За використовуваними для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані та не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, амортизація не нараховується.

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ними на позабалансовому рахунку провадиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом стосовно порядку, наведеного у пункті 19 цього Положення.

За об'єктами житлового фонду, які враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються. земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій та ін.).

(Див. текст у попередній редакції)

18. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.

(Див. текст у попередній редакції)

19. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

При лінійному способі- виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;

При способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією;

(Див. текст у попередній редакції)

При способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, в чисельнику якого - кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а у знаменнику – сума чисел років строку корисного використання об'єкта.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.

За основними засобами, що використовуються в організаціях із сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) в звітний періодта співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.

Організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може:

нараховувати річну суму амортизації одноразово за станом 31 грудня звітного року чи періодично протягом звітного року у періоди, визначені організацією;

Нараховувати амортизацію виробничого та господарського інвентарю одноразово у розмірі первісної вартості об'єктів таких коштів при їх прийнятті до бухгалтерського обліку.

20. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:

Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

Нормативно-правові та інші обмеження використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

У разі поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної реконструкції чи модернізації організацією переглядається строк корисного використання з цього об'єкту.

21. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і провадиться до погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

22. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього з бухгалтерського обліку.

23. Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строк понад три місяці, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

24. Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами основних засобів провадиться незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно належить.

25. Суми нарахованої амортизації за об'єктами основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.

У січні 2015 р. підприємство прийняло в бух.обліку ОЗ, передане в госп.ведення, за актом приймання-передачі від 31.12.2014р. /01)? - або з січня 2015р., т.к. об'єкт ОЗ слід було б прийняти до обліку у грудні 2014 р., але документи прийшли пізно, тому бухгалтер відобразив операцію із введення ОЗ лише у січні.

У податковому обліку почніть нараховувати амортизацію з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому майно було введено в експлуатацію.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Початок та закінчення амортизації

У бухобліку нараховувати амортизацію потрібно починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01). Надалі амортизація нараховується щомісячно незалежно від результатів діяльності організації* (п. , ПБО 6/01).

Припиняти нарахування амортизації потрібно починаючи з місяця, наступного за тим, у якому основний засіб вибув або повністю погасив свою вартість (п. 22 ПБО 6/01).

Ситуація:чи потрібно в бухобліку нараховувати амортизацію за основним засобом, прийнятим на облік, але фактично не використовується*

за загальному правилуякщо майно враховується на рахунку 01 (є основним засобом), то незалежно від цього, використовується воно у діяльності організації чи ні, нараховуйте у ньому амортизацію. Винятком, зокрема, є консервація основного кошти терміном понад три місяці та інші випадки .

Основний засіб організація може використовувати не відразу. У цьому випадку воно приймається до обліку на окремий субрахунок до рахунку 01, який може називатися, наприклад, «Основні засоби запасу». Такий порядок поширюється на всі об'єкти основних засобів: рухоме (придбане, створене, яке потребує монтажу) та нерухоме майно (з моменту подання документів на держреєстрацію права власності). Це випливає з підпункту «а» пункту 4 ПБО 6/01, пункту 20 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н та Інструкції до плану рахунків.

Нараховувати амортизацію в бухобліку потрібно починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01). Таким чином, після відображення отриманого майна на рахунку 01 організація має розпочати його амортизацію. Робити це потрібно незалежно від того, чи почала організація використовувати даний об'єкт чи ні.*

Суми нарахованої амортизації відображайте на рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат. Рахунок для обліку витрат виберіть залежно від причини, через яку основний засіб не використовується (виробнича потреба, технологічні особливості, запланована відстрочка в експлуатації).*

Амортизацію нараховуйте у складі витрат за звичайними видами діяльності (рахунки 20, 08, 23, 25, 44…).

Для зручності формування та відстеження інформації про суми нарахованої амортизації на об'єкти основних засобів, які не використовуються в діяльності, до рахунку 02 «Амортизація основних засобів» відкрийте окремий субрахунок. Він може називатися, наприклад, «Амортизація основних засобів у запасі». У бухобліку нарахування амортизації за даними об'єктами відображайте проводкою: *

Дебет 20 (23, 25, 44, …) Кредит 02 субрахунок «Амортизація основних засобів у запасі»
– нараховано амортизацію за основним засобом, який ще не використовується в діяльності.

На початку фактичної експлуатації суми нарахованої амортизації спишіть: *

– перенесено суму раніше нарахованої амортизації на субрахунок обліку амортизації за основними засобами в експлуатації.

Такий порядок ґрунтується на положеннях пункту 21 ПБО 6/01, пунктів та ПБО 10/99.

Приклад відображення у бухобліку амортизації основних засобів, які фактично не використовуються*

Одним із видів діяльності ТОВ «Альфа» є готельний бізнес. У березні організація придбала в один із готелів меблевий гарнітур для номера на четвертому поверсі. Вартість гарнітура - 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.). Перша броня на номер надійшла у травні.

Для цілей бухгалтерського та податкового облікутермін корисного використання меблів було встановлено – шість років (72 місяці). Згідно облікової політикиамортизація за основними засобами нараховується лінійним способом.

Річний норму амортизації меблевого гарнітура бухгалтер розрахував так:
(16 років) ? 100% = 17%.

Місячна сума амортизації склала:
(118 000 руб. - 18 000 руб.)? 17%: 12 міс. = 1417 руб.

У робочому плані рахунків «Альфи» затверджено наступні субрахунки до рахунку 01 – «Основні засоби в запасі», «Основні засоби в експлуатації». До рахунку 02 - "Амортизація основних засобів в експлуатації", "Амортизація основних засобів в запасі".

У обліку бухгалтер зробив записи.

Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - Врахована вартість придбаного меблевого гарнітура;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. – враховано вхідний ПДВ із вартості придбаного меблевого гарнітуру;

Дебет 01 субрахунок «Основні кошти у запасі» Кредит 08
- 100 000 руб. - Відображено вартість придбаного меблевого гарнітура у складі основних засобів;

Дебет 68-2 Кредит 19-3
- 18 000 руб. – прийнято до відрахування вхідний ПДВ по придбаному меблевому гарнітуру.

У квітні:

Дебет 26 Кредит 02 субрахунок «Амортизація основних засобів у запасі»
- 1417 руб. – нараховано амортизацію за меблевим гарнітуром за квітень.

Дебет 01 субрахунок «Основні засоби в експлуатації» Кредит 01 субрахунок «Основні засоби в запасі»
- 100 000 руб. – меблевий гарнітур переведений до складу основних засобів, що фактично використовуються;

Дебет 02 субрахунок "Амортизація основних засобів в запасі" Кредит 02 субрахунок "Амортизація основних засобів в експлуатації"
- 1417 руб. – перенесено суму раніше нарахованої амортизації на субрахунок обліку амортизації за основними засобами в експлуатації;

Дебет 26 Кредит 02 субрахунок «Амортизація основних засобів в експлуатації»
- 1417 руб. – нараховано амортизацію за меблевим гарнітуром за травень.

У податковому обліку амортизацію бухгалтер почав нараховувати також із квітня.

Сергій Розгулін,

дійсний державний радник РФ 3-го класу

З якого моменту нараховувати

Почніть нараховувати амортизацію з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому майно було введено в експлуатацію. Цей порядок поширюється, зокрема, і на об'єкти нерухомості, введені в експлуатацію починаючи з 1 грудня 2012 року. Включати такі об'єкти до складу відповідної амортизаційної групиНеобхідно з моменту їх введення в експлуатацію незалежно від факту подання правовстановлюючих документів на держреєстрацію. № 03-03-06/1/42746.

Олена Попова,

державний радник податкової службиРФ I рангу

Наприкінці минулого року наша фірма придбала складські приміщення. Коли ще не було зареєстровано прав, об'єкт уже був введений в експлуатацію. Документи про держреєстрацію було отримано на початку 2013 року. З якого моменту треба було починати нараховувати амортизацію?
Ольга Семенюк, головний бухгалтер

Відповідь експерта

Відповідь на ваше запитання залежить і від того, чи було подано документи на держреєстрацію, а отже, чи розпочато використання майна.

По власності, введеній в експлуатацію до 1 грудня 2012 року, нарахування амортизації починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем подання документів на реєстрацію зазначених прав. Проте встановлено перехідний період: якщо компанія розпочала (за відсутності документально підтвердженого факту подання документів на державну реєстрацію права власності), то вона звільняється від сплати пені та штрафів за несплату (неповну сплату) податку на прибуток у зв'язку із застосуванням іншого порядку нарахування амортизації, що застосовується з 23 серпня 2013 року.

Але якщо об'єкт нерухомості введено в експлуатацію до 1 січня 2013 року, документи на його держреєстрацію не подано, а амортизацію нараховувати почали до цієї дати, витрати у вигляді амортизації зі складу видатків минулих звітних періодів слід виключити. Доведеться також доплатити та подати уточнені декларації за ці періоди - оскільки податкова базавиявилася спотворена (занижена) через завищення витрат на амортизацію.

Разом з тим, є постанова Президії ВАС РФ від 30 жовтня 2012 року № 6909/12 у справі № А27-6735/2011, де зазначено, що момент виникнення права на нарахування амортизації з нерухомості пов'язаний тільки з моментом введення об'єкта в експлуатацію і не залежить від факту подання документів на держреєстрацію Це рішення було підставою для змін Податкового кодексу, і якщо ним хтось уже скористався минулого року, є можливість захистити свою позицію в суді.

Практична бухгалтерія

Універсальний бератор, у якому зібрано повну та достовірну інформацію про правила обліку. Вичерпна інформація про роботу фірми від створення до розподілу прибутку.

Ми розглядали в наших консультаціях та наводили для об'єктів основних засобів та нематеріальних активів у бухгалтерському та податковому обліку. А з якого періоду нараховується амортизація?

Нарахування амортизації починається з…

Амортизація основних засобів (ОЗ) та нематеріальних активів (НМА) починає нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта ОЗ або НМА до бухгалтерського обліку (п. 21 ПБО 6/01, п. 31 ПБО 14/2007). Прийняття на облік означає відображення дебету наступних рахунків ():

• для об'єктів ОС – за дебетом рахунка 01 «Основні кошти»;
• для об'єктів НМА – за дебетом рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Сказане означає, що якщо, наприклад, об'єкт ОЗ чи НМА прийнято до обліку 24.07.2017, амортизацію щодо нього потрібно буде нараховувати з серпня 2017 року.

Відповідно, припиняє нараховуватися амортизація з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт ОЗ або НМА був списаний з обліку або був повністю замортизований (п. 22 ПБО 6/01, п. 32 ПБО 14/2007).

Наприклад, об'єкт ОС чи НМА було продано 23.07.2017. Отже, останній місяць, за який амортизацію буде нараховано, — липень 2017 року. Відповідно, з серпня 2017 року амортизація за таким об'єктом більше не нараховується.

У податковому обліку амортизація ОЗ та НМА починає нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому цей об'єкт було введено в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Як правило, дати прийняття об'єктів ОЗ або НМА до бухобліку та дати введення їх в експлуатацію у податковому обліку збігаються.

Амортизація, що нараховується лінійним методом, припиняє нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося повне списання вартості об'єкта ОЗ або НМА або коли такий об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При використанні нелінійного методу амортизація припиняє нараховуватися з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт ОЗ або НМА вибув зі складу майна, що амортизується (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Якого числа нараховується амортизація?

Зважаючи на те, що навіть у місяці, в якому об'єкт ОЗ чи НМА вибув, амортизацію треба нарахувати, сама дата нарахування амортизації принципового значення не має. Однак беручи до уваги той факт, що амортизація нараховується щомісяця, а фінансовий результатвизначається наприкінці місяця (зокрема, закриваються рахунки 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати») (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н), то нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку зазвичай відображають в останній день відповідного місяця.

Ви придбали якусь продукцію для компанії або фірми, потім зробили формування первинної вартості, визначили період, протягом якого застосування продукту основних засобів має приносити прибуток та виконувати цілі. Ви навіть обрали спосіб розрахунку амортизації (лінійний, нелінійний). Але залишається відкрите питання: «Коли нараховувати амортизацію цього об'єкта?» Відповідь це питання дає порядок нарахування амортизаційних відрахувань по продукту основних засобів.

Необхідність амортизації

У кожному підприємстві амортизація посідає важливе місце. Найголовніша мета нарахування амортизаційних відрахувань основних засобів – це повернення грошових коштів, Витрачених на придбання будь-якої продукції. Повний алгоритм

1. Отриманий матеріальний об'єкт припадає за фактичною собівартістю;
2. Протягом певного проміжку часу корисного використання фактична собівартість перетворюється на витрати на продаж продукції завдяки амортизаційним відрахуванням, внаслідок чого у собівартість готової продукціївходить частина вартості ОС;
3. Після продажу продукції відбувається повернення витрачених коштів разом із виручкою;
4. Повернені кошти можна витратити на ремонт наявного майна. Таким чином, завдяки амортизації відбувається оборот стану компанії чи фірми.

Амортизація ОС відбувається не завжди. Ця «операція» не проводиться для земельних ділянок або інших природних ресурсів. Таким чином, нарахування амортизаційних відрахувань – це тривала процедура, і вона залежить від періоду корисного використання основних засобів (період, протягом якого приноситься прибуток від продукції). Головний документ, який має зв'язок із амортизацією, — це розрахункова відомість. За допомогою цього документа здійснюється контування (проводка в бухобліку) за кожен місяць.

Нараховуються амортизаційні відрахування декількома способами. Всі ці методи відносяться до двох груп:

1. Лінійний метод;
2. Нелінійний метод.

До нелінійним способомналежать методи:

1. Метод зменшуваного залишку нарахування;
2. Метод списання вартості щодо підсумовування кількості років корисного використання об'єкта;
3. Метод списання вартості пропорційно обсягу робіт.

У бухобліку метод проведення амортизації вибирається один раз щодо кожного продукту основних засобів і більше не змінюється. У податковому обліку у кожному даному випадку застосовується метод, який зазначається у політиці податкового обліку.

Нарахування амортизаційних відрахувань не провадиться за:

1. Продукції, у яких технічні, економічні та естетичні якості не змінюються;
2. Житлового фонду;
3. Сільськогосподарських тварин, які використовують для отримання продуктів харчування (продуктивну худобу);
4. Інші продукти, які не будуть приносити прибуток.

Порядок нарахування амортизаційних відрахувань

Нарахування амортизаційних відрахувань відбувається в перший день наступного місяця, після місяця, в якому продукт був прийнятий до бухобліку як ОС. Закінченням нарахування буде перший день місяця, який слідує після місяця зняття продукту з бухгалтерського балансу. Цей процес має припинитися у разі ремонту або збереження об'єкта, термін якого складає понад три місяці. Нарахування амортизації відбувається щомісяця.

Порядок нарахування здатний мати деякі нюанси, особливо, сюди включаються окремі категорії ОС. Щодо бухгалтерської оцінки, то тут набагато простіше.

Якщо ОС, що у виробництві, повністю замортизовано (сума нарахування дорівнює первинної вартості), то залишкова вартість ОС дорівнює нулю. Вартість в даному випадку не відображається у балансі бухгалтерії.

Протягом усього періоду часу, в якому матеріальна цінністьприносить прибуток (термін корисного використання продукції), нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється.

Важливо: незалежно від загальної діяльності фірми або компанії нарахування амортизаційних відрахувань ОС відбувається і потім відображається в бухобліку. Відображення в оцінці бухгалтерії відбувається за допомогою кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

Термін корисного використання об'єкта

1. Проміжок часу корисного використання НМА в оцінці бухгалтерії визначає підприємство. За встановлений термін підприємством, НМА має принести прибуток компанії чи фірмі;
2. Період для ОС підприємство також може визначити самостійно, але для цього важливо цей термін навести у згоді з певними нормативами та стандартами (Постанова Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 № 1).

Порада: у тому моменті, якщо основні засоби належать не одній категорії (декільком) амортизації, то вибирати період, у якому продукт дає прибуток, потрібно відповідно до необхідного експлуатаційного часу. Завдяки цьому вийде провести розрахунок суми амортизаційних відрахувань за кожен місяць.

Для того щоб розрахувати нарахування амортизаційних відрахувань ОС за якийсь певний період, треба визначити час виходу продукту в експлуатацію та кількість сум, яке мало бути вироблено. Далі потрібно зробити добуток суми амортизації за один місяць на кількість місяців з дня введення в експлуатацію.

У податковому обліку період корисного використання встановлюється відповідно до номера групи амортизації.