загальні положення

У бухгалтерському обліку амортизуються основні засоби, враховані на рахунку 01 або 03. Активи, відображені у складі матеріально-виробничих запасів, не підлягають амортизації (п. 4, 5, 17 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Також не підлягають амортизації об'єкти, про які ми додатково розповіли в окремій статті.

Через амортизацію списується вся первісна вартість майна, віднесеного до амортизованого (п. 8 та 17 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Протягом якого періоду нараховується амортизація

Амортизація за основними засобами у бухобліку нараховується з 1-го числа місяця, наступного за тим місяцем, у якому об'єкт було прийнято до обліку (п. 21 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Увага: чекати на початок експлуатації майна не потрібно.

Амортизація нараховується доти, доки вартість об'єкта не буде погашена повністю або поки об'єкт не буде списаний з обліку (п. 21 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Відповідно нарахування амортизації закінчується з 1 числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання його з обліку (п. 22 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Протягом терміну корисного використанняоб'єкта нарахування амортизації не зупиняється. Виняток – випадки переведення основного кошти на консервацію на строк більше трьох місяців, а також період відновлення об'єкта тривалістю понад 12 місяців (п. 23 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Як амортизація основних засобів відбивається на рахунках бухобліку

Облік нарахованої амортизації ведеться в залежності від того, в яких цілях використовується основний засіб, що амортизується. Проводки можуть бути такі (Інструкція до Плану рахунків бухгалтерського обліку):

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02

Нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується під час виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг) або у торговельній діяльності;

Дебет 08 Кредит 02

Нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується при створенні (модернізації, реконструкції) необоротного активу;

Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 02

Нараховано амортизацію за основним засобом, що використовується в інших видах діяльності.

Зручну таблицю з проводками дивіться тут.

Які бувають методи нарахування амортизації

У бухобліку амортизацію основних засобів можна нараховувати одним із чотирьох методів (п. 18 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»):

• лінійний спосіб;
• спосіб зменшуваного залишку;
• спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
• спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Нижче розглянемо кожний метод докладно.

Вибраний спосіб нарахування амортизації закріпіть в обліковий для цілей бухобліку. При цьому майте на увазі: у бухобліку можна застосовувати різні способи до різних груп однорідних основних засобів. Однак змінити спосіб нарахування амортизації за конкретним об'єктом після того, як ввели майно в експлуатацію, не можна. Тобто протягом усього періоду корисного використання об'єкта слід застосовувати один метод (п. 18 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Лінійний спосіб у бухобліку

При амортизації лінійним способом спочатку розраховують річну норму за такою формулою:

Потім – річну суму амортизації за формулою:

Сума амортизації, яку потрібно нараховувати щомісяця, дорівнює 1/12 річної суми (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Приклад амортизації лінійним способом

Організація придбала основний засіб – ноутбук за ціною 45 000 руб. (без НДС). Відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, ноутбук належить до другої групи (термін корисного використання від двох до трьох років включно). Бухгалтер визначив термін корисного використання ноутбука у 3 роки (36 місяців). Спосіб амортизації, облікової політикою компанії щодо основних засобів у бухобліку, - лінійний.

Разом річна норма амортизації дорівнює:

1: 3 роки × 100% = 33,3334%.

Річна сума амортизаційних відрахувань:

45 000 руб. × 33,3334% = 15 000 руб.

Місячна сума амортизації:

Спосіб зменшуваного залишку

При способі зменшення залишку спочатку визначають річну норму амортизації за формулою:

Після цього вважають річну суму амортизації за формулою:

Щомісячна сума амортизації дорівнює 1/12 річної суми (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Зверніть увагу: залишкова вартість об'єкта береться на початок кожного року, тому річна сума амортизації поступово зменшуватиметься. Відповідно і суми місячної амортизації щороку знижуватимуться.

Підвищуючий коефіцієнт до норми амортизації компанія встановлює самостійно, затверджуючи конкретне значення облікової політики. Максимальне значення коефіцієнта – 3,0 (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). При цьому коефіцієнт 3,0 можна застосовувати лише за амортизації основних засобів, введених в експлуатацію після 31 грудня 2005 року. За іншими основними засобами потрібно застосовувати підвищуючі коефіцієнти, спочатку встановлені при їх введенні в експлуатацію (наказ від 12.12.2005 147н, лист Мінфіну Росії від 22.06.2007 № 03-05-06-01/71).

Приклад розрахунку амортизації способом зменшуваного залишку

Організація придбала ноутбук. Початкова вартість основного кошти, сформована в бухобліку, - 45 000 руб. Об'єкт введено в експлуатацію у грудні 2014 року. Термін корисного використання – 3 роки.

Згідно з обліковою політикою, в бухобліку амортизація по ноутбуках нараховується способом залишку, що зменшується, із застосуванням підвищуючого коефіцієнта 1,5.

Амортизацію цим ноутбуком нараховують з 2015 року. Залишкова вартість на початок 2015 року дорівнює його початковій, оскільки амортизація у 2014 році не нараховувалась.

Річна норма амортизації дорівнює:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Розрахунок амортизаційних відрахувань за період корисного використання ноутбука показаний у таблиці:

За списання залишкової вартості основного кошти бухгалтер вибирав із двох варіантів:

Варіант 1. Списати залишкову вартість об'єкта на рахунки 02 в останній місяць строку корисного використання.

Варіант 2. Продовжувати амортизувати об'єкт способом зменшуваного залишку аж до того моменту, поки він не буде списаний через вибуття (продаж, моральний або фізичний зношування тощо).

З урахуванням суттєвості суми залишку бухгалтер обрав варіант 2.

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання

При списанні вартості за сумою чисел років строку корисного використання одразу обчислюють річну суму амортизації за формулою:

Сума амортизації, яку треба нараховувати щомісяця, дорівнює 1/12 розрахованої річної суми (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

Приклад розрахунку амортизації за сумою чисел років строку корисного використання

Організація придбала ноутбук. Початкова вартість основного кошти, сформована в бухобліку, - 45 000 руб. Встановлений термін корисного використання об'єкта – 3 роки.

Згідно з обліковою політикою, у бухобліку амортизація по ноутбуках нараховується способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.

Сума чисел років терміну корисного використання ноутбука дорівнює:

1 + 2 + 3 = 6 .

У перший рік експлуатації об'єкта річна сума амортизації складе:

3: 6×45 000 руб. = 22 500 руб.

Сума щомісячних відрахувань дорівнює:

22500 руб. : 12 міс. = 1875 руб.

У другий рік експлуатації об'єкта річна сума амортизації складе:

2: 6×45 000 руб. = 15 000 руб.

Сума щомісячних відрахувань:

15000 руб. : 12 міс. = 1250 руб.

І на третій рік експлуатації об'єкта річна сума амортизації дорівнює:

1: 6×45 000 руб. = 7500 руб.

Сума щомісячних відрахувань:

7500 руб. : 12 міс. = 625 руб.

Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)

При списанні вартості основного засобу пропорційно до обсягу продукції (робіт) величину щомісячної амортизації визначають щомісяця за формулою (п. 19 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»):

Приклад амортизації пропорційно до обсягу продукції (робіт)

Організація придбала ноутбук, за допомогою якого можуть бути виготовлені вироби приблизно в кількості 500 одиниць. Початкова вартість основного кошти, сформована в бухобліку, - 45 000 руб.

Згідно з обліковою політикою, у бухобліку амортизація по ноутбукам нараховується пропорційно до обсягу виробленої продукції.

У вересні 2015 року із використанням ноутбука було зроблено 35 одиниць.

Сума амортизації, нарахована по ноутбуку, склала у вказаному місяці:

35 шт. × 45000 руб. : 500 шт. = 3150 руб.

Амортизація основних засобів – це коли майно переносить свою вартість на витрати поступово. При цьому майно повинне відповідати критеріям основного кошти: вартість та строк корисного використання. Як вважати амортизацію основних засобів у 2019 році у бухгалтерському та податковому обліку розповімо у статті.

Чим відрізняється майно, що амортизується для цілей бухгалтерського та податкового обліку >>>

Вартість майна, яке використовується більше року, списують у витрати частинами. Амортизаційні відрахування дозволяють стабілізувати щомісячні витрати та знизити ймовірність ситуацій, коли суттєві капітальні вкладення автоматично призводять до збитків.

Тобто, що таке амортизація основних засобів простими словами? Це облік у витратах на поточний місяць частини вартості об'єкта.

Розрахунок амортизації основних засобів

Після того, як об'єкт введено в експлуатацію, компанія починає списувати амортизацію.

• вибирає спосіб нарахування (у бухгалтерському обліку – чотири варіанти, у податковому – два);
• встановлює термін корисного використання (у бухобліку залежать від очікуваного терміну експлуатації та очікуваного фізичного зносу, у податковому обліку - від амортизаційної групи за Класифікацією, затвердженою постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1).

Компанії, які прагнуть зблизити дані в бухобліку та оподаткуванні, вибирають лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів. За такого варіанта амортизація основних засобів нараховується протягом терміну корисного використання рівномірно. Однак лінійний метод не дозволяє заощаджувати на податках. Тому бухгалтери, які зайняті ще й податковим плануванням, застосовує нелінійні методи нарахування амортизації основних засобів.

Формули розрахунку кожного способу ви знайдете в наступному розділі.

Способи нарахування амортизації основних засобів

Розберемо кожен спосіб амортизації ОС окремо, алгоритм та приклади.

У бухгалтерському обліку

У бухгалтерському обліку виділяють такі види амортизації:

• лінійна;
• способом зменшуваного залишку;
• способом списання вартості у сумі чисел років строку корисного використання;
• способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Вибраний спосіб закріпіть в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008). Розглянемо всі методи докладно.

Правильно встановити амортизацію у бухобліку допоможе

Спосіб зменшуваного залишку

Для розрахунку способом зменшуваного залишку потрібно знати залишкову вартість на початок року татермін його корисного використання.

Спочатку визначте річну норму амортизації. Для цього використовуйте формулу:

Потім розрахуйте річну суму амортизації. Для цього скористайтесь формулою:

Сума, яку потрібно нараховувати щомісяця, становить 1/12 річної суми (п. 19 ПБО 6/01). Оскільки залишкова вартість приймається на початок кожного звітного року, річна сума амортизації поступово зменшуватиметься. При цьому місячна сума протягом кожного року буде незмінною.

Якщо організація застосовує спосіб зменшення залишку, то вона може використовувати підвищуючий коефіцієнт до норми амортизації, але не більше 3,0 (п. 19 ПБО 6/01). Конкретну величину цього коефіцієнта необхідно закріпити в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008).

Мала фірма вправі нараховувати амортизацію виробничого і господарського інвентарю одночасно у вигляді 100 відсотків первісної вартості. При цьому об'єкт не списується з обліку до фактичного вибуття або припинення використання.

Якщо мале підприємство одразу нарахує амортизацію у повній сумі, то зблизить бухгалтерський облік із податковим. Часто вартість інвентарю вбирається у 100 000 крб. При розрахунку прибуток вартість такого інвентарю компанія

Раніше максимальне значення коефіцієнта (3,0) могли застосовувати лише малі підприємства. Обмеження щодо застосування цього коефіцієнта знято з 1 січня 2006 року. Це означає, що всі організації можуть застосовувати коефіцієнт 3,0 лише за об'єктами, введеними в експлуатацію після 31 грудня 2005 року.

По решті об'єктів потрібно застосовувати підвищуючі коефіцієнти, спочатку встановлені за її введення у експлуатацію (лист Мінфіну Росії від 22 червня 2007 р. № 03-05-06-01/71).

Приклад:

Організація придбала легковий автомобіль. Початкова вартість, сформована в бухобліку, - 600 000 руб. Автомобіль введено в експлуатацію у грудні 2014 року. Термін корисного використання автомобіля – 4 роки.

Відповідно до облікової політики, у бухобліку амортизація по транспортним засобамнараховується способом зменшуваного залишку із застосуванням підвищуючого коефіцієнта 2,0. Амортизацію цим автомобілем нараховують з 2015 року. Залишкова вартість на початок 2015 року дорівнює його первісній.

Річна норма амортизації дорівнює 25% (1: 4 x 100%). Розрахунок відрахувань у період корисного використання представлений у таблиці нижче.

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання

Для розрахунку способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання слід знати:

• первісну вартість (відновну, якщо об'єкт переоцінювався);
• строк корисного використання.

Відразу визначайте річну суму амортизації. Для цього використовуйте формулу:

Щомісячні відрахування становлять 1/12 річної суми. Такий порядок нарахування встановлено пунктом 19 ПБО 6/01.

Приклад:

Організація придбала конденсатний насос. Початкова вартість – 45 000 руб. При введенні насоса в експлуатацію встановлено термін його корисного використання - 2 роки. Відповідно до облікової політики в бухобліку амортизація по машинах та устаткуванню нараховується способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.

Сума чисел років терміну корисного використання насоса дорівнює 3 (1+2). У перший рік експлуатації насоса річна сума амортизації становитиме 30 000 руб. (2: 3×45 000 руб.). Сума щомісячних відрахувань дорівнює 2500 руб. (30 000 руб.: 12 міс.).

У другий рік експлуатації насоса річна сума амортизації становитиме 15 000 руб. (1: 3×45 000 руб.). Сума щомісячних відрахувань дорівнює 1250 руб. (15 000 руб.: 12 міс.).

Нарахування амортизації пропорційно до обсягу продукції (робіт)

Для розрахунку способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) потрібно знати:

• первісну вартість;
• передбачуваний обсяг продукції (робіт), яку можна зробити за допомогою основного засобу за весь термін його корисного використання (у натуральних вимірниках);
• фактичний обсяг продукції (робіт), виробленої за допомогою цього об'єкта звітний період(У порівнянних натуральних вимірниках).

При списанні вартості цим способом річну норму та суму амортизації визначати не потрібно. Пояснюється це тим, що розмір амортизаційних відрахувань залежить від обсягу виробництва, який протягом року може змінюватися. Відповідно, суму, яка списуватиметься на витрати, потрібно визначати щомісяця. Розрахуйте її за формулою ( п. 19 ПБО 6/01):

Приклад:

Організація придбала ковальський прес, ресурс якого дає змогу випустити 100 000 виробів. Початкова вартість преса становить 2 000 000 руб. Відповідно до облікової політики щодо ковальсько-пресового обладнання організація нараховує амортизацію пропорційно до обсягу виробленої продукції.

У поточного рокуз використанням преса було випущено 10 000 виробів – у січні, 3000 виробів – у лютому. Сума відрахувань за ковальським пресом склала: у січні – 200 000 руб. (10 000 шт. х 2 000 000 руб.: 100 000 шт), у лютому - 60 000 руб. (3000 шт. х 2 000 000 руб.: 100 000 шт).

У податковому обліку

У податковому обліку амортизацію можна нараховувати одним із таких способів на вибір організації:

• лінійним;
• нелінійним.

Вибраний метод закріпіть в обліковій політиці з метою оподаткування.

Незалежно від обраного в обліковій політиці способу, вартість деяких основних засобів можна списувати лише лінійно. Ця вимога поширюється:

• на будівлі, споруди та передавальні пристрої, термін корисного використання яких становить понад 20 років (входять до восьмої-десятої амортизаційної групи);
• об'єкти, експлуатація яких зумовлена ​​діяльністю, пов'язаною із видобутком вуглеводневої сировини на нових морських родовищах.

По об'єктах, які входять у 1-7 амортизаційні групи, організація вправі змінити обраний спосіб нарахування амортизації початку чергового періоду і перейти з лінійного на нелінійний спосіб (п. 1 ст. 259 НК РФ).

За деякими об'єктами у податковому обліку нараховується прискорена амортизація основних засобів - з підвищуючим коефіцієнтом 2 чи 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Наприклад, коефіцієнт прискорення амортизації 3 використовують для лізингового майна четвертої-десятої груп. Виходить, що прискорена амортизація основних засобів у 2018 році дозволяє списує актив у витрати у два чи три рази швидше, ніж зазвичай (п. 13 ст. 258 ПК РФ).

Лінійний метод

При лінійному методі амортизацію нараховуйте за кожним об'єктом (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизації визначається за такою формулою:

Потім розрахуйте щомісячну суму амортизації:

Приклад:

Організація придбала основний засіб – ноутбук за ціною 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер визначив, що відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, ноутбук належить до другої групи (термін корисного використання від двох до трьох років). Організація вирішила, що витрати на цей основний засіб списуватимуться через амортизацію протягом 25 місяців.

Відповідно до облікової політики з метою оподаткування амортизація з комп'ютерної техніки нараховується лінійним методом. Амортизаційна преміяне застосовується.

Бухгалтер організації так розрахував норму амортизації:
1: 25 міс. × 100% = 4%.

Щомісячна сума амортизації склала:
110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Нелінійний метод

Компанія, яка нараховує амортизацію нелінійним способом, вже у роки експлуатації об'єкта може списати майже половину вартості (ст. 259.2 НК РФ).

Щомісячну амортизацію за такого способу розраховують не окремо в кожному об'єкту, а, по амортизаційної групі загалом. Склад амортизаційних груп для нарахування амортизації нелінійним методом визначайте за термінами корисного використання відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. №1.

Якщо порядок нарахування амортизації за майном, включеним до однієї й тієї самої амортизаційну групу, різниться, у ній слід виділити одну чи кілька амортизаційних підгруп. Наприклад, так треба вчинити, якщо частина об'єктів з однаковим терміном корисного використання експлуатується в умовах агресивного середовища та амортизація за ними нараховується з підвищуючим коефіцієнтом (підп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Або якщо організація використовує певні об'єкти (крім будівель, будівель) виключно для проведення НДДКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1. Сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи)визначається як сукупна вартість об'єктів, що входять до тієї самої амортизаційної групи (підгрупи). Тут не враховують вартість майна, яким амортизацію можна нараховувати лише лінійним методом.

Спочатку розмір сумарного балансу визначте на 1-е число того податкового періоду, З якого було прийнято рішення застосовувати нелінійний спосіб, в подальшому - на 1-е число кожного місяця.

Особливості розрахунку сумарного балансу

За певних умов сумарний баланс може як збільшуватися, і зменшуватися. Крім того, сумарний баланс щомісяця зменшується на суму нарахованої амортизації за цією групою основних засобів за попередній місяць.

Сумарний баланс на 1 число кожного місяця визначте за формулою:

Приклад:

У січні організація придбала п'ять ноутбуків. Вартість одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). Відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду від 01.01.2002 № 1, ноутбук належить до другої амортизаційної групи (термін корисного використання від двох до трьох років).

Обліковою політикоюз метою оподаткування визначено, що з основних засобів, які входять у другу амортизаційну групу, амортизація нараховується нелінійним методом.

Станом на 1 січня організація не мала основних засобів, що входять до другої амортизаційної групи. Отже, сумарний баланс цієї амортизаційної групи на 1 січня дорівнює нулю.

Ноутбуки введено в експлуатацію у січні. На 1 лютого сумарний баланс другої амортизаційної групи становив 550 000 крб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизації для другої амортизаційної групи становить 8,8 відсотка.

Сума нарахованої амортизації за лютий становила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

У лютому організація придбала ще один ноутбук вартістю 102 000 руб. (без ПДВ) і цього ж місяця ввела його в експлуатацію.

Сумарний баланс другої амортизаційної групи станом на 1 березня дорівнює:
550 000 руб. + 102000 руб. - 48400 руб. = 603600 руб.

Сума нарахованої амортизації за березень склала:
603600 руб. × 8,8% = 53117 руб.

2. Норми амортизації, що застосовуються при нелінійному методі, визначено у пункті 5 статті 259.2 Податкового кодексу РФ. Для кожної амортизаційної групи норми фіксовані та від термінів корисного використання не залежать.

Щомісячну суму відрахувань розраховуйте за такою формулою:

Приклад:

У січні організація придбала основний засіб – ноутбук за ціною 102 000 руб. (без НДС). Цього ж місяця ноутбук було введено в експлуатацію. Бухгалтер визначив, що відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду від 01.01.2002 № 1, ноутбук належить до другої амортизаційної групи (термін корисного використання від двох до трьох років). Термін корисного використання ноутбука складає 36 місяців. Інших основних засобів, що входять до цієї амортизаційної групи, в організації немає.

Відповідно до облікової політики з метою оподаткування амортизація з комп'ютерної техніки нараховується нелінійним методом.

Щомісячна норма амортизації основних засобів, що входять до другої амортизаційної групи, становить 8,8 відсотка (п. 5 ст. 259.2 ПК).

Щомісяця бухгалтер визначав сумарний баланс амортизаційної групи та суму амортизації за цією групою:

Після закінчення 18 місяців експлуатації ноутбука обсяг сумарного балансу став нижче 20 000 руб. Інших основних засобів, що належать до другої амортизаційної групи, організація в експлуатацію не вводила.

У серпні 2019 року бухгалтер включив до складу позареалізаційних витратвсю суму залишкової вартості з цієї амортизаційної групи у вигляді 19 431 крб.

Облік амортизації основних засобів

Перейдемо до того, як амортизаційні відрахування відображаються в обліку.

Зверніть увагу: якщо в бухгалтерському та податковому обліку компанія амортизує основні засоби різними методами, встановила різний термін використання, встановила або застосовує підвищені коефіцієнти, суми відрізнятимуться. У такому разі доведеться фіксувати часові різниці та відображати відповідні їм відкладені податкові активита зобов'язання.

Як нараховується амортизація основних засобів у 2019 році у бухгалтерському обліку

Компанії нараховують бухгалтерський знос основних засобів з місяця, наступного за тим, у якому майно взяли до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01). Надалі амортизація нараховується щомісяця незалежно від результатів діяльності організації (п. , ПБО 6/01). Іноді нарахування амортизації може бути зупинено.

Основний засіб організація може ввести в експлуатацію не одразу. У цьому випадку воно приймається до обліку на окремий субрахунок до рахунку 01, який може називатися, наприклад, «Основні засоби на складі (в запасі)». Такий порядок поширюється:

• на рухоме майно (придбане, створене, що потребує монтажу);
• нерухоме майно (з моменту подання документів на державну реєстрацію права власності).

Таким чином, після відображення отриманого майна на рахунку 01 організація має розпочати його амортизацію. Робити це потрібно незалежно від того, введено цей об'єкт в експлуатацію чи ні.

Нові роз'яснення Мінфіну щодо розрахунку амортизації не на користь компаній

Мінфін вперше роз'яснив, як нараховувати амортизацію після перетворення компанії, наприклад, з ТОВ на АТ. Висновки невигідні для організацій, але

На який рахунок списується амортизація

Нараховувати амортизацію в бухобліку потрібно починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01). Таким чином, після відображення отриманого майна на рахунку 01 організація має розпочати його амортизацію. Робити це потрібно незалежно від того, чи почала організація використовувати даний об'єкт чи ні.

Суми нарахованої амортизації відображайте на рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат. Рахунок для обліку витрат виберіть залежно від причини, через яку майно не використовується (виробнича потреба, технологічні особливості, запланована відстрочка в експлуатації).

Проведення з нарахування амортизації основних засобів

Залежно від характеру використання того чи іншого майна, амортизація основних засобів включається в склад:

• витрат за звичайними видами діяльності (рахунки 20, 08, 23, 25, 44…);
• інших витрат;
• капітальних вкладень

Проведення зі списання амортизації основних засобів, якими відображається нарахування амортизації в бухобліку, ми представили в таблиці нижче. Робити їх треба щомісяця (п. 21 ПБО 6/01).

Таблиця проводок щодо амортизації основних засобів

Як нараховується амортизація основних засобів у податковому обліку у 2019 році

Нарахування амортизації у податковому обліку починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому майно було введено в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). У такому ж порядку нараховуйте амортизацію за капітальними вкладеннями у формі невіддільних поліпшень основних засобів, отриманих за договорами оренди або безоплатного користування (позички) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому майно (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

• списано з обліку (під час продажу, ліквідації тощо);
• повністю замортизовано;
• тимчасово вибуло зі складу майна, що амортизується.

Якщо майно тимчасово виключено зі складу майна, що амортизується, то амортизацію не нараховуйте з 1-го числа місяця, наступного за місяцем його виключення (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Бланки та заповнені зразки документів, які обов'язково потрібні для правильної амортизації основних засобів:
11. Наказ про застосування підвищуючого коефіцієнта при нарахуванні амортизації основних засобів у податковому обліку >>>

Тут же з'ясуємо існуючі методи нарахування амортизації основних засобів,і навіть формули розрахунку. Розберемо докладно кожен спосіб і наочності наведемо приклад розрахунку.

Усі існуючі способи нарахування амортизації поділяються на лінійний та нелінійні, всього їх у бухгалтерському обліку застосовується чотири. Організація вибирає для себе зручний метод та використовує його для списання амортизаційних відрахувань.

Методи нарахування амортизації основних засобів

Лінійний метод нарахування амортизації основних засобів

Найпоширеніший спосіб. При цьому способі амортизація нараховується рівними частками протягом усього терміну експлуатації. Для розрахунку береться первісна вартість, що складається з усіх витрат, понесених у зв'язку з придбанням об'єкта. Якщо щодо об'єкта проводилася переоцінка, то розрахунку береться відновна вартість.

Формула для розрахунку лінійного методу нарахування амортизації основних засобів

А = Вартість ОС * Норма амортизації / 100%

Приклад розрахунку амортизації лінійним способом

Метод зменшуваного залишку

Це прискорений метод розрахунку амортизації, чим він хороший і коли його зручно використовувати, читайте у статті, присвяченій цьому методу "Розрахунок амортизації способом залишку, що зменшується". Розрахунок ґрунтується на даних про залишкову вартість об'єкта.

Формула для розрахунку методу зменшуваного залишку нарахування амортизації

При цьому методі річна сума амортизації розраховується за такою формулою:

А = Залишкова вартість * Норма амортизації * Коефіцієнт прискорення / 100%,

Залишкова ст-сть - початкова з відрахуванням нарахованої амортизації.

Норма А. = 100% / Термін корисного використання.

Коефіцієнт прискорення - коефіцієнт, встановлений організацією.

Приклад розрахунку амортизаційних відрахувань методом залишку, що зменшується.

Якщо продовжувати вважати амортизацію далі, то вона нескінченно зменшуватиметься, але завжди буде більше 0. Для того, щоб повністю списати вартість ОЗ, у податковому кодексі існує стаття 259, яка обумовлює, що коли залишкова вартістю об'єкта буде рівною 20% від первісної вартості, амортизація розраховується, як залишкова ст-сть / кількість місяців експлуатації, що залишилися.

Четвертий (останній) рік експлуатації:

А = 12500 / 12 = 1042.

Таким чином, за 4 роки основний засіб повністю списався за допомогою амортизації.

Відео-урок. Методи нарахування амортизації основних засобів організації

У відео-уроці докладно пояснюється методи розрахунку амортизації основних засобів організації та її нарахування. Веде урок консультант, експерт сайту "Бухгалтерський облік для чайників", головний бухгалтерГандєва Н.В. ⇓

Слайди та презентацію до відео ви можете завантажити за посиланням нижче.

Метод списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання

Формула для розрахунку зі списання вартості за сумою кількості років строку корисного використання

Річна амортизація розраховується за такою формулою:

А = Початкова ст-сть ОС * кількість років, що залишилися до кінця строку корисного використання / сума чисел років строку корисного використання

Приклад розрахунку амортизації

Метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)

Формула для розрахунку за методом списання вартості пропорційно до обсягу продукції

А = Фактичний обсяг продукції * Початкова ст-сть / Очікуваний обсяг продукції за весь термін корисного використання

Приклад розрахунку

Основний засіб - автомобіль початкової ст-стю 100 000. Передбачуваний пробіг - 400 000 км.

Знаходимо співвідношення:

початкова ст-сть / передбачуваний пробіг = 100 000/400 000 = 0,25 руб/км.

Фактичний пробіг січень – 4000 км. А = 4000*0,25 = 1000.

Фактичний пробіг лютий – 9000 км. А = 9000*0,25 = 2250.

Фактичний пробіг березень – 2000 км. А = 2000*0,25 = 500.

Так само розраховується амортизація кожного місяця. Вибраний спосіб розрахунку амортизаційних відрахувань відбивається в , ОС-1а та ОС-1б, а також в обліковій політиці організації.

Продовжуємо тему основних засобів, наступного разу я розповім Вам про .

Основним джерелом покриття витрат, пов'язаних із оновленням основних фондів, є власні кошти підприємств. Вони накопичуються протягом усього терміну служби основних фондів як амортизаційних відрахувань.

Амортизація– процес поступового перенесення вартості ОПФ у міру зносу на продукцію (у вигляді амортизаційних відрахувань), та накопичення фінансових ресурсів з метою подальшого відтворення основних фондів. Отже, економічна сутність амортизація в тому, що – це грошовий вираз фізичного та морального зносу основних фондів. Сума амортизаційних відрахувань залежить від вартості основних фондів, часу їхньої експлуатації, витрат на модернізацію.

Амортизаційний фонд- Спеціальний фінансовий резерв, призначений для відтворення основних фондів. Він являється фінансовим ресурсомдля капітальних вкладень Амортизаційний фонд призначений для простого відтворення основних фондів, для заміни зношених коштів новими екземплярами, рівними за вартістю. Проте за умов високих темпів науково-технічного прогресу амортизація є джерелом розширеного відтворення основних фондів.

Значну роль у системі амортизації відіграють методи її нарахування. Вони активно впливають на обсяг амортизаційного фонду, на ступінь концентрації ресурсів у різні періоди функціонування основних засобів, на розміри відрахувань, що включаються до собівартості продукції. У практиці нарахування амортизації застосовуються:

пропорційні методи ;

методи прискореної амортизації (регресивні);

методи уповільненої амортизації (прогресивні).

Пропорційні методи нарахування амортизаціїхарактеризуються тим, що щорічно протягом усього терміну функціонування амортизаційні відрахування розраховуються за тією самою нормою від первісної вартості основних фондів. До цих методів належать: рівномірно-прямолінійний та нарахування амортизації залежно від виконаної роботи.

Переваги пропорційних методів:

рівномірність надходження відрахувань до амортизаційного фонду,

стабільність і пропорційність у віднесенні амортизації на собівартість продукції, що випускається,

простота та висока точність розрахунків.

Поряд із позитивними моментами пропорційні методи мають і недоліки:

вони не завжди забезпечують повне перенесення вартості основних фондів на вироблений продукт; утворюється «недоамортизація» засобів праці, що є прямою втратою вартості, збитком;

рівномірне нарахування амортизації не забезпечує концентрацію ресурсів, необхідну для швидкої заміни обладнання, схильного до активного впливу морального зносу.

У світовій практиці використовуються численні методи прискореної амортизації. Основними з них є: метод залишку, що зменшується, і кумулятивний метод, або метод «суми чисел».

При прискореній амортизації переважна більшість нарахувань концентрується у роки експлуатації основних засобів, скорочується амортизаційний період, створюються фінансові умови для прискореної заміни устаткування. Вихідною передумовою використання цих методів є те, що багато видів основних засобів виробничого призначення діють більш ефективно, поки вони нові (тобто в перші роки їх експлуатації) і мають вищі продуктивні здібності. Це відповідає правилу відповідності, яким відбувається списання більшої частини зносу на початку експлуатації основних засобів (а чи не наприкінці), якщо їх корисність і продуктивна здатність значно більше перші роки, ніж у наступні. Прискорені методи пояснюються і тим, що у зв'язку з удосконаленням технологій багато видів обладнання швидко втрачають свою вартість (старіють морально). Таким чином, правильніше списувати велику суму зносу в поточному звітному періоді, ніж у майбутньому. Іншим аргументом на користь прискорених методів є те, що витрати на ремонт зазвичай значніші в кінці терміну експлуатації, ніж на початку. Це призводить до того, що загальна сума витрат на ремонт та амортизаційних відрахувань залишається практично постійною протягом кількох років. В результаті корисність об'єктів основних засобів залишається однаковою протягом багатьох років.

Особливо цінні прискорені методи амортизації за умов інфляції, оскільки дозволяють швидше списувати витрати на придбання основних засобів на витрати, у результаті сума амортизаційних накопичень утворюється у період із більшою купівельною спроможністю грошової одиниці.

Водночас, цей метод не гарантує повного списання вартості капіталу. Щорічний розмір зносу, що нараховується, знижується, і амортизація розтягується на багато років.

ПрогресивніметодиАмортизації використовуються значно рідше, ніж регресивні. Ці методи дають можливість підприємству відкласти списання основної частини витрат за основними засобами більш пізній період і отримати одночасно з великими капіталовкладеннями значний прибуток.

Розробка амортизаційної політики - справа копітка і творча. Основні засади її розробки:

1) відповідність амортизаційної політики стратегічним завданням підприємства;

2) облік фінансової політики підприємства;

3) облік впливу науково-технічного прогресу на специфіку виробництва та відповідно ступінь зносу основних засобів;

4) врахування темпів інфляції;

5) облік тимчасового обрію.

У РФ відповідно до ПБО 6/01 «Облік основних засобів»нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів: лінійним способом, а також способами зменшуваного залишку, списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання, списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

При лінійному способі- виходячи з первісної (відновлювальної) вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації (річної), обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта:

А РІК = ОФ ПЕРВ Н А; (13)

де А РІК - річні амортизаційні відрахування;

Н А - норма амортизації (в % за рік);

Т НОРМ – нормативний термін служби (амортизаційний період), років.

При способі зменшуваного залишку- виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації (річної), обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта k не вище 3, встановленого організацією:

А РІК = ОФ ОСТ Н А; (15)

; (16)

ОФ ОСТ = ОФ ПЕРВ - І, (17)

де І – накопичений знос за період.

За способу списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання- виходячи з первісної (відновлювальної) вартості об'єкта основних засобів (ОФ ПЕРВ) та норми амортизації, що є співвідношенням, у чисельнику якого - кількість років, що залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта (Т НОРМ + 1 - i), а в знаменнику – сума натуральних чисел років строку корисного використання об'єкта (1+…+m):

, (18)

де i – порядковий рік строку служби (1, 2, 3, . . ., i);

m – тривалість терміну служби у роках.

Наприклад, при Т Н = 10 років умовна кількість років (1+m) дорівнює:

Т УСЛ = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 ум. років.

Т УСЛ = Т Н ∙ (Т Н +1) / 2. (19)

У перший рік норма амортизації складає:

На другий рік:

Для десятого року:

Кумулятивний метод забезпечує повне відшкодування вартості засобів праці, що амортизуються, до кінця їх нормативного терміну служби. При цьому основна частка амортизаційних відрахувань припадає на перші роки служби. Цей метод широко використовується у галузях з високими темпами морального зносу основних виробничих фондів.

При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)нарахування амортизаційних відрахувань провадиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді (Q РІК) та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів (ОФ СР) та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів (Q НОРМ) .

, (20)

де Q РІК – річний обсяг робіт (для транспорту – річний пробіг);

Q НОРМ – нормативний обсяг робіт протягом усього терміну експлуатації основного кошти.

На даний час у РФ існує наступний порядок нарахування амортизації (НК РФ ст. 256 – 259).

Амортизованим майномвизнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, що використовуються для отримання доходу та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 40 000 рублів. (Ст. 256 НК РФ)

Не підлягають амортизаціїземля та інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти строкових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти).

Не підлягають амортизації такі види майна, що амортизується:

1) майно бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із провадженням підприємницької діяльності та використовуваного для здійснення такої діяльності;

2) майно некомерційних організацій, отримане як цільові надходження або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовуване для здійснення некомерційної діяльності;

3) майно, придбане (створене) із використанням бюджетних коштів цільового фінансування. Зазначена норма не застосовується щодо майна, одержаного платником податків під час приватизації;

4) об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалося із залученням джерел бюджетного чи іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;

5) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), витвори мистецтва. При цьому вартість придбаних видань та інших подібних об'єктів, за винятком витворів мистецтва, включається до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, у повній сумі на момент придбання зазначених об'єктів тощо.

Зі складу майна, що амортизуєтьсявиключаються основні засоби:

передані (отримані) за договорами у безоплатне користування;

переведені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад 3 місяці;

що знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкцію та модернізацію тривалістю понад 12 місяців.

При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація у ньому нараховується гаразд, який діяв досі його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.

Підприємство має право збільшити строк корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію у разі, якщо після реконструкції, модернізації чи технічного переозброєння такого об'єкта відбулося збільшення строку його корисного використання. При цьому збільшення строку корисного використання основних засобів може бути здійснено в межах термінів, встановлених для тієї амортизаційної групи, до якої раніше було включено такий основний засіб.

Амортизоване майно розподіляється за амортизаційними групамивідповідно до термінів його корисного використання. Терміном корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів чи об'єкт нематеріальних активів є виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта майна, що амортизується відповідно до положень ст. 258 та з урахуванням класифікації основних засобів, що затверджується Урядом Російської Федерації.

Амортизоване майно об'єднується в наступні амортизаційні групи:

Таблиця 2.1 - Амортизаційні групи

Платники податків мають право вибрати один із таких методів нарахування амортизації (ст. 259):

1) лінійний метод;

2) нелінійний метод.

Метод нарахування амортизації встановлюється платником податків самостійно стосовно всіх об'єктів майна, що амортизується, і відображається в обліковій політиці. Зміна методу нарахування амортизації допускається початку чергового податкового періоду. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного методу на лінійний метод нарахування амортизації не частіше ніж один раз на п'ять років.

Сума амортизації з оподаткування визначається платниками податків щомісяця. Амортизація нараховується окремо за кожною амортизаційною групою (підгрупою) при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації або окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується, при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації.

Лінійний метод нарахування амортизації обов'язково застосовується щодо будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що входять до 8 - 10 амортизаційних груп.

Щодо інших об'єктів майна, що амортизується, застосовується будь-який метод нарахування амортизації, встановлений платником податків в обліковій політиці.

Нарахування амортизації за об'єктами майна, що амортизується, починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.

Порядок розрахунку сум амортизації при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації

Сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується, визначається як добуток його первісної (відновної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.

А МЕС = ОФ ПЕРВ Н А; (21)

, (22)

де А МЕС – амортизаційні відрахування за місяць;

Н А - норма амортизації (у% за місяць);

n - термін корисного використання об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях.

Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта майна, що амортизується або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується, платника податків з будь-яких підстав.

Порядок розрахунку сум амортизації під час застосування нелінійного методу нарахування амортизації

На 1-е число податкового періоду, з початку якого встановлено застосування нелінійного методу нарахування амортизації, для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається сумарний баланс, який розраховується як сумарна вартість усіх об'єктів майна, що амортизується, віднесених до цієї амортизаційної групи (підгрупи). Надалі сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається на 1 число місяця, для якого визначається сума нарахованої амортизації, у порядку, встановленому цією статтею.

У міру введення в експлуатацію об'єктів майна, що амортизується первісна вартість таких об'єктів збільшує сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи). При цьому первісна вартість таких об'єктів включається до сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) з 1 числа місяця, наступного за місяцем, коли вони були введені в експлуатацію.

За нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається виходячи з добутку сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на початок місяця та норм амортизації, встановлених ст. 259.2 НК РФ:

, (23)

де A – сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи;

ОФ БАЛ – сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи);

Н А – норма амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи).

З метою застосування нелінійного методу нарахування амортизації застосовуються норми амортизації, подані у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 - Норми амортизації для нелінійного методу

Сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) щомісяця зменшується на суми нарахованої за цією групою (підгрупою) амортизації.

Залишкова вартість об'єктів майна, що амортизується, амортизація за якими нараховується нелінійним методом, визначається за формулою:

ОФ ОСТ =
, (24)

n - кількість повних місяців, що минули з дня включення зазначених об'єктів у відповідну амортизаційну групу (підгрупу);

Н А - норма амортизації (у тому числі з урахуванням підвищуючого (знижуючого) коефіцієнта), що застосовується щодо відповідної амортизаційної групи (підгрупи).

При вибутті об'єктів майна, що амортизується, сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) зменшується на залишкову вартість таких об'єктів.

У разі, якщо в результаті вибуття майна, що амортизується, сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) був зменшений до досягнення сумарним балансом нуля, така амортизаційна група (підгрупа) ліквідується.

У разі, якщо сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) стає менше 20000 рублів, у місяці, наступному за місяцем, коли вказане значення було досягнуто, якщо за цей час сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) не збільшився внаслідок введення в експлуатацію об'єктів, що амортизується. майна, платник податків має право ліквідувати зазначену групу (підгрупу), причому значення сумарного балансу належить на позареалізаційні витрати поточного періоду.

Застосування коефіцієнтів, що підвищують (знижують), до норми амортизації.

Платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 2:

1) щодо основних засобів, що амортизуються, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності. Під агресивним середовищем розуміється сукупність природних та (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також знаходження основних засобів у контакті з вибухо-, пожежонебезпечним, токсичним або іншим агресивним технологічним середовищем, яке може спричинити (джерело) ініціювання аварійної ситуації.

При застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації зазначений спеціальний коефіцієнт не застосовується до основних засобів, що належать до першої – третьої амортизаційних груп;

2) щодо власних основних засобів платників податків - сільськогосподарських організацій промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, звіросовгоспи, тепличні комбінати);

3) щодо власних основних засобів платників податків - організацій, що амортизуються, мають статус резидента промислово-виробничої особливої ​​економічної зони або туристично-рекреаційної особливої ​​економічної зони.

2. Платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3:

1) щодо основних засобів, що амортизуються, є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу). Зазначений спеціальний коефіцієнт не застосовується до основних засобів, що належать до першої - третьої амортизаційних груп;

2) щодо основних засобів, що амортизуються, використовуються тільки для здійснення науково-технічної діяльності.

1. Метод рівномірного нарахування (лінійний)передбачає, що функціональна корисність активу залежить від часу використання і змінюється протягом терміну корисної служби, тобто. нараховується постійна сума амортизації протягом усього строку корисної служби активу.

При цьому способі щомісячні амортизаційні відрахування виробляються в однакових розмірах протягом усього терміну використання об'єктів основних засобів.

При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується, визначається як добуток його первісної (відновної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.

При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту майна, що амортизується, визначається за формулою:

K = (1/n) x 100%,

де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується;

n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях (роках).

приклад.Придбано об'єкт вартістю 120тис. руб. із строком корисного використання протягом 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань - (1/5) х100% = 20%.

Річна сума амортизаційних відрахувань складе:

120000 х 20%: 100% = 24000 (руб.)

2. Спосіб зменшуваного залишку.При цьому способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається за залишковою вартістю об'єкта основних засобів на початок звітного року та норм амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, що встановлюється відповідно до законодавства РФ. За рухомим майном, що становить об'єкт фінансового лізингу і що належить до активної частини ОЗ, відповідно до умов договору-лізингу коефіцієнт прискорення не може бути вищим 3. приклад. Ппочаткова вартість об'єкта - 100000 руб.; корисний термін служби –5 років; річна норма амортизаційних відрахувань – 20%; підвищуючий коефіцієнт – 2.

Розрахунок амортизації:

1-й рік: 100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (залишкова вартість - 60000 руб.);

2-й рік: 60000 х 40% = 24000 руб. (залишкова вартість -36000 руб.);

3-й рік: 36000 х 40% = 14400 руб. (залишкова вартість -21600 руб.);

4-й рік: 21600 х 40% = 8640 руб. (залишкова вартість -12960 руб.);

5-й рік: 12960 х 40% = 5184 руб. (Залишкова вартість -7776 руб.).

Після нарахування амортизації за останній рік у основного кошти зберігається залишкова вартість, відмінна від нуля (у цьому прикладі -7776 руб.). Зазвичай ця залишкова вартість відповідає ціні можливого оприбуткування матеріалів, що залишаються після ліквідації та списання ОС.

3. Спосіб амортизації за сумою чисел років строку корисного використання.Цей спосіб також відноситься до прискорених і дозволяє проводити амортизаційні відрахування в перші роки експлуатації значно більших розмірах, ніж у наступні. Зазначений спосіб використовується для об'єктів основних засобів, вартість яких зменшується залежно від терміну використання; швидко настає моральне зношування; Витрати відновлення об'єкта збільшуються зі збільшенням терміну служби. Цей спосіб доцільно застосовувати при нарахуванні амортизації з обчислювальної техніки, засобів зв'язку; машин та обладнання малих і нещодавно освічених організацій, у яких навантаження на об'єкти основних засобів припадає на перші роки роботи.

При способі списання вартості за сумою числа років терміну використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта.

приклад.Придбано об'єкт основних засобів вартістю 350 тис. руб., З терміном корисного використання 6 років. Сума чисел років терміну служби становить 21 рік (1+2+3+4+5+6). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 6/21 або 28,05%, що становитиме приблизно 98,18 тис. руб.; у другий рік - 5/21 або 23,8% (83,3 тис. руб.); третій рік – 4/21 чи 19,09% (66,82 тис. крб.) тощо.

4. Спосіб нарахування амортизації залежно від обсягу випуску продукції чи робіт(пропорційно до обсягу продукції). При цьому щорічна сума амортизації визначається шляхом множення відсотка, обчисленого під час постановки на облік даного об'єкта як відношення його первісної вартості до передбачуваного обсягу випуску продукції або робіт за строк його корисного використання на показник фактично виконаного обсягу продукції або робіт за цей звітний період.

приклад.Вартість автомобіля 65 000 рублів, передбачуваний пробіг автомобіля 400 000 км. У звітному періоді пробіг автомобіля становив 8000 км., сума амортизації за цей період складе 1300 рублів (8000 км. х (65 000 рублів: 400000 км.)). Сума амортизації за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів 65 000 рублів (400 000 км. х 65 000 рублів: 400 000 км).