Postanowienia ogólne

W rachunkowości amortyzacji podlegają środki trwałe zaksięgowane na koncie 01 lub 03. Aktywa odzwierciedlone w zapasach nie podlegają amortyzacji (klauzule 4, 5, 17 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). Amortyzacji nie podlegają także przedmioty, które dodatkowo opisaliśmy w osobnym artykule.

W drodze amortyzacji odpisuje się cały koszt początkowy nieruchomości zaklasyfikowanej jako podlegającej amortyzacji (pkt 8 i 17 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Za jaki okres naliczana jest amortyzacja?

Amortyzacja środków trwałych w rachunkowości naliczana jest od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot został przyjęty do rachunkowości (punkt 21 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). Uwaga: nie ma konieczności czekania na rozpoczęcie użytkowania nieruchomości.

Amortyzacja naliczana jest do momentu całkowitego pokrycia kosztu przedmiotu lub do momentu wykreślenia przedmiotu z księgowości (art. 21 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). W związku z tym amortyzacja kończy się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu całkowitej spłaty kosztu tego przedmiotu lub jego wyrejestrowania (klauzula 22 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Podczas miesiączki korzystne wykorzystanie amortyzacja obiektu nie ulega zawieszeniu. Wyjątkiem są przypadki przekazania środka trwałego do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące, a także okres renowacji obiektu trwający dłużej niż 12 miesięcy (klauzula 23 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” ).

W jaki sposób amortyzacja środków trwałych jest odzwierciedlana w rachunkach księgowych?

Rozliczanie naliczonej amortyzacji przeprowadza się w zależności od celów, dla których używany jest podlegający amortyzacji środek trwały. Księgowania mogą wyglądać następująco (Instrukcja planu kont):

Debet 20 (23, 25, 44...) Kredyt 02

Amortyzację nalicza się od środków trwałych wykorzystywanych przy produkcji towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub w działalności handlowej;

Debet 08 Kredyt 02

Amortyzację nalicza się od środków trwałych wykorzystanych przy tworzeniu (modernizacji, przebudowie) środka trwałego;

Subkonto debetowe 91 „Inne wydatki” Kredyt 02

Amortyzacji nalicza się środki trwałe wykorzystywane w innej działalności.

Zobacz wygodną tabelę z wpisami tutaj.

Jakie są metody obliczania amortyzacji?

W rachunkowości amortyzację środków trwałych można obliczyć za pomocą jednej z czterech metod (klauzula 18 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”):

• metoda liniowa;
• metoda równowagi redukcyjnej;
• sposób odpisywania wartości przez sumę lat okresu użytkowania;
• sposób odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).

Poniżej szczegółowo rozważymy każdą metodę.

Zapisz wybraną metodę naliczania amortyzacji w swoich księgach rachunkowych dla celów księgowych. Należy pamiętać: w rachunkowości dopuszczalne jest stosowanie różnych metod dla różnych grup jednorodnych środków trwałych. Nie ma jednak możliwości zmiany sposobu naliczania amortyzacji dla konkretnego obiektu po oddaniu nieruchomości do użytkowania. Oznacza to, że przez cały okres użytkowania przedmiotu należy stosować jedną metodę (klauzula 18 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Metoda liniowa w rachunkowości

Przy amortyzacji metodą liniową w pierwszej kolejności oblicza się stawkę roczną korzystając ze wzoru:

Następnie - roczna kwota amortyzacji według wzoru:

Kwota amortyzacji, którą należy naliczać miesięcznie, wynosi 1/12 kwoty rocznej (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Przykład amortyzacji liniowej

Organizacja zakupiła środek trwały - laptop za cenę 45 000 rubli. (bez VAT). Zgodnie z klasyfikacją zatwierdzoną dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1, laptop należy do drugiej grupy (okres użytkowania od dwóch do trzech lat włącznie). Księgowy określił okres użytkowania laptopa na 3 lata (36 miesięcy). Metoda amortyzacji, polityka księgowa spółki dotycząca środków trwałych w rachunkowości, jest liniowa.

Całkowita roczna stawka amortyzacji wynosi:

1: 3 lata × 100% = 33,3334%.

Roczna kwota amortyzacji:

45 000 rubli. × 33,3334% = 15 000 rubli..

Miesięczna kwota amortyzacji:

Metoda równowagi redukcyjnej

Przy metodzie salda redukcyjnego roczną stawkę amortyzacji ustala się w pierwszej kolejności według wzoru:

Następnie roczną kwotę amortyzacji oblicza się według wzoru:

Miesięczna kwota amortyzacji wynosi 1/12 kwoty rocznej (pkt 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Uwaga: wartość rezydualna nieruchomości jest pobierana na początku każdego roku, zatem roczna kwota amortyzacji będzie stopniowo maleć. W związku z tym miesięczne kwoty amortyzacji będą corocznie zmniejszane.

Spółka samodzielnie ustala współczynnik rosnący stawki amortyzacji, zatwierdzając określoną wartość w polityka rachunkowości. Maksymalna wartość współczynnika wynosi 3,0 (punkt 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). W takim przypadku współczynnik 3,0 można zastosować jedynie przy amortyzacji środków trwałych oddanych do użytkowania po 31 grudnia 2005 roku. W przypadku innych środków trwałych należy zastosować współczynniki rosnące pierwotnie ustalone w momencie ich oddania do użytku (zarządzenie nr 147n z dnia 12 grudnia 2005 r., pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 czerwca 2007 r. nr 03-05 -06-01/71).

Przykład obliczenia amortyzacji metodą salda redukcyjnego

Organizacja zakupiła laptop. Początkowy koszt środka trwałego, utworzony w rachunkowości, wynosi 45 000 rubli. Obiekt został oddany do użytku w grudniu 2014 roku. Okres użytkowania - 3 lata.

Zgodnie z polityką rachunkowości w rachunkowości amortyzację laptopów oblicza się metodą salda redukcyjnego przy użyciu rosnącego współczynnika 1,5.

Amortyzacja tego laptopa naliczana jest od 2015 roku. Wartość rezydualna na początku 2015 roku jest równa wartości pierwotnej, gdyż w 2014 roku nie naliczono amortyzacji.

Roczna stawka amortyzacji wynosi:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Kalkulację odpisów amortyzacyjnych za okres użytkowania laptopa przedstawia tabela:

Odpisując wartość końcową środka trwałego, księgowy wybrał jedną z dwóch opcji:

opcja 1. Odpisz wartość końcową przedmiotu na konta 02 w ostatnim miesiącu jego użytkowania.

Opcja 2. Kontynuuj amortyzację składnika metodą salda redukcyjnego, aż do momentu jego odpisania w wyniku zbycia (sprzedaż, starzenie się lub amortyzacja fizyczna itp.).

Biorąc pod uwagę znaczenie salda, księgowy wybrał opcję 2.

Metoda odpisania kosztu na podstawie sumy lat okresu użytkowania

Odpisując koszt przez sumę lat okresu użytkowania, roczną kwotę amortyzacji oblicza się natychmiast, korzystając ze wzoru:

Kwota amortyzacji, którą należy naliczać miesięcznie, wynosi 1/12 obliczonej kwoty rocznej (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Przykład obliczenia amortyzacji na podstawie sumy lat okresu użytkowania

Organizacja zakupiła laptop. Początkowy koszt środka trwałego, utworzony w rachunkowości, wynosi 45 000 rubli. Ustalony okres użytkowania obiektu wynosi 3 lata.

Zgodnie z polityką rachunkowości w rachunkowości amortyzację laptopów oblicza się poprzez odpisanie kosztu na podstawie sumy lat okresu użytkowania.

Suma lat żywotności laptopa jest równa:

1 + 2 + 3 = 6 .

W pierwszym roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji będzie wynosić:

3: 6 × 45 000 rub. = 22 500 rubli..

Wysokość miesięcznych odliczeń wynosi:

22 500 rubli. : 12 miesięcy = 1875 rub..

W drugim roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji będzie wynosić:

2: 6 × 45 000 rub. = 15 000 rubli..

Wysokość miesięcznych odliczeń:

15 000 rubli. : 12 miesięcy = 1250 rubli..

Natomiast w trzecim roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji wynosi:

1: 6 × 45 000 rub. = 7500 rubli.

Wysokość miesięcznych odliczeń:

7500 rubli. : 12 miesięcy = 625 rubli..

Metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robót)

Przy odpisywaniu kosztu środka trwałego proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy) kwotę miesięcznej amortyzacji ustala się miesięcznie według wzoru (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”):

Przykład amortyzacji proporcjonalnej do wielkości produkcji (pracy)

Organizacja zakupiła laptop, za pomocą którego można wytwarzać produkty, przypuszczalnie w ilości 500 sztuk. Początkowy koszt środka trwałego, utworzony w rachunkowości, wynosi 45 000 rubli.

Zgodnie z polityką rachunkowości w rachunkowości amortyzację laptopów oblicza się proporcjonalnie do wielkości wyprodukowanych produktów.

We wrześniu 2015 roku wykonano 35 sztuk z wykorzystaniem laptopa.

Kwota amortyzacji naliczonej od laptopa w podanym miesiącu wyniosła:

35 szt. × 45 000 rub. : 500 szt. = 3150 rubli..

Amortyzacja środków trwałych ma miejsce wtedy, gdy nieruchomość stopniowo przenosi swoją wartość na wydatki. W tym przypadku nieruchomość musi spełniać kryteria środka trwałego: koszt i okres użytkowania. W artykule dowiemy się, jak obliczyć amortyzację środków trwałych w 2019 roku w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Jaka jest różnica między nieruchomością podlegającą amortyzacji dla celów księgowych i podatkowych >>>

Koszt nieruchomości użytkowanej dłużej niż rok jest odpisywany jako koszt w częściach. Odpisy amortyzacyjne pozwalają ustabilizować miesięczne wydatki i zmniejszyć prawdopodobieństwo sytuacji, w których znaczne inwestycje kapitałowe automatycznie prowadzą do strat.

Czyli czym jest amortyzacja środków trwałych w prostych słowach? Oznacza to uwzględnienie części kosztu obiektu w wydatkach bieżącego miesiąca.

Obliczanie amortyzacji środków trwałych

Po oddaniu obiektu do użytku spółka rozpoczyna odpisy amortyzacyjne.

• wybiera metodę memoriałową (w rachunkowości są cztery opcje, w rachunkowości podatkowej są dwie);
• ustala okres użytkowania (w rachunkowości zależą one od oczekiwanego okresu użytkowania i oczekiwanego zużycia fizycznego, w rachunkowości podatkowej - od grupy amortyzacji zgodnie z klasyfikacją zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. 1).

Firmy chcące połączyć dane księgowe i podatkowe wybierają liniową metodę naliczania amortyzacji środków trwałych. Dzięki tej opcji amortyzacja środków trwałych naliczana jest równomiernie w całym okresie ich użytkowania. Metoda liniowa nie oszczędza jednak na podatkach. Dlatego księgowi zajmujący się również planowaniem podatkowym stosują nieliniowe metody obliczania amortyzacji środków trwałych.

Wzory obliczeniowe dla każdej metody znajdziesz w następnej sekcji.

Metody obliczania amortyzacji środków trwałych

Przyjrzyjmy się osobno każdej metodzie amortyzacji środków trwałych, algorytmowi i przykładom.

W księgowości

W rachunkowości wyróżnia się następujące rodzaje amortyzacji:

• liniowy;
• metoda równowagi redukcyjnej;
• sposób odpisywania kosztu przez sumę lat okresu użytkowania;
• poprzez odpisanie kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robót).

Popraw wybraną metodę w polityce rachunkowości (pkt 7 PBU 1/2008). Rozważmy szczegółowo wszystkie metody.

Pomoże to poprawnie ustawić amortyzację w rachunkowości

Metoda równowagi redukcyjnej

Aby obliczyć metodą bilansu redukcyjnego, musisz to wiedzieć wartość rezydualna na początku roku ijego żywotność.

Najpierw ustal roczną stawkę amortyzacji. Aby to zrobić, użyj wzoru:

Następnie oblicz roczną kwotę amortyzacji. Aby to zrobić, użyj wzoru:

Kwota, którą należy naliczać miesięcznie, wynosi 1/12 kwoty rocznej (klauzula 19 PBU 6/01). Ponieważ wartość rezydualną przyjmuje się na początku każdego roku obrachunkowego, roczna kwota amortyzacji będzie stopniowo maleć. W takim przypadku miesięczna kwota pozostanie niezmieniona w każdym roku.

Jeżeli organizacja stosuje metodę salda redukcyjnego, może zastosować rosnący współczynnik stawki amortyzacji, ale nie większy niż 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01). Konkretną wartość tego współczynnika należy określić w polityce rachunkowości (pkt 7 PBU 1/2008).

Mała firma ma prawo naliczyć jednorazowo amortyzację sprzętu produkcyjnego i biznesowego w wysokości 100 procent kosztów pierwotnych. W takim przypadku przedmiot nie ulega wyrejestrowaniu do czasu jego faktycznej likwidacji lub zaprzestania używania.

Jeśli małe przedsiębiorstwo od razu naliczy pełną amortyzację, przybliży to rachunkowość do rachunkowości podatkowej. Często koszt zapasów nie przekracza 100 000 rubli. Przy obliczaniu podatku dochodowego koszt takiego zapasu wynosi

Wcześniej tylko małe przedsiębiorstwa mogły stosować maksymalną wartość współczynnika (3,0). Od 1 stycznia 2006 roku zniesione zostały ograniczenia w stosowaniu tego współczynnika. Oznacza to, że wszystkie organizacje mogą stosować współczynnik 3,0 jedynie dla obiektów oddanych do użytku po 31 grudnia 2005 roku.

W przypadku pozostałych obiektów konieczne jest zastosowanie współczynników rosnących ustalonych początkowo podczas ich rozruchu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 czerwca 2007 r. nr 03-05-06-01/71).

Przykład:

Organizacja zakupiła samochód. Początkowy koszt powstały w księgowości wynosi 600 000 rubli. Pojazd został oddany do użytku w grudniu 2014 roku. Okres użytkowania samochodu wynosi 4 lata.

Zgodnie z polityką rachunkowości, w rachunkowości amortyzacja wynosi pojazdy naliczone metodą salda redukcyjnego przy użyciu mnożnika 2,0. Od 2015 roku naliczana jest amortyzacja tego samochodu. Wartość rezydualna na początku 2015 roku jest równa wartości pierwotnej.

Roczna stawka amortyzacji wynosi 25% (1:4 x 100%). Kalkulację odpisów za okres użytkowania przedstawia poniższa tabela.

Metoda odpisania kosztu na podstawie sumy lat okresu użytkowania

Aby obliczyć metodę odpisywania wartości przez sumę lat okresu użytkowania, musisz wiedzieć:

• koszt początkowy (koszt odtworzenia w przypadku przeszacowania przedmiotu);
• użyteczne życie.

Natychmiast określ roczną kwotę amortyzacji. Aby to zrobić, użyj wzoru:

Składki miesięczne wynoszą 1/12 kwoty rocznej. Tę procedurę naliczania określa paragraf 19 PBU 6/01.

Przykład:

Organizacja zakupiła pompę kondensatu. Koszt początkowy - 45 000 rubli. W momencie uruchomienia pompy jej żywotność została ustalona na 2 lata. Zgodnie z polityką rachunkowości amortyzację maszyn i urządzeń nalicza się poprzez odpisanie kosztu w oparciu o sumę lat ich użytkowania.

Suma lat żywotności pompy wynosi 3 (1 + 2). W pierwszym roku eksploatacji pompy roczna kwota amortyzacji wyniesie 30 000 rubli. (2: 3 × 45 000 rub.). Wysokość miesięcznych odliczeń wynosi 2500 rubli. (30 000 RUB: 12 ​​miesięcy).

W drugim roku eksploatacji pompy roczna kwota amortyzacji wyniesie 15 000 rubli. (1: 3 × 45 000 rub.). Wysokość miesięcznych odliczeń wynosi 1250 rubli. (15 000 RUB: 12 ​​miesięcy).

Amortyzacja naliczana jest proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy)

Aby obliczyć metodę odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robót), musisz wiedzieć:

• Początkowy koszt;
• szacunkowa ilość produktów (pracy), które można wytworzyć przy użyciu środka trwałego w całym okresie jego użytkowania (w pomiarach naturalnych);
• rzeczywista ilość produktów (prac) wyprodukowanych przy użyciu tego obiektu okres raportowania(w porównywalnych miarach naturalnych).

Przy odpisywaniu kosztów tą metodą nie ma konieczności ustalania rocznej stawki i kwoty amortyzacji. Wyjaśnia to fakt, że wysokość amortyzacji zależy od wielkości produkcji, która może zmieniać się w ciągu roku. W związku z tym kwotę, która zostanie odpisana jako wydatki, należy ustalać co miesiąc. Oblicz to korzystając ze wzoru ( klauzula 19 PBU 6/01):

Przykład:

Organizacja zakupiła prasę kuźniczą, której zasób pozwala na wyprodukowanie 100 000 wyrobów. Początkowy koszt prasy wynosi 2 000 000 rubli. Zgodnie z polityką rachunkowości dotyczącą sprzętu do kucia i prasowania organizacja nalicza amortyzację proporcjonalnie do wielkości wyprodukowanych produktów.

W W tym roku przy użyciu prasy w styczniu wyprodukowano 10 000 produktów, w lutym 3000 produktów. Wysokość odliczeń za prasę kuźniczą wynosiła: w styczniu - 200 000 rubli. (10 000 szt. x 2 000 000 rubli: 100 000 szt.), w lutym - 60 000 rubli. (3000 szt. x 2 000 000 rubli: 100 000 szt.).

W rachunkowości podatkowej

W rachunkowości podatkowej amortyzację można obliczyć na jeden z następujących sposobów, według uznania organizacji:

• liniowy;
• nieliniowy.

Popraw wybraną metodę w swojej polityce rachunkowości dla celów podatkowych.

Niezależnie od metody wybranej w polityce rachunkowości, koszt niektórych środków trwałych można odpisać jedynie liniowo. Wymóg ten ma zastosowanie:

• dla budynków, budowli i urządzeń przesyłowych, których okres użytkowania przekracza 20 lat (zaliczane do ósmej do dziesiątej grupy amortyzacyjnej);
• obiektów, których funkcjonowanie wynika z działalności związanej z wydobyciem węglowodorów na nowych złożach morskich.

W przypadku obiektów zaliczanych do grup amortyzacji 1-7 organizacja ma prawo zmienić wybraną metodę naliczania amortyzacji od początku następnego okresu i przejść z metody liniowej na nieliniową (klauzula 1 art. 259 ustawy podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej).

W przypadku niektórych obiektów rachunkowości podatkowej naliczana jest przyspieszona amortyzacja środków trwałych - ze współczynnikiem rosnącym wynoszącym 2 lub 3 (klauzule 1, 2 art. 259 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na przykład współczynnik przyspieszenia amortyzacji wynoszący 3 stosuje się w przypadku leasingowanych nieruchomości z grup od czwartej do dziesiątej. Okazuje się, że przyspieszona amortyzacja środków trwałych w 2018 r. pozwala na odpisanie środka jako wydatków dwa lub trzy razy szybciej niż zwykle (klauzula 13 art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Metoda liniowa

Metodą liniową amortyzację oblicza się dla każdego obiektu (art. 259 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Stawkę amortyzacji ustala się według wzoru:

Następnie oblicz miesięczną kwotę amortyzacji:

Przykład:

Organizacja zakupiła środek trwały - laptop za cenę 110 000 rubli. (bez VAT). Księgowy ustalił, że zgodnie z klasyfikacją zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1 laptop należy do drugiej grupy (okres użytkowania od dwóch do trzech lat). Organizacja zdecydowała, że ​​koszty tego środka trwałego zostaną odpisane poprzez amortyzację przez 25 miesięcy.

Zgodnie z polityką rachunkowości dla celów podatkowych amortyzacja sprzętu komputerowego naliczana jest metodą liniową. Premia amortyzacyjna nie dotyczy.

Księgowy organizacji obliczył stawkę amortyzacji w następujący sposób:
1: 25 miesięcy × 100% = 4%.

Miesięczna kwota amortyzacji wynosiła:
110 000 rubli. × 4% = 4400 rub.

Metoda nieliniowa

Firma obliczająca amortyzację metodą nieliniową może odpisać prawie połowę kosztów już w pierwszych latach funkcjonowania obiektu (art. 259 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Miesięczna amortyzacja tą metodą naliczana jest nie dla każdego obiektu osobno, ale dla całej grupy amortyzacji. Skład grup amortyzacji do obliczania amortyzacji metodą nieliniową określa okres użytkowania zgodnie z klasyfikacją zatwierdzoną dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1.

Jeżeli sposób naliczania amortyzacji dla nieruchomości wchodzących w skład tej samej grupy amortyzacji różni się, należy w jej obrębie wyróżnić jedną lub więcej podgrup amortyzacji. Na przykład należy to zrobić, jeśli niektóre obiekty o tym samym okresie użytkowania są eksploatowane w agresywnym środowisku, a amortyzacja na nich jest naliczana ze wzrastającym współczynnikiem (podpunkt 1, ust. 1, art. 259 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ). Lub jeśli organizacja wykorzystuje określone obiekty (z wyjątkiem budynków) wyłącznie do celów badawczo-rozwojowych (klauzula 13 art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

1. Całkowite saldo grupy amortyzacji (podgrupy) definiuje się jako całkowity koszt obiektów wchodzących w skład tej samej grupy amortyzacji (podgrupy). Nie uwzględnia to kosztu majątku, dla którego amortyzację można naliczyć wyłącznie metodą liniową.

Początkowo określ wielkość całkowitego salda pierwszego dnia tego dnia okres podatkowy, od którego zdecydowano się zastosować metodę nieliniową, następnie – pierwszego dnia każdego miesiąca.

Funkcje obliczania całkowitego salda

W pewnych warunkach saldo całkowite może się zwiększyć lub zmniejszyć. Dodatkowo saldo całkowite pomniejszane jest miesięcznie o kwotę naliczonej amortyzacji dla tej grupy środków trwałych za miesiąc poprzedni.

Saldo całkowite oblicz na pierwszy dzień każdego miesiąca korzystając ze wzoru:

Przykład:

W styczniu organizacja zakupiła pięć laptopów. Koszt jednego laptopa to 110 000 rubli. (bez VAT). Zgodnie z klasyfikacją zatwierdzoną Dekretem Rządu nr 1 z dnia 1 stycznia 2002 roku laptop należy do drugiej grupy amortyzacyjnej (okres użytkowania od dwóch do trzech lat).

Polityka rachunkowości Dla celów podatkowych ustala się, że dla środków trwałych zaliczanych do drugiej grupy amortyzacji amortyzacja naliczana jest metodą nieliniową.

Od 1 stycznia organizacja nie posiadała środków trwałych zaliczanych do drugiej grupy amortyzacji. Dlatego całkowite saldo tej grupy amortyzacji na dzień 1 stycznia wynosi zero.

Laptopy zostały oddane do użytku w styczniu. Na dzień 1 lutego całkowite saldo drugiej grupy amortyzacji wyniosło 550 000 rubli. (110 000 RUB × 5 szt.).

Stawka amortyzacyjna dla drugiej grupy amortyzacji wynosi 8,8%.

Kwota naliczonej amortyzacji za luty wyniosła 48 400 rubli. (550 000 rubli × 8,8%).

W lutym organizacja zakupiła kolejny laptop o wartości 102 000 rubli. (bez VAT) i oddanie go do użytku w tym samym miesiącu.

Łączne saldo drugiej grupy amortyzacji na dzień 1 marca wynosi:
550 000 rubli. + 102 000 rubli. - 48 400 rubli. = 603 600 rubli.

Kwota naliczonej amortyzacji za marzec wyniosła:
603 600 rubli. × 8,8% = 53 117 rub.

2. Stawki amortyzacyjne, które są stosowane w metodzie nieliniowej, zdefiniowano w art. 259 ust. 2 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dla każdej grupy amortyzacji stawki są stałe i niezależne od okresu użytkowania.

Oblicz miesięczną kwotę odliczenia korzystając ze wzoru:

Przykład:

W styczniu organizacja zakupiła środek trwały - laptop za cenę 102 000 rubli. (bez VAT). W tym samym miesiącu laptop został oddany do użytku. Księgowy ustalił, że zgodnie z klasyfikacją zatwierdzoną Dekretem Rządu nr 1 z dnia 1 stycznia 2002 r. laptop należy do drugiej grupy amortyzacyjnej (okres użytkowania od dwóch do trzech lat). Okres użytkowania laptopa wynosi 36 miesięcy. Organizacja nie posiada innych środków trwałych zaliczanych do tej grupy amortyzacji.

Zgodnie z polityką rachunkowości dla celów podatkowych amortyzacja sprzętu komputerowego naliczana jest metodą nieliniową.

Miesięczna stawka amortyzacji środków trwałych zaliczanych do drugiej grupy amortyzacyjnej wynosi 8,8% (art. 259 ust. 2 kodeksu podatkowego klauzula 5).

Co miesiąc księgowy ustalał całkowite saldo grupy amortyzacji i kwotę amortyzacji dla tej grupy:

Po 18 miesiącach użytkowania laptopa saldo ogółem spadło poniżej 20 000 rubli. Organizacja nie oddała do użytku innych środków trwałych należących do drugiej grupy amortyzacji.

W sierpniu 2019 roku księgowa wliczona w cenę wydatki pozaoperacyjne cała kwota wartości rezydualnej dla tej grupy amortyzacji w wysokości 19 431 rubli.

Rozliczanie amortyzacji środków trwałych

Przejdźmy do sposobu, w jaki odpisy amortyzacyjne są odzwierciedlane w rachunkowości.

Uwaga: jeżeli w rachunkowości i rachunkowości podatkowej firma amortyzuje środki trwałe różnymi metodami, ustaliła inny okres użytkowania, ustaliła lub stosuje podwyższone współczynniki, kwoty będą się różnić. W takim przypadku będziesz musiał zarejestrować różnice przejściowe i odzwierciedlić odpowiednie odroczenie aktywa podatkowe i obowiązki.

Jak w rachunkowości oblicza się amortyzację środków trwałych w 2019 roku

Spółki naliczają amortyzację księgową środków trwałych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została przyjęta do ewidencji środka trwałego (art. 21 PBU 6/01). Następnie amortyzacji nalicza się miesięcznie, niezależnie od wyników osiąganych przez organizację (klauzula , PBU 6/01) Nie ma konieczności amortyzacji majątku od miesiąca następującego po miesiącu, w którym został on zbyty lub w pełni spłacony jego wartość (klauzula 22 ust. PBU 6/01). Czasami amortyzacja może zostać zawieszona.

Organizacja nie może natychmiast uruchomić środka trwałego. W takim przypadku przyjmuje się do rozliczenia na odrębnym subkoncie na koncie 01, które można nazwać na przykład „Środkami trwałymi w magazynie (w magazynie)”. Ta procedura ma zastosowanie:

• na ruchomościach (nabytych, stworzonych, wymagających zainstalowania);
• nieruchomości (od momentu złożenia dokumentów do państwowej rejestracji praw majątkowych).

Zatem po uwzględnieniu otrzymanej nieruchomości na koncie 01 organizacja musi zacząć ją amortyzować. Należy to zrobić niezależnie od tego, czy obiekt zostanie oddany do użytku, czy nie.

Nowe wyjaśnienia Ministerstwa Finansów w sprawie naliczania amortyzacji nie są na korzyść spółek

Ministerstwo Finansów po raz pierwszy wyjaśniło, jak naliczać amortyzację po przekształceniu firmy, np. z LLC w SA. Wnioski są niekorzystne dla organizacji, ale

Na jakie konto odpisuje się amortyzację?

Amortyzację księgową należy naliczać począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została przyjęta do ewidencji jako środek trwały (art. 21 PBU 6/01). Zatem po uwzględnieniu otrzymanej nieruchomości na koncie 01 organizacja musi zacząć ją amortyzować. Należy to zrobić niezależnie od tego, czy organizacja zaczęła korzystać z tego obiektu, czy nie.

Odzwierciedlaj kwoty naliczonej amortyzacji na koncie 02 „Amortyzacja środków trwałych” w korespondencji z rachunkami wydatków. Wybierz konto rozliczeń kosztów w zależności od powodu nieużytkowania nieruchomości (konieczność produkcyjna, cechy technologiczne, planowane opóźnienie w eksploatacji).

Księgowania amortyzacji środków trwałych

W zależności od charakteru użytkowania danej nieruchomości uwzględnia się amortyzację środków trwałych część:

• wydatki na zwykłą działalność (konta 20, 08, 23, 25, 44...);
• inne koszty;
• Inwestycje kapitałowe.

Zapisy dotyczące odpisów amortyzacyjnych środków trwałych, które odzwierciedlają naliczenie amortyzacji w rachunkowości, zaprezentowaliśmy w poniższej tabeli. Należy je wykonywać co miesiąc (punkt 21 PBU 6/01).

Tabela księgowań amortyzacji środków trwałych

Jak oblicza się amortyzację środków trwałych w rachunkowości podatkowej w 2019 r

Obliczanie amortyzacji w rachunkowości podatkowej rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została oddana do użytku (art. 259 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tej samej kolejności oblicz amortyzację inwestycji kapitałowych w formie nieodłącznych ulepszeń środków trwałych otrzymanych na podstawie umów najmu lub nieodpłatnego użytkowania (pożyczki) (art. 259.1 ust. 3, 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Naliczanie amortyzacji kończy się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość (art. 259 ust. 1 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• wyrejestrowany (w przypadku sprzedaży, likwidacji itp.);
• całkowicie zamortyzowany;
• tymczasowo usunięte z podlegającej amortyzacji nieruchomości.

Jeżeli nieruchomość jest tymczasowo wyłączona z majątku podlegającego amortyzacji, nie nalicza się amortyzacji od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu jej wyłączenia (art. 259 ust. 1 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Formularze i wypełnione przykładowe dokumenty wymagane do prawidłowej amortyzacji środków trwałych:
11. Zarządzenie w sprawie stosowania współczynnika rosnącego przy obliczaniu amortyzacji środków trwałych w rachunkowości podatkowej >>>

Tutaj dowiemy się o istniejących metody obliczania amortyzacji środków trwałych, jak również wzory obliczeniowe. Przyjrzyjmy się szczegółowo każdej metodzie i dla przejrzystości podamy przykład obliczeń.

Wszystkie istniejące metody obliczania amortyzacji dzielą się na liniowe i nieliniowe, w rachunkowości stosuje się łącznie cztery. Organizacja wybiera dla siebie dogodną metodę i stosuje ją do odpisywania odpisów amortyzacyjnych.

Metody obliczania amortyzacji środków trwałych

Liniowa metoda obliczania amortyzacji środków trwałych

Najczęstszy sposób. Dzięki tej metodzie amortyzacja naliczana jest w równych częściach przez cały okres użytkowania. Do kalkulacji przyjmuje się koszt początkowy, będący sumą wszystkich kosztów poniesionych w związku z nabyciem przedmiotu. Jeżeli obiekt został przeszacowany, do obliczeń stosowany jest koszt odtworzenia.

Wzór do obliczania liniowej metody obliczania amortyzacji środków trwałych

A = Koszt środków trwałych * Stawka amortyzacji / 100%

Przykład obliczenia amortyzacji metodą liniową

Metoda równowagi redukcyjnej

Jest to przyspieszona metoda naliczania amortyzacji, dlaczego jest dobra i kiedy wygodnie ją stosować, przeczytaj artykuł poświęcony tej metodzie „Naliczanie amortyzacji metodą salda redukcyjnego”. Kalkulacja opiera się na danych dotyczących wartości rezydualnej obiektu.

Wzór do obliczania metody amortyzacji metodą salda redukcyjnego

Przy tej metodzie roczną kwotę amortyzacji oblicza się według wzoru:

A = Wartość rezydualna * Stawka amortyzacji * Współczynnik przyspieszenia / 100%,

Wartość rezydualna - wartość początkowa pomniejszona o naliczoną amortyzację.

Norma A. = 100% / okres użytkowania.

Współczynnik przyspieszenia to współczynnik ustalony przez samą organizację.

Przykład obliczenia odpisów amortyzacyjnych metodą salda redukcyjnego

Jeśli będziesz dalej naliczać amortyzację, będzie ona zmniejszana w nieskończoność, ale zawsze będzie większa niż 0. Aby całkowicie odpisać koszt środków trwałych, w kodeksie podatkowym znajduje się art. 259, który stanowi, że gdy wartość końcowa przedmiot wynosi 20% wartości pierwotnej, amortyzacja liczona jako koszt rezydualny/liczba pozostałych miesięcy eksploatacji.

Czwarty (ostatni) rok działalności:

A = 12 500 / 12 = 1042.

Tym samym w ciągu 4 lat środek trwały został całkowicie odpisany w drodze amortyzacji.

Lekcja wideo. Metody obliczania amortyzacji środków trwałych organizacji

Samouczek wideo szczegółowo wyjaśnia metody obliczania amortyzacji środków trwałych organizacji i sposób jej obliczania. Lekcję prowadzi konsultant, ekspert na stronie „Księgowość dla manekinów”, Główny księgowy Gandeva N.V. ⇓

Slajdy i prezentację do filmu możesz pobrać, korzystając z poniższego łącza.

Metoda odpisu kosztów oparta na sumie lat okresu użytkowania

Wzór na obliczenie wartości odpisu przez sumę lat okresu użytkowania

Roczną amortyzację oblicza się według wzoru:

A = Stan wyjściowy systemu operacyjnego * liczba lat pozostałych do końca okresu użytkowania / suma liczby lat okresu użytkowania

Przykład obliczenia amortyzacji

Sposób odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robót)

Wzór do kalkulacji metodą odpisu proporcjonalnie do wielkości produkcji

A = Rzeczywista wielkość produkcji * Produkcja początkowa / Szacunkowa wielkość produkcji w całym okresie użytkowania

Przykład obliczeń

Środek trwały to samochód o cenie początkowej 100 000. Szacunkowy przebieg 400 000 km.

Znajdujemy stosunek:

koszt początkowy / szacunkowy przebieg = 100 000 / 400 000 = 0,25 rub./km.

Rzeczywisty przebieg styczeń - 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Rzeczywisty przebieg luty - 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Rzeczywisty przebieg marzec - 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.

Amortyzacja naliczana jest w ten sam sposób dla każdego miesiąca. Wybrana metoda obliczania odpisów amortyzacyjnych znajduje odzwierciedlenie w OS-1a i OS-1b, a także w zasadach rachunkowości organizacji.

Kontynuujemy temat środków trwałych, o czym opowiem następnym razem.

Głównym źródłem pokrycia kosztów związanych z odnową środków trwałych są środki własne przedsiębiorstw. Kumulują się przez cały okres użytkowania środków trwałych w formie odpisów amortyzacyjnych.

Deprecjacja– proces stopniowego przenoszenia kosztu OPF w miarę zużycia na wytwarzane produkty (w postaci opłaty amortyzacyjne) oraz gromadzenie środków finansowych w celu późniejszej reprodukcji środków trwałych. W konsekwencji ekonomiczna istota amortyzacji polega na tym, że jest ona pieniężnym wyrazem fizycznego i moralnego zużycia środków trwałych. Wysokość odpisów amortyzacyjnych uzależniona jest od kosztu środków trwałych, czasu ich eksploatacji oraz kosztów modernizacji.

Tonący Fundusz– specjalną rezerwę pieniężną przeznaczoną na reprodukcję środków trwałych. On jest zasoby finansowe na inwestycje kapitałowe. Fundusz amortyzacyjny przeznaczony jest na proste odtworzenie środków trwałych, na wymianę zużytych środków na nowe egzemplarze o jednakowej wartości. Jednak w warunkach wysokiego tempa postępu naukowo-technicznego amortyzacja służy jako źródło rozszerzonej reprodukcji środków trwałych.

Istotną rolę w systemie amortyzacji odgrywają metody jego obliczania. Aktywnie wpływają na wielkość funduszu amortyzacyjnego, stopień koncentracji zasobów w poszczególnych okresach użytkowania środków trwałych oraz wysokość odpisów zaliczanych do kosztów wytworzenia. W praktyce naliczania amortyzacji stosuje się:

metody proporcjonalne ;

metody przyspieszonej amortyzacji (regresywne);

powolne metody amortyzacji (progresywne).

Proporcjonalne metody amortyzacji charakteryzują się tym, że co roku przez cały okres eksploatacji odpisy amortyzacyjne naliczane są według tej samej stawki w oparciu o koszt pierwotny środków trwałych. Do metod tych zalicza się: liniową oraz amortyzację w zależności od wykonanej pracy.

Zalety metod proporcjonalnych:

jednolitość składek na fundusz amortyzacyjny,

stabilność i proporcjonalność w przypisywaniu amortyzacji do kosztów produkcji,

prostota i wysoka dokładność obliczeń.

Oprócz pozytywnych aspektów metody proporcjonalne mają również wady:

nie zawsze zapewniają całkowite przeniesienie wartości środków trwałych na wytwarzany produkt; Tworzy się „niedoszacowanie” środków pracy, co oznacza bezpośrednią utratę wartości, stratę;

jednolita amortyzacja nie zapewnia koncentracji zasobów niezbędnych do szybkiej wymiany sprzętu podlegającego aktywnemu wpływowi starzenia.

W praktyce światowej liczne przyspieszone metody amortyzacji. Do najważniejszych z nich zalicza się: metoda salda malejącego oraz metoda kumulacyjna, czyli metoda „sumy liczb”.

Przy przyspieszonej amortyzacji większość opłat koncentruje się w pierwszych latach eksploatacji środków trwałych, okres amortyzacji ulega skróceniu i tworzone są warunki finansowe dla przyspieszonej wymiany sprzętu. Założeniem leżącym u podstaw stosowania tych metod jest to, że wiele rodzajów dóbr kapitałowych działa wydajniej, gdy są nowe (czyli w pierwszych latach ich funkcjonowania) i mają większe możliwości produktywności. Jest to zgodne z zasadą dopasowania, zgodnie z którą większość amortyzacji jest odpisywana na początku życia środka trwałego (a nie na końcu), jeśli jego użyteczność i zdolność produkcyjna są znacznie większe w pierwszych latach niż w kolejnych latach. Przyspieszone metody tłumaczy się również faktem, że w wyniku udoskonalenia technologii wiele rodzajów sprzętu szybko traci na wartości (staje się moralnie przestarzały). Dlatego też właściwszym wydaje się odpisywanie większej ilości odpisów amortyzacyjnych w bieżącym okresie obrachunkowym niż w przyszłości. Kolejnym argumentem przemawiającym za metodami przyspieszonymi jest to, że koszty napraw są zwykle wyższe pod koniec okresu użytkowania niż na początku. Prowadzi to do tego, że łączna wysokość kosztów napraw i odpisów amortyzacyjnych pozostaje przez szereg lat na niemal stałym poziomie. Dzięki temu użyteczność składników majątku trwałego pozostaje niezmienna przez wiele lat.

Metody przyspieszonej amortyzacji są szczególnie cenne w warunkach inflacji, gdyż pozwalają na szybkie zaliczenie kosztów nabycia środków trwałych do kosztów, w wyniku czego kwota oszczędności amortyzacyjnych kształtuje się w okresie o większej sile nabywczej pieniądza jednostka.

Metoda ta nie gwarantuje jednak całkowitego umorzenia kosztu kapitału. Roczny odpis amortyzacyjny jest obniżony, a amortyzacja rozłożona na wiele lat.

Progresywnymetody amortyzacja jest stosowana znacznie rzadziej niż regresywna. Metody te umożliwiają przedsiębiorstwu odroczenie umorzenia głównej części kosztów środków trwałych na późniejszy okres i uzyskanie znacznego zysku przy dużych inwestycjach kapitałowych.

Opracowanie polityki amortyzacyjnej to żmudne i twórcze przedsięwzięcie. Podstawowe zasady jego rozwoju:

1) zgodność polityki amortyzacyjnej z celami strategicznymi przedsiębiorstwa;

2) uwzględnianie polityki finansowej przedsiębiorstwa;

3) uwzględnienie wpływu postępu naukowo-technicznego na specyfikę produkcji i w związku z tym stopień amortyzacji środków trwałych;

4) uwzględnienie wskaźników inflacji;

5) z uwzględnieniem horyzontu czasowego.

W Federacji Rosyjskiej zgodnie z PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” amortyzację środków trwałych nalicza się w jeden z następujących sposobów: metoda liniowa, a także metody bilansu redukcyjnego, odpis kosztu przez sumę lat okresu użytkowania, odpis kosztu proporcjonalnie do objętości produkcji (pracy).

Metodą liniową- w oparciu o koszt początkowy (odtworzenia) składnika aktywów trwałych i stawkę amortyzacji (roczną), liczoną w oparciu o okres użytkowania tego składnika:

ROK = PIERWSZEGO NA; (13)

gdzie ROK to roczne odpisy amortyzacyjne;

N A – stawka amortyzacji (w% rocznie);

T NORM – standardowy okres użytkowania (okres amortyzacji), lata.

Metodą równowagi redukcyjnej- na podstawie wartości końcowej składnika środków trwałych i stawki amortyzacji (rocznej), obliczonej na podstawie okresu użytkowania tego składnika i współczynnika k nie wyższego niż 3, ustalonego przez organizację:

ROK = OST NA; (15)

; (16)

Z OST = Z PIERWSZEGO - I, (17)

gdzie I jest skumulowaną amortyzacją za dany okres.

Przy metodzie odpisywania kosztów opartej na sumie liczb lat okresu użytkowania- w oparciu o koszt początkowy (odtworzenia) przedmiotu środków trwałych (OF PERV) i stawkę amortyzacji, która jest stosunkiem, w którego liczniku jest liczba lat pozostałych do końca okresu użytkowania przedmiotu ( T NORM + 1 - i), a w mianowniku - suma naturalnych liczb lat okresu użytkowania obiektu (1 +…+ m):

, (18)

gdzie i to rok porządkowy okresu użytkowania (1, 2, 3, . . ., i);

m to okres użytkowania w latach.

Na przykład dla T H = 10 lat warunkowa liczba lat (1+m) jest równa:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 warunek. lata.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

W pierwszym roku stawka amortyzacji wynosi:

W drugim roku:

Już dziesiąty rok:

Metoda kumulacyjna zapewnia pełny zwrot kosztów podlegających amortyzacji środków pracy do końca ich standardowego okresu użytkowania. Jednocześnie główna część odpisów amortyzacyjnych przypada na pierwsze lata pracy. Metoda ta jest szeroko stosowana w branżach o wysokim wskaźniku starzenia się trwałych aktywów produkcyjnych.

Metodą odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robót) odpisy amortyzacyjne naliczane są w oparciu o naturalny wskaźnik wielkości produkcji (pracy) w okresie sprawozdawczym (Q YEAR) oraz stosunek kosztu początkowego środka trwałego (OF SR) do szacowanej wielkości produkcji (pracy) przez cały okres użytkowania środka trwałego (Q NORM).

, (20)

gdzie Q YEAR to roczny wolumen pracy (dla transportu – roczny przebieg);

Q NORM – standardowy wolumen pracy w całym okresie użytkowania środka trwałego.

Obecnie w Federacji Rosyjskiej obowiązuje następująca procedura obliczania amortyzacji (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, art. 256 - 259).

Nieruchomość podlegająca amortyzacji ujmuje się własność, rezultaty działalności intelektualnej oraz inne przedmioty własności intelektualnej, które służą do osiągania przychodów, a których koszt pokrywany jest poprzez amortyzację. Nieruchomość podlegająca amortyzacji to nieruchomość o okresie użytkowania dłuższym niż 12 miesięcy i pierwotnym koszcie przekraczającym 40 000 rubli. (Artykuł 256 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)

Nie podlega amortyzacji grunty i inne zasoby naturalne (woda, grunty i inne zasoby naturalne), a także zapasy, towary, inwestycje w budowie, papiery wartościowe, instrumenty finansowe transakcji terminowych (m.in. kontrakty forward, kontrakty futures, kontrakty opcyjne).

Amortyzacji nie podlegają następujące rodzaje nieruchomości podlegających amortyzacji:

1) majątek organizacji budżetowych, z wyjątkiem majątku nabytego w związku z realizacją działalności przedsiębiorczej i wykorzystywanego do prowadzenia tej działalności;

2) majątek organizacji non-profit otrzymany z tytułu dochodów celowych lub nabyty kosztem wpływów z tego celu i wykorzystywany do prowadzenia działalności niekomercyjnej;

3) majątek nabyty (wytworzony) ze środków budżetowych na celowe finansowanie. Norma ta nie dotyczy majątku otrzymanego przez podatnika w procesie prywatyzacji;

4) urządzenia usprawniające zewnętrzne (obiekty leśne, obiekty drogowe, których budowa prowadzona była przy zaangażowaniu źródeł budżetowych lub innych celowych środków finansowych, specjalistyczne obiekty nawigacyjne) i inne podobne obiekty;

5) zakupione publikacje (książki, broszury i inne podobne przedmioty), dzieła sztuki. W takim przypadku koszt zakupionych publikacji i innych podobnych obiektów, z wyjątkiem dzieł sztuki, zalicza się do pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą w całości w momencie nabycia tych obiektów itp.

Ze składu majątku podlegającego amortyzacji wyłączone są środki trwałe:

przekazywane (otrzymywane) na podstawie umów o nieodpłatne użytkowanie;

przekazany decyzją kierownictwa organizacji do konserwacji na okres dłuższy niż 3 miesiące;

które decyzją kierownictwa organizacji przechodzą przebudowę i modernizację przez okres ponad 12 miesięcy.

W przypadku zawieszenia środka trwałego, odpisów amortyzacyjnych nalicza się w kolejności obowiązującej przed momentem zawieszenia, a okres jego użytkowania przedłuża się o okres, w którym przedmiot środka trwałego znajduje się w stanie zawieszenia.

Przedsiębiorstwo ma prawo wydłużyć okres użytkowania przedmiotu środków trwałych po dniu jego oddania do użytku, jeżeli po przebudowie, modernizacji lub ponownym wyposażeniu technicznym tego przedmiotu nastąpi wydłużenie jego okresu użytkowania. W takim przypadku wydłużenie okresu użytkowania środków trwałych można przeprowadzić w terminach ustalonych dla grupy amortyzacji, do której wcześniej zaliczały się te środki trwałe.

Amortyzowany majątek jest rozdzielany według grup amortyzacji zgodnie z jego okresem użytkowania. Okres użytkowania to okres, w którym składnik aktywów trwałych lub składnik wartości niematerialnych i prawnych służy realizacji celów działalności podatnika. Okres użytkowania ustala się niezależnie od dnia oddania do użytkowania tej podlegającej amortyzacji nieruchomości zgodnie z postanowieniami art. 258 i biorąc pod uwagę klasyfikację środków trwałych zatwierdzoną przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Amortyzowany majątek łączy się w następujące grupy amortyzacji:

Tabela 2.1 – Grupy amortyzacji

Podatnicy mają prawo wybrać jeden z następujących sposobów naliczania amortyzacji (art. 259):

1) metoda liniowa;

2) metoda nieliniowa.

Sposób naliczania amortyzacji podatnik ustala samodzielnie w odniesieniu do wszystkich przedmiotów majątku podlegającego amortyzacji i znajduje odzwierciedlenie w polityce rachunkowości. Zmiana sposobu naliczania amortyzacji możliwa jest od początku kolejnego okresu podatkowego. W takim przypadku podatnik ma prawo przejść z metody nieliniowej na liniową metodę naliczania amortyzacji nie częściej niż raz na pięć lat.

Wysokość odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych ustalana jest przez podatników w okresach miesięcznych. Amortyzacja naliczana jest odrębnie dla każdej grupy (podgrupy) amortyzacji przy zastosowaniu metody amortyzacji nieliniowej lub odrębnie dla każdego składnika majątku podlegającego amortyzacji przy zastosowaniu metody amortyzacji liniowej.

Liniową metodę naliczania amortyzacji koniecznie stosuje się do budynków, budowli, urządzeń przesyłowych i wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do grup amortyzacji 8-10.

W stosunku do pozostałych składników majątku podlegających amortyzacji stosuje się dowolną metodę naliczania amortyzacji ustaloną przez podatnika w polityce rachunkowości.

Naliczanie amortyzacji od podlegających amortyzacji obiektów majątkowych rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot ten został oddany do użytku.

Procedura obliczania kwot amortyzacji przy zastosowaniu metody amortyzacji liniowej

Kwotę amortyzacji naliczanej za jeden miesiąc w odniesieniu do przedmiotu majątku podlegającego amortyzacji ustala się jako iloczyn jego pierwotnego kosztu (odtworzenia) i stawki amortyzacyjnej ustalonej dla tego przedmiotu.

A MES = PIERWSZEGO NA; (21)

, (22)

gdzie A MEC oznacza amortyzację za miesiąc;

N A – stawka amortyzacji (w% miesięcznie);

n to okres użytkowania podlegającej amortyzacji nieruchomości, wyrażony w miesiącach.

Naliczanie odpisów amortyzacyjnych kończy się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano całkowitego odpisu wartości majątku podlegającego amortyzacji lub gdy przedmiot ten z jakiegokolwiek powodu został usunięty z majątku podatnika podlegającego amortyzacji.

Procedura obliczania kwot amortyzacji przy zastosowaniu nieliniowej metody amortyzacji

W pierwszym dniu okresu rozliczeniowego, od którego rozpoczyna się stosowanie nieliniowej metody amortyzacji, dla każdej grupy (podgrupy) amortyzacji ustala się saldo całkowite, które oblicza się jako całkowity koszt całego majątku podlegającego amortyzacji pozycje przypisane do tej grupy amortyzacji (podgrupy). W przyszłości całkowite saldo każdej grupy amortyzacji (podgrupy) ustala się pierwszego dnia miesiąca, za który ustalana jest kwota naliczonej amortyzacji, w sposób określony w tym artykule.

W miarę oddawania do użytku obiektów majątkowych podlegających amortyzacji koszt początkowy takich obiektów zwiększa całkowite saldo odpowiedniej grupy amortyzacyjnej (podgrupy). W takim przypadku początkowy koszt takich obiektów jest uwzględniany w całkowitym saldzie odpowiedniej grupy amortyzacji (podgrupy) od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały oddane do użytku.

W przypadku metody nieliniowej kwotę amortyzacji naliczanej za jeden miesiąc dla każdej grupy (podgrupy) amortyzacji ustala się na podstawie iloczynu całkowitego salda odpowiedniej grupy (podgrupy) amortyzacji na początek miesiąca i stawek amortyzacji ustanowiony przez art. 259.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

, (23)

gdzie A jest kwotą amortyzacji naliczoną za jeden miesiąc dla odpowiedniej grupy amortyzacji;

OF BAL - saldo całkowite odpowiedniej grupy amortyzacji (podgrupy);

N A - stawka amortyzacji dla odpowiedniej grupy amortyzacji (podgrupy).

W celu zastosowania nieliniowej metody amortyzacji stosuje się stawki amortyzacyjne przedstawione w tabeli 2.2.

Tabela 2.2 – Stawki amortyzacji dla metody nieliniowej

Całkowite saldo każdej grupy amortyzacji (podgrupy) jest zmniejszane co miesiąc o kwotę amortyzacji naliczonej dla tej grupy (podgrupy).

Wartość końcową majątku podlegającego amortyzacji, dla którego nalicza się amortyzację metodą nieliniową, określa się według wzoru:

Z OST =
, (24)

n - liczba pełnych miesięcy, jakie upłynęły od dnia włączenia określonych obiektów do odpowiedniej grupy amortyzacyjnej (podgrupy);

N A - stawka amortyzacji (w tym uwzględniająca rosnący (malejący) współczynnik) stosowana do odpowiedniej grupy amortyzacji (podgrupy).

W przypadku zbycia składników majątku podlegających amortyzacji całkowite saldo odpowiedniej grupy amortyzacyjnej (podgrupy) jest pomniejszane o wartość końcową tych składników.

Jeżeli w wyniku zbycia majątku podlegającego amortyzacji saldo całkowite odpowiedniej grupy (podgrupy) amortyzacji uległo zmniejszeniu aż do osiągnięcia salda całkowitego wynoszącego zero, taka grupa (podgrupa) amortyzacji ulega likwidacji.

Jeżeli całkowite saldo grupy amortyzacji (podgrupy) spadnie poniżej 20 000 rubli, w miesiącu następującym po miesiącu, w którym została osiągnięta określona wartość, jeżeli w tym czasie całkowite saldo odpowiedniej grupy amortyzacji (podgrupy) nie wzrośnie w miarę w wyniku oddania do użytku obiektów podlegających amortyzacji, podatnik ma prawo zlikwidować określoną grupę (podgrupę), a wartość całkowitego salda zalicza się do kosztów nieoperacyjnych bieżącego okresu.

Zastosowanie rosnących (malejących) współczynników do stawki amortyzacji

Podatnicy mają prawo zastosować do podstawowej stawki amortyzacyjnej specjalny współczynnik, nie wyższy jednak niż 2:

1) w odniesieniu do podlegających amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do pracy w agresywnym środowisku i (lub) wydłużonych zmian. Przez środowisko agresywne rozumie się zespół czynników naturalnych i (lub) sztucznych, których wpływ powoduje zwiększone zużycie (starzenie się) środków trwałych w trakcie ich eksploatacji. Praca w środowisku agresywnym oznacza także obecność środków trwałych mających kontakt ze środowiskiem wybuchowym, pożarowo-toksycznym, toksycznym lub innym agresywnym środowiskiem technologicznym, które może być przyczyną (źródłem) zainicjowania sytuacji awaryjnej.

Przy stosowaniu nieliniowej metody amortyzacji określony specjalny współczynnik nie ma zastosowania do środków trwałych należących do pierwszej - trzeciej grupy amortyzacji;

2) w zakresie podlegających amortyzacji własnych środków trwałych podatników – organizacje rolnicze o charakterze przemysłowym (fermy drobiarskie, kompleksy hodowlane, państwowe gospodarstwa futerkowe, zakłady szklarniowe);

3) w odniesieniu do podlegających amortyzacji własnych środków trwałych podatników – organizacje posiadające status rezydenta specjalnej strefy ekonomicznej przemysłowo-produkcyjnej lub specjalnej strefy ekonomicznej turystyczno-rekreacyjnej.

2. Podatnicy mają prawo zastosować do podstawowej stawki amortyzacyjnej specjalny współczynnik, nie wyższy jednak niż 3:

1) w odniesieniu do podlegających amortyzacji środków trwałych będących przedmiotem umowy leasingu finansowego (umowy leasingu). Podany współczynnik specjalny nie dotyczy środków trwałych należących do pierwszej - trzeciej grupy amortyzacji;

2) w odniesieniu do podlegających amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do działalności naukowo-technicznej.

1. Prosta metoda memoriałowa (liniowa) zakłada, że ​​użyteczność funkcjonalna składnika aktywów zależy od czasu jego użytkowania i nie zmienia się przez cały okres jego użytkowania, tj. Stała kwota amortyzacji naliczana jest przez cały okres użytkowania środka trwałego.

Metoda ta polega na tym, że miesięcznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w tej samej wysokości przez cały okres użytkowania środków trwałych.

Przy zastosowaniu metody liniowej kwotę amortyzacji naliczanej za jeden miesiąc w stosunku do przedmiotu majątku podlegającego amortyzacji ustala się jako iloczyn jego pierwotnego kosztu (odtworzenia) i stawki amortyzacyjnej ustalonej dla tego przedmiotu.

Przy zastosowaniu metody liniowej stawkę amortyzacji dla każdego składnika majątku podlegającego amortyzacji określa się według wzoru:

K = (1/n) x 100%,

gdzie K jest stawką amortyzacji wyrażoną jako procent pierwotnego kosztu (odtworzenia) nieruchomości podlegającej amortyzacji;

n to okres użytkowania danego składnika majątku podlegającego amortyzacji, wyrażony w miesiącach (latach).

Przykład. Zakupiono obiekt o wartości 120 tys. pocierać. z okresem użytkowania wynoszącym 5 lat. Roczna stawka amortyzacji wynosi (1/5)x100%=20%.

Roczna kwota odpisów amortyzacyjnych będzie wynosić:

120 000 x 20%: 100% = 24 000 (rub.)

2. Metoda równowagi redukcyjnej. Przy tej metodzie roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych ustala się na podstawie wartości końcowej środka trwałego na początek roku sprawozdawczego oraz stawek amortyzacyjnych obliczonych w oparciu o okres użytkowania tej pozycji oraz współczynnik przyspieszenia ustalony zgodnie z przepisami prawa Federacji Rosyjskiej. Dla ruchomości stanowiącej przedmiot leasingu finansowego, klasyfikowanej jako aktywna część systemu operacyjnego, zgodnie z warunkami umowy leasingu, współczynnik przyspieszenia nie może być wyższy niż 3. Przykład. P Początkowy koszt obiektu wynosi 100 000 rubli; żywotność użytkowa - 5 lat; roczna stawka amortyzacji - 20%, współczynnik rosnący - 2.

Kalkulacja amortyzacji:

Pierwszy rok: 100 000 x 40% (20 x 2) = 40 000 rub. (wartość rezydualna - 60 000 rubli);

Drugi rok: 60 000 x 40% = 24 000 rub. (wartość rezydualna -36 000 rub.);

Trzeci rok: 36 000 x 40% = 14 400 rubli. (wartość rezydualna -21 600 rub.);

Czwarty rok: 21600 x 40% = 8640 rubli. (wartość rezydualna -12960 rub.);

Piąty rok: 12960 x 40% = 5184 rubli. (wartość rezydualna -7776 rub.).

Po naliczeniu amortyzacji za ostatni rok, środek trwały zachowuje wartość końcową różną od zera (w tym przykładzie 7776 RUB). Zazwyczaj ta wartość rezydualna odpowiada cenie ewentualnej kapitalizacji materiałów pozostałych po likwidacji i umorzeniu środków trwałych.

3. Metoda amortyzacji oparta na sumie lat okresu użytkowania. Metoda ta jest także przyspieszona i pozwala na dokonywanie odpisów amortyzacyjnych w pierwszych latach działalności w znacznie większych kwotach niż w latach kolejnych. Metodę tę stosuje się do środków trwałych, których wartość maleje w zależności od okresu ich użytkowania; starzenie się szybko następuje; koszt renowacji obiektu rośnie wraz ze wzrostem jego żywotności. Metodę tę zaleca się stosować przy obliczaniu amortyzacji sprzętu komputerowego i sprzętu komunikacyjnego; maszyny i urządzenia małych i nowo powstałych organizacji, których obciążenie środkami trwałymi przypada na pierwsze lata działalności.

Przy odpisaniu kosztu przez sumę lat jego użytkowania roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych ustala się w oparciu o koszt pierwotny środka trwałego oraz współczynnik roczny, gdzie licznikiem jest liczba lat pozostałych do koniec okresu użytkowania obiektu, a mianownikiem jest suma lat okresu użytkowania obiektu.

Przykład. Zakupiono składnik środków trwałych za kwotę 350 tys. rubli, z okresem użytkowania 6 lat. Suma lat żywotności wynosi 21 lat (1+2+3+4+5+6). W pierwszym roku eksploatacji określonego obiektu można naliczyć amortyzację w wysokości 6/21 lub 28,05%, co wyniesie około 98,18 tys. Rubli; w drugim roku – 5/21, czyli 23,8% (83,3 tys. rubli); w trzecim roku - 4/21 lub 19,09% (66,82 tys. Rubli) itp.

4. Sposób naliczania amortyzacji w zależności od wielkości produkcji lub pracy(proporcjonalnie do wielkości produkcji). W tym przypadku roczną kwotę amortyzacji ustala się poprzez pomnożenie procentu obliczonego przy rejestracji danego obiektu jako stosunek jego kosztu początkowego do oczekiwanej wielkości produkcji wyrobów lub pracy w okresie jego użytkowania przez wskaźnik rzeczywistej wielkości produkcji lub pracy wykonanej za dany okres sprawozdawczy.

Przykład. Koszt samochodu to 65 000 rubli, szacowany przebieg samochodu to 400 000 km. W okresie sprawozdawczym przebieg samochodu wyniósł 8 000 km, kwota amortyzacji za ten okres wyniesie 1300 rubli (8 000 km x (65 000 rubli: 400 000 km)). Wysokość amortyzacji za cały okres użytkowania środka trwałego wynosi 65 000 rubli (400 000 km x 65 000 rubli: 400 000 km).