątkowych) jako część podstawy opodatkowania przy obliczaniu jednolitego podatku w dniu podpisania dokumentów dotyczących jego przeniesienia (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Określ wysokość dochodu. Podobne wyjaśnienia znajdują się m.in.

Jeżeli organizacja pożyczająca płaci jeden podatek od różnicy między dochodami a wydatkami, a koszt przeniesionej własności (prawa majątkowe) można uwzględnić jako rekompensatę w ramach wydatków ().

Jak zorganizować i odzwierciedlić sprzedaż środków trwałych w rachunkowości

księgowość

W rachunkowości odzwierciedlają zbycie majątku ze środków trwałych. Aby to zrobić, możesz otworzyć osobne subkonto „Wycofanie środków trwałych”. Przy obciążeniu tego rachunku należy uwzględnić początkowy (odtworzeniowy) koszt środka trwałego, na pożyczce - kwotę amortyzacji naliczoną w okresie jego eksploatacji:

Obciążenie 01 subkonta „Wycofanie środków trwałych” Kredyt 01
- odzwierciedlony jest koszt początkowy (zastąpienia) wycofanego środka trwałego;

Obciążenie 02 Uznanie 01 subkonto „Wycofanie środków trwałych”
- odzwierciedlenie amortyzacji naliczonej za okres eksploatacji obiektu.

W rezultacie saldo na koncie 01 „Zbycie środków trwałych” będzie odzwierciedlać wartość rezydualną środka trwałego.

Formuła pomoże Ci sprawdzić dane:

Ta procedura jest przewidziana w Instrukcji dotyczącej planu kont ().

Likwidacja budynków lub budowli

Jeżeli budynek, budowla (jego część) zostanie przeniesiona na nabywcę przed zarejestrowaniem przeniesienia własności w przewidziany sposób, to już z chwilą podpisania ustawy o przedmiotach (części obiektu) przestają posiadać. W związku z tym wartość rezydualną budynków, budowli (ich części), nie czekając na sprzedaż (przeniesienie własności), należy odpisać. Dział finansowy zaleca wykorzystanie do tych celów konta 45 subkonta „Przeniesione obiekty nieruchomości” (zgłoszone do kontroli podatkowej). Taki Transakcja biznesowa odzwierciedlać okablowanie:

Subkonto debetowe 45 „Przeniesione obiekty nieruchomości” Subkonto kredytowe 01 „Zbycieśrodki trwałe »
- wartość rezydualna wycofanego środka trwałego (lub jego części), którego własność podlega rejestracji państwowej, została odpisana.

Przychody i wydatki ze sprzedaży środków trwałych

Aby rozliczyć przychody i wydatki ze sprzedaży środków trwałych, użyj:
- „Inne dochody”, na które odzwierciedlają wpływy ze sprzedaży obiektu;
- „Pozostałe koszty”, które odzwierciedlają wartość rezydualną wycofanego środka trwałego oraz inne wydatki związane z jego sprzedażą.

Uznaj wpływy ze sprzedaży jako część pozostałych przychodów, gdy własność sprzedanego środka trwałego przechodzi na nabywcę. W przypadku nieruchomości jest to moment rejestracji własności. Uznaj za przychód kwotę przewidzianą w umowie sprzedaży (dostawa, wymiana).

Jednocześnie inne koszty obejmują wartość rezydualną sprzedanego środka trwałego oraz inne koszty związane ze sprzedażą. Na przykład koszt przechowywania, pakowania, konserwacji, transportu itp.

Taką procedurę przewidziano w paragrafach i PBU 6/01, paragrafach i PBU 9/99, PBU 10/99 oraz Instrukcjach dotyczących planu kont (konta z art. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ ).

Odzwierciedlając przychody i wydatki ze sprzedaży środków trwałych, dokonaj następujących wpisów:

Debet 62 (76) Kredyt 91-1
- odzwierciedlenie wpływów ze sprzedaży środków trwałych;

Obciążenie 91-2 Uznanie 68 subkonta „Obliczenia VAT”
- podatek VAT został naliczony przy sprzedaży środka trwałego (jeżeli działalność organizacji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT);

Obciążenie 91-2 Kredyt 01 subkonto „Zbycie środków trwałych” (konto 45 subkonto „Przeniesiona nieruchomość”)
- odzwierciedlenie w innych wydatkach wartości rezydualnej sprzedanego środka trwałego (wartość rezydualna środka trwałego, którego własność podlega rejestracji państwowej);

Debet 91-2 Kredyt 10 (60, 69, 70, 76...)
- wydatki związane ze sprzedażą środka trwałego (np. wydatki na usługi rzeczoznawcy majątkowego, koszty transportu itp.) zalicza się do pozostałych kosztów;

Debet 19 Kredyt 60 (76)
- odzwierciedlony podatek VAT od kosztów związanych ze sprzedażą środków trwałych.

Jeżeli koszty związane ze sprzedażą środka trwałego przewyższają przychody uzyskane ze sprzedaży, różnicę między nimi ujmuje się jako stratę. W rachunkowości kwota straty jest przypisywana wydatkom obecny okres i uwzględnić w innych wydatkach w czasie w miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż ().

Jak opodatkować sprzedaż środków trwałych

Organizacje, które płacą jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami, nie są uprawnione do obniżenia podstawy opodatkowania o kwotę wartości rezydualnej sprzedawanego przedmiotu. Takie wydatki nie są ujęte w zamkniętej liście przewidzianej w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w pismach Ministerstwa Finansów Rosji i. Stanowisko organów kontrolnych podzielają także niektóre sądy arbitrażowe (zob. np. orzeczenia FAS).

Spółka posiada powierzchnię biurową (środek trwały). Czy firma może przenieść ten lokal, aby spłacić dług innej organizacji za wcześniej świadczone usługi podlegające VAT. Jakie podatki trzeba będzie zapłacić w takim przypadku?

W opisanej sytuacji można spłacić zobowiązania wobec kontrahenta poprzez przeniesienie środka trwałego poprzez zawarcie umowy kompensacyjnej. Ugoda jak każda inna umowa podmiot prawny należy wykonać prostym pismem.

ustęp 1 art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Organizacja, przekazując środek trwały jako rekompensatę, otrzymuje dochód w wysokości wartości takiej nieruchomości określonej w umowie. Firma uwzględnia ten dochód przy obliczaniu podatku dochodowego (). A wartość rezydualną środka trwałego można uwzględnić w wydatkach (podpunkt 1, ust. 1, art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przeniesienie składnika aktywów na podstawie umowy wydania jest sprzedażą. W związku z tym transakcja ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Racjonalne uzasadnienie

Witalij Dianow, Doktor nauk prawnych, Senior Associate w Goltsblat BLP

Aleksandra Kryukowa, Doktor nauk prawnych, Zastępca Przewodniczącego Sądu Arbitrażowego Obwodu Swierdłowskiego, Magister Prawa Prywatnego

Jak rozwiązać zobowiązanie poprzez wypłatę odszkodowania

Czasami dłużnik nie jest w stanie wywiązać się ze swojego zobowiązania. W takim wypadku może on w porozumieniu z wierzycielem zapewnić odszkodowanie () w zamian za świadczenie. Taka forma wypowiedzenia zobowiązania może być korzystna dla dłużnika. Otrzymuje zwłokę i możliwość zaspokojenia żądań wierzyciela w sposób dla niego akceptowalny. Aby rozwiązać zobowiązanie do wydania, strony muszą zawrzeć odrębną umowę.

Formularz umowy ugody

Ugoda, jak każda inna transakcja osoby prawnej, musi być zawarta w prostej formie pisemnej (podpunkt 1, ust. 1, art. 161 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Do odszkodowania nie mają zastosowania szczególne wymagania dotyczące formy transakcji (Uchwała Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 września 2007 r. Nr 7134/07). Na przykład umowa o udostępnienie nieruchomości jako rekompensaty nie wymaga rejestracji państwowej. Jednak przeniesienie własności takiej nieruchomości powinno zostać zarejestrowane w sposób określony przez prawo (klauzula 15 pisma informacyjnego Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 16 lutego 2001 r. Nr 59 „Przegląd praktyki rozstrzygania sporów związanych ze stosowaniem ustawy federalnej „O państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nim).

Umowa o odszkodowanie musi zawierać informacje o przedmiocie umowy, trybie, wysokości i terminie przekazania odszkodowania.

Przede wszystkim należy jasno wskazać, jakiego rodzaju zobowiązanie strony zamierzają rozwiązać w ramach rekompensaty (np. wymienić szczegóły umowy), oraz co dokładnie zostanie przekazane w ramach rekompensaty.

Pieniądze mogą działać jako rekompensata papiery wartościowe, inny majątek: nieruchomość, pojazdy, towary itp. W takim przypadku konieczne jest jak najdokładniejsze zidentyfikowanie przedmiotu odszkodowania w umowie, czyli wskazanie jego nazwy, cech jakościowych i ilościowych. Prawo nie zawiera wyczerpującej listy obowiązków, które mogą stanowić odszkodowanie. Oznacza to, że zadośćuczynieniem może być również obowiązek świadczenia pracy, świadczenia usługi.

Ustalając procedurę przekazania odszkodowania, strony ustalają, jakie czynności powinien podjąć dłużnik i jakie dokumenty przekazać, aby wierzyciel mógł przyjąć zapłacone pieniądze lub przekazany majątek.

Strony same decydują, jaka kwota odszkodowania będzie je satysfakcjonować: większa, mniejsza lub równa kwocie zobowiązania.

Gdy kwota odszkodowania jest większa niż kwota zobowiązania głównego, istnieje ryzyko sporów podatkowych. Organy podatkowe mogą wystąpić z roszczeniami przeciwko wierzycielowi z tytułu bezprawnego obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jeżeli kwota odszkodowania jest mniejsza niż wielkość głównego zobowiązania, to aby uniknąć sporów z kontrahentem, umowa musi wyraźnie wskazywać, czy zobowiązanie zostało całkowicie, czy częściowo rozwiązane. Jednak nawet w przypadku nieporozumień sądy zazwyczaj orzekają na korzyść dłużnika. Gdy nie jest możliwe ustalenie woli stron bezpośrednio lub poprzez wykładnię warunków umowy, sąd uzna zobowiązanie za wygasłe. Takie wyjaśnienie zawiera paragraf 4 pisma informacyjnego Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2005 r. Nr 102 „Przegląd praktyki stosowania przez sądy arbitrażowe art. 409 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej” (dalej – Pismo informacyjne nr 102, jest ważne w części, która nie jest sprzeczna z decyzją Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 12 lipca 2011 r. nr 17389/10). I sądy nadal przestrzegają tej zasady.

Dłużnik w porozumieniu z wierzycielem przekazuje odszkodowanie w całości lub w części.

Umowa musi określać okres, w którym odszkodowanie będzie przekazywane. Od momentu zawarcia umowy i do upływu tego terminu dłużnikowi przysługuje odroczenie wykonania głównego zobowiązania. Wierzyciel nie jest uprawniony do żądania spełnienia świadczenia głównego do czasu upływu terminu do wypłaty odszkodowania (pkt 2 pisma informacyjnego nr 102). Dopiero potem wierzyciel będzie mógł zwrócić się do dłużnika z żądaniem (lub do sądu z roszczeniem) o odzyskanie zobowiązania głównego.

Dodatkowo w umowie o odszkodowanie można zawrzeć wszelkie inne warunki, które strony uznają za istotne dla siebie.

Wygaśnięcie głównego zobowiązania

Osiągnięcie przez strony porozumienia w sprawie odszkodowania nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania głównego. Oznacza to, że dłużnik musi wypłacić wierzycielowi odszkodowanie w zamian za świadczenie. Dopiero wtedy zobowiązanie zostanie uznane za wygasłe (klauzula 1 pisma informacyjnego nr 102).

Równocześnie świadczenie kompensacyjne powoduje wygaśnięcie wszelkich zobowiązań dłużnika wobec wierzyciela. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy strony w umowie postanowiły inaczej (pkt 3 pisma informacyjnego nr 102). Przykładowo strony mogą wskazać, że przeniesienie zwolnienia nie obejmuje odsetek od pożyczki, kary umownej itp.

2. Z sytuacji
Andriej Kizimow, Zastępca Dyrektora Departamentu Polityki Podatkowej i Taryf Celnych Ministerstwa Finansów Rosji

Czy muszę płacić podatek VAT, jeśli organizacja otrzymała pieniądze na podstawie umowy pożyczki, ale spłaca dług środkami trwałymi

Tak potrzeba.

Zwracając pożyczkę na środki trwałe, organizacja spłaca swoje zadłużenie za pomocą odszkodowania. Taki wniosek można wyciągnąć z Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Za sprzedaż uważa się przekazanie towarów (materiałów) na podstawie umowy o świadczenie kompensacyjne. W związku z tym transakcja ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika to z art. 146 ust. 1 akapit 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest potwierdzone pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 stycznia 2015 r. Nr 03-07-07 / 1607. Podobne stanowisko zajmują również sądy (zob. np. Decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 13 czerwca 2012 r. Nr A65-18274/2011, Okręgu Moskiewskiego z dnia 29 września 2011 r. Nr A40-102796/2010).

Niuanse podatkowe w przypadku rozwiązania zobowiązania z umowy przez odszkodowanie

Ostatnio w praktyce firmy coraz częściej spłacają swoje zobowiązania wobec kontrahentów poprzez zawarcie umowy kompensacyjnej (więcej o tym poniżej). Jednocześnie pod względem podatkowym ryzyka co do zasady powstają, gdy wartość odszkodowania nie jest równa wartości pierwotnego zobowiązania.

Przenosząc majątek jako odszkodowanie, dłużnik płaci podatek dochodowy

Według rosyjskiego Ministerstwa Finansów przekazanie przedmiotu w ramach rekompensaty powoduje przeniesienie własności takiej nieruchomości na zasadzie zwrotu kosztów, co dla celów podatkowych uznawane jest za sprzedaż (klauzula 1, art. 39 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska). Okazuje się, że organizacja, przekazując majątek w ramach rekompensaty, otrzymuje dochód w wysokości określonej w umowie wartości tego majątku. Spółka uwzględnia ten dochód przy obliczaniu podatku dochodowego (pismo z dnia 27 lipca 2005 r. nr 03-11-04/2/34).

Przeniesienie własności z tytułu długu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT

„...W zeszłym roku otrzymaliśmy od założyciela nieoprocentowaną pożyczkę. W spłacie długu przekazali mu główny majątek w ramach umowy kompensacyjnej. Wartość rezydualna składnika aktywów jest wyższa niż saldo pozostałej do spłaty pożyczki. Jak odzwierciedlić tę transakcję w rachunkowości podatkowej? .. ”

- Z listu głównej księgowej Eleny Paratowej z Moskwy

Elena, przeniesienie aktywów na podstawie umowy kompensacyjnej to sprzedaż. Dlatego konieczne jest zapłacenie podatku VAT i uwzględnienie dochodu. A wartość przeniesionego składnika aktywów można odpisać jako wydatek.*

Pożyczkobiorca ma prawo, za zgodą pożyczkodawcy, spłacić dług majątkiem poprzez zawarcie umowy o odszkodowanie (art. 409 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Za pomocą główna zasada otrzymana pożyczka nie stanowi dochodu (podpunkt 10 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale przeniesienie własności z tytułu pożyczki jest realizacją, ponieważ firma przekazuje towary, a nie pieniądze. Dlatego spłaconą kwotę pożyczki należy zaliczyć do dochodu na dzień podpisania ustawy o przeniesieniu własności (klauzula 1, artykuł 248, klauzula 1, artykuł 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A wartość rezydualną środka trwałego można uwzględnić w wydatkach (podpunkt 1, ust. 1, art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W Twoim przypadku wartość rezydualna przekracza kwotę pożyczki, więc występuje strata. Część kosztu, która odpowiada kwocie kredytu, można odpisać jednorazowo. A strata - równomiernie przez pozostały okres użytkowania składnika aktywów (klauzula 3, art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

VAT musi zostać naliczony od wartości przenoszonego składnika aktywów. Firma faktycznie przekazuje obiekt po kosztach równych pożyczce. Oznacza to, że kwota pożyczki jest ceną sprzedaży zawierającą podatek VAT. Podatek będzie równy kwocie spłacanej pożyczki pomnożonej przez 18/118 (

Tradycyjnie pożyczka gotówkowa spłacana jest gotówką. Strony mogą jednak umówić się na spłatę kredytu poprzez przeniesienie określonej własności. Jak to jest prawidłowe, jak odzwierciedlić taką spłatę w księgowości i jakie podatki zapłacić?

Podstawa prawna

Strony pożyczki. To termin. Ale pożyczkobiorca nie ma wolnych środków na spłatę swojego zadłużenia. Ale jest majątek, który chciałby przenieść z tytułu swojego długu. A jeśli pożyczkodawca nie jest przeciwny takiej „spłacie”, wówczas strony sporządzają umowę o odszkodowanie (art. 409 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie wygasa zobowiązanie kredytobiorcy do spłaty kredytu, ale pojawia się nowy obowiązek – przeniesienia własności.

Przypomnijmy, że przed 1 czerwca 2015 r. odszkodowanie było zapewniane nie tylko poprzez przeniesienie własności, ale także w szczególności w formie pracy (świadczenia usług), ponieważ poprzednia wersja art. 409 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zawierał otwartą listę sposobów zapewnienia odszkodowania.

Warto wiedzieć, że zobowiązanie uważa się za wygasłe w momencie przyznania odszkodowania, a nie w momencie podpisania umowy o nie. Oznacza to, że z dniem zawarcia umowy o udzielenie pożyczki zobowiązanie kredytobiorcy nie wygasa. Do wygaśnięcia zobowiązania konieczne jest faktyczne zadośćuczynienie, czyli przeniesienie własności. Zatem jeśli pożyczka jest oprocentowana, to odsetki są naliczane do czasu przekazania nieruchomości przez pożyczkobiorcę. A jeśli nieruchomość zostanie przekazana jako odszkodowanie, wówczas umowę o odszkodowanie uważa się za spełnioną dopiero po przejściu na nieruchomość do Wniosek ten wynika z uchwały Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 czerwca 2014 r.

I jeszcze jeden ważny punkt. W rozumieniu art. 409 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, o ile z umowy o odszkodowanie nie wynika inaczej, z zapewnieniem odszkodowania, Wszyscy zobowiązań wynikających z umowy, w tym obowiązku zapłaty kary (klauzula 3 Listu informacyjnego Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2005 r. nr 102). Oznacza to, że jeśli pożyczka była oprocentowana, to zgodnie z ugodą spłacane są wszystkie zobowiązania, w tym zapłata odsetek. O ile oczywiście nie postanowiono inaczej w umowie. Dlatego, jeśli pożyczkodawca chce otrzymać swoje odsetki w gotówce, a sama treść pożyczki jest gotowa do odbioru „w naturze”, to odpowiednia procedura musi zostać przepisana w umowie. W przeciwnym razie, przy zapewnieniu odszkodowania, spłacony zostanie cały dług, czyli sama pożyczka i odsetki od niej.

Wartość mienia przekazanego tytułem odszkodowania nie musi być równowartością długu z tytułu zobowiązania do wypowiedzenia (klauzula 4 Listu informacyjnego Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2005 r. Nr 102 , Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 16 marca 2012 r. w sprawie nr A56-30457/2009). W związku z tym pożyczkobiorca może wycenić przekazywaną nieruchomość zarówno wyżej, jak i niżej niż jego dług. W takim przypadku strony muszą zdecydować, czy przeniesienie „nierównego” majątku pozwoli na spłatę zobowiązania do spłaty kredytu w całości? Czy też „pokryje” zadłużenie tylko częściowo (co do wartości przenoszonej nieruchomości)? Faktem jest, że jeśli ten punkt nie zostanie odzwierciedlony w umowie o odszkodowanie, to domyślnie uważa się, że zobowiązanie zostało całkowicie rozwiązane (klauzula 4 Listu informacyjnego Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2007 r. 2005 nr 102).

Przeniesiony majątek? Nalicz VAT!

Przeniesienie własności (towarów, produktów lub środków trwałych) jako rekompensata jest ujmowane jako sprzedaż dla celów podatku VAT. Rzeczywiście, zgodnie z art. 39 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, sprzedaż towarów przez organizację lub jest odpowiednio uznawana audycja na zasadzie zwrotu kosztów prawa własności za towar innej osobie. W takim przypadku przy przenoszeniu własności następuje przeniesienie własności, co oznacza, że ​​​​następuje sprzedaż. A sprzedaż towarów, w tym na podstawie umowy o odszkodowanie, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 1 ust. 1 art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). O ile oczywiście pożyczkobiorca nie stosuje zwykłego i nie jest zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 145 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podstawę opodatkowania definiuje się jako wartość przenoszonej nieruchomości, na podstawie cen ustalonych zgodnie z art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i bez uwzględnienia w nich podatku (art. 154 ust. Federacja Rosyjska). Zgodnie z art. 105 ust. 3 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ceny stosowane w transakcjach, których stronami są osoby, które nie są uznawane za współzależne, są uznawane za ceny rynkowe. W rzeczywistości oznacza to, że podstawa opodatkowania VAT powinna obejmować wartość nieruchomości, którą strony uzgodniły między sobą, bez podatku VAT. „Nakręcając” VAT od góry (mnożąc przez 118%) otrzymamy wartość nieruchomości wraz z VAT. To właśnie ta wartość powinna być zapisana w umowie o odszkodowanie.

Ponieważ przeniesienie własności jako odszkodowanie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, do aktu przeniesienia należy wystawić fakturę. Należy ją zarejestrować w księdze sprzedaży, a następnie uwzględnić w deklaracji VAT.

podatek dochodowy

W przypadku transakcji związanej z zapewnieniem rekompensaty pożyczkodawcy pożyczkobiorca otrzymuje dochód ze sprzedaży (klauzula 1 artykułu 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przychody ze sprzedaży ustala się na podstawie wszystkich wpływów związanych ze sprzedanymi towarami (klauzula 2, art. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku przychód zaliczany do dochodu podlegającego opodatkowaniu zostanie utworzony na podstawie wartości nieruchomości ustalonej w umowie kompensacyjnej (bez podatku VAT). Jednocześnie wartość nieruchomości, dla której została zarejestrowana, może zostać uwzględniona w wydatkach (klauzula 1, art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Odzwierciedlamy w księgowości

Przenosząc majątek na kontrahenta jako majątek kompensacyjny, organizacja w ogólnie ustalony sposób odzwierciedla zbycie majątku za pomocą rachunku 90 „Sprzedaż” lub rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”. Przychód z tytułu przeniesienia własności ujmowany jest w wysokości wartości nieruchomości wynikającej z umowy. Wartość przenoszonego mienia zalicza się do kosztu własnego sprzedaży lub innych kosztów (w przypadku przeniesienia mienia innego niż produkty lub towary).

Dla jasności rozważymy refleksję w rozliczaniu operacji w celu przekazania odszkodowania na praktycznym przykładzie.

Przykład:

Financial House LLC udzielił Skazka LLC oprocentowanej pożyczki w wysokości 110 000 rubli. Strony zawarły ugodę. W ramach rekompensaty sprzęt jest przekazywany kosztem 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli). Wartość rezydualna sprzętu wyniosła 60 000 rubli. W momencie przeniesienia własności dług odsetkowy wynosił 8 000 rubli. a całkowite zadłużenie z tytułu umowy pożyczki wynosi 118 000 rubli, co odpowiada kosztowi przekazanego sprzętu, w tym VAT.

Debet 62 (76) Kredyt 91

- 118 000 rubli. - sprzęt został przekazany w ramach rekompensaty;

Debet 91 Kredyt 01

- 60 000 rubli. - odzwierciedlała wartość rezydualną nieruchomości;

Debet 91 Kredyt 68

- 18 000 rubli. - podatek VAT jest naliczany od wartości przekazanego odszkodowania;

Debet 66 Kredyt 62 (76)

- 118 000 rubli. - odzwierciedla spłatę zadłużenia z tytułu zobowiązania kredytowego.

Nierówne odszkodowanie

Może się zdarzyć, że w ugodzie zostanie wskazana wartość przenoszonej nieruchomości, która jest mniejsza lub większa niż dług wynikający z pierwotnej umowy, ale nie zostanie określone, w jakiej części dług zostanie spłacony. Albo zostanie stwierdzone, że przeniesienie takiej własności całkowicie wygasa wszelkie zobowiązania wynikające z umowy kredytowej.

W takich przypadkach jest to prawdopodobne ryzyko podatkowe. Jeśli wartość nieruchomości przekracza zobowiązanie do wypowiedzenia, wówczas powstaje ryzyko dla strony otrzymującej (pożyczkodawcy). Urzędnicy uważają, że w tej sytuacji organizacja powinna się zastanowić dochód nieoperacyjny z którego trzeba zapłacić Taki wniosek można zobaczyć na przykład w pismach Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 3 lutego 2010 r. Nr 03-03-06 / 1/42, Federalna Służba Podatkowa Rosji za rok 5 grudnia 2007 nr 19-11 / 116142 . Nakładając tę ​​różnicę na podatek dochodowy, spółka eliminuje ryzyko podatkowe.

Jednocześnie urzędnicy zauważają, że w przypadku kredytobiorcy, który przekazał nieruchomość o wartości większej niż kwota jego długu, powstałej różnicy nie można przypisać zmniejszeniu dochodu do opodatkowania.

W odwrotnej sytuacji (wartość nieruchomości jest mniejsza niż kwota wypowiedzenia zobowiązania) ryzyko powstaje dla strony przekazującej, czyli dla kredytobiorcy. IFTS uzna, że ​​miał dochód nieoperacyjny w kwocie nadwyżki. Jednocześnie strata, którą według urzędników otrzyma druga strona (pożyczkodawca), nie może zostać przyjęta do celów podatkowych (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 5 grudnia 2007 r. Nr 19-11 / 116142).

Biorąc to wszystko pod uwagę, lepiej, aby strony nie uciekały się do „nierównej wymiany”. Albo wartość mienia przekazanego jako odszkodowanie należy zsumować do kwoty długu do spłaty. Nie będzie to naruszeniem, ponieważ ceny stosowane w transakcjach, których stronami są osoby, które nie są uznawane za współzależne, są uznawane za ceny rynkowe (klauzula 1, art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Innymi słowy cena, którą strony ustaliły w umowie, będzie ceną rynkową.

IA Clerk.Ru, dział analityczny

Zostań ekspertem