Všeobecné ustanovenia

V účtovníctve sa odpisuje dlhodobý majetok účtovaný na účte 01 alebo 03. Majetok zaúčtovaný v zásobách sa neodpisuje (body 4, 5, 17 PBU 6/01 „Účtovanie o dlhodobom majetku“). Taktiež predmety, ktoré sme dodatočne popísali v samostatnom článku, nepodliehajú odpisom.

Prostredníctvom odpisov sa odpíše celá počiatočná obstarávacia cena majetku klasifikovaného ako odpisovateľný (odseky 8 a 17 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Za aké obdobie sa počítajú odpisy?

Odpisy dlhodobého majetku sa v účtovníctve časovo rozlišujú od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet prijatý do účtovníctva (bod 21 PBU 6/01 „Účtovanie o dlhodobom majetku“). Pozor: nie je potrebné čakať na spustenie prevádzky nehnuteľnosti.

Odpisy sa časovo rozlišujú do úplného splatenia obstarávacej ceny predmetu alebo do odpísania predmetu z účtovníctva (bod 21 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“). V súlade s tým sa odpisovanie končí 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo jeho vyradenia z evidencie (bod 22 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Počas obdobia prospešné využitie odpisovanie objektu nie je pozastavené. Výnimkou sú prípady prevodu dlhodobého majetku na konzerváciu na dobu dlhšiu ako tri mesiace, ako aj doba obnovy objektu trvajúca viac ako 12 mesiacov (odsek 23 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ ).

Ako sa odpisy dlhodobého majetku premietajú do účtovníctva?

Účtovanie o časovo rozlíšených odpisoch sa uskutočňuje v závislosti od účelu použitia dlhodobého odpisovaného majetku. Účtovanie môže byť nasledovné (Pokyny k Účtovnej osnove):

Debet 20 (23, 25, 44...) Kredit 02

Z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) alebo pri obchodnej činnosti sa časovo rozlišujú odpisy;

Debet 08 Kredit 02

K dlhodobému majetku použitému pri tvorbe (modernizácii, rekonštrukcii) dlhodobého majetku sa časovo rozlišujú odpisy;

Debet 91 podúčet „Ostatné výdavky“ Kredit 02

Odpisy sa časovo rozlišujú z dlhodobého majetku používaného v iných činnostiach.

Pozrite si pohodlnú tabuľku s príspevkami tu.

Aké sú metódy výpočtu odpisov?

V účtovníctve možno odpisy dlhodobého majetku vypočítať pomocou jednej zo štyroch metód (bod 18 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“):

• lineárna metóda;
• metóda redukcie rovnováhy;
• spôsob odpisu hodnoty súčtom počtov rokov životnosti;
• spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Nižšie podrobne zvážime každú metódu.

Zvolený spôsob výpočtu odpisov si zapíšte do účtovnej evidencie pre potreby účtovníctva. Prosím, majte na pamäti: v účtovníctve je prípustné použiť rôzne metódy na rôzne skupiny homogénneho investičného majetku. Zmeniť spôsob výpočtu odpisov konkrétneho objektu po uvedení nehnuteľnosti do prevádzky je však nemožné. To znamená, že počas celej doby úžitkového užívania objektu sa musí používať jeden spôsob (odsek 18 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Lineárna metóda v účtovníctve

Pri rovnomernom odpisovaní sa ročná sadzba najskôr vypočíta podľa vzorca:

Potom - ročná výška odpisu podľa vzorca:

Výška odpisov, ktoré sa musia mesačne časovo rozlišovať, sa rovná 1/12 ročnej sumy (bod 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Príklad rovnomerného odpisovania

Organizácia kúpila fixné aktívum - laptop za cenu 45 000 rubľov. (bez DPH). V súlade s klasifikáciou schválenou nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1 patrí notebook do druhej skupiny (životnosť od dvoch do troch rokov vrátane). Účtovníčka určila životnosť notebooku na 3 roky (36 mesiacov). Spôsob odpisovania, účtovná politika spoločnosti pre dlhodobý majetok v účtovníctve, je lineárna.

Celková ročná odpisová sadzba je:

1: 3 roky × 100 % = 33,3334 %.

Ročná výška odpisov:

45 000 rubľov. × 33,3334 % = 15 000 rub..

Výška mesačného odpisu:

Metóda zníženia rovnováhy

Pri metóde redukujúceho zostatku sa ročná odpisová sadzba najprv určí pomocou vzorca:

Potom sa výška ročného odpisu vypočíta podľa vzorca:

Výška mesačného odpisu sa rovná 1/12 ročnej sumy (bod 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Upozornenie: zostatková cena majetku sa berie na začiatku každého roka, takže výška ročného odpisu sa bude postupne znižovať. V súlade s tým sa budú mesačné odpisy každoročne znižovať.

Zvyšovací koeficient k odpisovej sadzbe spoločnosť nastavuje samostatne, pričom konkrétnu hodnotu schvaľuje v účtovná politika. Maximálna hodnota koeficientu je 3,0 (bod 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“). V tomto prípade možno koeficient 3,0 uplatniť len pri odpisovaní dlhodobého majetku uvedeného do prevádzky po 31.12.2005. Pre ostatný investičný majetok je potrebné použiť zvyšujúce koeficienty pôvodne stanovené pri jeho uvedení do prevádzky (príkaz č. 147n z 12. decembra 2005, list Ministerstva financií Ruska z 22. júna 2007 č. 03-05 -06-01/71).

Príklad výpočtu odpisov metódou redukčného zostatku

Organizácia kúpila notebook. Počiatočné náklady na fixné aktívum vytvorené v účtovníctve sú 45 000 rubľov. Zariadenie bolo uvedené do prevádzky v decembri 2014. Životnosť - 3 roky.

Podľa účtovnej zásady sa v účtovníctve odpisy na notebooky počítajú metódou znižovania zostatkov s použitím rastúceho koeficientu 1,5.

Odpisy na tomto notebooku sa počítajú od roku 2015. Zostatková cena na začiatku roka 2015 sa rovná pôvodnej hodnote, keďže v roku 2014 neboli časovo rozlíšené odpisy.

Ročná odpisová sadzba je:

1: 3 × 100 % = 33,3334 %.

Výpočet odpisov počas životnosti notebooku je uvedený v tabuľke:

Pri odpise zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku si účtovník vybral z dvoch možností:

možnosť 1. Zostatkovú cenu predmetu odpíšte na účty 02 v poslednom mesiaci jeho životnosti.

Možnosť 2. Pokračujte v odpisovaní položky metódou znižovania zostatku až do jej odpísania z dôvodu vyradenia (predaj, zastaranie alebo fyzický odpis a pod.).

S prihliadnutím na význam zostatku si účtovník vybral možnosť 2.

Spôsob odpisovania nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti

Pri odpise nákladov súčtom počtov rokov životnosti sa ročná výška odpisu okamžite vypočíta podľa vzorca:

Výška odpisov, ktoré sa musia mesačne časovo rozlišovať, sa rovná 1/12 vypočítanej ročnej sumy (odsek 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“).

Príklad výpočtu odpisov na základe súčtu počtov rokov životnosti

Organizácia kúpila notebook. Počiatočné náklady na fixné aktívum vytvorené v účtovníctve sú 45 000 rubľov. Stanovená životnosť zariadenia je 3 roky.

Podľa účtovnej zásady sa v účtovníctve odpisy notebookov počítajú odpisom nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti.

Súčet počtov rokov životnosti notebooku sa rovná:

1 + 2 + 3 = 6 .

V prvom roku prevádzky zariadenia bude výška ročného odpisu:

3: 6 × 45 000 rub. = 22 500 rubľov..

Výška mesačných zrážok sa rovná:

22 500 rubľov. : 12 mesiacov = 1875 rub..

V druhom roku prevádzky zariadenia bude výška ročného odpisu:

2: 6 × 45 000 rub. = 15 000 rubľov..

Výška mesačných zrážok:

15 000 rubľov. : 12 mesiacov = 1250 rubľov..

A v treťom roku prevádzky zariadenia sa ročná výška odpisov rovná:

1: 6 × 45 000 rub. = 7500 rubľov.

Výška mesačných zrážok:

7500 rubľov. : 12 mesiacov = 625 rub..

Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce)

Pri odpisovaní obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu výroby (práce) sa výška mesačného odpisu určuje mesačne podľa vzorca (bod 19 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“):

Príklad odpisovania úmerného objemu výroby (práce)

Organizácia zakúpila notebook, pomocou ktorého je možné vyrábať produkty, pravdepodobne v množstve 500 kusov. Počiatočné náklady na fixné aktívum vytvorené v účtovníctve sú 45 000 rubľov.

Podľa účtovnej politiky sa v účtovníctve odpisy na notebookoch počítajú v pomere k objemu vyrobených výrobkov.

V septembri 2015 bolo pomocou notebooku vyrobených 35 kusov.

Výška odpisov naakumulovaných na prenosnom počítači v uvedenom mesiaci bola:

35 ks. × 45 000 rub. : 500 ks. = 3150 rubľov..

O odpisy dlhodobého majetku ide vtedy, keď majetok presúva svoju hodnotu do nákladov postupne. V tomto prípade musí nehnuteľnosť spĺňať kritériá dlhodobého majetku: náklady a životnosť. Ako vypočítať odpisy dlhodobého majetku v roku 2019 v účtovníctve a daňovom účtovníctve vám prezradíme v článku.

Aký je rozdiel medzi účtovne a daňovo odpisovaným majetkom >>>

Obstarávacia cena majetku, ktorý sa používa dlhšie ako rok, sa odpisuje do nákladov po častiach. Odpisy vám umožňujú stabilizovať mesačné výdavky a znížiť pravdepodobnosť situácií, keď významné kapitálové investície automaticky vedú k stratám.

Teda čo sú odpisy dlhodobého majetku jednoduchými slovami? Toto zohľadňuje časť nákladov na objekt vo výdavkoch bežného mesiaca.

Výpočet odpisov dlhodobého majetku

Po uvedení zariadenia do prevádzky spoločnosť začne odpisovať odpisy.

• vyberie metódu časového rozlíšenia (v účtovníctve sú štyri možnosti, v daňovom účtovníctve dve);
• stanovuje životnosť (v účtovníctve závisí od predpokladanej životnosti a predpokladaného fyzického opotrebenia, v daňovom účtovníctve - od odpisovej skupiny podľa klasifikácie schválenej nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. 1).

Spoločnosti, ktoré sa snažia spájať údaje v účtovníctve a zdaňovaní, volia lineárnu metódu výpočtu odpisov dlhodobého majetku. Pri tejto možnosti sa odpisy dlhodobého majetku účtujú rovnomerne počas doby jeho životnosti. Lineárna metóda však nešetrí na daniach. Preto účtovníci, ktorí sa venujú aj daňovému plánovaniu, používajú na výpočet odpisov dlhodobého majetku nelineárne metódy.

Výpočtové vzorce pre každú metódu nájdete v ďalšej časti.

Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku

Pozrime sa na každý spôsob odpisovania dlhodobého majetku samostatne, algoritmus a príklady.

V účtovníctve

V účtovníctve sa rozlišujú tieto druhy odpisov:

• lineárny;
• metóda redukcie rovnováhy;
• spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;
• odpísaním nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Opravte zvolenú metódu v účtovných zásadách (bod 7 PBU 1/2008). Zvážme všetky metódy podrobne.

Pomôže správne nastavenie odpisov v účtovníctve

Metóda zníženia rovnováhy

Ak chcete vypočítať pomocou metódy redukčného zostatku, musíte vedieť zostatková hodnota na začiatku roka ajeho životnosti.

Najprv si určte ročnú odpisovú sadzbu. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Potom vypočítajte výšku ročného odpisu. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Suma, ktorá sa musí mesačne časovo rozlišovať, je 1/12 ročnej sumy (odsek 19 PBU 6/01). Keďže zostatková hodnota sa berie na začiatku každého účtovného roka, výška ročného odpisu sa bude postupne znižovať. V tomto prípade zostane mesačná suma pre každý rok nezmenená.

Ak organizácia používa metódu znižovania zostatku, potom môže použiť zvyšujúci sa koeficient k odpisovej sadzbe, ale nie viac ako 3,0 (odsek 19 PBU 6/01). Konkrétna hodnota tohto koeficientu musí byť stanovená v účtovných zásadách (bod 7 PBU 1/2008).

Malá firma má právo účtovať odpisy výrobného a obchodného zariadenia naraz vo výške 100 percent pôvodných nákladov. V tomto prípade nie je predmet vyradený z evidencie až do jeho skutočného vyradenia alebo ukončenia užívania.

Ak malý podnik hneď účtuje odpisy v plnej výške, priblíži účtovníctvo daňovému. Náklady na inventár často nepresahujú 100 000 rubľov. Pri výpočte dane z príjmov sú náklady na takúto inventúru

V minulosti mohli maximálnu hodnotu koeficientu (3,0) uplatniť len malé podniky. Obmedzenia použitia tohto koeficientu sú od 1. januára 2006 zrušené. To znamená, že všetky organizácie môžu uplatniť koeficient 3,0 len na zariadenia uvedené do prevádzky po 31.12.2005.

Pre ostatné zariadenia je potrebné použiť zvyšujúce koeficienty pôvodne stanovené pri ich uvádzaní do prevádzky (list Ministerstva financií Ruska z 22. júna 2007 č. 03-05-06-01/71).

Príklad:

Organizácia kúpila auto. Počiatočné náklady vytvorené v účtovníctve sú 600 000 rubľov. Vozidlo bolo uvedené do prevádzky v decembri 2014. Životnosť auta je 4 roky.

Podľa účtovnej zásady sú v účtovníctve odpisy vozidielčasovo rozlíšené pomocou metódy redukčného zostatku s použitím násobiaceho faktora 2,0. Odpisy tohto auta sa počítajú od roku 2015. Zostatková cena na začiatku roka 2015 sa rovná jeho pôvodnej hodnote.

Ročná odpisová sadzba je 25 % (1 : 4 x 100 %). Výpočet zrážok za užitočné obdobie je uvedený v tabuľke nižšie.

Spôsob odpisovania nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti

Na výpočet metódy odpisu hodnoty súčtom počtov rokov životnosti potrebujete vedieť:

• počiatočná cena (náhradná cena, ak bol objekt precenený);
• užitočný život.

Okamžite stanovte výšku ročného odpisu. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Mesačné príspevky sú 1/12 ročnej sumy. Tento akruálny postup je ustanovený článkom 19 PBU 6/01.

Príklad:

Organizácia zakúpila čerpadlo na kondenzát. Počiatočné náklady - 45 000 rubľov. Pri uvedení čerpadla do prevádzky bola jeho životnosť stanovená na 2 roky. Podľa účtovnej zásady sa odpisy strojov a zariadení počítajú odpisom z obstarávacej ceny na základe súčtu počtov rokov životnosti.

Súčet počtov rokov životnosti čerpadla je 3 (1 + 2). V prvom roku prevádzky čerpadla bude ročný odpis 30 000 rubľov. (2: 3 × 45 000 rub.). Výška mesačných zrážok je 2500 rubľov. (30 000 RUB: 12 ​​mesiacov).

V druhom roku prevádzky čerpadla bude ročný odpis 15 000 rubľov. (1: 3 × 45 000 rub.). Výška mesačných zrážok je 1250 rubľov. (15 000 RUB: 12 ​​mesiacov).

Odpisy sa počítajú v pomere k objemu výroby (práce)

Na výpočet spôsobu odpisovania nákladov v pomere k objemu produktov (práce) potrebujete vedieť:

• počiatočné náklady;
• odhadovaný objem produktov (práce), ktoré možno vyrobiť s použitím fixného majetku počas celej jeho životnosti (v prirodzených meraniach);
• skutočný objem výrobkov (prác) vyrobených pomocou tohto zariadenia na vykazované obdobie(v porovnateľných prirodzených mierach).

Pri odpisovaní nákladov touto metódou nie je potrebné určovať ročnú sadzbu a výšku odpisov. Vysvetľuje to skutočnosť, že výška odpisov závisí od objemu výroby, ktorý sa môže v priebehu roka meniť. Podľa toho sa musí mesačne určovať suma, ktorá sa odpíše do nákladov. Vypočítajte to pomocou vzorca ( odsek 19 PBU 6/01):

Príklad:

Organizácia získala kováčsky lis, ktorého zdroj umožňuje výrobu 100 000 produktov. Počiatočné náklady na tlač sú 2 000 000 rubľov. Podľa účtovnej politiky pre kovacie a lisovacie zariadenia organizácia účtuje odpisy v pomere k objemu vyrobených výrobkov.

IN tento rok pomocou lisu sa v januári vyrobilo 10 000 produktov, vo februári 3 000 produktov. Výška zrážok za kováčsky lis bola: v januári - 200 000 rubľov. (10 000 ks x 2 000 000 rubľov: 100 000 ks), vo februári - 60 000 rubľov. (3000 ks x 2 000 000 rubľov: 100 000 ks).

V daňovom účtovníctve

V daňovom účtovníctve je možné podľa uváženia organizácie vypočítať odpisy jedným z nasledujúcich spôsobov:

• lineárny;
• nelineárne.

Opravte zvolenú metódu vo svojich účtovných zásadách na daňové účely.

Bez ohľadu na metódu zvolenú v účtovnej politike možno obstarávaciu cenu niektorých fixných aktív odpisovať len lineárne. Táto požiadavka platí:

• pre budovy, stavby a prenosové zariadenia, ktorých životnosť je viac ako 20 rokov (zaradené do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny);
• zariadenia, ktorých prevádzka je spôsobená činnosťami súvisiacimi s produkciou uhľovodíkov na nových pobrežných poliach.

Pri objektoch zaradených do odpisových skupín 1-7 má organizácia právo od začiatku nasledujúceho obdobia zmeniť zvolený spôsob výpočtu odpisov a prejsť z lineárneho na nelineárny spôsob (ods. 1 § 259 ZD. Kódex Ruskej federácie).

Pre niektoré objekty v daňovom účtovníctve sa účtuje zrýchlené odpisovanie dlhodobého majetku - so zvyšujúcim sa faktorom 2 alebo 3 (odseky 1, 2 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad faktor zrýchlenia odpisovania 3 sa používa pre prenajatý majetok štvrtej až desiatej skupiny. Ukazuje sa, že zrýchlené odpisovanie dlhodobého majetku v roku 2018 umožňuje odpis majetku do nákladov dvakrát alebo trikrát rýchlejšie ako zvyčajne (článok 13 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Lineárna metóda

Pomocou lineárnej metódy sa pre každý objekt vypočítajú odpisy (článok 2 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). Odpisová sadzba sa určuje podľa vzorca:

Potom vypočítajte výšku mesačného odpisu:

Príklad:

Organizácia kúpila fixné aktívum - laptop za cenu 110 000 rubľov. (bez DPH). Účtovník určil, že v súlade s klasifikáciou schválenou nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. 1 patrí notebook do druhej skupiny (životnosť od dvoch do troch rokov). Organizácia rozhodla, že náklady na tento dlhodobý majetok sa budú odpisovať počas 25 mesiacov.

Podľa účtovnej zásady sa na daňové účely odpisy výpočtovej techniky počítajú rovnomerne. Odpisový bonus neplatí.

Účtovníčka organizácie vypočítala odpisovú sadzbu takto:
1: 25 mesiacov × 100 % = 4 %.

Výška mesačného odpisu bola:
110 000 rubľov. × 4% = 4400 rub.

Nelineárna metóda

Spoločnosť, ktorá počíta odpisy pomocou nelineárnej metódy, môže odpísať takmer polovicu nákladov už v prvých rokoch prevádzky zariadenia (článok 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Mesačné odpisy sa pri tejto metóde počítajú nie samostatne pre každý objekt, ale pre odpisovú skupinu ako celok. Zloženie odpisových skupín pre výpočet odpisov nelineárnou metódou je určené dobou životnosti v súlade s klasifikáciou schválenou nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č.1.

Ak sa líši postup výpočtu odpisov majetku zaradeného do rovnakej odpisovej skupiny, treba v rámci neho rozlíšiť jednu alebo viac odpisových podskupín. Malo by sa to napríklad urobiť, ak sa niektoré z predmetov s rovnakou životnosťou prevádzkujú v agresívnom prostredí a odpisy na ne sa účtujú so zvyšujúcim sa koeficientom (odsek 1, odsek 1, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie ). Alebo ak organizácia používa určité objekty (okrem budov) výlučne na výskum a vývoj (článok 13 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

1. Celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) je definovaná ako celková cena predmetov, ktoré sú zaradené do rovnakej odpisovej skupiny (podskupiny). Toto nezohľadňuje obstarávaciu cenu majetku, pri ktorej možno odpisy vypočítať len rovnomerne.

Najprv určte veľkosť celkového zostatku k 1. dňu toho zdaňovacie obdobie, z ktorého sa rozhodlo o uplatnení nelineárnej metódy, následne - k 1. dňu každého mesiaca.

Funkcie výpočtu celkového zostatku

Za určitých podmienok sa môže celkový zostatok zvýšiť alebo znížiť. Okrem toho sa celkový zostatok mesačne znižuje o sumu časovo rozlíšených odpisov pre túto skupinu dlhodobého majetku za predchádzajúci mesiac.

Určte celkový zostatok k 1. dňu každého mesiaca pomocou vzorca:

Príklad:

Organizácia kúpila v januári päť notebookov. Cena jedného notebooku je 110 000 rubľov. (bez DPH). V súlade s Klasifikáciou schválenou nariadením vlády č. 1 zo dňa 1. januára 2002 patrí notebook do druhej odpisovej skupiny (doba životnosti od dvoch do troch rokov).

Účtovná politika Pre daňové účely sa určuje, že pri dlhodobom majetku zaradenom do druhej odpisovej skupiny sa odpisy počítajú nelineárnou metódou.

Od 1. januára nemala organizácia dlhodobý majetok zaradený v druhej odpisovej skupine. Preto je celkový stav tejto odpisovej skupiny k 1. januáru nulový.

Notebooky boli uvedené do prevádzky v januári. K 1. februáru predstavoval celkový zostatok druhej odpisovej skupiny 550 000 rubľov. (110 000 RUB × 5 ks).

Odpisová sadzba pre druhú odpisovú skupinu je 8,8 percenta.

Výška časovo rozlíšených odpisov za február predstavovala 48 400 rubľov. (550 000 RUB × 8,8 %).

Vo februári organizácia kúpila ďalší laptop v hodnote 102 000 RUB. (bez DPH) a uviesť do prevádzky v tom istom mesiaci.

Celkový zostatok druhej odpisovej skupiny k 1. marcu sa rovná:
550 000 rubľov. + 102 000 rub. - 48 400 rubľov. = 603 600 rub.

Výška časovo rozlíšených odpisov za marec bola:
603 600 rub. × 8,8 % = 53 117 rub.

2. Odpisové sadzby, ktoré sa používajú v nelineárnej metóde, sú definované v odseku 5 článku 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre každú odpisovú skupinu sú sadzby fixné a nezávisia od doby životnosti.

Vypočítajte výšku mesačného odpočtu pomocou vzorca:

Príklad:

V januári organizácia kúpila fixné aktívum - laptop za cenu 102 000 rubľov. (bez DPH). V tom istom mesiaci bol notebook uvedený do prevádzky. Účtovníčka určila, že v súlade s klasifikáciou schválenou nariadením vlády č. 1 zo dňa 1. januára 2002 patrí notebook do druhej odpisovej skupiny (doba životnosti od dvoch do troch rokov). Životnosť notebooku je 36 mesiacov. Iný dlhodobý majetok organizácia nemá zaradený v tejto odpisovej skupine.

Podľa účtovnej zásady sa na daňové účely odpisy výpočtovej techniky počítajú nelineárnou metódou.

Mesačná odpisová sadzba pre dlhodobý majetok zaradený do druhej odpisovej skupiny je 8,8 percenta (§ 259 ods. 2 § 5 ods. 5 daňového poriadku).

Účtovníčka každý mesiac určila celkový zostatok odpisovej skupiny a výšku odpisov pre túto skupinu:

Po 18 mesiacoch používania notebooku klesol celkový zostatok pod 20 000 rubľov. Iný investičný majetok patriaci do druhej odpisovej skupiny organizácia nezaradila do prevádzky.

V auguste 2019 účtovník zaradil neprevádzkové náklady celú výšku zostatkovej ceny pre túto odpisovú skupinu vo výške 19 431 rubľov.

Účtovanie o odpisoch dlhodobého majetku

Prejdime k tomu, ako sa odpisy premietajú do účtovníctva.

Upozornenie: ak spoločnosť v účtovníctve a daňovom účtovníctve odpisuje investičný majetok rôznymi spôsobmi, má nastavenú inú dobu životnosti, má stanovené alebo uplatňuje zvýšené koeficienty, sumy sa budú líšiť. V takom prípade budete musieť zaznamenať dočasné rozdiely a zohľadniť príslušné odložené daňové aktíva a povinnosti.

Ako sa počítajú odpisy dlhodobého majetku v roku 2019 v účtovníctve

Spoločnosti časovo rozlišujú účtovné odpisy dlhodobého majetku od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok prijatý do účtovníctva ako dlhodobý majetok (bod 21 PBU 6/01). Následne sa odpisy účtujú mesačne bez ohľadu na výkon organizácie (odst. , PBU 6/01) Majetok nie je potrebné odpisovať od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyradený alebo úplne splatený (odst. 22 ods. PBU 6/01). Niekedy môže byť odpisovanie pozastavené.

Organizácia nesmie uviesť dlhodobý majetok do prevádzky okamžite. V tomto prípade sa akceptuje na účtovanie na samostatnom podúčte na účet 01, ktorý sa môže nazývať napríklad „Dlhodobý majetok na sklade (na sklade). Tento postup platí:

• na hnuteľnom majetku (nadobudnutý, vytvorený, vyžadujúci inštaláciu);
• nehnuteľnosť (od okamihu podania dokumentov na štátnu registráciu vlastníckych práv).

Po premietnutí prijatého majetku na účet 01 ho teda organizácia musí začať odpisovať. Toto sa musí vykonať bez ohľadu na to, či je zariadenie uvedené do prevádzky alebo nie.

Nové spresnenia ministerstva financií o výpočte odpisov nie sú v prospech firiem

Ministerstvo financií prvýkrát vysvetlilo, ako sa počítajú odpisy po transformácii spoločnosti, napríklad z sro na as. Závery sú pre organizácie nepriaznivé, ale

Na aký účet sa odpisujú odpisy?

Účtovné odpisy sa musia počítať od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok prijatý do účtovníctva ako dlhodobý majetok (bod 21 PBU 6/01). Po premietnutí prijatého majetku na účet 01 ho teda organizácia musí začať odpisovať. Toto sa musí vykonať bez ohľadu na to, či organizácia začala tento objekt používať alebo nie.

Sumy časovo rozlíšených odpisov na účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ premietnuť do nákladových účtov. Vyberte účet pre účtovné výdavky v závislosti od dôvodu nevyužívania majetku (potreba výroby, technologické vlastnosti, plánované oneskorenie prevádzky).

Účtovanie odpisov dlhodobého majetku

V závislosti od charakteru používania konkrétneho majetku sú zahrnuté odpisy dlhodobého majetku časť:

• výdavky na bežnú činnosť (účty 20, 08, 23, 25, 44...);
• ďalšie výdavky;
• kapitálové investície.

Položky pre odpisovanie odpisov dlhodobého majetku, ktoré zohľadňujú časové rozlíšenie odpisov v účtovníctve, sme uviedli v tabuľke nižšie. Musia sa vykonávať mesačne (článok 21 PBU 6/01).

Tabuľka účtovania pre odpisy dlhodobého majetku

Ako sa počítajú odpisy dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve v roku 2019

Výpočet odpisov v daňovom účtovníctve začína 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok uvedený do prevádzky (článok 4 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). V rovnakom poradí vypočítajte odpisy z kapitálových investícií vo forme neoddeliteľných vylepšení dlhodobého majetku prijatého na základe nájomných zmlúv alebo bezodplatného použitia (pôžičky) (články 3, 4 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Časové rozlíšenie odpisov sa končí 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok (článok 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie):

• vyradené z evidencie (pri predaji, likvidácii a pod.);
• úplne odpísané;
• dočasne vyradené z odpisovaného majetku.

Ak je majetok dočasne vylúčený z odpisovateľného majetku, nevzniknú odpisy od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho vylúčenia (článok 6 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Formuláre a vyplnené vzorové dokumenty, ktoré sú potrebné pre správne odpisovanie dlhodobého majetku:
11. Nariadenie o uplatňovaní zvyšujúceho koeficientu pri výpočte odpisov dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve >>>

Tu zistíme existujúce metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku, ako aj kalkulačné vzorce. Pozrime sa podrobne na každú metódu a pre názornosť uvedieme príklad výpočtu.

Všetky existujúce spôsoby výpočtu odpisov sa delia na lineárne a nelineárne, celkovo sa v účtovníctve používajú štyri. Organizácia si vyberie vhodnú metódu a používa ju na odpisovanie odpisov.

Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku

Lineárna metóda výpočtu odpisov dlhodobého majetku

Najbežnejší spôsob. Pri tejto metóde sa odpisy časovo rozlišujú rovnomerne počas celej životnosti. Na výpočet sa berie počiatočný náklad, ktorý je súčtom všetkých nákladov vynaložených v súvislosti s obstaraním predmetu. Ak bol objekt precenený, potom sa na výpočet použijú reprodukčné náklady.

Vzorec na výpočet lineárnej metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku

A = Náklady na dlhodobý majetok * Odpisová sadzba / 100 %

Príklad výpočtu odpisov rovnomernou metódou

Metóda zníženia rovnováhy

Ide o zrýchlenú metódu výpočtu odpisov, prečo je dobrá a kedy je vhodné ju použiť, prečítajte si článok venovaný tejto metóde „Výpočet odpisov metódou redukčného zostatku“. Výpočet vychádza z údajov o zostatkovej hodnote objektu.

Vzorec na výpočet redukčného zostatkového spôsobu odpisovania

Pri tejto metóde sa ročná výška odpisov vypočíta podľa vzorca:

A = Zostatková hodnota * Miera odpisov * Koeficient zrýchlenia / 100 %,

Zostatková hodnota - počiatočná hodnota znížená o časovo rozlíšené odpisy.

Norma A. = 100 % / životnosť.

Koeficient zrýchlenia je koeficient stanovený samotnou organizáciou.

Príklad výpočtu odpisov metódou znižovania zostatku

Ak budete pokračovať v počítaní odpisov ďalej, budú sa znižovať donekonečna, ale vždy budú väčšie ako 0. Na úplné odpísanie obstarávacej ceny dlhodobého majetku je v daňovom poriadku paragraf 259, ktorý stanovuje, že pri zostatkovej cene objekt sa rovná 20 % pôvodnej ceny, odpisy vypočítané ako zostatková cena / počet zostávajúcich mesiacov prevádzky.

Štvrtý (posledný) rok prevádzky:

A = 12 500 / 12 = 1 042.

V priebehu 4 rokov bol teda dlhodobý majetok úplne odpísaný prostredníctvom odpisov.

Video lekcia. Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku organizácie

Videonávod podrobne vysvetľuje spôsoby výpočtu odpisov dlhodobého majetku organizácie a spôsob ich výpočtu. Lekciu vyučuje konzultant, odborník na stránke „Účtovníctvo pre nechápavých“, Hlavný účtovník Gandeva N.V. ⇓

Snímky a prezentáciu k videu si môžete stiahnuť pomocou odkazu nižšie.

Metóda odpisu nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti

Vzorec na výpočet odpisovej hodnoty súčtom počtu rokov životnosti

Ročný odpis sa vypočíta podľa vzorca:

A = Počiatočný stav OS * počet rokov zostávajúcich do konca životnosti / súčet počtov rokov životnosti

Príklad výpočtu odpisov

Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce)

Vzorec na výpočet metódou odpisu v pomere k objemu produkcie

A = Skutočný objem výroby * Počiatočná výroba / Odhadovaný objem výroby na celú dobu životnosti

Príklad výpočtu

Dlhodobým majetkom je auto s počiatočnou cenou 100 000. Predpokladaný nájazd 400 000 km.

Nájdeme pomer:

počiatočné náklady / odhadovaný počet najazdených kilometrov = 100 000 / 400 000 = 0,25 rub / km.

Skutočný počet najazdených kilometrov január - 4000 km. A = 4 000 * 0,25 = 1 000.

Skutočný počet najazdených kilometrov február - 9000 km. A = 9 000 * 0,25 = 2 250.

Skutočný počet najazdených kilometrov v marci - 2000 km. A = 2 000 * 0,25 = 500.

Odpisy sa počítajú rovnakým spôsobom pre každý mesiac. Zvolená metóda výpočtu odpisov sa odráža v OS-1a a OS-1b, ako aj v účtovných zásadách organizácie.

Pokračujeme v téme dlhodobého majetku, nabudúce vám poviem o.

Hlavným zdrojom krytia nákladov spojených s obnovou investičného majetku sú vlastné zdroje podnikov. Akumulujú sa počas celej životnosti dlhodobého majetku vo forme odpisov.

Odpisy– proces postupného presunu nákladov na OPF ako opotrebovania na vyrobené produkty (vo forme odpisy), a akumuláciu finančných prostriedkov na účely následnej reprodukcie dlhodobého majetku. Ekonomická podstata odpisov teda spočíva v tom, že sú peňažným vyjadrením fyzického a morálneho opotrebenia dlhodobého majetku. Výška odpisov závisí od obstarávacej ceny dlhodobého majetku, doby jeho prevádzky a nákladov na modernizáciu.

Potápajúci sa fond– osobitná peňažná rezerva určená na reprodukciu investičného majetku. On je finančný zdroj pre kapitálové investície. Odpisový fond je určený na jednoduchú reprodukciu dlhodobého majetku, na nahradenie opotrebovaného majetku novými kópiami rovnakej hodnoty. V podmienkach vysokej miery vedeckého a technologického pokroku však odpisy slúžia ako zdroj rozšírenej reprodukcie fixných aktív.

Významnú úlohu v systéme odpisovania zohráva metódy jeho výpočtu. Aktívne ovplyvňujú objem odpisového fondu, mieru koncentrácie zdrojov v rôznych obdobiach prevádzky dlhodobého majetku a výšku zrážok zahrnutých do výrobných nákladov. V praxi výpočtu odpisov sa používajú:

proporcionálne metódy ;

zrýchlené metódy odpisovania (regresívne);

pomalé metódy odpisovania (progresívne).

Proporcionálne metódy odpisovania sa vyznačujú tým, že ročne počas celej doby prevádzky sa odpisy počítajú rovnakou sadzbou na základe pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku. Tieto metódy zahŕňajú: rovnomerné a odpisy v závislosti od vykonanej práce.

Výhody proporcionálnych metód:

jednotnosť príspevkov do odpisového fondu,

stabilita a proporcionalita pri priraďovaní odpisov k výrobným nákladom,

jednoduchosť a vysoká presnosť výpočtov.

Okrem pozitívnych aspektov majú proporcionálne metódy aj nevýhody:

nie vždy zabezpečujú úplný prevod hodnoty fixných aktív na vyrobený produkt; vzniká „podhodnotenie“ pracovných prostriedkov, čo predstavuje priamu stratu hodnoty, stratu;

rovnomerné odpisovanie nezabezpečuje koncentráciu zdrojov potrebných na rýchlu výmenu zariadení podliehajúcich aktívnemu vplyvu zastarania.

Vo svetovej praxi početné zrýchlené metódy odpisovania. Medzi hlavné patria: metóda degresívneho zostatku a kumulatívna metóda alebo metóda „súčtu čísel“.

Pri zrýchlenom odpisovaní sa väčšina poplatkov sústreďuje do prvých rokov prevádzky dlhodobého majetku, skracuje sa doba odpisovania a vytvárajú sa finančné podmienky na urýchlenú výmenu zariadení. Základným predpokladom používania týchto metód je, že mnohé typy kapitálových tovarov fungujú efektívnejšie, kým sú nové (to znamená v prvých rokoch ich prevádzky) a majú vyššiu produktivitu. To spĺňa pravidlo párovania, ktoré hovorí, že väčšina odpisov sa odpíše na začiatku životnosti majetku (a nie na konci), ak je jeho užitočnosť a produktívna kapacita v prvých rokoch výrazne vyššia ako v nasledujúcich rokoch. Zrýchlené metódy sa vysvetľujú aj tým, že v dôsledku zdokonaľovania techniky mnohé typy zariadení rýchlo strácajú svoju hodnotu (morálne zastarávajú). Vhodnejšie sa teda javí odpisovať viac odpisov v bežnom účtovnom období ako v budúcnosti. Ďalším argumentom v prospech zrýchlených metód je, že náklady na opravu bývajú na konci životnosti vyššie ako na začiatku. To vedie k tomu, že celková výška nákladov na opravy a odpisov zostáva niekoľko rokov takmer konštantná. Výsledkom je, že užitočnosť položiek dlhodobého majetku zostáva počas mnohých rokov rovnaká.

Zrýchlené metódy odpisovania sú obzvlášť cenné v podmienkach inflácie, pretože umožňujú rýchlo odpísať náklady na obstaranie dlhodobého majetku do nákladov, v dôsledku čoho sa výška úspory odpisov tvorí v období s vyššou kúpnou silou peňažných prostriedkov. jednotka.

Táto metóda však nezaručuje úplné odpísanie nákladov na kapitál. Ročný odpis je znížený a odpisy sú rozložené na mnoho rokov.

Progresívnemetódy odpisy sa používajú oveľa menej často ako regresívne. Tieto metódy umožňujú podniku odložiť odpis hlavnej časti nákladov dlhodobého majetku na neskoršie obdobie a získať významný zisk spolu s veľkými kapitálovými investíciami.

Vypracovanie politiky odpisovania je starostlivý a kreatívny podnik. Základné princípy jeho vývoja:

1) súlad odpisovej politiky so strategickými cieľmi podniku;

2) berúc do úvahy finančnú politiku podniku;

3) berúc do úvahy vplyv vedeckého a technologického pokroku na špecifiká výroby, a teda aj stupeň odpisovania investičného majetku;

4) zohľadnenie miery inflácie;

5) s prihliadnutím na časový horizont.

V Ruskej federácii v súlade s PBU 6/01 „Účtovanie o stálych aktívach“ odpisy dlhodobého majetku sa počítajú jedným z nasledujúcich spôsobov: lineárnou metódou, ako aj redukčnou bilančnou metódou, odpisom nákladov súčtom počtov rokov životnosti, odpisom nákladov v pomere k objemu výroby (práce).

S lineárnou metódou- na základe počiatočnej (náhradnej) obstarávacej ceny položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby (ročnej), vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky:

ROK = PRVÉHO N A; (13)

kde ROK sú ročné odpisy;

N A – odpisová sadzba (v % ročne);

T NORM – štandardná životnosť (doba odpisovania), roky.

S metódou redukcie rovnováhy- na základe zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku a odpisovej sadzby (ročnej), vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu k nie vyššieho ako 3, stanoveného organizáciou:

ROK = Z OST N A; (15)

; (16)

Z OST = Z PRVÉHO - I, (17)

kde I sú oprávky za obdobie.

Pri metóde odpisovania nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti- na základe počiatočnej (obnovovacej) ceny predmetu dlhodobého majetku (OF PERV) a odpisovej sadzby, čo je pomer, v čitateli ktorého je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti predmetu ( T NORM + 1 - i), a v menovateli - súčet prirodzených čísel rokov životnosti objektu (1 +…+ m):

, (18)

kde i je radový rok životnosti (1, 2, 3,..., i);

m je životnosť v rokoch.

Napríklad pri T H = 10 rokov sa podmienený počet rokov (1+m) rovná:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 podmienka. rokov.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

V prvom roku je odpisová sadzba:

V druhom roku:

Na desiaty rok:

Kumulatívna metóda zabezpečuje plnú úhradu nákladov na odpisovaný pracovný majetok do konca jeho štandardnej životnosti. Zároveň hlavný podiel odpisov pripadá na prvé roky služby. Táto metóda je široko používaná v odvetviach s vysokou mierou zastarávania fixných výrobných aktív.

Pri metóde odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce) odpisy sa počítajú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výroby (práce) vo vykazovanom období (Q ROK) a pomeru počiatočných nákladov dlhodobého majetku (OF SR) a predpokladaného objemu výroby (práce) počas celej doby životnosti položky dlhodobého majetku (Q NORM) .

, (20)

kde Q YEAR je ročný objem práce (pre dopravu – ročné najazdené kilometre);

Q NORM – štandardný objem práce po celú dobu životnosti dlhodobého majetku.

V súčasnosti v Ruskej federácii existuje nasledujúci postup výpočtu odpisov (Daňový poriadok Ruskej federácie, čl. 256 - 259).

Odpisovateľný majetok vykazuje sa majetok, výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré sa používajú na tvorbu výnosov a ktorých náklady sa splácajú odpismi. Odpisovateľný majetok je majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a pôvodnou cenou viac ako 40 000 rubľov. (článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie)

Nepodlieha odpisom pôda a iné prírodné zdroje (voda, podložie a iné prírodné zdroje), ako aj zásoby, tovar, prebiehajúce projekty investičnej výstavby, cenné papiere, finančné nástroje termínovaných transakcií (vrátane forwardov, termínových kontraktov, opčných kontraktov).

Nasledujúce druhy odpisovaného majetku nepodliehajú odpisovaniu:

1) majetok rozpočtových organizácií, s výnimkou majetku nadobudnutého v súvislosti s vykonávaním podnikateľskej činnosti a použitého na vykonávanie tejto činnosti;

2) majetok neziskových organizácií prijatý ako účelový výnos alebo nadobudnutý na úkor účelového výnosu a použitý na vykonávanie nekomerčnej činnosti;

3) majetok získaný (vytvorený) s použitím rozpočtových prostriedkov na účelové financovanie. Táto norma sa nevzťahuje na majetok prijatý daňovníkom počas privatizácie;

4) vonkajšie zariadenia na zlepšenie (lesné zariadenia, cestné zariadenia, ktorých výstavba sa uskutočnila so zapojením zdrojov rozpočtových prostriedkov alebo iného podobného cieleného financovania, špecializované navigačné zariadenia) a iné podobné zariadenia;

5) zakúpené publikácie (knihy, brožúry a iné podobné predmety), umelecké diela. V tomto prípade sú náklady na zakúpené publikácie a iné podobné predmety, s výnimkou umeleckých diel, zahrnuté do ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom v plnej výške v čase obstarania týchto predmetov a pod.

Zo zloženia odpisovateľného majetku fixný majetok je vylúčený:

prevedené (prijaté) na základe zmlúv na bezplatné použitie;

rozhodnutím vedenia organizácie prevedené na ochranu na obdobie dlhšie ako 3 mesiace;

ktoré z rozhodnutia vedenia organizácie prechádzajú rekonštrukciou a modernizáciou na dobu dlhšiu ako 12 mesiacov.

Pri vyradení predmetu dlhodobého majetku sa odpisy časovo rozlišujú v poradí platnom pred jeho vyradením a doba použiteľnosti sa predlžuje o dobu, po ktorú je predmet dlhodobého majetku v zastavení.

Podnik má právo predĺžiť životnosť predmetu dlhodobého majetku po dátume jeho uvedenia do prevádzky, ak po rekonštrukcii, modernizácii alebo technickom dovybavení takéhoto predmetu dôjde k predĺženiu jeho životnosti. V tomto prípade je možné predĺženie doby životnosti dlhodobého majetku vykonať v lehotách ustanovených pre odpisovú skupinu, do ktorej bol tento dlhodobý majetok predtým zaradený.

Rozdeľuje sa odpisovateľný majetok podľa odpisových skupín v súlade s jeho životnosťou. Doba použiteľnosti je doba, počas ktorej položka dlhodobého majetku alebo položka nehmotného majetku slúži na plnenie cieľov činnosti daňovníka. Doba použiteľnosti sa určuje samostatne ku dňu uvedenia tohto odpisovaného majetku do prevádzky v súlade s ustanovením čl. 258 a s prihliadnutím na klasifikáciu investičného majetku schválenú vládou Ruskej federácie.

Odpisovateľný majetok sa spája do nasledujúce odpisové skupiny:

Tabuľka 2.1 – Odpisové skupiny

Daňovníci majú právo zvoliť si jeden z nasledujúcich spôsobov výpočtu odpisov (§ 259):

1) lineárna metóda;

2) nelineárna metóda.

Spôsob výpočtu odpisov si daňovník ustanoví samostatne vo vzťahu ku všetkým predmetom odpisovaného majetku a premietne ho do účtovných zásad. Zmena spôsobu výpočtu odpisov je povolená od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. V tomto prípade má daňovník právo prejsť z nelineárnej metódy na lineárnu metódu výpočtu odpisov najviac raz za päť rokov.

Výšku daňových odpisov určujú daňovníci mesačne. Odpisy sa počítajú samostatne pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) pri použití metódy nelineárneho odpisovania alebo samostatne pre každú položku odpisovaného majetku pri použití metódy lineárneho odpisovania.

Rovnomerná metóda výpočtu odpisov sa nevyhnutne aplikuje na budovy, stavby, prenosové zariadenia a nehmotný majetok zaradený do 8-10 odpisových skupín.

Vo vzťahu k ostatným položkám odpisovaného majetku sa uplatňuje akýkoľvek spôsob výpočtu odpisov ustanovený daňovníkom v účtovných zásadách.

Časové rozlíšenie odpisov sa pri odpisovateľných majetkových predmetoch začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky.

Postup výpočtu súm odpisov pri použití metódy lineárneho odpisovania

Výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku sa určí ako súčin jeho pôvodnej (obnovovacej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

A MES = Z PRVÉHO N A; (21)

, (22)

kde MEC je odpis za mesiac;

N A – odpisová sadzba (v % za mesiac);

n je doba použiteľnosti odpisovaného majetku vyjadrená v mesiacoch.

Časové rozlíšenie odpisov sa končí 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola obstarávacia cena odpisovaného majetku úplne odpísaná alebo kedy bol tento predmet z akéhokoľvek dôvodu vyradený z odpisovaného majetku daňovníka.

Postup výpočtu súm odpisov pri použití metódy nelineárneho odpisovania

K 1. dňu zdaňovacieho obdobia, od začiatku ktorého je ustanovené použitie metódy nelineárneho odpisovania, sa pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) určí celkový zostatok, ktorý sa vypočíta ako celková cena všetkého odpisovaného majetku. položky zaradené do tejto odpisovej skupiny (podskupiny). V budúcnosti sa celkový zostatok každej odpisovej skupiny (podskupiny) zisťuje k 1. dňu v mesiaci, za ktorý sa určuje výška časovo rozlíšených odpisov, spôsobom ustanoveným týmto článkom.

Pri uvádzaní odpisovateľných majetkových predmetov do prevádzky počiatočná cena takýchto predmetov zvyšuje celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny). V tomto prípade je počiatočná cena takýchto predmetov zahrnutá do celkového zostatku príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy boli uvedené do prevádzky.

Pri nelineárnej metóde sa výška odpisov za jeden mesiac pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) určí na základe súčinu celkového zostatku príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) na začiatku mesiaca a odpisových sadzieb. ustanovené čl. 259.2 Daňový poriadok Ruskej federácie:

, (23)

kde A je výška odpisov naakumulovaných za jeden mesiac pre príslušnú odpisovú skupinu;

OF BAL - celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny);

N A - odpisová sadzba pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu).

Na uplatnenie metódy nelineárneho odpisovania sa použijú odpisové sadzby uvedené v tabuľke 2.2.

Tabuľka 2.2 – Odpisové sadzby pre nelineárnu metódu

Celkový zostatok každej odpisovej skupiny (podskupiny) sa mesačne znižuje o výšku odpisov za túto skupinu (podskupinu).

Zostatková cena odpisovaného majetku, ku ktorému sa odpisy počítajú nelineárnou metódou, sa určí podľa vzorca:

OF OST =
, (24)

n - počet celých mesiacov, ktoré uplynuli od dátumu zaradenia uvedených predmetov do príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny);

N A - odpisová sadzba (vrátane zohľadnenia rastúceho (klesajúceho) koeficientu) uplatnená na príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu).

Pri vyradení odpisovateľných položiek majetku sa celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) zníži o zostatkovú cenu týchto položiek.

Ak sa v dôsledku vyradenia odpisovaného majetku znížil celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) až do dosiahnutia nuly celkového zostatku, takáto odpisová skupina (podskupina) sa zlikviduje.

Ak sa celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) zníži na menej ako 20 000 rubľov, v mesiaci nasledujúcom po mesiaci, kedy bola dosiahnutá určená hodnota, ak sa počas tejto doby celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) nezvýšil ako v dôsledku uvedenia odpisovaných predmetov do majetku má daňovník právo zlikvidovať určenú skupinu (podskupinu) a hodnota celkového zostatku sa priradí k neprevádzkovým nákladom bežného obdobia.

Aplikácia rastúcich (klesajúcich) koeficientov na odpisovú sadzbu

Daňovníci majú právo uplatniť na základnú odpisovú sadzbu osobitný koeficient, najviac však 2:

1) vo vzťahu k odpisovateľnému investičnému majetku používanému na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) predĺžených zmenách. Agresívne prostredie je chápané ako súbor prírodných a (alebo) umelých faktorov, ktorých vplyv spôsobuje zvýšené opotrebovanie (starnutie) dlhodobého majetku pri jeho prevádzke. Práca v agresívnom prostredí sa rovná aj prítomnosti investičného majetku v kontakte s výbušným, požiarne nebezpečným, toxickým alebo iným agresívnym technologickým prostredím, ktoré môže slúžiť ako príčina (zdroj) vzniku mimoriadnej udalosti.

Pri nelineárnom spôsobe odpisovania sa určený osobitný koeficient nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej - tretej odpisovej skupiny;

2) vo vzťahu k vlastnému odpisovanému investičnému majetku daňovníkov - poľnohospodárske organizácie priemyselného typu (hydinové farmy, komplexy hospodárskych zvierat, kožušinové štátne farmy, skleníky);

3) vo vzťahu k vlastnému odpisovanému investičnému majetku daňovníkov - organizácií, ktoré majú postavenie rezidenta priemyselno-výrobnej osobitnej ekonomickej zóny alebo turisticko-rekreačnej osobitnej ekonomickej zóny.

2. Daňovníci majú právo uplatniť k základnej odpisovej sadzbe osobitný koeficient, najviac však 3:

1) vo vzťahu k odpisovanému investičnému majetku, ktorý je predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy). Uvedený osobitný koeficient sa nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej - tretej odpisovej skupiny;

2) vo vzťahu k odpisovanému investičnému majetku používanému len na vedecké a technické činnosti.

1. Priama akruálna metóda (lineárna) predpokladá, že funkčná užitočnosť majetku závisí od doby jeho používania a nemení sa počas celej doby jeho použiteľnosti, t.j. Počas celej doby životnosti majetku sa účtuje konštantná výška odpisov.

Pri tejto metóde sa mesačné odpisy vykonávajú v rovnakých sumách počas celej doby životnosti dlhodobého majetku.

Pri lineárnej metóde sa výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku určí ako súčin jeho pôvodnej (obnovovacej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

Pri použití lineárnej metódy sa odpisová sadzba pre každú položku odpisovateľného majetku určuje podľa vzorca:

K = (1/n) x 100 %,

kde K je odpisová sadzba ako percento pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny odpisovaného majetku;

n je doba použiteľnosti danej odpisovateľnej položky majetku vyjadrená v mesiacoch (rokoch).

Príklad. Zakúpený bol objekt v hodnote 120 tis. trieť. s životnosťou 5 rokov. Ročná odpisová sadzba je (1/5)x100%=20%.

Ročná výška odpisov bude:

120 000 x 20 %: 100 % = 24 000 (rub.)

2. Metóda zníženia rovnováhy. Pri tejto metóde sa ročná výška odpisov určí zo zostatkovej ceny dlhodobého majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisových sadzieb vypočítaných na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia stanoveného v súlade s právnymi predpismi. Ruskej federácie. Pre hnuteľný majetok, ktorý je predmetom finančného lízingu a je klasifikovaný ako aktívna súčasť operačného systému, v súlade s podmienkami lízingovej zmluvy nemôže byť akceleračný faktor vyšší ako 3. Príklad. P Počiatočné náklady na objekt sú 100 000 rubľov; životnosť - 5 rokov; ročná odpisová sadzba - 20%; rastúci faktor - 2.

Výpočet odpisov:

1. rok: 100 000 x 40 % (20 x 2) = 40 000 rub. (zostatková hodnota - 60 000 rubľov);

2. rok: 60 000 x 40 % = 24 000 rub. (zostatková hodnota -36 000 rub.);

3. rok: 36 000 x 40 % = 14 400 rubľov. (zostatková hodnota -21 600 rub.);

4. rok: 21600 x 40% = 8640 rubľov. (zvyšková hodnota -12960 rub.);

5. rok: 12960 x 40% = 5184 rubľov. (zvyšková hodnota -7776 rub.).

Po výpočte odpisov za posledný rok si dlhodobý majetok zachová zostatkovú hodnotu, ktorá sa líši od nuly (v tomto príklade 7 776 RUB). Zvyčajne táto zostatková cena zodpovedá cene možnej kapitalizácie materiálu zostávajúceho po likvidácii a odpise dlhodobého majetku.

3. Metóda odpisovania založená na súčte počtov rokov životnosti. Tento spôsob je tiež zrýchlený a umožňuje realizovať odpisy v prvých rokoch prevádzky vo výrazne vyšších sumách ako v nasledujúcich rokoch. Táto metóda sa používa pre dlhodobý majetok, ktorého hodnota sa znižuje v závislosti od doby použiteľnosti; rýchlo nastupuje zastarávanie; náklady na obnovu objektu sa zvyšujú so zvyšujúcou sa životnosťou. Túto metódu je vhodné použiť pri výpočte odpisov počítačového a komunikačného vybavenia; stroje a zariadenia malých a novovzniknutých organizácií, ktorých zaťaženie investičného majetku pripadá na prvé roky prevádzky.

Pri odpisovaní obstarávacej ceny súčtom počtu rokov jeho životnosti sa ročná výška odpisov určí na základe pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do koniec životnosti predmetu, pričom menovateľom je súčet počtu rokov životnosti predmetu.

Príklad. Položka dlhodobého majetku bola zakúpená za cenu 350 tisíc rubľov s dobou použiteľnosti 6 rokov. Súčet počtov rokov životnosti je 21 rokov (1+2+3+4+5+6). V prvom roku prevádzky špecifikovaného objektu sa môžu účtovať odpisy vo výške 6/21 alebo 28,05%, čo bude približne 98,18 tisíc rubľov; v druhom roku - 5/21 alebo 23,8% (83,3 tisíc rubľov); v treťom roku - 4/21 alebo 19,09% (66,82 tisíc rubľov) atď.

4. Spôsob výpočtu odpisov v závislosti od objemu výroby alebo práce(úmerné objemu výroby). V tomto prípade sa ročná výška odpisu určí vynásobením percenta vypočítaného pri registrácii daného predmetu ako pomeru jeho počiatočných nákladov k očakávanému objemu produkcie výrobkov alebo práce počas jeho životnosti ukazovateľom skutočného objemu výroby alebo práce vykonanej za dané vykazované obdobie.

Príklad. Náklady na auto sú 65 000 rubľov, odhadovaný počet najazdených kilometrov je 400 000 km. Vo vykazovanom období bol počet najazdených kilometrov automobilu 8 000 km, výška odpisov za toto obdobie bude 1 300 rubľov (8 000 km x (65 000 rubľov: 400 000 km)). Výška odpisov za celú dobu životnosti dlhodobého majetku je 65 000 rubľov (400 000 km x 65 000 rubľov: 400 000 km).