Ümumi müddəalar

Mühasibat uçotunda 01 və ya 03 hesabında uçota alınan əsas vəsaitlər amortizasiya edilir.Ehtiyatlarda əks olunan aktivlər amortizasiyaya məruz qalmır (PBU 6/01 “Əsas vəsaitlərin uçotu” 4, 5, 17-ci bəndləri). Həmçinin, ayrıca məqalədə əlavə olaraq təsvir etdiyimiz obyektlər amortizasiyaya məruz qalmır.

Amortizasiya vasitəsilə amortizasiya olunan kimi təsnif edilən əmlakın bütün ilkin dəyəri silinir (PBU 6/01 “Əsas vəsaitlərin uçotu” 8 və 17-ci bəndləri).

Amortizasiya hansı dövrdə hesablanır?

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya obyektin uçota alındığı aydan sonrakı ayın 1-dən hesablanır (maddə 21 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"). Diqqət: əmlakın fəaliyyətə başlamasını gözləməyə ehtiyac yoxdur.

Amortizasiya, obyektin dəyəri tam ödənilənə qədər və ya obyekt qeydiyyatdan çıxarılana qədər hesablanır (maddə 21 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"). Müvafiq olaraq, amortizasiya haqqı bu obyektin dəyərinin tam ödənildiyi və ya qeydiyyatdan çıxarıldığı aydan sonrakı ayın 1-də başa çatır (maddə 22 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Müddət daxilində faydalı istifadə obyektin amortizasiyası dayandırılmır. İstisna, əsas vəsaitin üç aydan çox müddətə konservasiyaya verilməsi halları, habelə 12 aydan çox davam edən bir obyektin bərpa müddətidir (maddə 23 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi mühasibat uçotu hesablarında necə əks etdirilir

Hesablanmış amortizasiyanın uçotu amortizasiya olunan əsas vəsaitin istifadə məqsədindən asılı olaraq aparılır. Göndərmələr aşağıdakı kimi ola bilər (Hesablar Planı üçün Təlimatlar):

Debet 20 (23, 25, 44...) Kredit 02

Malların istehsalında (işlərin görülməsində, xidmətlərin göstərilməsində) və ya ticarət fəaliyyətində istifadə olunan əsas vəsaitə amortizasiya hesablanmışdır;

Debet 08 Kredit 02

Uzunmüddətli aktivin yaradılmasında (modernizasiyasında, yenidən qurulmasında) istifadə olunan əsas vəsait üzrə köhnəlmə hesablanmışdır;

Debet 91 "Sair xərclər" subhesabı Kredit 02

Digər fəaliyyətlərdə istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya hesablanmışdır.

Burada lazımlı elektron cədvələ baxın.

Amortizasiya üsulları hansılardır

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin amortizasiyası dörd üsuldan biri ilə hesablana bilər (maddə 18 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"):

• xətti yol;
• balansın azaldılması üsulu;
• faydalı istifadə müddətinin illərinin cəmi ilə dəyərin silinməsi üsulu;
• məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu.

Aşağıda hər bir metodu ətraflı nəzərdən keçirək.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün seçilmiş amortizasiya metodunu mühasibat uçotunda təmin edin. Eyni zamanda, nəzərə alın: mühasibat uçotunda bircins əsas vəsaitlərin müxtəlif qruplarına müxtəlif üsulların tətbiqinə icazə verilir. Bununla belə, əmlak istifadəyə verildikdən sonra konkret obyekt üzrə amortizasiyanın hesablanması metodunu dəyişdirmək mümkün deyil. Yəni, obyektin bütün faydalı müddəti ərzində bir üsul tətbiq edilməlidir (maddə 18 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Mühasibat uçotunda xətti metod

Xətti şəkildə amortizasiya edildikdə, illik dərəcə əvvəlcə aşağıdakı düsturla hesablanır:

Sonra - düstura görə illik amortizasiya məbləği:

Aylıq hesablanmalı olan amortizasiya məbləği illik məbləğin 1/12 hissəsinə bərabərdir (19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu" bəndi).

Düz xəttli amortizasiya nümunəsi

Təşkilat 45.000 rubl qiymətinə əsas vəsait - noutbuk əldə etdi. (ƏDV-siz). Rusiya Federasiyası Hökumətinin 01.01.2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Təsnifatına uyğun olaraq, noutbuk ikinci qrupa aiddir (faydalı xidmət müddəti iki ildən üç ilə qədərdir). Mühasib noutbukun istifadə müddətini 3 il (36 ay) olaraq təyin etdi. Amortizasiya metodu, mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərə münasibətdə şirkətin uçot siyasəti xəttidir.

Ümumi illik amortizasiya dərəcəsi:

1: 3 il × 100% = 33,3334%.

Amortizasiya ayırmalarının illik məbləği:

45 000 rub. × 33.3334% = 15.000 rubl.

Aylıq amortizasiya məbləği:

Balansın azaldılması üsulu

Azaldıcı qalıq metodu ilə illik amortizasiya dərəcəsi əvvəlcə aşağıdakı düsturla müəyyən edilir:

Bundan sonra illik amortizasiya məbləği düsturla hesablanır:

Aylıq amortizasiya məbləği illik məbləğin 1/12 hissəsinə bərabərdir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Nəzərə alın: obyektin qalıq dəyəri hər ilin əvvəlində götürülür, ona görə də illik amortizasiya məbləği tədricən azalacaq. Müvafiq olaraq, aylıq amortizasiyanın məbləği hər il azalacaq.

Şirkət amortizasiya dərəcəsinə artan əmsalını müəyyən bir dəyəri təsdiqləyərək özü təyin edir uçot siyasəti. Əmsalın maksimum dəyəri 3.0-dır (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"). Eyni zamanda, 3,0 əmsalı yalnız 31 dekabr 2005-ci ildən sonra istismara verilmiş əsas vəsaitlərin köhnəlməsi üçün tətbiq edilə bilər. Digər əsas vəsaitlər üçün, ilkin olaraq istismara verildiyi zaman təyin edilmiş çarpan əmsalları tətbiq edilməlidir (12/12/2005-ci il tarixli 03-05-06-01/71 nömrəli əmr, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06/06/2005-ci il tarixli məktubu). 22/2007 No 03-05-06-01/71).

Azalan balansın hesablanması nümunəsi

Təşkilat noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir. Obyekt 2014-cü ilin dekabr ayında istifadəyə verilib. İstifadə müddəti - 3 il.

Mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq, mühasibat uçotunda noutbuklarda amortizasiya 1,5-ə çarpan əmsaldan istifadə edərək azaldıcı qalıq metodu ilə hesablanır.

Bu noutbuk 2015-ci ildən köhnəlmişdir. 2014-cü ildə amortizasiya hesablanmadığından 2015-ci ilin əvvəlinə qalıq dəyəri onun ilkin dəyərinə bərabərdir.

İllik amortizasiya dərəcəsi:

1:3 x 100% = 33,3334%.

Laptopun istismar müddəti üçün amortizasiyanın hesablanması cədvəldə göstərilmişdir:

Əsas vəsaitin qalıq dəyərinin silinməsinə görə mühasib iki variantdan birini seçdi:

Seçim 1. 02 №-li hesablarda obyektin qalıq dəyərini faydalı istifadə müddətinin son ayında silin.

Seçim 2. Obyektin silinməsinə görə (satış, köhnəlmə və ya fiziki xarab olma və s.)

Qalıq məbləğinin əhəmiyyətliliyini nəzərə alaraq mühasib 2-ci variantı seçdi.

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsaslanan silinmə üsulu

Dəyəri faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə silindikdə, illik amortizasiya dərhal aşağıdakı düsturla hesablanır:

Aylıq hesablanmalı olan amortizasiya məbləği hesablanmış illik məbləğin 1/12 hissəsinə bərabərdir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə amortizasiyanın hesablanması nümunəsi

Təşkilat noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir. Obyektin təxmini faydalı istismar müddəti 3 ildir.

Mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq, mühasibat uçotunda noutbuklar üçün köhnəlmə faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə dəyərin silinməsi yolu ilə hesablanır.

Noutbukun faydalı xidmət illərinin cəminə bərabərdir:

1 + 2 + 3 = 6 .

Obyektin istismarının birinci ilində illik amortizasiya məbləği:

3: 6 × 45.000 rubl. = 22 500 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği aşağıdakılara bərabərdir:

22 500 rub. : 12 ay = 1875 rubl.

Obyektin istismarının ikinci ilində illik amortizasiya məbləği:

2: 6 × 45.000 rubl. = 15.000 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği:

15 000 rub. : 12 ay = 1250 rubl.

Obyektin istismarının üçüncü ilində illik amortizasiya məbləği aşağıdakılara bərabərdir:

1: 6 × 45.000 rubl. = 7500 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği:

7500 rub. : 12 ay = 625 rubl.

Məhsulun (işlərin) həcminə mütənasib olaraq dəyərin silinməsi üsulu

Əsas vəsaitin dəyəri istehsalın (işin) həcminə mütənasib olaraq silinərkən aylıq amortizasiya məbləği hər ay düstura uyğun olaraq müəyyən edilir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"):

Məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq köhnəlmə nümunəsi

Təşkilat təxminən 500 məhsul istehsal etmək üçün istifadə edilə bilən noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir.

Mühasibat uçotu siyasətinə əsasən, mühasibat uçotunda noutbuklarda amortizasiya istehsal olunan məhsulların həcminə mütənasib olaraq hesablanır.

2015-ci ilin sentyabr ayında noutbukdan istifadə etməklə 35 ədəd hazırlanmışdır.

Noutbukda hesablanmış köhnəlmə məbləği göstərilən ayda idi:

35 ədəd. × 45.000 rubl. : 500 ədəd. = 3150 rubl.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi əmlakın öz dəyərini tədricən məsrəflərə keçirməsidir. Bu halda əmlak əsas vəsaitin meyarlarına cavab verməlidir: maya dəyəri və faydalı istifadə müddəti. 2019-cu ildə mühasibat və vergi uçotunda əsas vəsaitlərin amortizasiyasını necə hesablamaq məqalədə təsvir ediləcəkdir.

Mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün amortizasiya olunan əmlak arasında fərq nədir >>>

Bir ildən artıq istifadə edilən əmlakın dəyəri hissə-hissə xərc kimi silinir. Amortizasiya aylıq xərcləri sabitləşdirməyə və əhəmiyyətli kapital qoyuluşlarının avtomatik olaraq itkilərə səbəb olduğu vəziyyətlərin ehtimalını azaltmağa imkan verir.

Yəni əsas vəsaitlərin köhnəlməsi nədir sadə dillə desək? Bu, obyektin dəyərinin bir hissəsinin cari ayın xərclərində uçotdur.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin hesablanması

Obyekt istifadəyə verildikdən sonra şirkət amortizasiyanı silməyə başlayır.

• hesablama metodunu seçir (mühasibat uçotunda - dörd variant, vergidə - iki);
• faydalı istifadə müddətini müəyyən edir (mühasibat uçotunda gözlənilən xidmət müddətindən və gözlənilən fiziki köhnəlmədən, vergi uçotunda - Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2002-ci il 1 yanvar tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Təsnifat üzrə amortizasiya qrupundan asılıdır) .

Mühasibat uçotu və vergitutmada məlumatları yaxınlaşdırmaq istəyən şirkətlər əsas vəsaitlərin amortizasiyasını hesablamaq üçün düz xətt metodunu seçirlər. Bu opsiyaya əsasən, əsas vəsaitlərin köhnəlməsi onun faydalı istifadə müddəti ərzində düz xətt metodu əsasında hesablanır. Bununla belə, xətti metod vergilərə qənaət etməyə imkan vermir. Buna görə də vergi planlaşdırılması ilə məşğul olan mühasiblər əsas vəsaitlərin amortizasiyasını hesablamaq üçün qeyri-xətti üsullardan istifadə edirlər.

Hər bir metod üçün hesablama düsturlarını növbəti hissədə tapa bilərsiniz.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin hesablanması üsulları

OS-nin amortizasiyasının hər bir üsulunu ayrıca, alqoritmi və nümunələri təhlil edəcəyik.

Mühasibatlıqda

Mühasibat uçotunda aşağıdakı amortizasiya növləri fərqləndirilir:

• xətti;
• balansın azaldılması üsulu;
• faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə dəyərin silinməsi üsulu;
• məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq silinmə üsulu.

Seçilmiş metodu uçot siyasətində düzəldin (maddə 7 PBU 1/2008). Bütün üsulları ətraflı nəzərdən keçirək.

Mühasibat uçotunda amortizasiyanın düzgün təyin edilməsi kömək edəcəkdir

Balansın azaldılması üsulu

Azaldıcı balans metodundan istifadə edərək hesablamaq üçün bilmək lazımdır ilin əvvəlinə qalıq dəyəri vəonun faydalı ömrü.

Əvvəlcə illik amortizasiya dərəcəsini müəyyənləşdirin. Bunu etmək üçün formuladan istifadə edin:

Sonra illik amortizasiya məbləğini hesablayın. Bunu etmək üçün formuladan istifadə edin:

Aylıq tutulacaq məbləğ illik məbləğin 1/12-ni təşkil edir (maddə 19 PBU 6/01). Qalıq dəyər hər maliyyə ilinin əvvəlində götürüldüyü üçün illik amortizasiya məbləği tədricən azalacaq. Bu halda, hər il üçün aylıq məbləğ dəyişməz qalacaq.

Bir təşkilat azaldıcı balans metodundan istifadə edirsə, o zaman amortizasiya dərəcəsinə çarpan amildən istifadə edə bilər, lakin 3.0-dan çox deyil (maddə 19 PBU 6/01). Bu əmsalın xüsusi dəyəri uçot siyasətində müəyyən edilməlidir (maddə 7 PBU 1/2008).

Kiçik bir şirkət istehsal və təsərrüfat ehtiyatlarının amortizasiyasını bir dəfəyə ilkin dəyərinin 100 faizi miqdarında hesablamaq hüququna malikdir. Eyni zamanda, obyekt faktiki sərəncam verilənə və ya istifadəsinə xitam verilənə qədər uçotdan silinmir.

Kiçik müəssisə dərhal amortizasiyanı tam olaraq hesablayırsa, bu, mühasibat uçotunu vergi uçotuna yaxınlaşdıracaqdır. Çox vaxt inventarın dəyəri 100.000 rubldan çox deyil. Mənfəət vergisini hesablayarkən, belə bir inventar şirkətin dəyəri

Əvvəllər əmsalın maksimum qiymətini (3.0) yalnız kiçik müəssisələr tətbiq edə bilərdi. 2006-cı il yanvarın 1-dən bu əmsalın istifadəsinə qoyulan məhdudiyyətlər aradan qaldırılıb. Bu o deməkdir ki, bütün təşkilatlar 3,0 əmsalını yalnız 31 dekabr 2005-ci ildən sonra istifadəyə verilmiş obyektlər üçün tətbiq edə bilər.

Qalan obyektlər üçün istifadəyə verildiyi zaman ilkin olaraq təyin edilmiş çarpan amillərini tətbiq etmək lazımdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyun 2007-ci il tarixli 03-05-06-01 / 71 nömrəli məktubu). ).

Misal:

Təşkilat avtomobil alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan ilkin dəyər 600.000 rubl təşkil edir. Avtomobil 2014-cü ilin dekabrında istismara verilib. Avtomobilin istismar müddəti 4 ildir.

Mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq, mühasibat uçotunda, üçün amortizasiya nəqliyyat vasitələri 2.0 çarpanından istifadə edərək azalan qalıq metodundan istifadə etməklə hesablanır. Bu avtomobilə köhnəlmə 2015-ci ildən hesablanır. 2015-ci ilin əvvəlinə qalıq dəyəri onun ilkin dəyərinə bərabərdir.

İllik amortizasiya norması 25% (1:4 x 100%) təşkil edir. Faydalı istifadə müddəti üçün ayırmaların hesablanması aşağıdakı cədvəldə təqdim olunur.

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsaslanan silinmə üsulu

Silinmə üsulunu faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə hesablamaq üçün bilməlisiniz:

• ilkin dəyər (əvəzetmə dəyəri, əgər obyekt yenidən qiymətləndirilibsə);
• faydalı ömür.

İllik amortizasiya məbləğini dərhal müəyyən edin. Bunu etmək üçün formuladan istifadə edin:

Aylıq ayırmalar illik məbləğin 1/12-ni təşkil edir. Bu hesablama proseduru PBU 6/01-in 19-cu bəndi ilə müəyyən edilmişdir.

Misal:

Təşkilat kondensat nasosu alıb. İlkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir. Nasos işə salındıqda onun istismar müddəti 2 il müəyyən edilib. Mühasibat uçotunda uçot siyasətinə uyğun olaraq maşın və avadanlıqların köhnəlməsi faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə dəyərin silinməsi yolu ilə hesablanır.

Pompanın faydalı istifadə müddətinin illərinin cəmi 3 (1 + 2) təşkil edir. Pompanın istismarının ilk ilində illik amortizasiya məbləği 30.000 rubl təşkil edəcəkdir. (2: 3 × 45.000 rubl). Aylıq ayırmaların məbləği 2500 rubl təşkil edir. (30.000 rubl: 12 ay).

Pompanın istismarının ikinci ilində illik amortizasiya məbləği 15.000 rubl təşkil edəcəkdir. (1: 3 × 45.000 rubl). Aylıq ayırmaların məbləği 1250 rubl təşkil edir. (15.000 rubl: 12 ay).

Məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq amortizasiya

Məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq dəyəri silməklə hesablamaq üçün bilməlisiniz:

• ilkin dəyəri;
• əsas fondun köməyi ilə onun istifadə müddətinin bütün dövrü üçün (fiziki ifadədə) istehsal edilə bilən məhsulların (işlərin) təxmini həcmi;
• üçün bu obyektdən istifadə etməklə istehsal olunan məhsulların (işlərin) faktiki həcmi hesabat dövrü(müqayisəli fiziki vahidlərlə).

Dəyəri bu şəkildə silinərkən illik norma və amortizasiya məbləğinin müəyyən edilməsinə ehtiyac yoxdur. Bu, amortizasiya ayırmalarının məbləğinin il ərzində dəyişə bilən istehsalın həcmindən asılı olması ilə izah olunur. Müvafiq olaraq, xərc kimi silinəcək məbləğ hər ay müəyyən edilməlidir. Formuladan istifadə edərək hesablayın ( 19 PBU 6/01):

Misal:

Təşkilat resursu 100 min məhsul istehsal etməyə imkan verən döymə presi alıb. Mətbuatın ilkin dəyəri 2.000.000 rubl təşkil edir. Döymə və presləmə avadanlıqlarının uçot siyasətinə uyğun olaraq, təşkilat istehsal olunan məhsulların həcminə mütənasib olaraq amortizasiya hesablayır.

Bu il mətbuatdan istifadə etməklə yanvarda 10 min, fevralda 3 min məhsul istehsal olunub. Döymə presi üçün ayırmaların miqdarı: yanvar ayında - 200.000 rubl. (10 000 ədəd x 2 000 000 rubl: 100 000 ədəd), fevral ayında - 60 000 rubl. (3000 ədəd x 2.000.000 rubl: 100.000 ədəd).

Vergi uçotunda

Vergi uçotunda amortizasiya təşkilatın seçimi ilə aşağıdakı yollardan biri ilə hesablana bilər:

• xətti;
• qeyri-xətti.

Seçilmiş metodu vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində düzəldin.

Mühasibat uçotu siyasətində seçilmiş metoddan asılı olmayaraq, bəzi əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri yalnız xətti olaraq silinə bilər. Bu tələb tətbiq edilir:

• istismar müddəti 20 ildən artıq olan binalar, tikililər və ötürücü qurğular üzrə (səkkizinci-oncu amortizasiya qrupuna daxil edilir);
• istismarı yeni dəniz yataqlarında karbohidrogen xammalının çıxarılması ilə bağlı fəaliyyətlə əlaqədar olan obyektlər.

1-7 amortizasiya qruplarına daxil olan obyektlər üçün təşkilat növbəti dövrün əvvəlindən seçilmiş amortizasiya metodunu dəyişdirmək və xətti metoddan qeyri-xətti metoda keçmək hüququna malikdir (Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi).

Vergi uçotunun bəzi obyektləri üçün əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş amortizasiyası tutulur - 2 və ya 3 çarpan əmsalı ilə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1, 2-ci bəndləri). Məsələn, amortizasiyanın sürətləndirilməsi əmsalı 3 dördüncü və onuncu qrupların əmlakının icarəyə verilməsi üçün istifadə olunur. Məlum olub ki, 2018-ci ildə əsas vəsaitlərin sürətləndirilmiş amortizasiyası aktivin adi haldan iki və ya üç dəfə tez xərc kimi silinməsinə imkan verir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 13-cü bəndi).

Xətt üsulu

Düz xətt metodu ilə hər bir obyekt üçün amortizasiya hesablayın (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 2-ci bəndi). Amortizasiya dərəcəsi düsturla müəyyən edilir:

Sonra aylıq amortizasiya məbləğini hesablayın:

Misal:

Təşkilat 110.000 rubl qiymətinə əsas vəsait - noutbuk əldə etdi. (ƏDV-siz). Mühasib müəyyən etdi ki, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 1 yanvar 2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Təsnifatına uyğun olaraq, noutbuk ikinci qrupa aiddir (faydalı xidmət müddəti iki ildən üç ilə qədərdir). Müəssisə bu əsas, tikili və avadanlıqların dəyərinin 25 ay müddətində amortizasiya olunacağına qərar vermişdir.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinə uyğun olaraq kompüter avadanlığı üzrə amortizasiya düz xətt metodu ilə hesablanır. Amortizasiya mükafatı tətbiq edilmir.

Təşkilatın mühasibi amortizasiya dərəcəsini aşağıdakı kimi hesabladı:
1:25 ay × 100% = 4%.

Aylıq amortizasiya məbləği:
110.000 rubl × 4% = 4400 rubl.

Qeyri-xətti üsul

Amortizasiyanı qeyri-xətti metoddan istifadə edərək hesablayan bir şirkət, obyektin istismarının ilk illərində artıq dəyərin demək olar ki, yarısını silə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2-ci maddəsi).

Bu üsulla aylıq amortizasiya hər bir obyekt üçün ayrıca deyil, bütövlükdə amortizasiya qrupu üzrə hesablanır. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2002-ci il 1 yanvar tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Təsnifata uyğun olaraq qeyri-xətti metoddan istifadə edərək amortizasiyanın hesablanması üçün amortizasiya qruplarının tərkibini faydalı istifadə müddəti ilə müəyyənləşdirin.

Eyni amortizasiya qrupuna daxil olan əmlak üçün amortizasiyanın hesablanması qaydası fərqlidirsə, onun daxilində bir və ya bir neçə amortizasiya altqrupu fərqləndirilməlidir. Məsələn, eyni faydalı xidmət müddəti olan bəzi obyektlər aqressiv mühitdə işlədildikdə və onlar üzrə amortizasiya çarpan amillə hesablanırsa (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi) bu edilməlidir. Və ya təşkilat müəyyən obyektlərdən (binalar, tikililər istisna olmaqla) yalnız elmi-tədqiqat işləri üçün istifadə edərsə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 13-cü bəndi).

1. Amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı eyni amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil olan obyektlərin ümumi dəyəri kimi müəyyən edilir. Bu, əmlakın dəyərini nəzərə almır, amortizasiya yalnız düz xətt əsasında hesablana bilər.

Əvvəlcə, bunun 1-ci günündə ümumi balansın ölçüsünü müəyyənləşdirin vergi dövrü, ondan qeyri-xətti metodun tətbiq edilməsi qərara alındı, sonradan - hər ayın 1-ci günü.

Ümumi balansın hesablanmasının xüsusiyyətləri

Müəyyən şəraitdə ümumi balans həm arta, həm də azala bilər. Bundan əlavə, ümumi qalıq hər ay bu əsas vəsaitlər qrupu üzrə əvvəlki ay üçün hesablanmış köhnəlmə məbləği qədər azaldılır.

Düsturdan istifadə edərək hər ayın 1-ci günündə ümumi qalığı müəyyənləşdirin:

Misal:

Yanvarda təşkilat beş noutbuk alıb. Bir noutbukun qiyməti 110.000 rubl təşkil edir. (ƏDV-siz). Hökumətin 01.01.2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Təsnifata uyğun olaraq, noutbuk ikinci amortizasiya qrupuna aiddir (istifadə müddəti iki ildən üç ilə qədər).

Mühasibat uçotu siyasəti vergitutma məqsədləri üçün müəyyən edilir ki, ikinci amortizasiya qrupuna daxil olan əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya qeyri-xətti üsulla hesablanır.

Yanvarın 1-nə təşkilatın ikinci amortizasiya qrupuna daxil olan əsas vəsaitləri olmayıb. Buna görə də bu amortizasiya qrupunun 1 yanvar tarixinə cəmi qalığı sıfırdır.

Noutbuklar yanvar ayında istifadəyə verilib. Fevralın 1-nə ikinci amortizasiya qrupunun ümumi qalığı 550.000 rubl təşkil etdi. (110.000 rubl × 5 ədəd).

İkinci amortizasiya qrupu üzrə amortizasiya norması 8,8 faiz təşkil edir.

Fevral ayı üçün hesablanmış amortizasiyanın məbləği 48,400 rubl təşkil etdi. (550.000 rubl × 8,8%).

Fevral ayında təşkilat 102 min rubl dəyərində daha bir noutbuk alıb. (ƏDV-siz) və həmin ayda istifadəyə verilir.

İkinci amortizasiya qrupunun 1 mart tarixinə ümumi qalığı:
550.000 rubl + 102 000 rub. - 48 400 rubl. = 603 600 rubl.

Mart ayı üçün hesablanmış amortizasiyanın məbləği:
603,600 rubl × 8,8% = 53,117 rubl.

2. Amortizasiya dərəcələri, qeyri-xətti metodda istifadə olunan, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2-ci maddəsinin 5-ci bəndində müəyyən edilmişdir. Hər bir amortizasiya qrupu üçün normalar müəyyən edilir və faydalı istifadə müddətindən asılı deyildir.

Aşağıdakı düsturdan istifadə edərək aylıq ayırma məbləğini hesablayın:

Misal:

Yanvar ayında təşkilat 102.000 rubl qiymətinə əsas vəsait - noutbuk əldə etdi. (ƏDV-siz). Həmin ayda noutbuk istifadəyə verilib. Mühasib müəyyən etdi ki, Hökumətin 01.01.2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Təsnifatlara uyğun olaraq, noutbuk ikinci amortizasiya qrupuna aiddir (istifadə müddəti iki ildən üç ilə qədər). Noutbukun istismar müddəti 36 aydır. Təşkilatda bu amortizasiya qrupuna daxil olan başqa əsas vəsaitlər yoxdur.

Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinə uyğun olaraq kompüter avadanlığı üçün amortizasiya qeyri-xətti üsulla hesablanır.

İkinci amortizasiya qrupuna daxil olan əsas vəsaitlərin aylıq köhnəlmə norması 8,8 faiz təşkil edir (Vergi Məcəlləsinin 259.2-ci maddəsinin 5-ci bəndi).

Aylıq olaraq mühasib amortizasiya qrupunun ümumi qalığını və bu qrup üçün amortizasiya məbləğini müəyyənləşdirdi:

Noutbukun 18 aylıq istismarından sonra ümumi balansın ölçüsü 20.000 rubldan aşağı düşdü. Təşkilat ikinci amortizasiya qrupuna aid olan digər əsas vəsaitləri istifadəyə verməmişdir.

2019-cu ilin avqust ayında mühasib daxil edilmişdir qeyri-əməliyyat xərcləri bu amortizasiya qrupu üçün qalıq dəyərinin bütün məbləği 19.431 rubl.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin uçotu

Gəlin amortizasiya ayırmalarının mühasibat uçotunda necə əks olunmasına keçək.

Diqqət yetirin: əgər mühasibat və vergi uçotunda şirkət əsas vəsaitləri müxtəlif üsullarla amortizasiya edirsə, fərqli istifadə müddəti təyin edibsə, artırılmış əmsallar təyin edib və ya tətbiq edirsə, məbləğlər fərqli olacaq. Belə olan halda, müvəqqəti fərqlər qeydə alınmalı və müvafiq təxirə salınmalıdır vergi aktivləri və öhdəliklər.

2019-cu ildə mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsi necə hesablanır

Şirkətlər, əmlakın əsas vəsait kimi nəzərə alındığı aydan sonrakı aydan əsas vəsaitlərin mühasibat amortizasiyasını hesablayırlar (maddə 21 PBU 6/01). Gələcəkdə, təşkilatın fəaliyyətinin nəticələrindən asılı olmayaraq hər ay amortizasiya hesablanır (maddə , PBU 6/01) Əmlakın təqaüdə çıxdığı və ya dəyərini tam ödədiyi aydan sonrakı aydan etibarən amortizasiya etmək lazım deyil ( bənd 22 PBU 6/01). Bəzən amortizasiya dayandırıla bilər.

Təşkilat əsas vəsaiti dərhal istifadəyə verə bilməz. Bu halda, məsələn, "Anbardakı əsas vəsaitlər (anbarda)" adlandırıla bilən 01 hesabında ayrıca subhesabda uçota qəbul edilir. Bu əmr aşağıdakılara aiddir:

• daşınar əmlak haqqında (alınmış, yaradılmış, quraşdırma tələb edən);
• daşınmaz əmlak (mülkiyyət hüquqlarının dövlət qeydiyyatı üçün sənədlərin təqdim edildiyi andan).

Beləliklə, alınan əmlakı 01 hesabında əks etdirdikdən sonra təşkilat onu amortizasiya etməyə başlamalıdır. Bu, obyektin istismara verilib-verilməməsindən asılı olmayaraq edilməlidir.

Maliyyə Nazirliyindən şirkətlərin xeyrinə olmayan amortizasiyanın hesablanması ilə bağlı yeni dəqiqləşdirmələr

Maliyyə Nazirliyi ilk dəfə olaraq bir şirkətin, məsələn, MMC-dən SC-yə çevrilməsindən sonra amortizasiyanın necə hesablanacağını izah etdi. Nəticələr təşkilatlar üçün əlverişsizdir, lakin

Hansı hesab amortizasiya olunur?

Mühasibat uçotunda amortizasiyanı əmlakın əsas vəsait kimi uçota alındığı aydan sonrakı aydan başlayaraq hesablamaq lazımdır (maddə 21 PBU 6/01). Beləliklə, alınan əmlakı 01 hesabında əks etdirdikdən sonra təşkilat onu amortizasiya etməyə başlamalıdır. Bu, təşkilatın bu obyektdən istifadə edib-etməməsindən asılı olmayaraq edilməlidir.

02 №-li “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” hesabı üzrə hesablanmış amortizasiya məbləğlərini xərc hesabları ilə müxabirələşdirin. Əmlakın istifadə edilməməsi səbəbindən (istehsal zərurəti, texnoloji xüsusiyyətlər, istismarda planlaşdırılan gecikmə) asılı olaraq uçot xərcləri üçün hesab seçin.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi üçün elanlar

Müəyyən bir əmlakdan istifadənin xarakterindən asılı olaraq, əsas vəsaitlərin köhnəlməsi daxildir hissəsi:

• adi fəaliyyət üçün xərclər (20, 08, 23, 25, 44 ... hesabları);
• Digər xərclər;
• kapital qoyuluşları.

Mühasibat uçotunda köhnəlmənin hesablanmasını əks etdirən əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin silinməsi üçün qeydləri aşağıdakı cədvəldə təqdim edirik. Onlar hər ay edilməlidir (maddə 21 PBU 6/01).

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi üçün poçt cədvəli

2019-cu ildə vergi uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsi necə hesablanır

Vergi uçotunda amortizasiya əmlakın istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 4-cü bəndi). Eyni şəkildə, icarə müqavilələri və ya əvəzsiz istifadə (kreditlər) əsasında alınan əsas vəsaitlərin ayrılmaz təkmilləşdirilməsi şəklində kapital qoyuluşları üzrə amortizasiya hesablayın (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.1-ci maddəsinin 3, 4-cü bəndləri).

Amortizasiya əmlakın olduğu aydan sonrakı ayın 1-dən etibarən dayandırılır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.1-ci maddəsinin 5-ci bəndi):

• reyestrdən silinmiş (satıldıqda, ləğv edildikdə və s.);
• tam amortizasiya olunmuş;
• amortizasiya olunan əmlakdan müvəqqəti olaraq çıxmışdır.

Əmlak müvəqqəti olaraq amortizasiya olunan əmlakın tərkibindən çıxarılıbsa, onun çıxarıldığı aydan sonrakı ayın 1-dən amortizasiya hesablamayın (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259.1-ci maddəsinin 6-cı bəndi).

Əsas vəsaitlərin düzgün köhnəlməsi üçün tələb olunan formalar və doldurulmuş sənədlər nümunəsi:
11. Vergi uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsi hesablanarkən vurma əmsalının tətbiqi haqqında sərəncam >>>

Burada mövcud olanları tapırıq əsas vəsaitlər üçün amortizasiya metodları, eləcə də hesablama düsturları. Hər bir üsulu ətraflı təhlil edəcəyik və aydınlıq üçün hesablama nümunəsi verəcəyik.

Bütün mövcud amortizasiya üsulları xətti və qeyri-xətti bölünür, ümumilikdə mühasibat uçotunda onlardan dördü var. Təşkilat özü üçün əlverişli üsul seçir və ondan amortizasiyanı silmək üçün istifadə edir.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin hesablanması üsulları

Əsas vəsaitlərin amortizasiyasının düz xətt üsulu

Ən ümumi yol. Bu üsulla amortizasiya aktivin bütün istifadə müddəti ərzində bərabər hissələrlə hesablanır. Hesablama üçün ilkin dəyər götürülür ki, bu da obyektin alınması ilə əlaqədar çəkilən bütün xərclərin cəmidir. Əgər obyekt yenidən qiymətləndirilibsə, onda əvəzetmə dəyəri hesablama üçün götürülür.

Əsas vəsaitlərin amortizasiyasının düz xətt metodunun hesablanması düsturu

A \u003d Əsas vəsaitlərin dəyəri * Amortizasiya dərəcəsi / 100%

Düz xətt metodundan istifadə etməklə amortizasiyanın hesablanması nümunəsi

Balansın azaldılması üsulu

Bu, amortizasiyanın hesablanmasının sürətləndirilmiş üsuludur, nə üçün yaxşıdır və nə vaxt istifadə etmək rahatdır, bu metoda həsr olunmuş məqaləni oxuyun "Azaldılmış qalıq metodundan istifadə edərək amortizasiyanın hesablanması". Hesablama obyektin qalıq dəyərinə dair məlumatlara əsaslanır.

Amortizasiyanın azalan qalıq metodunun hesablanması düsturu

Bu üsulla illik amortizasiya məbləği düsturla hesablanır:

A \u003d Qalıq dəyər * Amortizasiya dərəcəsi * Sürətləndirmə əmsalı / 100%,

Qalıq dəyər - ilkin minus hesablanmış amortizasiya.

Norm A.=100% / istifadə müddəti.

Sürətləndirmə faktoru təşkilatın özü tərəfindən təyin olunan amildir.

Azalan qalıq metodundan istifadə etməklə amortizasiyanın hesablanması nümunəsi

Əgər amortizasiyanı daha da hesablamağa davam etsək, o, qeyri-müəyyən müddətə azalacaq, lakin həmişə 0-dan çox olacaq. Əsas vəsaitlərin dəyərini tamamilə silmək üçün vergi məcəlləsində 259-cu maddə var ki, qalıq dəyəri olduqda obyektin ilkin dəyərinin 20%-nə bərabərdir, amortizasiya qalıq keyfiyyət/qalan istismar aylarının sayı kimi hesablanır.

Dördüncü (son) əməliyyat ili:

A \u003d 12,500 / 12 \u003d 1,042.

Belə ki, 4 il ərzində əsas vəsait amortizasiya hesabına tamamilə silinmişdir.

Video dərs. Təşkilatın əsas vəsaitlərinin köhnəlməsinin hesablanması üsulları

Video dərsdə təşkilatın əsas vəsaitlərinin köhnəlməsinin hesablanması üsulları və onun necə hesablanması ətraflı izah olunur. Dərs məsləhətçi, “Butaların uçotu” saytının eksperti tərəfindən aparılır. Baş mühasib Qandeva N.V. ⇓

Videonun slaydlarını və təqdimatını aşağıdakı linkdən yükləyə bilərsiniz.

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsaslanan silinmə üsulu

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsasən silinmələrin hesablanması düsturu

İllik amortizasiya düsturla hesablanır:

A \u003d ƏS-in ilkin dəyəri * faydalı istifadə müddətinin sonuna qədər qalan illərin sayı / faydalı istifadə müddətinin illərinin sayının cəmi

Amortizasiya nümunəsi

Məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu

İstehsalın həcminə mütənasib olaraq silinmə üsulunun hesablanması düsturu

A \u003d Faktiki istehsal həcmi * İlkin dəyər / Bütün faydalı istifadə müddəti ərzində təxmini istehsal həcmi

Hesablama nümunəsi

Əsas aktiv ilkin qiyməti 100.000 olan avtomobildir.Təxmini yürüşü 400.000 km-dir.

Nisbəti tapırıq:

ilkin dəyəri / təxmini yürüş = 100.000 / 400.000 = 0,25 rubl / km.

Yanvarda faktiki yürüş - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.

Fevralda faktiki yürüş - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.

Faktiki yürüş mart - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.

Eyni şəkildə hər ay üçün amortizasiya hesablanır. Amortizasiyanın hesablanması üçün seçilmiş metod OS-1a və OS-1b-də, habelə təşkilatın uçot siyasətində öz əksini tapmışdır.

Əsas vəsaitlər mövzusunu davam etdiririk, növbəti dəfə sizə bu barədə məlumat verəcəyəm.

Əsas fondların yenilənməsi ilə bağlı xərclərin ödənilməsinin əsas mənbəyi müəssisələrin öz vəsaitləridir. Onlar əsas vəsaitlərin istismar müddəti ərzində amortizasiya şəklində toplanır.

Amortizasiya- köhnəldikcə OPF dəyərinin istehsal olunan məhsullara tədricən köçürülməsi prosesi (formada); amortizasiya xərcləri) və əsas fondların sonrakı təkrar istehsalı üçün maliyyə resurslarının toplanması. Deməli, amortizasiyanın iqtisadi mahiyyəti ondan ibarətdir ki, o, əsas fondların fiziki və mənəvi köhnəlməsinin pul ifadəsidir. Amortizasiya ayırmalarının məbləği əsas vəsaitlərin dəyərindən, onların istismar müddətindən, modernləşdirmə xərclərindən asılıdır.

Batma fondu- əsas fondların təkrar istehsalı üçün nəzərdə tutulmuş xüsusi pul ehtiyatı. Kapital qoyuluşları üçün maliyyə mənbəyidir. Amortizasiya fondu əsas vəsaitlərin sadə təkrar istehsalı, köhnəlmiş fondların bərabər dəyərli yeni nüsxələrlə əvəz edilməsi üçün nəzərdə tutulmuşdur. Bununla belə, elmi-texniki tərəqqinin yüksək templəri şəraitində köhnəlmə əsas fondların genişlənmiş təkrar istehsalının mənbəyi kimi çıxış edir.

amortizasiya sistemində mühüm rol oynayır onun hesablanması üsulları. Onlar amortizasiya fondunun həcminə, əsas fondların istismarının müxtəlif dövrlərində ehtiyatların təmərküzləşmə dərəcəsinə və məhsulun maya dəyərinə daxil olan ayırmaların məbləğinə fəal təsir göstərirlər. Praktikada amortizasiyadan istifadə olunur:

mütənasib üsullar ;

sürətləndirilmiş amortizasiya üsulları (reqressiv);

gecikmiş amortizasiya üsulları (proqressiv).

Proporsional amortizasiya üsulları hər il bütün istismar dövrü ərzində amortizasiya ayırmalarının əsas vəsaitlərin ilkin dəyərindən eyni dərəcədə hesablanması ilə xarakterizə olunur. Bu üsullara aşağıdakılar daxildir: yerinə yetirilən işdən asılı olaraq düz xətt və amortizasiya.

Proporsional metodların üstünlükləri:

amortizasiya fonduna ayırmaların qəbulunun vahidliyi;

amortizasiyanın istehsal olunan məhsulların maya dəyərinə aid edilməsində sabitlik və mütənasiblik;

hesablamaların sadəliyi və yüksək dəqiqliyi.

Müsbət cəhətlərlə yanaşı, mütənasib metodların mənfi cəhətləri də var:

istehsal olunan məhsula əsas fondların dəyərinin tam köçürülməsini həmişə təmin etmirlər; əmək vasitələrinin “az köhnəlməsi” formalaşır ki, bu da birbaşa dəyər itkisi, itkidir;

düz xətt amortizasiyası köhnəlmədən aktiv şəkildə təsirlənən avadanlığın tez bir zamanda dəyişdirilməsi üçün lazım olan resursların konsentrasiyasını təmin etmir.

Dünya praktikasında çoxdur sürətləndirilmiş amortizasiya üsulları. Əsas olanlar: azalan balans metodu və kumulyativ üsul və ya “rəqəmlərin cəmi” üsuludur.

Sürətli amortizasiya ilə hesablamaların əsas hissəsi əsas vəsaitlərin istismarının ilk illərində cəmlənir, köhnəlmə müddəti azalır və avadanlıqların sürətlə dəyişdirilməsi üçün maliyyə şəraiti yaradılır. Bu metodlardan istifadənin əsas şərti ondan ibarətdir ki, bir çox əsas vəsait növləri yeni olduqları halda (yəni istismarının ilk illərində) və daha yüksək məhsuldarlıq qabiliyyətinə malik olduqları halda daha səmərəli fəaliyyət göstərirlər. Bu, əgər ilk illərdə onların faydalılığı və məhsuldarlığı sonrakı illərdəkindən əhəmiyyətli dərəcədə çox olarsa, əsas vəsaitlərin istismar müddətinin əvvəlində (sonda deyil) amortizasiyanın böyük hissəsini silinən uyğunluq qaydasına uyğundur. Sürətləndirilmiş üsullar həm də onunla izah olunur ki, texnologiyanın təkmilləşdirilməsi ilə əlaqədar bir çox növ avadanlıqlar tez öz dəyərini itirir (mənəvi cəhətdən köhnəlir). Beləliklə, cari hesabat dövründə daha böyük məbləğdə amortizasiyanın silinməsi gələcəklə müqayisədə daha məqsədəuyğun görünür. Sürətləndirilmiş metodların lehinə başqa bir arqument ondan ibarətdir ki, təmir xərcləri adətən ömrün sonunda başlanğıcdan daha yüksəkdir. Bu ona gətirib çıxarır ki, təmir xərclərinin və amortizasiya xərclərinin ümumi məbləği bir neçə il ərzində demək olar ki, sabit qalır. Nəticədə, əsas fondların faydalılığı uzun illər ərzində eyni qalır.

Xüsusilə qiymətli olanlar inflyasiya şəraitində sürətləndirilmiş amortizasiya metodlarıdır, çünki onlar əsas vəsaitlərin əldə edilməsi xərclərini tez bir zamanda xərc kimi silməyə imkan verir, bunun nəticəsində amortizasiya yığımının məbləği daha yüksək alıcılıq qabiliyyəti olan dövrdə formalaşır. pul vahidi.

Lakin bu üsul kapitalın dəyərinin tam silinməsinə zəmanət vermir. Hesablanmış amortizasiyanın illik məbləği azaldılır və köhnəlmə uzun illər ərzində uzanır.

mütərəqqiüsulları amortizasiya reqressivlərə nisbətən daha az istifadə olunur. Bu üsullar şirkətə əsas vəsaitlərin dəyərinin əsas hissəsinin silinməsini sonrakı dövrə təxirə salmağa və böyük kapital qoyuluşları ilə eyni vaxtda əhəmiyyətli mənfəət əldə etməyə imkan verir.

Amortizasiya siyasətinin hazırlanması əziyyətli və yaradıcı bir işdir. Onun inkişafının əsas prinsipləri:

1) amortizasiya siyasətinin müəssisənin strateji məqsədlərinə uyğunluğu;

2) müəssisənin maliyyə siyasətinin uçotu;

3) elmi-texniki tərəqqinin istehsalın xüsusiyyətlərinə və müvafiq olaraq əsas fondların köhnəlmə dərəcəsinə təsirini nəzərə almaqla;

4) inflyasiya dərəcələrinin uçotu;

5) zaman üfüqünü nəzərə alaraq.

Rusiya Federasiyasında PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu" uyğun olaraqƏsas vəsaitlərin köhnəlməsi aşağıdakı üsullardan biri ilə həyata keçirilir: düz xətt metodu, o cümlədən balans metodlarının azaldılması, faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə köhnəlmə, məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq köhnəlmə. .

Xətti üsulla- əsas vəsaitlərin ilkin (əvəz edilməsi) dəyərinə və bu maddənin faydalı istifadə müddətinə əsasən hesablanmış amortizasiya normasına (illik) əsasən:

BİR İL \u003d İLK N A; (13)

burada A İL - illik amortizasiya;

N A - amortizasiya dərəcəsi (illik% ilə);

T NORM - standart xidmət müddəti (amortizasiya müddəti), illər.

Azaldıcı balans üsulu ilə- əsas vəsaitin qalıq dəyərinə və bu maddənin faydalı istifadə müddətinə və təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş k əmsalına (3-dən çox olmayan) əsasən hesablanmış köhnəlmə normasına (illik) əsasən:

BİR İL \u003d OST N A; (on beş)

; (16)

OF OST \u003d OF PERV - I, (17)

burada I dövr üçün yığılmış amortizasiyadır.

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə dəyərin silinməsi üsulu ilə- əsas vəsait obyektinin ilkin (əvəzetmə) dəyərinə (OF PERV) və əmsalında obyektin faydalı istifadə müddətinin sonuna qədər qalan illərin sayı olan əmsal olan amortizasiya normasına əsasən ( T NORM + 1 - i), məxrəcdə isə - obyektin faydalı istifadə müddətinin illərinin natural ədədlərinin cəmi (1 + ... + m):

, (18)

burada i xidmət müddətinin sıravi ilidir (1, 2, 3, . . ., i);

m - xidmət müddətinin illərlə uzunluğu.

Məsələn, T N = 10 ildə illərin şərti sayı (1 + m) belədir:

T CONV = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. illər.

T CONV = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

Birinci ildə amortizasiya dərəcəsi:

İkinci il üçün:

Onuncu il üçün:

Kumulyativ metod amortizasiya olunan əmək vasitələrinin standart xidmət müddətinin sonuna qədər onların dəyərinin tam ödənilməsini təmin edir. Eyni zamanda, amortizasiya ayırmalarının əsas payı xidmətin ilk illərinin payına düşür. Bu üsuldan əsas fondların köhnəlmə sürəti yüksək olan sənaye sahələrində geniş istifadə olunur.

Məhsulun (işlərin) həcminə mütənasib olaraq dəyərin silinməsi üsulu ilə amortizasiya ayırmaları hesabat dövründə (Q İLİ) istehsalın (işin) həcminin natural göstəricisi və əsas vəsait obyektinin ilkin dəyərinin (ƏN) və istehsalın (işin) təxmin edilən həcminin nisbəti əsasında hesablanır. əsas vəsait obyektinin bütün istifadə müddəti üçün (Q NORM) .

, (20)

burada Q YEAR - illik iş həcmi (nəqliyyat üçün - illik yürüş);

Q NORM - əsas vəsaitin bütün istismar müddəti üçün işin standart məbləği.

Hazırda Rusiya Federasiyasında amortizasiyanın hesablanması üçün aşağıdakı prosedur mövcuddur (TC RF, maddə 256 - 259).

amortizasiya olunan əmlak gəlir əldə etmək üçün istifadə edilən və dəyəri amortizasiya hesablanmaqla ödənilən əmlak, əqli fəaliyyətin nəticələri və digər əqli mülkiyyət obyektləri tanınır. Amortizasiya olunan əmlak, faydalı xidmət müddəti 12 aydan çox olan və ilkin dəyəri 40.000 rubldan çox olan əmlakdır. (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsi)

Amortizasiyaya məruz qalmır torpaq və digər təbii sərvət obyektləri (su, yerin təki və digər təbii sərvətlər), habelə ehtiyatlar, mallar, başa çatmamış əsaslı tikinti, qiymətli kağızlar, forvard əməliyyatlarının maliyyə alətləri (o cümlədən forvard, fyuçers müqavilələri, opsion müqavilələri).

Aşağıdakı amortizasiya növləri amortizasiyaya məruz qalmır:

1) sahibkarlıq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar əldə edilmiş və belə fəaliyyəti həyata keçirmək üçün istifadə edilən əmlak istisna olmaqla, büdcə təşkilatlarının əmlakı;

2) qeyri-kommersiya təşkilatlarının təyinatlı qəbz kimi alınan və ya təyinatlı qəbzlər hesabına əldə edilmiş və qeyri-kommersiya fəaliyyəti üçün istifadə edilən əmlakı;

3) məqsədli maliyyələşmə üçün büdcə vəsaitlərindən istifadə etməklə alınmış (yaradılmış) əmlak. Bu norma vergi ödəyicisinin özəlləşdirmə zamanı aldığı əmlaka şamil edilmir;

4) xarici abadlıq obyektləri (tikintisi büdcə və ya digər oxşar məqsədli maliyyələşdirmə mənbələri, gəmiçilik şəraiti üçün ixtisaslaşmış tikililər cəlb edilməklə aparılan meşə təsərrüfatı obyektləri, yol qurğuları) və digər oxşar obyektlər;

5) əldə edilmiş nəşrlər (kitablar, broşürlər və digər oxşar əşyalar), sənət əsərləri. Eyni zamanda, bədii əsərlər istisna olmaqla, alınmış nəşrlərin və digər oxşar obyektlərin dəyəri həmin obyektlərin alındığı vaxt tam həcmdə istehsalı və satışı ilə bağlı digər xərclərə daxil edilir və s.

Amortizasiya olunan əmlakdanəsas vəsaitlər istisna olunur:

əvəzsiz istifadə üçün müqavilələr üzrə köçürülmüş (alınmış);

təşkilatın rəhbərliyinin qərarı ilə 3 aydan artıq konservasiyaya keçirildikdə;

təşkilatın rəhbərliyinin qərarı ilə 12 aydan çox müddətə yenidənqurma və modernləşdirmə mərhələsində olan.

Əsas vəsaitlər obyekti yenidən işə salındıqda, ona konservasiya anına qədər qüvvədə olan qaydada köhnəlmə hesablanır və faydalı istifadə müddəti əsas vəsaitlərin konservasiyada olduğu dövr üçün uzadılır.

Müəssisə əsas vəsaitlər obyektinin yenidən qurulmasından, modernləşdirilməsindən və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsindən sonra onun istismar müddətində artım baş verərsə, onun istifadəyə verildiyi tarixdən sonra onun istismar müddətini artırmaq hüququna malikdir. Eyni zamanda, əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddətinin artırılması belə bir əsas vəsaitin əvvəllər daxil edildiyi amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş müddətlər daxilində həyata keçirilə bilər.

Amortizasiya olunan əmlak paylanır amortizasiya qrupları üzrə istifadə müddətinə görə. Faydalı xidmət müddəti əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər obyektinin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin məqsədlərini yerinə yetirməyə xidmət etdiyi dövrdür. Faydalı istifadə müddəti bu amortizasiya olunan əmlakın istifadəyə verildiyi tarixdə, Sənətin müddəalarına uyğun olaraq müstəqil olaraq müəyyən edilir. 258 və Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin təsnifatı nəzərə alınmaqla.

Amortizasiya olunan əmlak birləşir aşağıdakı amortizasiya qrupları:

Cədvəl 2.1 - Amortizasiya qrupları

Vergi ödəyiciləri aşağıdakı amortizasiya üsullarından birini seçmək hüququna malikdirlər (Maddə 259):

1) xətti üsul;

2) qeyri-xətti üsul.

Amortizasiya metodu vergi ödəyicisi tərəfindən amortizasiya olunan əmlakın bütün obyektlərinə münasibətdə müstəqil olaraq müəyyən edilir və uçot siyasətində əks etdirilir. Amortizasiya metodunun dəyişdirilməsinə növbəti vergi dövrünün əvvəlindən icazə verilir. Eyni zamanda, vergi ödəyicisinin beş ildə bir dəfədən çox olmayaraq amortizasiyanın qeyri-xətti metodundan düz xətt metoduna keçmək hüququ vardır.

Vergi məqsədləri üçün amortizasiyanın məbləği vergi ödəyiciləri tərəfindən hər ay müəyyən edilir. Qeyri-xətti amortizasiya metodundan istifadə edildikdə amortizasiya hər bir amortizasiya qrupu (altqrup) üçün ayrıca və ya düz xətt üzrə amortizasiya metodundan istifadə edildikdə hər bir amortizasiya olunan əmlak üçün ayrıca hesablanır.

Düz xətt üzrə amortizasiya metodu 8-10 amortizasiya qrupuna daxil olan binalara, tikililərə, ötürücü qurğulara, qeyri-maddi aktivlərə mütləq tətbiq edilir.

Amortizasiya olunan əmlakın digər obyektlərinə münasibətdə vergi ödəyicisi tərəfindən uçot siyasətində müəyyən edilmiş istənilən amortizasiya metodu tətbiq edilir.

Amortizasiya olunan əmlak obyektləri üzrə köhnəlmə həmin obyektin istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən başlayır.

Düz xətt üzrə amortizasiya metodundan istifadə edərkən amortizasiya məbləğlərinin hesablanması qaydası

Amortizasiya olunan əmlak obyektinə münasibətdə bir ay ərzində hesablanmış köhnəlmə məbləği onun ilkin (əvəzetmə) dəyərinin və bu obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya normasının hasili kimi müəyyən edilir.

BİR AY \u003d İLK N A; (21)

, (22)

burada MEC - ay üçün amortizasiya ayırmaları;

N A - amortizasiya dərəcəsi (ayda% ilə);

n - amortizasiya olunan əmlakın faydalı müddəti, aylarla ifadə edilir.

Amortizasiyanın hesablanmasına amortizasiya olunan əmlak obyektinin dəyərinin tam silindiyi və ya hər hansı səbəbdən bu obyektin vergi ödəyicisinin amortizasiya olunan əmlakından çıxarıldığı aydan sonrakı ayın 1-dən xitam verilir.

Qeyri-xətti amortizasiya metodundan istifadə edərkən amortizasiya məbləğlərinin hesablanması qaydası

Qeyri-xətti amortizasiya metodunun tətbiqinin müəyyən edildiyi vergi dövrünün 1-ci günündə hər bir amortizasiya qrupu (altqrupu) üçün bütün amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin ümumi dəyəri kimi hesablanan ümumi qalıq müəyyən edilir. bu amortizasiya qrupuna (altqrupuna) aid edilir. Gələcəkdə hər bir amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış amortizasiyanın məbləğinin müəyyən edildiyi ayın 1-də müəyyən edilir.

Amortizasiya olunan əmlak obyektləri istifadəyə verildikdə belə obyektlərin ilkin dəyəri müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığını artırır. Eyni zamanda, belə obyektlərin ilkin dəyəri onların istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi balansına daxil edilir.

Qeyri-xətti üsulla hər bir amortizasiya qrupu (altqrupu) üçün bir ay ərzində hesablanmış köhnəlmə məbləği müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ayın əvvəlinə cəmi qalığının hasilinə və amortizasiya normalarına əsasən müəyyən edilir. Art tərəfindən təsis edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2.

, (23)

burada A müvafiq amortizasiya qrupu üçün bir ay ərzində hesablanmış köhnəlmə məbləğidir;

OF BAL - müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) cəmi qalığı;

N A - müvafiq amortizasiya qrupu (altqrup) üzrə amortizasiya norması.

Qeyri-xətti amortizasiya metodunu tətbiq etmək üçün Cədvəl 2.2-də təqdim olunan amortizasiya normaları tətbiq edilir.

Cədvəl 2.2 - Qeyri-xətti metod üzrə amortizasiya normaları

Hər bir amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı hər ay bu qrup (altqrup) üzrə hesablanmış amortizasiya məbləği qədər azaldılır.

Amortizasiya qeyri-xətti üsulla hesablanan amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyəri düsturla müəyyən edilir:

OF OST =
, (24)

n - bu obyektlərin müvafiq amortizasiya qrupuna (altqrupuna) daxil edildiyi tarixdən keçən tam ayların sayı;

N A - müvafiq amortizasiya qrupuna (altqrupuna) tətbiq edilən amortizasiya norması (artan (azaldıcı) əmsalı nəzərə alınmaqla).

Amortizasiya olunan əmlak obyektləri silindikdə müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı həmin obyektlərin qalıq dəyəri qədər azaldılır.

Əgər amortizasiya oluna bilən əmlakın silinməsi nəticəsində müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı sıfıra endirilibsə, həmin amortizasiya qrupu (altqrupu) ləğv edilir.

Amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı 20.000 rubldan az olarsa, göstərilən dəyərə çatan aydan sonrakı ayda, əgər bu müddət ərzində müvafiq amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı 20.000 rubldan azdırsa. amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin istifadəyə verilməsi nəticəsində vergi ödəyicisi göstərilən qrupu (altqrupu) ləğv etmək hüququna malikdir, eyni zamanda ümumi qalığın dəyəri cari dövrün qeyri-əməliyyat xərclərinə aid edilir.

Amortizasiya normasına artan (azaldıcı) əmsalların tətbiqi

Vergi ödəyiciləri əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququna malikdirlər, lakin 2-dən çox olmamalıdır:

1) aqressiv mühitdə və (və ya) artan növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə. Təcavüzkar mühit təbii və (və ya) süni amillərin məcmusu kimi başa düşülür, onların təsiri onların istismarı zamanı əsas vəsaitlərin artan aşınmasına (qocalmasına) səbəb olur. Partlayıcı, tez alışan, zəhərli və ya digər aqressiv texnoloji mühitlə təmasda olan, fövqəladə vəziyyətin başlanmasına səbəb (mənbə) ola bilən əsas vəsaitlərin olması da aqressiv mühitdə işləməyə bərabər tutulur.

Qeyri-xətti amortizasiya metodundan istifadə edildikdə, birinci - üçüncü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə göstərilən xüsusi əmsal tətbiq edilmir;

2) vergi ödəyicilərinin öz amortizasiya olunan əsas vəsaitlərinə münasibətdə - sənaye tipli kənd təsərrüfatı təşkilatları (quşçuluq təsərrüfatları, heyvandarlıq kompleksləri, xəz təsərrüfatları, istixana kompleksləri);

3) vergi ödəyicilərinin - sənaye istehsalı xüsusi iqtisadi zonasının və ya turizm-rekreasiya xüsusi iqtisadi zonasının rezidenti statusuna malik olan təşkilatların öz amortizasiya olunan əsas vəsaitlərinə münasibətdə.

2. Vergi ödəyicilərinin əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququ vardır, lakin 3-dən çox olmamaq şərti ilə:

1) maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) predmeti olan amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə. Göstərilən xüsusi əmsal birinci - üçüncü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə şamil edilmir;

2) yalnız elmi-texniki fəaliyyətin həyata keçirilməsi üçün istifadə edilən amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə.

1. Bərabər hesablama metodu (xətti) hesab edir ki, aktivin funksional faydalılığı onun istifadə müddətindən asılıdır və faydalı istifadə müddəti ərzində dəyişmir, yəni. Aktivin faydalı istifadə müddəti ərzində sabit məbləğdə amortizasiya hesablanır.

Bu üsulla aylıq amortizasiya ayırmaları əsas vəsaitlərin istismar müddəti ərzində eyni məbləğdə aparılır.

Düz xətt metodu tətbiq edilərkən amortizasiya olunan əmlak obyektinə münasibətdə bir ay ərzində hesablanmış köhnəlmə məbləği onun ilkin (əvəzetmə) dəyərinə və bu obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya normasının hasilinə bərabər müəyyən edilir.

Düz xətt metodunu tətbiq edərkən, amortizasiya olunan əmlakın hər bir maddəsi üçün amortizasiya dərəcəsi düsturla müəyyən edilir:

K = (1/n) x 100%,

burada K - amortizasiya olunan əmlakın ilkin (əvəzetmə) dəyərinə faiz nisbətində amortizasiya normasıdır;

n - bu amortizasiya olunan əmlakın aylarla (illərlə) ifadə olunan faydalı müddəti.

Misal. 120 minlik obyekt alıb. sürtmək. istifadə müddəti 5 ildir. İllik amortizasiya dərəcəsi (1/5)x100%=20% təşkil edir.

İllik amortizasiya haqqı:

120000 x 20%: 100% = 24000 (rub.)

2. Balansın azaldılması üsulu. Bu üsulla amortizasiyanın illik məbləği əsas vəsaitin hesabat ilinin əvvəlinə qalıq dəyəri və bu obyektin faydalı istifadə müddəti əsasında hesablanmış köhnəlmə normaları və Azərbaycan Respublikasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş sürətləndirici əmsal əsasında müəyyən edilir. Rusiya Federasiyası. Maliyyə lizinqi obyektini təşkil edən və əsas vəsaitlərin aktiv hissəsinə aid edilən daşınar əmlak üçün lizinq müqaviləsinin şərtlərinə uyğun olaraq sürətləndirmə əmsalı 3-dən yüksək ola bilməz. Misal. P obyektin ilkin dəyəri - 100.000 rubl; faydalı istifadə müddəti - 5 il; illik amortizasiya norması - 20%; çarpan əmsalı - 2.

Amortizasiyanın hesablanması:

1-ci il: 100 000 x 40% (20 x 2) = 40 000 rubl. (qalıq dəyəri - 60.000 rubl);

2-ci il: 60 000 x 40% = 24 000 rubl. (qalıq dəyəri -36.000 rubl);

3-cü il: 36.000 x 40% = 14.400 rubl. (qalıq dəyəri -21600 rubl);

4-cü il: 21600 x 40% = 8640 rubl. (qalıq dəyəri -12960 rubl);

5-ci il: 12960 x 40% = 5184 rubl. (qalıq dəyəri -7776 rubl).

Son bir il üçün amortizasiyadan sonra əsas vəsait sıfırdan fərqli olan qalıq dəyərini saxlayır (bu nümunədə -7776 rubl). Tipik olaraq, bu qalıq dəyər əsas vəsaitlərin ləğvi və silinməsindən sonra qalan materialların mümkün yerləşdirilməsinin qiymətinə uyğundur.

3. Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsaslanan amortizasiya metodu. Bu üsul həm də sürətləndirilmişlərə aiddir və əməliyyatın ilk illərində sonrakılara nisbətən daha böyük miqdarda amortizasiya ayırmaları etməyə imkan verir. Bu üsul faydalı istifadə müddətindən asılı olaraq dəyəri azalan əsas vəsaitlər üçün istifadə olunur; köhnəlmə tez bir zamanda başlayır; obyektin bərpası xərcləri onun istismar müddətinin uzunluğu ilə artır. Bu metodun kompüter texnologiyası, rabitə üçün amortizasiya hesablanması zamanı tətbiq edilməsi məqsədəuyğundur; əsas vəsaitlərin yükü istismarın ilk illərinə düşən kiçik və yeni yaradılmış təşkilatların maşın və avadanlıqları.

İstifadə dövrünün illərinin cəminə görə dəyərin silinməsi üsulu ilə amortizasiyanın illik məbləği əsas vəsait obyektinin ilkin dəyərinə və illik əmsalına əsasən müəyyən edilir, burada pay nömrəsidir. obyektin ömrünün sonuna qədər qalan illərin, məxrəc isə obyektin ömrünün illərinin ədədlərinin cəmidir.

Misal. 6 il istifadə müddəti ilə 350 min rubl dəyərində əsas vəsaitlər obyekti alınıb. Xidmət illərinin cəmi 21 ildir (1+2+3+4+5+6). Göstərilən obyektin istismarının ilk ilində 6/21 və ya 28,05% məbləğində amortizasiya hesablana bilər ki, bu da təxminən 98,18 min rubl təşkil edəcək; ikinci ildə - 5/21 və ya 23,8% (83,3 min rubl); üçüncü ildə - 4/21 və ya 19,09% (66,82 min rubl) və s.

4. Məhsulun və ya işin həcmindən asılı olaraq amortizasiyanın hesablanması üsulu(istehsalın həcminə mütənasib olaraq). Eyni zamanda, illik amortizasiya məbləği bu obyektin uçotu zamanı hesablanmış faizi onun ilkin dəyərinin məhsulun və ya faydalı istifadə müddəti üçün işin təxmin edilən buraxılış həcminə nisbəti kimi onun həcminin göstəricisinə vurmaqla müəyyən edilir. müəyyən hesabat dövrü üçün faktiki yerinə yetirilən məhsul və ya iş.

Misal. Avtomobilin qiyməti 65.000 rubl, avtomobilin təxmini yürüşü 400.000 km-dir. Hesabat dövründə nəqliyyat vasitəsinin yürüşü 8 000 km idi, bu dövr üçün amortizasiya məbləği 1 300 rubl (8 000 km x (65 000 rubl: 400 000 km)) təşkil edəcəkdir. Əsas vəsaitlərin bütün istifadə müddəti üçün amortizasiyanın məbləği 65.000 rubl (400.000 km x 65.000 rubl: 400.000 km) təşkil edir.