Ю.В. Капаніна, атестований податковий консультант

По суду за борги віддаємо нерухомість: облік та податки у боржника

Трапляються випадки, коли з різних причин компанія не може виконати свої зобов'язання перед контрагентом, наприклад, повернути гроші за договором позики. Кредитор швидше за все піде шукати правди в суді. А за відсутності або недостатності у боржника грошей на розрахункових рахунках з нього на підставі рішення суду можуть стягнути заборгованість за рахунок майна ч. 4 ст. 69 Закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ (далі – Закон № 229-ФЗ). У статті ми розглянемо ситуацію, коли боржник за судовим рішенням передає кредитору (стягувачу) свою нерухомість у рахунок погашення боргу за договором позики, та допоможемо визначитись із бухгалтерськими та податковими наслідками такої операції.

Порядок стягнення боргу

Щоб розібратися з нюансами обліку, спочатку потрібно зрозуміти порядок стягнення майна в рахунок погашення заборгованості за рішенням суду. Отже, послідовність буде такою.

КРОК 1.На підставі виконавчого листа, виданого судом, за заявою стягувача судовий пристав порушує виконавче провадження. Ви дізнаєтеся про це з копії відповідної ухвали судового пристава ч. 1, 17 ст. 30 Закону №229-ФЗ.

Зверніть увагу, що в цій постанові пристав вкаже вам час на добровільне виконання судового рішення. ч. 11 ст. 30 Закону №229-ФЗ. Як правило, на це відводиться 5 робочих днів з дня отримання вами цієї постанови ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закону №229-ФЗ.

КРОК 2.Якщо у зазначений термін ви не зможете виплатити борг кредитору, то, крім нього, пристав стягне з вас ще й виконавський збір. Його обсяг організацій становить 7% від підлягає сплаті суми, але з менш 10 000 крб. ч. 1, 3 ст. 112 Закону № 229-ФЗПотім пристав застосує заходи примусового виконання. ст. 68 Закону № 229-ФЗ.

ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА

Суму виконавського зборуу «прибуткових» витратах врахувати не можна Лист Мінфіну від 08.04.2009 № 03-03-06/1/227.

КРОК 3.Якщо грошей у вас немає, то наступним етапом буде вилучення за описом вашого майна (якщо йдеться про нерухомість, то у вас вимагатимуть правовстановлюючі документи на об'єкт) ст. 84 Закону № 229-ФЗ. При цьому ви можете вказати судовому приставу (написати заяву у довільній формі), на яке майно звернути стягнення насамперед. Щоправда, остаточне рішення все одно приймає пристосування. ч. 5 ст. 69 Закону № 229-ФЗ.

КРОК 4.Потім пристав має оцінити майно, яким звернено стягнення, за ринковими цінами. За об'єктами нерухомості цю вартість визначає оцінювач ч. 1, 2 ст. 85 Закону № 229-ФЗ. На підставі звіту оцінювача пристав виносить постанову про оцінку майна, копію якого він повинен направити вам не пізніше наступного робочого дня п. 3 ч. 4, ч. 6 ст. 85 Закону № 229-ФЗ.

КРОК 5.Далі ваше майно, як правило, продають через спеціалізовану компанію ч. 1 ст. 87 Закону № 229-ФЗ. Нерухомість продається на відкритих торгах у формі аукціону ч. 3 ст. 87 Закону № 229-ФЗ. Для цього судовий пристав виносить постанову про передачу майна боржника на реалізацію (вам мають направити його копію) та передає майно спеціалізованої організації за актом приймання-передач та ч. 6, 7 ст. 87, ч. 8 ст. 89 Закону № 229-ФЗ.

Зауважимо, що початкова ціна вашого майна, що виставляється на торги, не може бути меншою від вартості, відображеної в постанові про оцінку ч. 2 ст. 89 Закону № 229-ФЗ. Тому якщо ви не погоджуєтесь з вартістю майна, яку вказав оцінювач або судовий пристав, то можете її оскаржити. Скаргу потрібно подати вищій посадовій особі або до суду не пізніше 10 робочих днів з дня повідомлення вас про проведену оцінку. п. 3 ч. 4, ч. 7 ст. 85, статті 122, 123 Закону № 229-ФЗ.

КРОК 6.Якщо у встановлені терміни ваше майно не було реалізовано, судовий пристав-виконавець надсилає кредитору (стягувачу) пропозицію залишити це майно за собою. ч. 11 ст. 87 Закону № 229-ФЗ. У ситуації, яку ми розглядаємо, стягувач скористався цим правом, що письмово повідомив приставу. Тоді судовий пристав виносить постанови про передачу нереалізованого майна стягувачу (вам мають направити його копію) та про проведення державної реєстрації права власності стягувача на майно ч. 14, 15 ст. 87, п. 3 ч. 2, ч. 4 ст. 66 Закону № 229-ФЗ. При цьому майно передається за ціною на 25% нижче за його вартість, зазначену в постанові про оцінку майна ч. 12 ст. 87 Закону № 229-ФЗ. До речі, якщо ця знижена ціна перевищуватиме вашу заборгованість перед стягувачем, то стягувач зможе залишити собі ваше майно лише за умови одночасної виплати відповідної різниці на рахунок судових приставів.

КРОК 7.Коли всі вимоги, зазначені у виконавчому документі, вами виконані, судовий пристав виносить ухвалу про закінчення виконавчого провадження, копію якої направить вам не пізніше наступного робочого дня п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закону № 229-ФЗ.

Як стягнення боргу за рахунок майна позначається на податках

При передачі майна право власності на нього переходить від організації-боржника до стягувача п. 3 ст. 218, підп. 1 п. 2 ст. 235, п. 2 ст. 237 ЦК України. Причому це відбувається на відплатній основі, адже в результаті погашається (або зменшується) ваша заборгованість перед стягувачем. Тому така передача майна визнається реалізацією, з якою вам доведеться сплатити податок та п. 1 ст. 39 НК РФ.

Податок на прибуток

Дохід від продажу нерухомості визнається на дату її передач та абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ. Документом, що підтверджує цей факт, у нашому випадку буде копія ухвали судового пристава про передачу нереалізованого майна стягувачу. З нього ж ви дізнаєтеся і вартість, за якою передано стягувачу ваше майно і яку вам потрібно відобразити в оподатковуваних доходах п. 1 ст. 248 НК РФ.

Дохід від реалізації ви можете зменшити на залишкову вартість нерухомості в загальному порядку. підп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Якщо в результаті реалізації майна, що амортизується, у вас виникне збиток, то він визнається витратою рівними частинами протягом терміну, що залишився. корисного використанняОС п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ.

А ось погашення вашої заборгованості за договором позики на нарахування податку вже не вплине. Оскільки відсотки за позикою раніше були враховані в «прибуткових» витратах (вони визнавалися наприкінці кожного місяця звітного (податкового) періоду користування позикою) абз. 1 п. 8 ст. 272 абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ. А сама сума позики при її погашенні у витратах не враховується, адже й одержання цих грошей у податкові доходиви не відображав і п. 12 ст. 270, підп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

ПДВ

Жодних податкових наслідківз ПДВ при погашенні боргу за договором позики у вас не виникне т підп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. А ось щодо нарахування ПДВ під час передачі майна у власність стягувача існує кілька точок зору.

На думку Мінфіну, у цьому випадку ПДВ сплачується в загальновстановленому порядку, тобто власником майна (боржником) Лист Мінфіну від 01.11.2012 № 03-07-11/473. При реалізації нерухомості ПДВ нараховується на день її передачі стягувачу на підставі копії постанови судового пристава про передачу нереалізованого майна стягувачу пп. 3, 16 ст. 167 НК РФ. Крім того, вам доведеться виставити рахунок-фактуру на ім'я стягувача протягом 5 календарних днів з дня передачі нерухомості. пп. 1, 3 ст. 168, підп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Радник державної цивільної служби РФ 2 класу

“За змістом положень пп. 1 та 4 ст. 168 НК РФ сума податку, що пред'являється покупцеві при реалізації товарів (робіт, послуг), повинна бути врахована при визначенні остаточного розміру зазначеної в договорі ціни та виділена у розрахункових та первинних облікових документах, рахунках-фактурах окремим рядком. При цьому тягар забезпечення виконання цих вимог лежить на продавці як платнику податків, зобов'язаному врахувати таку операцію з реалізації при формуванні податкової бази та обчисленні податку, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумками відповідного податкового періоду.

У зв'язку з цим якщо в договорі немає прямої вказівки на те, що встановлена ​​в ньому ціна не включає суму податку, і інше не випливає з обставин, що передують укладенню договору, або інших умов договору, то пред'явлена ​​покупцю продавцем сума податку виділяється останнім з зазначеної в договорі ціни, для чого визначається розрахунковим методом п. 4 ст. 164 НК РФ; п. 17 Постанови Пленуму ВАС від 30.05.2014 № 33.

Тому якщо у постанові судового пристава про передачу нереалізованого майна стягувачеві зазначено, що ціна майна, що передається, не включає ПДВ, то при передачі майна ПДВ нараховується боржником на вартість зазначеного майна із застосуванням податкової ставки 18%” .

Тобто за умовчанням ринкова вартість майна включає ПДВ, і суму податку треба виділяти з ціни, зазначеної в копії постанови судового пристава про передачу нереалізованого майна стягувачу, розрахунковим методом за ставкою 18/118 п. 4 ст. 164 НК РФ. Якщо ж у ухвалі буде прямо обумовлено, що вартість майна вказана без ПДВ, то податок нараховується на вартість майна зверху за ставкою 18%.

А от у судів зовсім інший погляд на цю ситуацію. Судді вважають, що боржник не має обов'язку сплачувати ПДВ при передачі його майна стягувачеві, оскільки боржник не є стороною угоди щодо реалізації майна, він не встановлює і не погоджує ціну майна, не передає його Постанови АС ВСО від 30.10.2014 № А19-2789/2014; ФАС СЗО від 18.04.2013 № А13-3701/2012; 2 ААС від 24.01.2012 № А29-5791/2011; Апеляційне ухвалу Челябінського облсуду від 23.12.2014 № 11-13335/2014.

І якщо боржник спробує в судовому порядку отримати сплачений ним ПДВ із стягувача, то підтримки у суддів він може і не знайти, оскільки Постанови АС СЗО від 29.02.2016 № Ф07-28/2016; АС ВСО від 30.10.2014 № А19-2789/2014:

• якщо у боржника немає обов'язку сплачувати ПДВ під час передачі його майна стягувачу, отже, податку йому може бути перерахований;
• за рахунок ПДВ погашати заборгованість із позики перед стягувачем не можна через те, що цей податок не входить у суму боргу підп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, тобто підстав для збільшення вартості майна, що передається, на суму ПДВ немає.

Відбиваємо передачу майна у бухобліку

Розглянемо бухоблік з прикладу.

приклад. Облік передачі майна у рахунок боргу

/ умова /З організації по виконавчому листу, виданому виходячи з що набрало чинності рішення суду і переданому судовому приставу-виконавцю, стягується заборгованість перед позикодавцем (стягувачем) у сумі 3 450 000 крб., їх 3 000 000 крб. - За основною сумою позики та 450 000 руб. - За відсотками. Через відсутність в організації грошей на розрахунковому рахунку того ж місяця судовим приставом заарештовано та передано на реалізацію будинок, що належить їй на праві власності. Ринкова вартість будівлі, зазначена в ухвалі судового пристава про оцінку майна боржника, склала 4 800 000 руб. (без ПДВ). Майно не було реалізовано у визначений термін, і стягувач залишив його за собою. Воно передано стягувачеві за ціною 3600000 руб. (4800000 руб. - 4800000 руб. х 0,25). Після чого судовий пристав закінчив виконавче провадження та перерахував на рахунок організації-боржника суму, що перевищує борг перед стягувачем. До моменту фактичної передачі будівлі стягувачу організація користувалася заарештованою будівлею. Початкова вартість будівлі - 3900000 руб., Сума накопиченої амортизації на дату передачі стягувачу - 1560000 руб.

/ Рішення /У бухобліку потрібно зробити такі проводки.

Якщо стягувачу передається частка у праві власності

У ПБО 6/01 немає механізму відображення в обліку передачі частки об'єкта ОС. Сказано лише, що об'єкт ОЗ, що знаходиться у власності двох організацій, відображається кожною з них у складі основних засобів пропорційно долі у спільній власності абз. 3 п. 6 ПБО 6/01. Тому передача частки об'єкта показується в обліку у вигляді часткового вибуття ОС. Тобто списується частина первісної вартості та частина нарахованої амортизації виходячи з частки передачі об'єкта ОС.

У податковому обліку при передачі стягувачу частки ОС дохід від її реалізації зменшуватиметься на залишкову вартість об'єкту, що вибуває. підп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Зауважимо також, що проведена щодо будівлі оцінка ринкової вартості з метою передачі її на реалізацію під час складання звітності не враховується. Дооцінювати нерухомість у бухобліку не потрібно (якщо ви не робили це раніше), оскільки переоцінка ОЗ - це право, а не обов'язок організації та п. 15 ПБО 6/01.

Якщо ваш основний засіб продала спеціалізована організація, куди його передав пристав після вилучення, то на дату продажу вам також треба відобразити у податковому обліку доходи від реалізації цього майна, незважаючи на те, що гроші від його продажу надходять на рахунок служби приставів, а не до вас Лист УФНС по м. Москві від 13.11.2009 № 16-15/119158; Постанова ФАС СЗВ від 21.06.2011 № А56-51808/2010.

Одночасно ви можете зменшити цей дохід на залишкову вартість реалізованого об'єкта ОС підп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Зазначимо, що повідомляти вас про дату реалізації спеціалізована організація не буде (наприклад, інформацію про проведені торги можна подивитися на офіційному сайті РФ розміщення інформації проведення торгів). Тому продаж майна можна відобразити на дату отримання ухвали пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження.

Щодо ПДВ, якщо ваше майно реалізується за рішенням суду через спеціалізовану організацію, то податок до бюджету вам перераховувати не треба. Це зробить безпосередній продавець, який є податковим агентомз ПДВ п. 4 ст. 161 НК РФ.

Можна повернути позику основними засобами фізичній особі. І чи доведеться платити податки та які?

Надання позики без відсотків. Чи можна повернути позику основними засобами юридичній особі? Оподаткування.

Запитання:ТОВ "1" надавав позику (безготівкою) без відсотків іншому ТОВ "2". ТОВ "2" не може повернути позику т.к. на даний момент діяльність не веде та грошових надходжень немає. Але ТОВ "2" має основні засоби. Можна повернути позику основними засобами юридичній особі. І чи доведеться платити податки та які? Також це ТОВ 2 має кошти засновнику (фізособі). Можна повернути позику основними засобами фізичній особі. І чи доведеться платити податки та які?

Відповідь:Так, це можливо і за договором з організацією, і за договором із фізособою. Оформити таку передачу можна через угоду про відступне чи новацію. І при одному, і при другому варіанті передача основного засобу буде визнана реалізацією з метою оподаткування. Тобто. Ви повинні відобразити виручку в податковому обліку та нарахувати ПДВ з виручки.

Як врахувати новацію при оподаткуванні

Позика новована в зобов'язання з постачання

Як врахувати при оподаткуванні новацію позики у зобов'язання щодо постачання товарів (робіт, послуг)

У податковому обліку у позикодавця та позичальника новацію позикового зобов'язання у зобов'язання з постачання товарів (робіт, послуг) відобразите як окремі операції:

погашення позики та відсотків за ним (якщо вони були передбачені);

виникнення передоплати за товари (роботи, послуги).

Зробіть це на момент набрання чинності договором новації (момент підписання контракту або інший момент, передбачений договором новації).

Новированная сума позики (і відсотки у ньому) визнається передоплатою (п. 1 ст. 414 ДК РФ).

Аванс, виданий за товари (роботи, послуги), не враховуйте у витратах ні на загальному режимі оподаткування (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 ​​та п. 3 ст. 273 НК РФ), ні на спрощенні (і п. 2 ст.346.17 НК РФ).

Якщо позикодавець сплачує ЕНВД, новація позикового зобов'язання до авансу на розрахунок єдиного податку не вплине. Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Якщо позикодавець поєднує ЕНВД та загальну системуоподаткування, суму авансу, що виник, відобразіть за правилами того виду діяльності, для якого купуються товари (роботи, послуги). Це випливає із пункту 9 статті 274 та пункту 7

При розрахунку податків новацію заборгованості у позичальника відобразите так.

Погашення позики (відсотків за ним) врахуйте в загальному порядкузалежно від режиму оподаткування, що його застосовує організація. Докладніше про це див.

Новована сума отриманої позики (і відсотки по ній) визнається передоплатою, що надійшла (п. 1 ст. 414 ДК РФ). Аванс, отриманий за товари (роботи, послуги), не включайте до доходів організацій, що застосовують метод нарахування (підп. 1 п. 1 ст. 251, п. та ст. 271 НК РФ). Збільшити податкову базуу сумі отриманої передоплати зобов'язані організації, которые:

розраховують податок на прибуток касовим методом ();

Якщо позичальник сплачує ЕНВД, новація позикового зобов'язання до авансу на розрахунок єдиного податку не вплине. Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Якщо позичальник поєднує ЕНВД і загальну систему оподаткування, суму авансу, що виник, відобразіть за правилами того виду діяльності, товари (роботи, послуги) за яким будуть поставлені (виконані, надані). Це випливає із пункту 9 статті 274 та пункту 7 статті 346.26 Податкового кодексуРФ.

Як оформити та відобразити новацію в бухобліку

Грошове зобов'язання нововано у зобов'язання у натуральній формі

Заборгованість перед контрагентом, яку потрібно погасити грошима, можна новувати у зобов'язання у натуральній формі. У цьому зміниться спосіб виконання договірного зобов'язання. Це випливає із пункту 1 статті 414 Цивільного кодексу РФ.

Наприклад, обов'язок оплатити відвантажені товари (роботи, послуги) можна новувати в зобов'язання зустрічного постачання товару (робіт, послуг). Так само можна новувати первинне зобов'язання щодо повернення позики (кредиту) тощо.

Якщо разом з основним боргом новується і додаткове зобов'язання (наприклад, неустойка за невиконання зобов'язання за договором), це також слід відобразити у бухобліку.

Як боржнику відобразити в бухобліку новацію грошового зобов'язання перед кредитором у зобов'язання у натуральній формі

В обліку боржника в останній момент укладання договору новації первинне зобов'язання необхідно враховувати як отриманий аванс за товари (роботи, послуги). Тобто перевести його з рахунку, на якому враховується кредиторська заборгованість контрагента (наприклад, з рахунків 60, 66, 67, 76), на рахунок 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами») субрахунок Розрахунки з отриманих авансів». При цьому в обліку потрібно зробити запис:

Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субрахунок «Розрахунки з авансів отриманих»
– новована заборгованість перед контрагентом у зобов'язання щодо постачання товарів (робіт, послуг).

У деяких випадках записи про новації у бухобліку потрібно робити лише в аналітичному обліку. Наприклад, коли зобов'язання повернути аванс, отриманий у виконанні робіт, новировано у зобов'язання постачання товарів, а організація веде аналітичний облік у межах укладених договорів чи предмета договірних відносин. У цьому випадку бухгалтерські записи зробіть лише в аналітичному обліку рахунку 62 (76).

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , , ).

Приклад відображення у бухобліку організації (боржника) новації зобов'язання щодо оплати наданих послуг у зобов'язання постачання товару. Згідно з договором новації організація-замовник стає постачальником

10 червня ТОВ "Альфа" надало консультаційні послуги ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"" на суму 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.). Відповідно до умов договору «Гермес» зобов'язаний сплатити послуги протягом 12 днів (тобто до 22 червня включно).

Бухгалтер "Гермеса" зробив в обліку такі записи:

Дебет 44 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - Відображено вартість придбаних послуг;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. – відображено вхідний ПДВ із вартості придбаних послуг;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 18 000 руб. – прийнято до відрахування вхідний ПДВ із вартості придбаних послуг.

23 червня «Альфа» та «Гермес» уклали договір новації. Зобов'язання «Гермеса» щодо оплати наданих послуг нововано у зобов'язання постачання товарів.

Бухгалтер «Гермеса» так відбив це в обліку:

Дебет 60 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів»
- 118 000 руб. – новована заборгованість перед контрагентом з оплати послуг у зобов'язання постачання товарів;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 18 000 руб. – нараховано ПДВ із суми отриманого авансу.

Чи потрібно нарахувати ПДВ під час повернення позики в натуральній формі

Оскільки повернення позики в натуральній формі є об'єктом оподаткування ПДВ, суму вхідного податку з майна, придбаного для повернення позики, можна прийняти до відрахування ().

Чи потрібно платити ПДВ, якщо організація отримала гроші за договором позики, а повертає борг основними коштами

Так потрібно.

Повертаючи позику основними коштами, організація погашає своє боргове зобов'язання з допомогою відступного. Такий висновок можна зробити із Цивільного кодексу РФ. Передача товарів (матеріалів) за згодою про надання відступного вважається реалізацією. Тому ця операція оподатковується ПДВ. Отже, передавальна сторона має обчислити ПДВ із реалізації, а одержуюча – вправі прийняти податку до відрахування. Це випливає з підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ і підтверджено в листі Мінфіну Росії від 22 січня 2015 року № 03-07-07/1607. Аналогічної точки зору дотримуються і суди (див., наприклад, ухвала Верховного суду РФ від 31 січня 2017 року № 309-КГ16-13100 , постанови ФАС Поволзького округу від 13 червня 2012 року № А65-18274/2011 , Московського округу -102796/2010).

Відповіді на питання про резерви, повернення позик та товарів

Як відобразити повернення позики майном

«…Наша компанія взяла позику в іншої організації та не повернула вчасно. За угодою про відступне ми віддаємо свої кошти в рахунок боргу. Як це провести у бухгалтерському обліку?..»

Оформіть вибуття основного кошти та спишіть кредиторку.

Позичальник вправі передати майно свого кредитора рахунок погашення зобов'язань. Для цього сторони можуть укласти угоду про відступне (ст. 409 ЦК України). Борг припиняється у момент, коли компанія передасть основні засоби. Тому в обліку в один день відобразите вибуття основних засобів та погашення кредиторки.

При вибутті основних засобів витрати у розмірі залишкової вартості списують на рахунок 91 «Інші доходи та витрати» (п. 31 ПБО 6/01, п. 3 ПБО 10/99). Погашення кредиторки визнають доходами компанії (п. 2 ПБО 9/99).

У бухгалтерському обліку зробіть проведення:

Дебет 01 субрахунок "Вибуття основного засобу" Кредит 01

Списано первісну вартість основного кошти;

Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основного кошти»

Списано суму нарахованої амортизації;

Дебет 91 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основного кошти»

Списано залишкову вартість основного кошти на інші витрати;

Купили нерухомість у 2012 (УСН "доходи"), зараз працюємо (УСН "доходи-витрати"), якщо віддаємо нерухомість у рахунок сплати позики. Які будуть проведення та як платити податок, тільки з доходу чи утворюється витрата (амортизація)?

Відповідь

При розрахунку єдиного податку необхідно врахувати дохід як вартості переданого имущества. У разі передачу майна рахунок погашення заборгованості за позикою треба враховувати як передачу майна як відступного. Для цілей оподаткування передача майна як відступне визнається реалізацією.

Врахувати вартість майна, що передається, у витратах при розрахунку єдиного податку не можна. Якщо основний засіб сплачено та введено в експлуатацію при об'єкті «доходи», то врахувати витрати на його придбання (навіть частково) після зміни об'єкта оподаткування не можна. Крім того, організації, які платять єдиний податокз різниці між доходами і витратами, немає права зменшувати податкову базу на величину залишкової вартості об'єкта, що продається.

У бухгалтерському обліку передачу основного кошти в рахунок погашення позики слід відобразити у порядку, аналогічному порядку відображення операції з продажу основного засобу:

Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01 - відображена первісна (відновна) вартість основного засобу, що вибуває;

Дебет 02 Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" - відображена амортизація, нарахована за період експлуатації об'єкта;

Дебет 45 субрахунок «Передані об'єкти нерухомості» Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - списана залишкова вартість основного засобу, що вибуває, право власності на яке підлягає держреєстрації;

Дебет 62 Кредит 91-1- відображена виручка від реалізації основного кошти;

Дебет 91-2 Кредит 45 субрахунок «Передані об'єкти нерухомості» - відображена у складі інших витрат залишкова вартість проданого основного засобу, право власності на яке підлягає держреєстрації;

Дебет 66 (67) Кредит 62 - відображено погашення заборгованості із позики.

Як вибрати об'єкт оподаткування за спрощенням («доходи» або «доходи за вирахуванням витрат»)

Облік доходів та витрат при зміні об'єкта оподаткування

Перехід із об'єкта «доходи» на об'єкт «доходи мінус витрати»

При зміні об'єкта оподаткування доходи враховуйте у попередньому порядку у міру оплати (). Жодних особливих правил Податковим кодексом не встановлено.

Можливість обліку деяких видів витрат після зміни об'єкта оподаткування залежить від цього, у якому періоді виконуються умови, необхідні визнання витрат. Якщо всі умови для визнання витрат були виконані до зміни об'єкта оподаткування, після переходу на інший об'єкт податкову базу з єдиного податку такі витрати не зменшують (). Якщо хоча б одну умову для визнання витрат було виконано після зміни об'єкта оподаткування, такі витрати можна врахувати під час розрахунку єдиного податку.

Наприклад, вартість сплачених товарів, придбаних для перепродажу в період, коли організація застосовувала об'єкт «доходи», можна включити до витрат, якщо вони не були реалізовані до зміни об'єкта оподаткування. Пояснюється це тим, такі витрати визнаються принаймні реалізації товарів ( , НК РФ, листи Мінфіну Росії , ).

Вартість сировини та матеріалів, придбаних при об'єкті «доходи», можна включити до витрат, якщо вони оплачені після зміни об'єкта оподаткування ( , НК РФ, ). Якщо ж сировину та матеріали було куплено та оплачено до переходу на інший об'єкт, то після переходу їх вартість врахувати не можна. Навіть якщо ці ресурси використані у виробництві, коли організація сплачує єдиний податок із різниці між доходами та витратами. Справа в тому, що щодо сировини та матеріалів діє правило: вони враховуються у витратах у міру оприбуткування та оплати. А дата списання у виробництво значення не має. Це випливає із пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ і підтверджується.

Якщо основний засіб сплачено та введено в експлуатацію при об'єкті «доходи», то врахувати витрати на його придбання (навіть частково) після зміни об'єкта оподаткування не можна. Адже залишкова вартість основних засобів на момент переходу з одного об'єкта на інший не формується (листи Мінфіну Росії, ). Якщо ж основний засіб, придбаний при об'єкті «доходи», введено в експлуатацію після зміни об'єкта оподаткування, витрати на його придбання можна врахувати при розрахунку єдиного податку. У цьому період оплати основного кошти значення немає. Такий порядок випливає із положень пункту 3 статті 346.16, пункту 2 статті 346.17 Податкового кодексу РФ та підтверджується.

На момент зміни об'єкта оподаткування в організації може бути заборгованість із зарплати. Якщо ця заборгованість погашена в період, коли організація почала сплачувати єдиний податок з різниці між доходами та витратами, врахувати виплачену зарплату при оподаткуванні не можна. Такі витрати ставляться до діяльності організації у періоді застосування об'єкта «доходи», отже, податкову базу з єдиного податку не зменшують ( , ).

Плату за оренду, перераховану авансом у періоді застосування об'єкта «доходи», можна врахувати у витратах після зміни об'єкта оподаткування. Але тільки за ті місяці, коли організація почала сплачувати єдиний податок з різниці між доходами та видатками. Така можливість зумовлена ​​тим, що фактично орендні послуги надані після переходу на інший об'єкт оподаткування. Витрати включіть до податкової бази на дату підписання акта про надання послуг. Це випливає із положень статті 346.17, пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.

Як врахувати під час оподаткування операції з отримання позики (кредиту). Організація застосовує спеціальний податковий режим

Ситуація: чи потрібно позичальнику при розрахунку єдиного податку відображати в доходах передане відступне рахунок погашення позики. Організація застосовує спрощенку

Так потрібно.

Позичальник може погасити позику шляхом передачі. Як відступне можуть бути передані товари або майнові права.

Для цілей оподаткування передача майна (майнових прав) як відступне визнається реалізацією (). Дохід від майна (майнових прав) врахуйте у складі податкової бази при розрахунку єдиного податку дату підписання документів з його передачу ( , НК РФ). Величину доходу визначайте. Аналогічні роз'яснення містяться у .

Якщо організація-позичальник сплачує єдиний податок з різниці між доходами та видатками та , вартість переданого майна (майнових прав) як відступне можна врахувати у складі витрат ().

Як оформити та відобразити у бухобліку продаж основних засобів

Бухоблік

У бухобліку вибуття майна зі складу основних засобів відобразите на . І тому можна відкрити окремий субрахунок «Вибуття основних засобів». За дебетом цього рахунку відобразите первісну (відновну) вартість основного кошти, за кредитом - суму амортизації, нараховану за період його експлуатації:

Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01
- Відбито первісна (відновна) вартість вибувного основного засобу;

Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- Відбито амортизація, нарахована за період експлуатації об'єкта.

В результаті сальдо на рахунку 01 «Вибуття основних засобів» відображатиме залишкову вартість основного засобу.

Перевірити дані допоможе формула:

Такий порядок передбачено Інструкцією до плану рахунків ().

Вибуття будівель чи споруд

Якщо будівлю, споруду (їх частини) передають покупцю доти, як перехід права власності зареєстровано встановленому порядку, вже на момент підписання акта по об'єкти (частина об'єкта) перестають мати . Тому залишкову вартість будівель, споруд (їх частин), не чекаючи на реалізацію (переходу права власності), потрібно списати. Фінансове відомство рекомендує використовуватиме цілей рахунок 45 субрахунок «Передані об'єкти нерухомості» ( , доведене до відома податкових інспекцій ). Таку господарську операціювідбивають проводкою:

Дебет 45 субрахунок «Передані об'єкти нерухомості» Кредит 01 субрахунок «ВибуттяОсновних коштів »
- списано залишкову вартість основного засобу, що вибуває (або його частини), право власності на яке підлягає держреєстрації.

Виручка та витрати при реалізації основного засобу

Для обліку доходів та витрат від продажу основного засобу використовуйте:
- "Інші доходи", на якому відображайте виручку від реалізації об'єкта;
- «Інші витрати», на якому відображайте залишкову вартість основного засобу, що вибув, та інші витрати, пов'язані з його продажем.

Виручку від реалізації відобразіть у складі інших доходів, коли право власності на проданий основний засіб переходить до покупця. Для нерухомості це момент, коли право власності зареєстроване. Виручкою визнайте суму, передбачену у договорі купівлі-продажу (постачання, міни).

Одночасно до складу інших витрат увімкніть залишкову вартість проданого основного кошти та інші витрати, пов'язані з продажем. Наприклад, витрати на зберігання, пакування, обслуговування, транспортування тощо.

Такий порядок передбачено у пунктах та ПБО 6/01, пунктах та ПБО 9/99, ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки ст. 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

При відображенні доходів та витрат від продажу основного засобу робіть проведення:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- Відбито прибуток від реалізації основного кошти;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- нарахований ПДВ під час реалізації основного кошти (якщо діяльність організації оподатковується ПДВ);

Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основного кошти» (рахунок 45 субрахунок «Передані об'єкти нерухомості»)
- відображена у складі інших витрат залишкова вартість проданого основного засобу (залишкова вартість основного засобу, право власності на яке підлягає держреєстрації);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
- враховані у складі інших витрат витрати, пов'язані з продажем основного кошти (наприклад, витрати на послуги оцінювача, транспортні витрати тощо);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- Відбито ПДВ за витратами, пов'язаними з продажем основного кошти.

Якщо витрати, пов'язані з реалізацією основного кошти, перевищують одержаний від продажу дохід, різниця між ними визнають збитком. У бухобліку суму збитку відносять до витрат поточного періодуі включають до інших витрат одночасно того місяця, коли відбулася реалізація ().

Як відобразити при оподаткуванні продаж основних засобів

Організації, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами та витратами, не мають права зменшувати податкову базу на величину залишкової вартості об'єкта, що продається. Такі витрати відсутні у закритому переліку, наведеному до Податкового кодексу РФ. Аналогічна думка відбито у листах Мінфіну Росії і . Позицію контролюючих відомств поділяють деякі арбітражні суди (див., наприклад, постанови ФАС , ).

У фірми у власності є офісне приміщення (основний засіб). Чи може фірма передати це приміщення рахунок погашення боргу інший організації за надані раніше послуги, оподатковувані ПДВ. Які податки доведеться сплатити у цьому випадку?

В описаній ситуації погасити зобов'язання перед контрагентом шляхом передачі основного засобу Ви можете уклавши угоду про відступне. Угода про відступне, як і будь-яка інша угода юридичної особи, має бути здійснено у простій письмовій формі.

п. 1 ст. 39 НК РФ). Організація під час передачі основного кошти як відступного отримує дохід у розмірі вартості такого майна, зазначеного у договорі. Цей прибуток фірма і відбиває при обчисленні прибуток (). А залишкову вартість основного кошти можна врахувати у витратах (підп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Передача активу за згодою про відступне є реалізацією. Тому ця операція оподатковується ПДВ.

Обґрунтування

Віталія Діанова,кандидата юридичних наук, старший юрист Goltsblat BLP

Олександра Крюкова,кандидата юридичних наук, заступника голови Арбітражного суду Свердловської області, магістра приватного права

Як припинити зобов'язання виплатою відступного

Іноді боржник неспроможний виконати своє зобов'язання. У цьому випадку він може за згодою з кредитором надати натомість виконання відступне (). Така форма припинення зобов'язання може бути вигідною боржнику. Він отримує відстрочку і можливість задовольнити вимоги кредитора у прийнятний для себе спосіб. Щоб припинити зобов'язання відступним, сторонам необхідно укласти окрему угоду.

Форма угоди про відступну

Угода про відступне, як і будь-яка інша угода юридичної особи, має бути скоєно у простій письмовій формі (подп. 1 п. 1 ст. 161 ЦК України).

Спеціальні вимоги до форми угод на відступне не поширюються (постанова Президії ВАС РФ від 25 вересня 2007 № 7134/07). Наприклад, угода про надання нерухомого майна як відступне не вимагає державної реєстрації. Однак перехід права власності на таке майно слід зареєструвати в установленому законом порядку (п. 15 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 16 лютого 2001 р. № 59 «Огляд практики вирішення спорів, пов'язаних із застосуванням Федерального закону «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод із нею "»).

Угода про відступне повинна включати відомості про предмет угоди, порядок, розміри та строки передачі відступного.

Насамперед необхідно чітко вказати, яке саме зобов'язання сторони мають намір припинити відступним (наприклад, перерахувати реквізити договору), і що саме буде передано як відступне.

Як відступний можуть виступати гроші, цінні папери, інше майно: нерухомість, транспортні засоби, товари тощо. При цьому в угоді необхідно максимально ідентифікувати предмет відступного, тобто вказати його найменування, якісні та кількісні характеристики. Закон не дає вичерпного переліку зобов'язань, які можуть стати відступними. Це означає, що відступним може бути зобов'язання виконати роботу, надати послугу.

Визначаючи порядок передачі відступного, сторони встановлюють, які дії боржнику слід вчинити і які документи передати, щоб кредитор зміг прийняти гроші, що сплачуються або майно, що передається.

Сторони самі вирішують, який розмір відступного задовольнить їх: більший, менший або рівний величині зобов'язання.

Коли розмір відступного більший, ніж розмір основного зобов'язання, існує ризик виникнення податкових спорів. Податкові органи можуть пред'явити претензії до кредитора через неправомірне зменшення податкової бази з податку на прибуток.

Якщо розмір відступного менший за розмір основного зобов'язання, то щоб уникнути суперечок з контрагентом в угоді треба чітко вказати, повністю або частково припиняється зобов'язання. Втім, навіть якщо розбіжності виникнуть, суди зазвичай ухвалюють рішення на користь боржника. Якщо не вдається встановити волю сторін прямо або шляхом тлумачення умов угоди, суд вважатиме зобов'язання повністю припиненим. Таке роз'яснення міститься в пункті 4 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21 грудня 2005 р. № 102 «Огляд практики застосування арбітражними судами статті 409 Цивільного кодексу Російської Федерації» (далі – інформаційний лист № 102, діє в частині, не суперечить від 12 липня 2011 р. № 17389/10). І суди продовжують керуватися цим правилом.

Боржник за погодженням із кредитором передає відступне повністю або частинами.

У угоді необхідно зазначити термін, протягом якого відступне буде передано. З моменту укладення угоди до закінчення такого строку боржнику дається відстрочка виконання основного зобов'язання. Кредитор немає права вимагати виконання основного зобов'язання, доки закінчиться термін надання відступного (п. 2 інформаційного листа № 102). Тільки після цього кредитор зможе звернутися до боржника з вимогою (або до суду з позовом) про стягнення за основним зобов'язанням.

Додатково до угоди про відступне можна включати будь-які інші умови, які сторони вважають важливими для себе.

Припинення основного зобов'язання

Досягнення сторонами угоди про відступне ще припиняє основне зобов'язання. Це означає, що боржнику потрібно надати кредитору натомість виконання відступне. Тільки тоді зобов'язання вважатиметься припиненим (п. 1 інформаційного листа № 102).

Водночас надання відступного припиняє всі зобов'язання боржника перед кредитором. Винятком є ​​випадок, коли сторони домовилися в угоді про інше (п. 3 інформаційного листа № 102). Наприклад, сторони можуть зазначити, що передача відступного не покриває відсотки за кредитом, договірну неустойку тощо.

2. Із ситуації
Андрія Кізімова,заступника директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Чи потрібно платити ПДВ, якщо організація отримала гроші за договором позики, а повертає борг основними коштами

Так потрібно.

Повертаючи позику основними коштами, організація погашає своє боргове зобов'язання з допомогою відступного. Такий висновок можна зробити із Цивільного кодексу РФ. Передача товарів (матеріалів) за згодою про надання відступного вважається реалізацією. Тому ця операція оподатковується ПДВ. Це випливає з підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ та підтверджено у листі Мінфіну Росії від 22 січня 2015 р. № 03-07-07/1607. Аналогічної точки зору дотримуються і суди (див., наприклад, ухвали ФАС Поволзького округу від 13 червня 2012 р. № А65-18274/2011, Московського округу від 29 вересня 2011 р. № А40-102796/2010).

Нюанси оподаткування у разі припинення зобов'язання за договором у вигляді відступного

Останнім часом на практиці компанії все частіше погашають зобов'язання перед контрагентами шляхом укладання угоди про відступне (детальніше читайте нижче). При цьому у податковому плані ризики, як правило, виникають у тому випадку, коли вартість відступного нерівноцінна величині первісного зобов'язання.

Передаючи майно як відступне, боржник сплачує податок на прибуток

На думку Мінфіну Росії, під час передачі об'єкта як відступного відбувається передача права власності таке майно на возмездной основі, що у податкових цілях визнається реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ). Виходить, що організація при передачі майна як відступне отримує дохід у розмірі вартості такого майна, зазначеного в договорі. Цей дохід компанія і відображає при обчисленні податку на прибуток (лист від 27.07.05 № 03-11-04/2/34).

Передача майна у рахунок боргу оподатковується ПДВ

«…Минулого року отримали безвідсоткову позику від засновника. У рахунок погашення боргу віддали йому основний засіб за згодою про відступне. Залишкова вартість активу більша, ніж непогашений залишок позики. Як відобразити цю операцію у податковому обліку?..»

- З листа головного бухгалтера Олени Паратової, м. Москва

Олена, передача активу за згодою про відступне є реалізацією. Тому необхідно заплатити ПДВ та врахувати доходи. А вартість переданого активу можна списати у витрати.

Позичальник має право за згодою позикодавця повернути борг майном, уклавши угоду про відступне (ст. 409 ЦК України). за загальному правилуотриманий позику перестав бути доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Але передача майна у рахунок позики є реалізацією, оскільки компанія передає товари, а чи не гроші. Тому погашену суму позики треба включити у доходи на дату підписання акта про передачу майна (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А залишкову вартість основного кошти можна врахувати у витратах (підп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

У вашому випадку залишкова вартість перевищує розмір позики, тому виникає збиток. Частину вартості, що відповідає сумі позики, можна списати одноразово. А збиток - поступово протягом терміну корисного використання активу, що залишився (п. 3 ст. 268 НК РФ).

З вартості переданого активу слід нарахувати ПДВ. Компанія фактично передає об'єкт за вартістю, що дорівнює позиці. Отже, сума позики – це ціна продажу з урахуванням ПДВ. Податок дорівнюватиме сумі погашеної позики, помноженої на 18/118 (

Традиційно грошова позика погашається грошима. Однак сторони можуть домовитись про погашення позики шляхом передачі певного майна. Як це правильно, як відобразити таке погашення у бухобліку та які податки сплатити?

Правові основи

Сторони позики. Настає термін його погашення. Але позичальник не має вільних коштів, щоб погасити свій борг. Натомість є майно, яке він хотів би передати за рахунок свого боргу. І якщо позикодавець не проти такого «погашення», то сторони оформлюють угоду про відступне (ст. 409 ЦК України). При цьому у позичальника зобов'язання щодо погашення позики припиняється, але з'являється нове зобов'язання – щодо передачі майна.

Нагадаємо, що до 1 червня 2015 р. відступне надавалося не лише шляхом передачі майна, але також, зокрема, у вигляді виконання робіт (надання послуг), оскільки колишня редакція статті 409 ЦК України містила відкритий перелік способів надання відступного.

Важливо знати, що зобов'язання вважається погашеним на момент надання відступного, а чи не на момент підписання угоди про нього. Це означає, що на дату укладання угоди про надання відступного зобов'язання позичальника не припиняється. Для припинення зобов'язання потрібне фактичне надання відступного, тобто передача майна. Тому якщо позику відсоткову, то відсотки нараховуються доти, доки позичальник не передасть майно. А якщо як відступне надається нерухоме майно, то угода про відступне вважається виконаною тільки після переходу на нерухомість до такого висновку.

І ще один важливий момент. За змістом статті 409 ЦК України, якщо інше не випливає з угоди про відступне, з наданням відступного припиняються всізобов'язання за договором, включаючи і зобов'язання щодо сплати неустойки (п. 3 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21 грудня 2005 р. № 102). Це означає, що якщо позика була відсотковою, то за угоди про відступне погашаються всі зобов'язання, у тому числі і зі сплати відсотків. Якщо, звісно, ​​інше не передбачено угодою. Тому якщо позикодавець хоче отримати свої відсотки грошима, а саме тіло позики готове отримати «натурою», то відповідний порядок потрібно обов'язково прописати в угоді. Інакше з наданням відступного погаситься весь борг, тобто сама позика та відсотки за ним.

Вартість майна, що передається як відступне, не обов'язково повинна бути еквівалентна боргу за зобов'язанням, що припиняється (п. 4 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21 грудня 2005 р. № 102, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 16.03.2015 по 16.03.2015 30457/2009). Тому позичальник може вартість майна, що передається, як вище, так і нижче свого боргу. У цьому випадку сторони повинні вирішити, чи передача «нерівноцінного» майна погашатиме зобов'язання щодо повернення позики повністю? Чи «покриє» борг лише частково (у частині вартості майна, що передається)? Справа в тому, що якщо цей момент не буде відображено в угоді про відступне, то за умовчанням вважається, що зобов'язання припиняється повністю (п. 4 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21 грудня 2005 № 102).

Передав майно? Нарахуй ПДВ!

Передача майна (чи то товари, продукція чи основний засіб) як відступне визнається реалізацією з метою ПДВ. Адже відповідно до пункту 1 статті 39 НК РФ реалізацією товарів організацією або визнається відповідно передачана відплатній основі права власностіна товари іншій особі. У разі при передачі майна відбувається перехід права власності, отже, виникає реалізація. А реалізація товарів, зокрема за згодою про надання відступного, оподатковується ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Якщо, звичайно, позичальник застосовує звичайну та не звільнено від ПДВ за статтею 145 НК РФ.

Податкова база визначається як вартість майна, що передається, виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 105.3 НК РФ, і без включення в них податку (п. 1 ст. 154 НК РФ). Відповідно до пункту 1 статті 105.3 НК РФ ціни, що застосовуються в угодах, сторонами яких є особи, які не визнані взаємозалежними, визнаються ринковими. Фактично це означає, що до податкової бази з ПДВ слід включити вартість майна, яку сторони узгодили між собою, без урахування ПДВ. "Накрутивши" ПДВ зверху (помноживши на 118%) ми отримаємо вартість майна з ПДВ. Саме цю вартість слід прописати в угоді про відступну.

Оскільки передача майна як відступного є оподатковуваною ПДВ операцією, разом із актом передачі потрібно оформити і счет-фактуру. Його слід зареєструвати у книзі продажу та включити потім у декларацію з ПДВ.

Податок на прибуток

По операції, що з наданням позикодавцю відступного, у позичальника з'являються доходи від (п. 1 ст. 249 НК РФ). Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з реалізовані товари (п. 2 ст. 249 НК РФ). У цьому випадку дохід, що включається до оподатковуваного прибутку, формуватиметься виходячи з вартості майна, встановленої в угоді про відступне (за мінусом ПДВ). При цьому вартість майна, за якою воно значилося в обліку, можна включити до витрат (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Відбиваємо у бухобліку

При передачі контрагенту як відступне майно організація у загальновстановленому порядку відображає вибуття майна з використанням рахунку 90 «Продажі» або рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Дохід від передачі майна визнається у розмірі вартості майна, відображеної в угоді. Вартість переданого майна входить у собівартість продажів чи інші витрати (якщо передається майно, відмінне від продукції, товарів).

Для наочності відображення у бухгалтерському обліку операцій із передачі відступного розглянемо практичному прикладі.

Приклад:

ТОВ «Фінансовий дім» видало ТОВ «Казка» відсоткову позику в сумі 110 000 руб. Сторони уклали угоду про відступне. Як відступне передається обладнання за вартістю 118 000 руб. (У т.ч. ПДВ - 18 000 руб.). Залишкова вартість обладнання становила 60 000 руб. На момент передачі майна борг за відсотками становив 8000 руб. а загальний борг за договором позики - 118 000 руб., Що відповідає вартості обладнання, що передається з урахуванням ПДВ.

Дебет 62 (76) Кредит 91

- 118 000 руб. - передано обладнання як відступне;

Дебет 91 Кредит 01

- 60 000 руб. - Відбито залишкова вартість майна;

Дебет 91 Кредит 68

- 18 000 руб. - нараховано ПДВ з вартості відступного, що передається;

Дебет 66 Кредит 62 (76)

- 118 000 руб. - Відбито погашення заборгованості по позиковому зобов'язанню.

Нерівноцінне відступне

Може вийти так, що в угоді про відступне буде зазначена вартість майна, що передається, яка менша або більша за борг за первісним договором, але не буде обумовлено, в якій частині погашається борг. Або буде зазначено, що передача такого майна повністю припиняє усі зобов'язання за договором позики.

У таких випадках імовірні податкові ризики. Якщо вартість майна перевищує зобов'язання, що припиняється, то ризики виникають у сторони, що отримує (позикодавця). Чиновники вважають, що в цій ситуації організація має відобразити позареалізаційний дохід, з якого необхідно сплатити Такий висновок можна побачити, наприклад, у Листах Мінфіну РФ від 3 лютого 2010 р. № 03-03-06/1/42, УФНС Росії за м. від 5 грудня 2007 р. № 19-11/116142 . Обклавши цю різницю податком на прибуток, компанія виключить податкові ризики.

При цьому чиновники зазначають, що у позичальника, який передав майно, вартістю вище за розмір його заборгованості, різниця, що виникає, не може бути віднесена на зменшення оподатковуваного прибутку.

У зворотній ситуації (вартість майна менше суми припиняючого зобов'язання) ризики виникають у сторони, що передає, тобто у позичальника. ІФНС вважає, що у нього виник позареалізаційний дохід у сумі перевищення. При цьому збиток, який отримає інша сторона (позикодавець), на думку чиновників, не може ухвалюватися з метою оподаткування (Лист УФНС Росії по м. Москві від 5 грудня 2007 р. № 19-11/116142).

З огляду на все це сторонам краще не вдаватися до «нерівноцінного обміну». Або вартість майна, що передається як відступне, підводити до розміру погашеної заборгованості. Порушенням це не буде, адже ціни, що застосовуються в угодах, сторонами яких є особи, які не визнаються взаємозалежними, визнаються ринковими (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Інакше кажучи, ту ціну, яку сторони визначили в угоді, і буде ринковою.

ІА Клерк.Ру., аналітичний відділ

Стань експертом