Elena Potemina, Wakil Kepala Departemen
konsultasi pajak dan keuangan "Intercom-Audit"

Organisasi yang berupaya memenuhi tugas agen pajak dengan sungguh-sungguh dan penuh dihadapkan pada sejumlah besar ambiguitas dan kontradiksi dalam prosedur yang ditetapkan untuk menghitung dan membayar PPN. Meskipun ada perubahan terus-menerus pada Kode Pajak Federasi Rusia, beberapa masalah masih belum terselesaikan. Artikel ini membahas tentang tata cara pembayaran PPN ke anggaran oleh agen pajak, serta penerapan pemotongannya. Artikel ini menyoroti perubahan undang-undang perpajakan yang diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 224-FZ tanggal 26 November 2008, sehubungan dengan kewajiban agen pajak untuk PPN: apakah perubahan ini mengurangi yang sudah ada? risiko pajak atau menyebabkan munculnya yang baru.

Konsep " agen pajak» diungkapkan dalam paragraf 1 Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia:

« Agen pajak adalah orang-orang yang, sesuai dengan Kode ini, dipercayakan dengan tugas menghitung, memotong dari wajib pajak dan mentransfer pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia».

Kasus-kasus ketika suatu organisasi atau pengusaha perorangan diakui sebagai agen pajak untuk PPN ditetapkan dalam Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia).

Tabel 1. Kasus-kasus di mana timbul kewajiban agen pajak untuk PPN

Dalam praktiknya, tugas agen pajak sering kali timbul karena dua alasan - perolehan barang, pekerjaan, jasa dari orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak Federasi Rusia, dan sewa properti federal, properti konstituen. entitas Federasi Rusia dan properti kota. Terlebih lagi, kelompok agen pajak inilah yang menimbulkan banyak pertanyaan.

Menurut paragraf 1 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang (pekerjaan, jasa), tempat penjualannya adalah wilayah Federasi Rusia, oleh pembayar pajak - orang asing yang tidak terdaftar di otoritas pajak sebagai pembayar pajak, dasar pengenaan pajak ditentukan sebagai jumlah pendapatan dari penjualan barang-barang tersebut (pekerjaan, jasa) termasuk pajak. Harap dicatat bahwa tidak setiap pembelian dari pihak asing menimbulkan kewajiban agen pajak. Pertama-tama, pengoperasian yang dilakukan harus dikenakan pajak pertambahan nilai. Jawaban atas pertanyaan apakah Rusia merupakan tempat penjualan barang, karya, dan jasa terkandung dalam norma Pasal 147 “Tempat penjualan barang” dan 148 “Tempat penjualan karya (jasa)” Kode Pajak. dari Federasi Rusia. Keadaan kedua yang menunjukkan munculnya kewajiban agen pajak adalah kenyataan bahwa penjual asing tidak terdaftar pada otoritas pajak Federasi Rusia.

Mari kita membahas secara rinci momen seperti penghitungan ulang agen PPN dalam rubel. Memang, dalam mata uang inilah pajak harus dibayarkan ke anggaran Rusia (klausul 5 pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jumlah pajak dihitung oleh agen pajak secara terpisah untuk setiap transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia berdasarkan dasar pengenaan pajak(klausul 1 dan 3 pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, “jumlah total pajak” tidak dihitung, dan oleh karena itu, tidak ada alasan untuk menerapkan ketentuan paragraf 4 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia, yang mengaitkan tanggal penghitungan pajak dengan tanggal pada saat dasar pengenaan pajak ditentukan. Berdasarkan kata-kata paragraf 3 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia “ jumlah pajak dihitung...secara terpisah untuk setiap transaksi penjualan", kita dapat mengatakan bahwa pajak harus dihitung dalam hal ini tepat pada saat peralihan kepemilikan barang, hasil pekerjaan, pemberian jasa kepada agen pajak (ayat 1 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Untuk menghitung pajak, Anda perlu menentukan nilai total dasar pengenaan pajak. Prinsip umum untuk menentukan basis pajak PPN ditetapkan oleh Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia. Ayat 1 berbunyi: “ Dasar pengenaan pajak atas penjualan barang (pekerjaan, jasa) ditentukan oleh wajib pajak sesuai dengan bab ini, tergantung pada kekhususan penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang diproduksi olehnya atau dibeli secara eksternal." Artinya, selain tata cara umum penghitungan dasar pengenaan pajak, peraturan khusus dapat diberikan untuk kasus-kasus tertentu.

Jadi, dalam hal penjualan barang (pekerjaan, jasa), tempat penjualannya adalah wilayah Federasi Rusia, oleh pembayar pajak - orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak sebagai pembayar pajak, ayat 1 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan fitur-fitur berikut:

Basis pajak dihitung oleh agen pajak;

Dasar pengenaan pajak dalam hal ini adalah jumlah penghasilan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) termasuk PPN;

Dasar pengenaan pajak ditentukan tersendiri untuk setiap transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa), dan tidak secara keseluruhan berdasarkan hasil masa pajak.

Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan fitur lain dalam menghitung basis pajak untuk transaksi yang melibatkan penjualan barang (pekerjaan, jasa) oleh organisasi asing. Secara khusus, Kode Pajak tidak secara resmi menetapkan klausul khusus dalam menentukan basis pajak Kode Pajak Federasi Rusia.

Biasanya pembayar pajak Rusia melakukan penyelesaian dengan perusahaan asing dalam mata uang asing. Menurut paragraf 3 Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia “ ketika menentukan basis pajak, hasil (beban) wajib pajak dalam mata uang asing dihitung ulang menjadi rubel dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia, masing-masing, pada tanggal yang sesuai dengan saat penentuan basis pajak untuk penjualan (transfer ) barang (pekerjaan, jasa), hak milik, yang ditetapkan oleh Pasal 167 Kode Etik ini, atau pada tanggal pengeluaran sebenarnya».

Saat penentuan basis pajak adalah yang paling awal dari tanggal-tanggal berikut (klausul 1 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia):

1) hari pengiriman (pemindahan) barang (pekerjaan, jasa), hak milik;

2) hari pembayaran, pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), pengalihan hak milik.

Ternyata ketika membayar penghasilan kepada wajib pajak asing berupa uang muka atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli darinya, agen pajak harus menggunakan tanggal transfer sebagai tanggal tersebut. Uang, oleh karena itu, pajak ditransfer ke anggaran dengan tarif ini. Berdasarkan ketentuan paragraf 14 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia, di masa depan, ketika menerima barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing karena uang muka ini, jumlah pendapatannya harus dihitung ulang sebesar tarif sudah pada tanggal pengiriman.

Namun jika barang (pekerjaan, jasa) diterima terlebih dahulu dari perusahaan asing, maka sudah tiba saatnya untuk menentukan dasar pengenaan pajak sesuai dengan sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia, dan baru setelah itu dibayar, tanggal penghitungan ulang diambil pada hari pengapalan (pemindahan) barang (pekerjaan) , jasa) dan tetap tidak berubah.

Kesulitannya adalah kemampuan untuk memotong pajak atas jumlah yang harus dibayarkan kepada organisasi asing hanya ada pada saat transfer, termasuk pembayaran di muka. Dan sebagaimana dinyatakan di atas, tidak mungkin menghitung jumlah pajak sesuai sepenuhnya dengan norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia pada saat pembayaran uang muka.

Praktik penerapan ketentuan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia dalam kasus yang diatur dalam paragraf 1 Pasal 161 berkembang sepenuhnya berbeda dari pembacaan formal yang ditetapkan di atas.

Dalam Rekomendasi Metodologis yang ada sebelumnya untuk penerapan Bab 21 “Pajak Pertambahan Nilai” dari Kode Pajak Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Pajak dan Pajak Rusia tertanggal 20 Desember 2000 N BG-3-03/ 447, paragraf 32.2 dengan tegas menyatakan bahwa dalam kasus yang ditentukan dalam paragraf 1 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia, dasar pengenaan pajak untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) untuk mata uang asing ditentukan oleh agen pajak, dihitung dengan menghitung ulang pengeluaran agen pajak dalam mata uang asing menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal penjualan barang (pekerjaan, jasa), yaitu pada tanggal transfer dana oleh agen pajak sebagai pembayaran barang (pekerjaan, jasa) kepada orang asing, tidak terdaftar pada fiskus sebagai wajib pajak. Agen pajak menghitung ulang basis pajak ketika menjual barang (pekerjaan, jasa) untuk mata uang asing ke dalam rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pengeluaran sebenarnya (termasuk jika pengeluaran ini berupa uang muka atau pembayaran lainnya), terlepas dari yang diterima kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Klausul 32.2 Atas Perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 19 September 2003 N BG-3-03/499, klausul 32.2 dikecualikan dari teks Rekomendasi Metodologis tentang PPN, dan saat ini Rekomendasi Metodologis tersebut telah kehilangan kekuatan (Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 12-12-2005 N SAE- 3-03/665@), namun dalam praktiknya pendekatan yang ditetapkan di sana terus digunakan oleh otoritas pajak. Posisi departemen pajak dalam masalah ini ditegaskan oleh Surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 24 September 2003 N OS-6-03/995@ “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak pertambahan nilai.” Meskipun surat ini sudah berumur, sebagian besar konsultasi ahli memuat referensi ke dokumen ini sebagai pembuktian posisi konsultan. Kesimpulan-kesimpulan yang disampaikan dalam surat tersebut tidak dapat dikritisi, apalagi tidak didasarkan pada ketentuan Kitab Undang-undang Pajak, namun surat ini setidaknya sedikit mengurangi ketidakpastian yang ada mengenai masalah ini. Selain itu, posisi otoritas pajak yang dinyatakan nyaman bagi organisasi yang merupakan agen pajak, mengingat penerapan hak untuk memotong PPN yang dipotong dan dibayarkan ke anggaran.

Hal serupa tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 3 Juli 2007 N 03-07-08/170, tentang penerapan pemotongan jumlah PPN yang dipotong oleh organisasi Rusia sebagai agen pajak. Menurut spesialis departemen keuangan, wajib pajak Rusia menghitung basis pajak PPN dengan mengubahnya menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Rusia. pada tanggal pengeluaran sebenarnya", dan jumlah inilah yang berhak diterimanya sebagai pengurang, tanpa menghitungnya kembali pada tanggal pendaftaran barang, pekerjaan dan jasa. Pertanyaan wajib pajak adalah berapa jumlah yang dapat dikurangkan: “ ditentukan dan dibayarkan pada tanggal pembayaran penghasilan kepada orang asing (pasal 4 Pasal 174 KUHP) atau ditentukan pada tanggal pendaftaran jasa (klausul 1 Pasal 172 KUHP)" Berdasarkan jawaban tersebut, ternyata para ahli dari Kementerian Keuangan juga berpendapat bahwa untuk menentukan dasar pengenaan PPN, tanggal pengeluaran adalah tanggal pembayaran kepada organisasi asing atas barang, pekerjaan, dan layanan.

Dengan demikian, pendekatan otoritas perpajakan dan keuangan didasarkan pada pengakuan fakta bahwa dalam hal pemotongan PPN atas penghasilan suatu organisasi asing oleh agen pajak, terdapat momen khusus untuk menentukan dasar pengenaan pajak - berdasarkan pada tanggal pembayaran kepada pihak asing.

Mempertimbangkan fakta bahwa norma-norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memungkinkan penentuan algoritma yang jelas untuk menghitung jumlah pajak yang akan dipotong dari pendapatan organisasi asing, tetapi pada saat transfer. muka ke pihak Rusia perlu untuk memenuhi persyaratan undang-undang perpajakan dan memotong PPN, kami menganggap mungkin untuk menggunakan pendekatan yang direkomendasikan untuk perhitungan dalam penjelasan otoritas pajak.

Artinya, pada tanggal pembayaran ke rekanan asing, organisasi Rusia menghitung jumlah pajak berdasarkan perkiraan rubel pendapatan wajib pajak - organisasi asing, dihitung ulang dengan tarif pada tanggal pembayaran. Oleh karena itu, jumlah pajak yang dihitung untuk pembayaran ke anggaran oleh agen pajak telah ditentukan. Fakta pemotongan pajak dari jumlah yang harus dibayarkan kepada pihak asing dan terjadinya kewajiban agen pajak terhadap anggaran tercermin oleh organisasi dengan entri berikut dalam akun akuntansi: debit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” dan kredit akun.

Sekarang mari kita perhatikan munculnya kewajiban bagi kelompok agen pajak “populer” kedua. Ini adalah penyewa properti federal, properti entitas konstituen Federasi Rusia, dan properti kota.

Harap perhatikan poin berikut, paragraf 3 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia menunjukkan bahwa kewajiban agen pajak hanya timbul bagi orang-orang yang menyewa properti langsung dari otoritas negara dan badan pengelola atau pemerintah daerah. Atas nama badan-badan ini, sebagai suatu peraturan, komite pengelolaan barang milik negara (SPMC) (departemen properti) bertindak.

Undang-undang perdata menetapkan bahwa berdasarkan perjanjian sewa (sewa properti), pemberi sewa (lessor) berjanji untuk memberikan properti kepada penyewa (penyewa) dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara. Artinya timbul hubungan hukum antara dua orang. Dalam praktiknya, perjanjian sewa tiga pihak untuk real estat negara bagian atau kota digunakan dengan partisipasi lembaga anggaran. Lembaga yang disebutkan dalam perjanjian ini sebagai pemegang keseimbangan , dan otoritas publik (pemerintah daerah) - dalam peran lessor . Timbul pertanyaan apakah konstruksi perjanjian ini mengubah keadaan terjadinya kewajiban agen pajak.

Bila yang menyewakan barang milik negara secara langsung adalah suatu organisasi di mana barang itu berada di bawah hak pengelolaan ekonomi atau pengelolaan operasional, maka penyewa barang itu, sesuai dengan ketentuan undang-undang, tidak boleh menjalankan tugas sebagai agen pajak untuk TONG. Organisasi tuan tanah menghitung dan membayar PPN ke anggaran secara mandiri. Posisi tersebut diungkapkan dalam Putusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 2 Oktober 2003 N 384-O. Pengadilan menunjukkan bahwa prosedur pembayaran pajak yang ditetapkan oleh ayat 3 Seni. 161 dari Kode Pajak Federasi Rusia, berlaku dalam kasus penyewaan properti publik yang tidak diberikan hak pengelolaan ekonomi atau pengelolaan operasional kepada perusahaan kesatuan negara federal, yaitu, yang merupakan perbendaharaan negara (paragraf 2, paragraf 4 , pasal 214 KUH Perdata Federasi Rusia), dengan partisipasi langsung pemilik publik dalam hubungan hukum perdata. Ternyata jika lessor adalah pemegang saldo, misalnya perusahaan pemerintah, maka ayat 3 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku. Wajib Pajak dalam hal ini adalah orang pribadi yang mampu secara mandiri membayar pajak menurut cara yang berlaku umum.

Analisis praktik arbitrase mengenai masalah legalitas meminta pertanggungjawaban organisasi penyewa barang milik negara atas kegagalan memenuhi tugas agen pajak menunjukkan bahwa pengadilan dalam banyak kasus berangkat dari isi hubungan yang sebenarnya, pertama-tama. , memperhatikan apakah pada akhirnya PPN dibayarkan ke anggaran. Misalnya, dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 28 September 2006 N KA-A40/7292-06, para arbiter menolak memungut PPN dan denda karena tidak membayar pajak dari agen penyewa, karena perjanjian sewa menyatakan bahwa penyewa mentransfer seluruh jumlah sewa kepada pemegang saldo, termasuk PPN, dan pemegang saldo membayar PPN ke anggaran. Apabila perjanjian tripartit memuat indikasi bahwa penyewa mentransfer PPN ke anggaran, namun nyatanya tidak melakukan hal tersebut, maka pengadilan mengakui penghitungan pajak kepadanya sebagai hal yang sah (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tanggal 4 November 2006 N A65-41609/05-SA1-32).

Perlu diperhatikan bahwa dalam perjanjian sewa menyewa suatu ketentuan tentang kewajiban penyewa untuk memotong PPN dari penghasilan lessor dan mentransfernya ke anggaran tidak diatur oleh undang-undang perpajakan sebagai dasar untuk membebaskan agen pajak dari memenuhi tugas yang ditetapkan. dalam paragraf 3 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 24 September 2007 N F04-6501/2007 (38740-A27-42).

Dengan demikian, penyewa tidak menghadapi tuntutan dari fiskus sehubungan dengan pelaksanaan tugas agen pajak hanya dalam hal ia menerima properti untuk disewakan berdasarkan perjanjian bilateral secara langsung dengan pemegang saldo.

Kasus penerapan perkiraan tarif untuk menghitung jumlah PPN ditunjukkan dalam ayat 4 Seni. 164 Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk ini berlaku untuk pemotongan pajak oleh agen pajak sesuai dengan paragraf 1 - 3 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia. Basis pajak ditentukan dengan memperhitungkan pajak. Ketika memenuhi tugas agen pajak berdasarkan paragraf 4-6 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak ditentukan berdasarkan harga jual tidak termasuk jumlah PPN. Oleh karena itu, pajak harus dihitung dengan tarif langsung.

Sampai saat ini, pertanyaannya masih diperdebatkan apakah organisasi yang merupakan agen pajak berdasarkan paragraf 2 dan 3 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia diharuskan menerbitkan faktur. Perubahan yang dilakukan pada Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia berdasarkan Undang-Undang Federal No. 224-FZ tanggal 26 November 2008 dimaksudkan untuk memberikan kepastian.

Klausul 3 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia telah dilengkapi dengan paragraf kedua: “ Ketika menghitung jumlah pajak sesuai dengan paragraf 1 - 3 Pasal 161 Kode Etik ini, agen pajak yang disebutkan dalam paragraf 2 dan 3 Pasal 161 Kode Etik ini membuat faktur dengan cara yang ditentukan oleh paragraf 5 dan 6 Pasal 169 Kode Etik ini. Kode ini».

Menurut penulis, ketentuan baru ini tidak bisa dianggap sebagai persyaratan untuk menerbitkan faktur seperti wajib pajak, tetapi hanya menentukan isi dokumen yang dibuat oleh agen pajak. Klausul 5 dan 6 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan daftar rincian wajib untuk faktur yang diterbitkan saat menjual barang (pekerjaan, jasa). Petunjuk pembuatan faktur “pada saat menghitung besarnya pajak” dapat diartikan sebagai acuan pada saat penentuan besarnya pajak yang harus dibayar ke anggaran oleh agen pajak. Dalam hal ini, agen pajak tidak dapat “menyerahkan” pajak kepada pembeli, karena dia sendirilah pembelinya. Oleh karena itu, baik pada saat penjualan maupun pada saat penerimaan pembayaran, agen pajak tidak perlu membuat faktur. Agen pajak menghitung besarnya pajak untuk setiap transaksi penjualan barang, pekerjaan, jasa, dan sebagai hasil perhitungan tersebut diterbitkan faktur.

Tidak mungkin untuk menilai secara jelas bagaimana penambahan Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia ini akan mempengaruhi prosedur penerapan pengurangan PPN yang dibayarkan oleh agen pajak. Namun

Agen pajak, serta wajib pajak, menyajikan hasil masa pajak (triwulan) pernyataan kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran Anda. Batas waktu umum penyampaian pernyataan selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah berakhirnya masa pajak(Klausul 5 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Orang yang bertindak sebagai agen pajak mengisi bagian 2 formulir pernyataan yang disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 7 November 2006 N 136n. Prosedur pengisian spt(selanjutnya disebut Tata Cara Pengisian) juga telah disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 7 November 2006 N 136n.

Bagian 2 dari pernyataan tersebut harus diisi secara terpisah untuk setiap orang asing dan setiap lessor. Artinya, apabila kewajiban agen pajak timbul karena hubungan dengan beberapa orang, maka bagian pernyataan ini diisi dalam beberapa halaman (pasal 23 Tata Cara Pengisian SPT, disetujui dengan Keputusan Menteri. Keuangan Rusia tanggal 7 November 2006 N 136n).

Tidak selalu mungkin bagi agen pajak untuk mengisi semua baris di Bagian 2 Deklarasi. Jadi, dalam hal-hal yang ditentukan dalam ayat 1 (pembelian barang dari orang asing), 4 (penjualan barang sitaan), 5 (penjualan barang orang asing atas nama orang asing), 6 (penjualan kapal) ) Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia, tidak mungkin untuk menunjukkan INN dan KPP wajib pajak, maka pada baris 040, 050 bagian 2 ditambahkan tanda hubung.

Baris 100 dimaksudkan untuk menunjukkan kode transaksi, yang mencirikan situasi di mana kewajiban agen pajak timbul, yang, pada gilirannya, menunjukkan prosedur untuk menghitung jumlah pajak yang harus dibayar. Lagi pula, Bagian 2 Deklarasi tidak memuat garis-garis yang mencerminkan basis pajak atau tarif pajak. Agen pajak Kode transaksi kena pajak tercantum pada Lampiran Tata Cara pengisian SPT. Untuk mengisi Deklarasi, agen pajak memerlukan informasi yang tercermin dalam Bagian IV “Operasi yang dilakukan oleh agen pajak”. Jadi, dalam hal membeli barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing yang tidak terdaftar untuk keperluan perpajakan di Rusia, Anda harus menunjukkan kode 1011701.

Organisasi (pengusaha perorangan) yang membeli barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing yang tidak terdaftar untuk tujuan perpajakan di Rusia, atau menyewakan properti dari lembaga pemerintah, diharuskan untuk menunjukkan informasi tentang jumlah pajak dalam rubel hanya pada baris 090. Tetapi dalam hal-hal yang diatur dalam ayat 4 (penjualan barang sitaan) dan 5 (penjualan barang oleh orang asing atas nama), agen pajak juga mengisi baris 110, 120, 130 bagian 2 Deklarasi. Dalam hal ini, besarnya pajak pertambahan nilai yang terutang ke anggaran (baris 090) ditentukan sebagai penjumlahan dari nilai baris 110 dan 120 dikurangi indikator baris 130 (klausul 24 Tata Cara Pengisian).

Tata cara refleksi dalam akuntansi agen pajak, jumlah pajak yang dipotong dari penghasilan wajib pajak (yang dipotong) masih kontroversial di kalangan spesialis, karena dokumen peraturan tidak memuat aturan rinci untuk situasi ini. Nampaknya dalam menyelesaikan masalah ini perlu diperhatikan perbedaan antara kategori agen pajak dan kategori wajib pajak.

Sesuai dengan sub-ayat 1 ayat 3 Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia, agen pajak diharuskan menghitung dengan benar dan tepat waktu, memotong dana yang dibayarkan kepada pembayar pajak, dan mentransfer pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia ke rekening yang sesuai dari Perbendaharaan Federal. Daftar tugas agen pajak mengasumsikan pelaksanaan masing-masing secara berurutan:

1. Menghitung besarnya pajak;

2. Pemotongan pajak atas dana yang dibayarkan;

3. Transfer ke anggaran.

Sebagaimana kita lihat, kewajiban membayar pajak tidak dibebankan kepada agen pajak, karena sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan, kewajiban membayar pajak merupakan ciri utama wajib pajak (Pasal 19 Kode Pajak Rusia). Federasi).

Wajib pajak berkewajiban untuk secara mandiri memenuhi kewajiban membayar pajak ini, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang tentang pajak dan biaya (klausul 1 Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia). Khususnya, sesuai dengan Kitab Undang-undang Pajak, kewajiban menghitung dan memotong pajak dapat dilimpahkan kepada agen pajak, kemudian kewajiban wajib pajak untuk membayar pajak dianggap terpenuhi sejak pajak tersebut dipotong oleh agen pajak (ayat 5). paragraf 3 Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak adalah pembayaran wajib yang dikenakan pada organisasi dan individu dalam bentuk pemindahtanganan dana milik mereka berdasarkan kepemilikan, pengelolaan ekonomi atau pengelolaan operasional (klausul 1 pasal 8 Kode Pajak Federasi Rusia). Seperti yang Anda lihat, pajak adalah perampasan sebagian harta milik wajib pajak, dan bukan milik pihak ketiga. Oleh karena itu, agen pajak tidak membayar pajak bukan kepada wajib pajak, tetapi memotong sejumlah pajak dari dana yang menjadi hak wajib pajak, yaitu sudah menjadi milik wajib pajak.

Objek akuntansi adalah properti organisasi, kewajibannya, dan transaksi bisnis yang dilakukan oleh organisasi selama aktivitasnya (klausul 2, pasal 1 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ “Tentang Akuntansi”). Hutang suatu organisasi tercermin dalam akun akuntansi hanya ketika suatu kewajiban timbul dari organisasi tertentu kepada orang lain.

Perlu diketahui bahwa kewajiban membayar pajak tidak langsung menjadi tanggung jawab agen pajak. Oleh karena itu, kewajiban anggaran untuk membayar pajak tertentu bukan merupakan kewajiban organisasi yang diakui sebagai agen pajak. Tugas agen pajak adalah ia harus mentransfer jumlah pajak yang dipotong ke anggaran dalam jangka waktu yang ditentukan. Artinya, kewajiban terhadap anggaran timbul pada saat dilakukan pemotongan pajak atas penghasilan wajib pajak.

Untuk meringkas informasi tentang penyelesaian dengan anggaran pajak dan bea yang dibayarkan oleh suatu organisasi, akun 68 "Perhitungan pajak dan bea" dimaksudkan (Petunjuk untuk penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui oleh Perintah dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n, Instruksi lebih lanjut). Dalam hal ini, akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya” dikreditkan untuk jumlah yang harus dibayar berdasarkan pengembalian pajak (perhitungan) untuk kontribusi terhadap anggaran.

Juga sesuai dengan paragraf 73 Peraturan Akuntansi dan laporan keuangan di Federasi Rusia (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli 1998 N 34n), setiap utang selain utang terhadap anggaran tercermin berdasarkan data organisasi itu sendiri, terlepas dari apakah pihak lain mengakuinya adanya hutang dalam jumlah yang sama atau berbeda. Tetapi jumlah yang tercermin dalam laporan keuangan untuk penyelesaian dengan anggaran harus disepakati dengan organisasi terkait dan identik (klausul 73 Perintah Kementerian Keuangan Rusia N 34n). Identitas memastikan bahwa akun tersebut hanya mencerminkan jumlah yang dinyatakan dalam deklarasi (perhitungan) untuk pajak tertentu.

Dengan memperhatikan hal-hal di atas, maka dalam pembukuan agen pajak, kredit rekening mencerminkan secara tepat jumlah pajak pertambahan nilai yang dihitung dan dipotong, karena pada tanggal pemotongan timbul kewajiban agen pajak terhadap anggaran, yang dilaporkan dalam pengembalian pajak yang bersangkutan (perhitungan).

Suatu organisasi (pengusaha perorangan) bisa mengurangi jumlah PPN, dibayarkan ke anggaran sebagai agen pajak, tunduk pada pemenuhan persyaratan yang ditetapkan oleh Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia. Pengurangan jumlah PPN yang dibayarkan tidak diberikan untuk semua kategori agen pajak. Dengan demikian, agen pajak yang melakukan operasi yang ditentukan dalam paragraf 4 dan 5 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berhak melakukan pemotongan, yaitu mereka yang menjual properti sitaan di wilayah Rusia dan perantara yang terlibat dalam penyelesaian dalam penjualan barang, pengalihan hak milik, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan di wilayah Rusia oleh orang asing.

Pertama-tama, hanya pembayar PPN yang dapat menerapkan pengurangan (klausul 1 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Berkenaan dengan aturan penerapan pengurangan oleh agen pajak, mulai 1 Januari 2009, versi baru paragraf 3 paragraf 3 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku. Dijelaskan bahwa agen pajak berhak memotong PPN jika pajak tersebut dibayar oleh mereka sesuai dengan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, seperti sebelumnya, barang, pekerjaan atau jasa yang dibeli oleh agen pajak harus dibeli untuk digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN (untuk tujuan yang ditentukan dalam ayat 2 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

Syarat-syarat penerapan pemotongan PPN tidak lagi memuat indikasi langsung perlunya pemotongan pajak atas penghasilan wajib pajak (penjual asing, lessor). Klarifikasi tersebut sesuai dengan posisi otoritas pengatur yang diungkapkan baru-baru ini (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 28 Februari 2008 N 03-07-08/47, dikirim untuk informasi melalui Surat Layanan Pajak Federal Rusia Federasi tanggal 17 Maret 2008 N 03-1-03/908@)). Namun, prosedur perpajakan ditetapkan oleh norma-norma undang-undang tentang pajak dan biaya, dan kata-kata dalam paragraf 3 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan pengadilan untuk sampai pada kesimpulan tentang legalitas penolakan pemotongan ketika membayar PPN dari dana sendiri agen pajak (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tanggal 19 September 2007 N A35-5500/06-C21).

Dan ayat 3 yang diubah juga telah dilengkapi dengan indikasi tentang hak milik yang diperoleh Wajib Pajak dari orang asing yang menjadi agen pajak. Sejumlah ahli berpendapat, penambahan tersebut berarti perluasan penggunaan pemotongan PPN yang dibayarkan oleh agen pajak. Menurut penulis, pernyataan seperti itu terlalu dini. Ayat 3 merumuskan syarat-syarat penerapan pemotongan PPN, dan ciri-ciri jumlah yang diterima untuk dipotong oleh wajib pajak yang merupakan agen pajak tercantum dalam ayat 1 ayat 3 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia. Karena ayat 1 Pasal 161 tidak mensyaratkan pemenuhan tugas agen pajak dalam situasi ini, maka tidak dapat dikatakan bahwa pajak tersebut dibayar oleh agen pajak “sesuai” dengan Pasal 173 dan, secara umum, dengan Bab 21 dari Pasal 161. Kode Pajak Federasi Rusia. Dan ini mungkin menjadi alasan penolakan pemotongan.

Dalam penjelasannya, otoritas pajak bersikeras bahwa agen pajak dapat memotong PPN yang dibayarkan hanya jika ia memiliki faktur, yang harus diterbitkannya sendiri (Surat Bersama Kementerian Keuangan Federasi Rusia dan Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal Maret 17 Tahun 2008 No. 03-1-/908@ ),Surat Kementerian Pajak Rusia untuk Moskow tanggal 26 Desember 2003 N 24-11/72147 (mengacu pada Surat Kementerian Pajak Rusia tanggal April 14 Tahun 2003 N 03-1-08/1139/26-N309)). Pada saat yang sama, dalam praktik peradilan terdapat keputusan yang menegaskan posisi ini (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 4 Juli 2007 N F08-3941/2007-1558A). Mengingat kedudukan fiskus tersebut, maka agen pajak yang merupakan pembeli barang, pekerjaan, jasa suatu badan asing atau penyewa barang milik negara, perlu menerbitkan faktur untuk menerapkan pemotongan PPN tanpa tuntutan dari pemeriksa. Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia, sebagaimana diubah sebelum 01/01/2009, tidak mewajibkan orang yang bertindak sebagai agen pajak untuk menerbitkan faktur dan mendaftarkannya dalam buku pembelian dan buku penjualan. Sebagaimana disebutkan di atas, perubahan yang dilakukan pada Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia hanya dapat memperkuat posisi otoritas fiskal.

Tampaknya urutan penerapannya pengurangan pajak, ditetapkan oleh Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, dan tidak bergantung pada fakta bahwa agen pajak telah membuat faktur. Ketentuan umum untuk menerapkan pengurangan tercantum dalam paragraf 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia. Banyak ahli yang berpendapat bahwa ketentuan klausul tersebut sama sekali bagi semua wajib pajak mengenai tersedianya invoice.

Pembayaran PPN kepada pemasok sebagai bagian dari harga pokok barang,

Pembayaran PPN saat mengimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia,

Pembayaran PPN ke anggaran sebagai agen pajak.

Oleh karena itu, dalam kasus pertama, pajak yang diserahkan oleh pemasok diterima untuk pengurangan, dalam kasus kedua, pajak dibayarkan sebagai bagian dari bea masuk, dalam kasus ketiga, pajak dibayarkan ke anggaran oleh agen pajak. Faktur, sebagai dokumen di mana pemasok menyerahkan pajak kepada pembeli, dapat menjadi dasar untuk menerapkan pengurangan hanya dalam kasus pertama. Dalam kasus ketiga, dasar penerapan pengurangan adalah “ dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran jumlah pajak yang dipotong oleh agen pajak" Kata-kata dari paragraf pertama ayat 1 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa pengurangan jumlah PPN yang dipotong oleh agen pajak dapat dilakukan tanpa faktur berdasarkan dokumen lain yang mengkonfirmasi fakta pemotongan dan pembayaran pajak. Hal ini ditegaskan oleh Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia dalam Penetapannya No. 384-O tanggal 2 Oktober 2003. Pengadilan menunjukkan bahwa faktur bukan satu-satunya dokumen untuk memberikan pengurangan PPN kepada wajib pajak. Seorang wajib pajak yang merupakan agen pajak (khususnya penyewa barang milik negara) berhak menerima pengurangan berdasarkan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran PPN.

Mengenai tanggal penerapan pemotongan jumlah PPN yang dibayarkan sebagai agen pajak, terdapat penjelasan yang ambigu dari otoritas pengatur.

Maka pada bulan April 2008, pakar dari departemen keuangan kembali hadir (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 September 2005 N 03-04-08/241, Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Juli 2004 N 03 -04-08/43) menyatakan pendapat bahwa organisasi yang membayar anggaran sebagai agen pajak PPN ketika membeli jasa dari badan asing, berhak untuk memotong jumlah pajak tersebut dalam masa pajak di mana jumlah tersebut sebenarnya. ditransfer ke anggaran (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 07/04/2008 No. 03-07-08/ 84).

Surat ini dikirim untuk informasi ke inspektorat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia, dan layanan pajak secara bersamaan mengkomunikasikan posisinya, yang berbeda dengan pendapat Kementerian Keuangan Federasi Rusia. Wajib Pajak tetap bersikukuh, seperti sebelumnya, bahwa hak pemotongan timbul bagi wajib pajak pada masa pajak berikutnya setelah membayar PPN sebagai agen pajak dan mencerminkan besarnya pajak yang dihitung dalam pernyataannya.

Argumen para ahli layanan pajak, yang diberikan dalam surat tersebut, tampaknya tidak berdasar. Menurut penulis, dalam masalah yang sedang dipertimbangkan, argumen yang mengacu pada norma-norma bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia sama sekali tidak dapat diterima. Pasal 52 "Prosedur penghitungan pajak", 55 "Masa pajak", 80 "Pernyataan pajak" dari bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia menentukan nilai dari kategori terkait di mana mereka digunakan untuk tujuan perpajakan, tetapi tidak menetapkan aturan penghitungan pajak tertentu. Tata cara penggunaan hak pemotongan dan syarat-syarat pemberiannya kepada wajib pajak diatur oleh Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, norma-norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan bahwa hak atas penggantian pajak pertambahan nilai dari anggaran muncul dalam masa pajak ketika jumlah pajak pertambahan nilai yang dipotong oleh agen pajak sebenarnya adalah ditransfer ke anggaran. Pendekatan ini ditegaskan dalam praktik arbitrase, yang berdampak positif bagi wajib pajak.

Dengan demikian, dalam Keputusan FAS ZSO tanggal 3 April 2007 dalam perkara No. F04-1851/2007 (32928-A70-31), pengadilan menyatakan bahwa tata cara penyajian jumlah PPN untuk pengurangan tidak mengatur kondisi di bawah yang jumlah pajak yang dibayar pada masa pajak yang bersangkutan hanya dapat disajikan oleh wajib pajak untuk dipotong pada masa pajak berikutnya. Sehubungan dengan itu, perusahaan yang membayar sejumlah PPN ke anggaran sebagai agen pajak pada saat membeli pekerjaan (jasa) dari orang asing, secara hukum mempunyai hak untuk memotong jumlah pajak tersebut dalam masa pajak di mana ia benar-benar membayar pajak tersebut. anggaran. Kesimpulan serupa tertuang dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 28 Mei 2008 N F08-2863/2008 dalam kasus N A32-24289/2007-59/501 (Penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Rusia Federasi tanggal 25 Juli 2008 N 9235/08 menolak untuk mentransfer kasus ini ke Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia), Resolusi FAS Distrik Volga-Vyatka tanggal 05/02/2007 dalam kasus N A43-16382/2006 -34-691, Resolusi FAS Distrik Kaukasus Utara tanggal 21/08/2008 N F08-4930/2008 dalam kasus N A32-3620 /2008-58/49. Argumen otoritas pajak bahwa agen pajak dapat memotong PPN hanya pada periode setelah pajak dibayar dan tercermin dalam deklarasi tidak mendapat dukungan di kalangan hakim (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 24 Mei, 2006 N F04- 3085/2006(22778-A27-26) dalam kasus No. A27-34349/05-6, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 25 Juli 2005 No. , Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 6 Maret 2006 N F04 -2469/2006(20423-A02-40) dalam kasus No. A02-3564/2005, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Siberia Barat Distrik tertanggal 03/09/2005 N F04-845/2005(9008-A70-14), Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tertanggal 24 April 2006 dalam kasus No. A13-9766/2005-23) .

Dengan demikian, seorang wajib pajak yang merupakan agen pajak berhak menuntut pengurangan dalam masa pajak dilakukannya penyelesaian dengan anggaran, yaitu pada saat agen mentransfer pajak ke anggaran.

Untuk kegagalan memenuhi tugas agen pajak, Pasal 123 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur tanggung jawab dalam bentuk denda sebesar 20% dari jumlah pajak yang dipotong dan ditransfer oleh agen pajak. . Oleh karena itu, penting bagi suatu organisasi (pengusaha perorangan) untuk dapat mengidentifikasi tanda-tanda keadaan di mana tanpa adanya objek pajak berpeluang merugikan anggaran sehingga melakukan pelanggaran perpajakan dan dimintai pertanggungjawaban. .

Literatur:

• Kode Pajak Federasi Rusia (bagian I dan II).
• Kode Sipil Federasi Rusia.
• Undang-Undang Federal 26 November 2008 N 224-FZ “Tentang Perubahan Bagian Satu, Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia dan Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia.”
• Definisi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 2 Oktober 2003 N 384-O
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 4 Juli 2007 N F08-3941/2007-1558A
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tanggal 19 September 2007 N A35-5500/06-C21
• Keputusan FAS ZSO tanggal 3 April 2007 dalam perkara No. F04-1851/2007 (32928-A70-31)
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 28 Mei 2008 N F08-2863/2008 dalam kasus N A32-24289/2007-59/501
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 2 Mei 2007 dalam kasus No. A43-16382/2006-34-691
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 21 Agustus 2008 N F08-4930/2008 dalam kasus N A32-3620/2008-58/49
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 24 Mei 2006 N F04-3085/2006(22778-A27-26) dalam kasus N A27-34349/05-6
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 25 Juli 2005 N A29-286/2005a
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 6 Maret 2006 N F04-2469/2006(20423-A02-40) dalam kasus N A02-3564/2005
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tertanggal 09.03.2005 N F04-845/2005(9008-A70-14)
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 24 April 2006 dalam kasus No. A13-9766/2005-23)
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 07.04.2008 No.03-07-08/84
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Februari 2008 N 03-07-08/47
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 3 Juli 2007 N 03-07-08/170
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 16 September 2005 N 03-04-08/241
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 15 Juli 2004 N 03-04-08/43
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia dan Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 17 Maret 2008 No. 03-1-/908@
• Surat Kementerian Pajak dan Perpajakan Rusia tanggal 24 September 2003 N OS-6-03/995@
• Surat Departemen Administrasi Pajak Rusia untuk Moskow tanggal 26 Desember 2003 N 24-11/72147

Perjanjian jual beli real estat sering kali menimbulkan banyak pertanyaan bagi akuntan dalam praktiknya, karena tidak ada metodologi untuk mencerminkan transaksi real estat dalam akuntansi. Dalam situasi ini, penerapan prosedur pencatatan transaksi aset tetap yang biasa tidak selalu memungkinkan.

Kebanyakan situasi kontroversial muncul ketika suatu properti yang dibeli berdasarkan kontrak mulai digunakan oleh pembeli sebelum penyerahan dokumen untuk pendaftaran hak negara.

Menurut paragraf 1 Seni. 130 KUH Perdata Federasi Rusia "termasuk barang-barang tidak bergerak (real estat, real estat). tanah, bidang tanah di bawahnya dan segala sesuatu yang melekat kuat pada tanah, yaitu benda-benda yang pergerakannya tidak mungkin terjadi tanpa kerusakan yang tidak proporsional terhadap tujuannya, termasuk... bangunan, struktur, objek konstruksi yang belum selesai."
Seperti diketahui, sesuai dengan paragraf 1 Seni. 131 KUH Perdata Federasi Rusia “kepemilikan dan hak nyata lainnya atas barang-barang tidak bergerak... kemunculan, peralihan, dan penghentiannya tunduk pada pendaftaran negara dalam daftar negara kesatuan.” Prosedur pendaftaran ditetapkan oleh Undang-Undang Federal No. 122-FZ tanggal 21 Juli 1997 “Tentang pendaftaran hak negara atas real estat dan transaksi dengannya.”

Dengan demikian, kepemilikan berpindah ke pembeli hanya sejak saat pendaftaran transaksi . Oleh karena itu, sampai dengan saat pendaftaran, penjual tetap menjadi pemilik barang, tetapi pembeli belum menjadi pemilik. Hal yang sama dinyatakan dalam paragraf 2 Seni. 8 KUH Perdata Federasi Rusia: “Hak atas properti yang harus didaftarkan oleh negara timbul sejak saat hak yang bersangkutan didaftarkan, kecuali ditentukan lain oleh hukum.”

Properti tersebut dialihkan berdasarkan akta penerimaan yang ditandatangani oleh para pihak. Pendaftaran hak negara dilakukan selambat-lambatnya satu bulan sejak tanggal pengajuan permohonan dan dokumen terkait (pasal 3 pasal 13 UU No. 122-FZ). Dalam praktiknya, prosedur ini biasanya memakan waktu lebih lama. Dengan demikian, sebenarnya perpindahan suatu benda dan perpindahan kepemilikannya selalu terjadi pada waktu yang berbeda-beda .

Hal ini menimbulkan banyak pertanyaan baik terkait dengan refleksi transaksi dalam akuntansi maupun perhitungan dan pembayaran PPN.

Mari kita bahas lebih detail kapan hak pembeli untuk memotong PPN timbul, serta kapan timbul kewajiban penjual untuk membayar PPN.

1. Saat pembeli real estat memperoleh hak atas pajak pertambahan nilai.

Menurut paragraf 1 Seni. 171 Kode Pajak Federasi Rusia “memiliki hak untuk mengurangi jumlah total pajak yang dihitung sesuai dengan Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia dengan ... pengurangan pajak yang ditetapkan.”
Untuk menerima pengurangan, pembeli harus secara bersamaan memenuhi tiga kondisi yang ditetapkan oleh ayat 2 Seni. 171, paragraf 1, pasal. 172 Kode Pajak Federasi Rusia:

1. Real estat harus digunakan untuk transaksi yang dikenakan PPN;

2. Harus diterima dikeluarkan dengan benar oleh penjual;

3. Sebuah Objek perumahan harus diterima akuntansi .

Dalam hal ini, mungkin timbul pertanyaan: apa yang dianggap sebagai tanggal pembeli menerima hak pemotongan:

Tanggal pemindahan barang yang sebenarnya (tindakan penerimaan dan pemindahan harta benda);

Tanggal penyerahan dokumen untuk pendaftaran hak negara;

Tanggal pendaftaran negara bagian?

Dalam Surat Menteri Keuangan Rusia tertanggal 13 Juli 2005 N 03-04-11/158 mengenai hal tersebut telah diberikan penjelasan dan disebutkan bahwa wajib pajak berhak melakukan pemotongan sejak barang tersebut diterima. untuk akuntansi sesuai dengan persyaratan PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap".

Sebagai aturan umum, penerimaan aset tetap untuk akuntansi (baik ke akun 01 “Aset tetap” dan ke akun 03 “Investasi yang menghasilkan pendapatan dalam aset berwujud”) dilakukan setelah transfer kepemilikan.

Pada saat yang sama, real estat yang penanaman modalnya telah diselesaikan, dokumen akuntansi utama yang relevan untuk penerimaan dan transfer telah dibuat, dokumen-dokumen tersebut telah diserahkan untuk pendaftaran negara dan benar-benar digunakan, dapat diterima untuk akuntansi sebagai barang tetap. aset dengan alokasi pada sub-akun terpisah ke akun akuntansi aset tetap dana (klausul 52 Pedoman akuntansi aset tetap, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 13 Oktober 2003 N 91n).

Selain itu, sebagaimana tercantum dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, jika suatu benda yang biaya awalnya dibentuk pada tanggal penyerahan dokumen untuk pendaftaran hak milik negara, dialihkan berdasarkan sertifikat penerimaan dan pengorganisasian di lokasi sebenarnya dilakukan aktivitas ekonomi, obyek real estate tersebut mempunyai seluruh ciri-ciri suatu harta tetap yang ditetapkan dalam pasal 4 PBU 6/01.

Dalam akuntansi perpajakan, harta tetap, yang haknya harus didaftarkan oleh negara, diperhitungkan sejak saat konfirmasi dokumenter tentang fakta penyerahan dokumen untuk pendaftaran hak-hak ini (klausul 8 pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia).

Dengan mempertimbangkan hal-hal di atas, PPN masukan atas real estat pada bagian yang disebabkan oleh transaksi kena PPN dapat dikurangkan setelah menyerahkan dokumen untuk pendaftaran negara jika semua persyaratan pengurangan lainnya terpenuhi.

Pendapat serupa juga diungkapkan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Juli 2005 N 03-04-11/158: “Pada saat memperoleh aktiva tetap (objek real estate) yang digunakan dalam melakukan transaksi yang dikenakan pajak pertambahan nilai, maka jumlah pajak yang dibayarkan kepada penjual dapat diterima untuk dipotong setelah menyerahkan dokumen untuk pendaftaran hak negara atas real estat yang diperoleh."

Dengan demikian, jumlah PPN yang disajikan kepada organisasi atas perolehan aset tetap diterima untuk dikurangkan berdasarkan faktur yang dikeluarkan oleh penjual dan pihak terkait. dokumen utama, mengkonfirmasikan penerimaan objek ini untuk pendaftaran, asalkan digunakan untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN (klausul 2 Pasal 171 dan klausa 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan tidak adanya dokumen-dokumen ini, item aset tetap tidak dapat diterima untuk akuntansi, dan oleh karena itu, jumlah PPN yang disajikan kepada organisasi pada saat perolehannya tidak dapat dikurangkan.

Dengan kata lain, pembeli akan menerima hak pengurangan sejak saat penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara jika ia memiliki dokumen yang tercantum dalam ayat 2 Seni. 171 dan paragraf 1 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia.

2. Saat timbulnya kewajiban penjual untuk membayar PPN

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia pada saat menentukan basis pajak, kecuali ditentukan lain oleh paragraf 3, 7 - 11, 13 - 15 Seni. 167 dari Kode Pajak Federasi Rusia, adalah tanggal paling awal dari tanggal berikut:

1) hari pengiriman (pemindahan) barang (pekerjaan, jasa), hak milik;

2) hari pembayaran, pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), pengalihan hak milik.

Dalam hal penjual menerima uang muka untuk penjualan real estat di masa depan, kebutuhan untuk membebankan PPN ke anggaran muncul segera selama periode penerimaan uang muka. Bagaimana kita bisa menentukan fakta “pengiriman” jika tidak ada pembayaran di muka? Memang, dalam kasus penjualan real estat, pengiriman seperti itu tidak terjadi.

Dalam paragraf 3 Seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa “jika barang tidak dikirim atau diangkut, tetapi transfer kepemilikan untuk produk ini, pengalihan hak milik tersebut untuk keperluan bab ini setara dengan pengirimannya".

Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 26 Oktober 2004 N 03-03-01-04/1/85 menyatakan bahwa " saat penentuan dasar pengenaan pajak untuk nilai tambah pada saat pengalihan... kepada pembeli real estat ditentukan sebagai hari pendaftaran pendaftaran negara atas hak milik pembeli untuk objek-objek ini".

Dengan demikian, poin kunci dalam menghitung pajak pertambahan nilai oleh penjual dan menerbitkan faktur kepada pembeli justru pada saat pengalihan kepemilikan real estat, yaitu fakta pendaftaran negara, dan bukan fakta, misalnya, dari pengajuan dokumen untuk pendaftaran, seperti yang terjadi pada pembeli ketika ia menggunakan hak pemotongan.

Pada saat penjualan tersebut, penjual menerbitkan dan memberikan kepada pembeli faktur yang diterbitkan sesuai dengan persyaratan Art. 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut paragraf 3 Seni. 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia, faktur diterbitkan selambat-lambatnya 5 hari kalender sejak tanggal pengiriman barang, yaitu, dalam kasus kami, selambat-lambatnya 5 hari kalender sejak tanggal pendaftaran negara.

Apa yang terjadi dalam praktiknya?

Karena pembeli, sebagaimana disebutkan di atas, hak untuk menerima pengurangan PPN timbul sejak pemilik (penjual) menyerahkan dokumen untuk pendaftaran negara, ia berhak untuk mengajukan pengurangan kepada otoritas pajak, dengan menyerahkan semua dokumen yang diperlukan, termasuk invoice dari penjual.

Namun dalam hal ini timbul pertanyaan: darimana pembeli dapat memperoleh faktur jika saat penjualan (pendaftaran hak atas suatu barang) belum tiba bagi penjual dan penjual belum mempunyai hak untuk menerbitkannya. ?

Untuk mematuhi hukum, pembeli hanya memiliki satu hal yang harus dilakukan - menunggu sampai saat pendaftaran negara tiba, yang, dalam praktiknya, sering kali ditunda oleh otoritas pendaftaran, yang umumnya melanggar hak pembeli untuk menerima tepat waktu. pengurangan pajak.

Sedangkan bagi penjual, kedudukan fiskus pada saat pemeriksaan dapat berubah sedemikian rupa sehingga organisasi penjual yang menerbitkan faktur dalam waktu 5 hari sejak tanggal pendaftaran negara dapat dituduh mengecilkan dasar pengenaan PPN, karena itu tidak memungut pajak pada saat pengalihan harta berdasarkan akta, atau pada saat penyerahan dokumen untuk pendaftaran hak negara.

Namun dalam hal ini penjual dapat dengan mudah menantang dalil-dalil pemeriksaan pajak, karena pada saat penyerahan barang berdasarkan akta penerimaan, serta pada saat penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara, peralihan hak milik telah terjadi. belum terjadi, dan oleh karena itu, tagihan yang diterbitkan pada saat ini akan menjadi tidak sah. Acuan wajib pajak terhadap peraturan di atas akan menjadi argumen yang berbobot yang menguntungkannya.

Jika penjual, karena takut akan tuntutan balik dari otoritas pajak, tetap menerbitkan faktur segera setelah pengalihan properti berdasarkan akta atau segera setelah penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara, maka secara formal pembeli berhak mengajukan pengurangan. Namun demikian, di sini juga, otoritas pajak dapat menolak pemotongan PPN kepada pembeli sampai saat pengalihan kepemilikan properti, karena sampai saat itu penjual tidak berhak menerbitkan faktur kepada pembeli.

Sebagaimana diketahui, segala ambiguitas di bidang peraturan perundang-undangan perpajakan dimaknai untuk kepentingan wajib pajak.

Preseden peradilan mengenai masalah ini masih ambigu.

Seperti yang ditunjukkan oleh praktik arbitrase, fakta pendaftaran kepemilikan objek yang dibeli dalam banyak kasus tidak mempengaruhi saat hak pembeli untuk memotong PPN muncul (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 5 Oktober 2005 dalam kasus No. .F04-7025/2005(15563-A27-31);Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tanggal 16 Mei 2006 dalam kasus No. A12-30480/05-C29).

Hanya dalam beberapa kasus, pengadilan arbitrase sampai pada kesimpulan bahwa PPN masukan hanya dapat dikurangkan setelah pendaftaran kepemilikan real estat (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh tanggal 12 Oktober 2005 dalam kasus No. F03-A73 /05-2/3087).

Namun, wajib pajak dalam perselisihan tersebut dengan otoritas pajak harus mengacu pada Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 13 Juli 2005 N 03-04-11/158 tersebut di atas, berpedoman pada paragraf 3 paragraf 1 Seni. 111 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menyatakan bahwa pemenuhan oleh wajib pajak atas penjelasan tertulis tentang berbagai masalah undang-undang perpajakan yang diberikan kepadanya atau kelompok orang yang tidak terbatas oleh badan keuangan, pajak, atau badan pemerintah (pejabat) yang berwenang lainnya dalam batas waktu kompetensinya adalah keadaan yang mengecualikan kesalahan orang tersebut dalam melakukan pelanggaran perpajakan.

Perusahaan membeli material di Swiss dan menerimanya di sana. Artinya, tidak akan ada mesin turbin gas. Kapan timbul kewajiban membayar PPN? Pada saat pembayaran atau penerimaan? Dan dalam kasus kami, kurir akan mengambil barang dari mereka di tempat, dan kemudian membawanya ke Rusia.

Kewajiban membayar PPN timbul ketika bahan diimpor melalui kurir ke Rusia.

Saat membayar dan menerima barang di luar Rusia, tidak ada kewajiban membayar PPN.

Jika organisasi asing tidak terdaftar sebagai pajak di Rusia, PPN atas organisasi tersebut ditransfer ke organisasi yang bertindak sebagai agen pajak, tetapi dengan syarat barang tersebut dijual di Rusia.

Tugas Badan Pajak timbul:
– saat membeli barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing (klausul 2 pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);

– ketika menjual barang-barang mereka (pekerjaan, jasa, hak milik) di Rusia berdasarkan perjanjian keagenan, perjanjian keagenan atau komisi (klausul 5 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sebagai aturan umum, barang dianggap dijual di Rusia jika setidaknya salah satu syarat terpenuhi:

– barang berlokasi di Rusia (di wilayah yurisdiksinya) dan tidak dipindahkan selama penjualan (ayat 1, ayat 1, pasal 147 Kode Pajak Federasi Rusia);

– pada saat pengiriman dan pengangkutan, barang berada di Rusia (di wilayah yurisdiksinya) (ayat 2, ayat 1, pasal 147 Kode Pajak Federasi Rusia).

Karena ketentuan di atas tidak terpenuhi dalam transaksi Anda, perusahaan tidak berkewajiban membayar PPN dan menjalankan fungsi agen pajak.

Namun, operasi impor barang ke Rusia adalah operasi terpisah untuk keperluan PPN (ayat 4, ayat 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia).

Olga Tsibizova, Kepala Departemen Pajak Tidak Langsung Departemen Pajak dan Kebijakan Tarif Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

Cara menentukan tempat penjualan barang (karya, jasa)

Jika tidak ada satupun syarat yang ditentukan yang terpenuhi, maka tidak membayar PPN atas penjualan barang. Secara khusus, jangan membayar pajak:

• saat menjual bangunan atau kendaraan berlokasi di wilayah negara asing (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 25 September 2012 No. 03-07-08/278);
• pada saat menjual barang yang dibeli di suatu negara asing dan diangkut dalam perjalanan melalui Rusia ke wilayah negara asing lainnya (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 12 Oktober 2012 No. 03-07-13/01-49, tanggal 25 September , 2012 Nomor 03-07 -15/125).

Contoh penentuan tempat penjualan barang untuk penghitungan PPN. Organisasi menjual bangunan tersebut

JSC Alfa mengadakan perjanjian dengan LLC Trading Firm Hermes untuk penjualan bangunan miliknya, yang terletak di wilayah Ukraina.

Baik Alpha maupun Hermes adalah organisasi Rusia. Tempat penandatanganan kontrak penjualan bangunan adalah Moskow.

Karena bangunan tersebut terletak di wilayah Ukraina, Rusia tidak dianggap sebagai tempat penjualannya, apa pun kondisi lainnya. Oleh karena itu, akuntan Alpha tidak membebankan PPN atas transaksi ini.

Contoh penentuan tempat penjualan barang untuk penghitungan PPN. Organisasi tersebut menjual barang yang dibeli di satu negara asing dan diangkut dalam perjalanan melalui Rusia ke wilayah negara asing lainnya

LLC "Perusahaan Dagang "Hermes"" membeli barang di Tiongkok untuk dijual kembali selanjutnya di Polandia. Pengangkutan barang-barang ini dilakukan dalam perjalanan melalui wilayah Rusia.

Karena barang berada di Tiongkok pada saat pengiriman, Rusia bukanlah tempat penjualannya. Oleh karena itu, akuntan Hermes tidak memungut PPN atas transaksi tersebut.

Prosedur yang ditetapkan untuk menentukan tempat penjualan barang harus diterapkan oleh organisasi Rusia dan asing yang menjual barang di Rusia.

Organisasi asing yang terdaftar di kantor pajak membayar pajaknya sendiri. Hal ini mengikuti ketentuan Pasal 143, ayat 7 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia dan Peraturan yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 September 2010 No. Jika mereka tidak terdaftar untuk tujuan perpajakan di Rusia, PPN atas mereka ditransfer oleh organisasi yang bertindak sebagai agen pajak:

• ketika membeli barang (pekerjaan, jasa) dari mereka (klausul 2 pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• ketika menjual barang-barang mereka (pekerjaan, jasa, hak milik) di Rusia berdasarkan perjanjian keagenan, perjanjian keagenan atau komisi (klausul 5 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh penentuan tempat penjualan barang untuk penghitungan PPN. Sebuah organisasi asing menjual barang di Rusia

JSC Alfa membeli mesin pertukangan kayu dari organisasi Polandia yang tidak memiliki kantor perwakilan permanen di Rusia. Mesin tersebut dikirim dari gudang Moskow, yang sebelumnya diimpor oleh organisasi Polandia untuk disimpan. Karena pada awal pengiriman mesin tersebut berlokasi di Rusia, operasi ini dikenakan PPN.

Karena organisasi Polandia tidak terdaftar di kantor pajak, ketika bekerja sama dengannya, Alpha bertindak sebagai agen pajak untuk PPN.

Pada bulan Juni, Alpha mentransfer dana ke organisasi Polandia untuk pembelian mesin tersebut. Akuntan Alfa mentransfer jumlah pajak ke anggaran.

Situasi: apakah perlu memungut PPN atas penjualan barang yang dikirim dalam perjalanan dari gudang pemasok asing. Sebuah organisasi Rusia membeli barang di luar negeri, melewati bea cukai dan menjualnya di pasar domestik. Kepemilikan barang berpindah ke pembeli Rusia pada tanggal bea cukai

Ya, perlu.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, sebuah organisasi Rusia melakukan dua operasi, yang masing-masing merupakan objek perpajakan independen.

Yang pertama adalah impor barang impor ke Rusia, yang pemiliknya adalah organisasi Rusia di luar negeri (ayat 4 ayat 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Selama operasi ini:
– barang menjalani bea cukai sesuai dengan prosedur pengeluaran untuk konsumsi dalam negeri (ayat 2, ayat 1, pasal 147 Kode Pajak Federasi Rusia). Saat menerapkan aturan ini, perlu diingat bahwa dalam hal ini, awal pengiriman (pengangkutan) barang ke pembeli Rusia bukanlah tanggal pemindahannya dari gudang pemasok asing, tetapi tanggal transfer yang ditentukan dalam kontrak. Lagi pula, sejak barang dikirim dari gudang luar negeri hingga saat bea cukai, importir tetap menjadi pemiliknya. Importir dapat mentransfer barang tersebut kepada pembeli hanya setelah bea cukai. Artinya, setelah barang tersebut benar-benar diimpor ke Rusia. Dan karena transfer barang ke pembeli Rusia terjadi di wilayah Rusia, maka PPN harus dikenakan (ayat 1, ayat 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Tidak masalah barang dikirim ke pembeli dalam perjalanan dari luar negeri, melewati gudang importir - metode pengiriman dalam hal ini tidak menjadi masalah.

Prosedur yang sama berlaku jika organisasi Rusia mengimpor barang dari negara-negara anggota Serikat Pabean. Satu-satunya perbedaan: karena tidak ada perbatasan pabean antara negara-negara anggota Serikat Pabean, ketika mengimpor barang, importir Rusia membayar PPN bukan di bea cukai, tetapi melalui kantor pajak (klausul 4 pasal 72 perjanjian Ekonomi Eurasia Persatuan, klausul 13 dari Lampiran 18 sampai

Agen pajak PPN adalah orang yang wajib menghitung, memotong, dan membayar PPN ke anggaran atas penghasilan wajib pajak. Tentang tanggung jawab apa saja yang diberikan kepada agen pajak PPN dan apa yang perlu dilakukan entri akuntansi tentang perhitungan dan pembayaran pajak, baca artikel kami.

Daftar orang yang diakui sebagai agen pajak untuk PPN (Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia)

Sesuai dengan Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia, seseorang (organisasi atau pengusaha perorangan) yang terdaftar pada otoritas pajak diakui sebagai agen pajak untuk PPN hanya jika:

• membeli barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing yang tidak terdaftar sebagai wajib pajak di wilayah Federasi Rusia, dengan tujuan penjualan berikutnya di wilayah Federasi Rusia (klausul 1 dan 2 Pasal 161 UU Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 Oktober 2011 No. 03- 07-08/291, 12/07/2011 No. 03-07-08/214, 02/11/2010 03-07-08/304, 09.04.2010 No. 03-03-06/2/70 dan 20.11.2009 No. 03-07-08/238, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 08/11/2008 Nomor 19-11/75191);
• melakukan transaksi (sewa, pembelian, transfer) dengan properti yang dimiliki oleh badan pemerintah Federasi Rusia, entitas konstituen, kotamadya dan pemerintah daerah (klausul 3 pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);

Lebih detailnya ada di materi "Agen pajak PPN atas transaksi barang milik negara" .

• menjual properti melalui keputusan pengadilan (klausul 4 pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• menjual barang sitaan, barang-barang berharga yang tidak memiliki pemilik dan dibeli, harta karun dan barang-barang berharga milik negara berdasarkan hak waris (klausul 4 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• melakukan kegiatan perantara dalam penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) dan berpartisipasi dalam penyelesaian dengan orang asing yang tidak terdaftar sebagai pembayar pajak di wilayah Federasi Rusia (klausul 5 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia );
• memiliki kapal pada hari kalender ke-46 setelah pengalihan kepemilikannya, jika kapal tersebut tidak terdaftar dalam Daftar Kapal Internasional Rusia dalam waktu 45 hari sejak tanggal pengalihan kepemilikan (klausul 6 Pasal 161 Kode Pajak Negara). Federasi Rusia);
• mulai 01/01/2018 — pembeli kulit hewan mentah, sisa dan limbah logam besi (non-besi), aluminium sekunder dan paduannya (Klausul 8 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia).

Orang yang mengajukan PPN juga bekerja sebagai agen pajak PPN. mode khusus perpajakan (UTII, Pajak Pertanian Terpadu, USNO, PSN), atau orang yang dibebaskan dari pembayaran PPN berdasarkan Art. 145 dan 145.1 Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30 Desember 2011 No. 03-07-14/133, 5 Oktober 2011 03-07-14/96, 28.06.2010 No.03-07-14/ 44, 22.06.2010 No.03-07-08/181, 26.05.2010 No.03-07-14 /38 dan 29/04/2010 Nomor 03-07-14/30).

PPN di agen pajak: postingan

Salah satu situasi paling umum ketika sebuah organisasi atau pengusaha perorangan menjadi agen pajak adalah sewa properti dari otoritas pemerintah. PPN dari agen pajak - postingan dalam situasi ini dapat dibuat sebagai berikut:

60.01 - penyelesaian dengan pemasok;

60.02 - penyelesaian dengan pemasok untuk uang muka yang dikeluarkan;

76NA - Perhitungan PPN saat menjalankan tugas agen pajak;

68.32 - PPN atas pelaksanaan tugas agen pajak;

68.02 - penyelesaian dengan anggaran PPN;

19.04 - PPN atas karya dan layanan yang dibeli.

Pembayaran PPN oleh agen pajak

Daftar tugas agen pajak untuk PPN ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 3 Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tanggung jawab utama agen adalah menghitung, memotong, dan mentransfer pajak ke anggaran (ayat 1, ayat 3, pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk melaksanakan fungsi utamanya, agen pajak PPN harus memotong pajak dari dana wajib pajak yang dimilikinya.

PENTING! Tidak perlu membayar pajak bagi orang yang tidak diakui sebagai pembayar PPN. Dengan demikian, pajak tidak dibayar ketika membeli barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing yang bukan pengusaha (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 5 Maret 2010 No. 03-07-08/62), juga seperti pada saat penjualan barang rampasan seseorang (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 18 November 2010 No. 03-07-14/81).

Cara mendapatkan potongan pada tahun pelaporan dari agen pajak

Kode Pajak Federasi Rusia dalam Art. 171 memuat aturan yang menyatakan bahwa agen pajak PPN diberikan hak untuk menerima pengurangan sebesar jumlah yang dibayarkan. Hak pemotongan timbul jika syarat-syarat berikut terpenuhi secara bersamaan:

1. Agen pajak terdaftar di otoritas pajak dan merupakan pembayar PPN (paragraf 2, paragraf 3, pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

Agen pajak yang menggunakan rezim khusus (STS, UTII, Pajak Pertanian Terpadu, sistem perpajakan paten) atau dibebaskan dari pembayaran PPN berdasarkan Art. 145, 145.1, 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia, PPN yang dipotong tidak dapat dikurangkan, karena tidak memenuhi kewajiban wajib pajak berdasarkan PPN.

1. Ada dokumen pembayaran yang mengonfirmasi bahwa PPN yang dipotong telah ditransfer ke anggaran (paragraf 3, paragraf 3, pasal 171, paragraf 1, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).
2. Properti yang diperoleh, pekerjaan, layanan digunakan untuk kegiatan yang dikenakan PPN (paragraf 3, paragraf 3, pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ketika menyewakan properti untuk operasi yang tempat pelaksanaannya bukan wilayah Federasi Rusia, jumlah yang dibayarkan tidak dapat dipotong (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 24 Februari 2009 No. 03-07-08/41) .

1. Agen pajak dengan benar menerbitkan faktur untuk penjual (paragraf 2, paragraf 3, pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia).
2. Agen pajak menerima barang (pekerjaan, jasa) untuk akuntansi (paragraf 2, ayat 1, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Agen pajak yang menjual (klausul 3 pasal 171, pasal 4, 5 pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia) tidak berhak memotong PPN yang dipotong dan dibayar:

• properti yang disita;
• harta benda yang dijual berdasarkan putusan pengadilan (kecuali penjualan harta milik debitur pailit);
• barang berharga tanpa pemilik, harta karun, barang berharga yang dibeli;
• nilai-nilai yang dialihkan melalui hak waris kepada negara;
• sebagai perantara (dengan partisipasi dalam penyelesaian) barang (pekerjaan, jasa, hak milik) dari organisasi asing yang tidak terdaftar pajak di Rusia

Pertanyaan yang sering muncul adalah apakah agen pajak perlu menerima potongan periode pelaporan atau Anda dapat menundanya di lain waktu. Jawaban atas pertanyaan tersebut diberikan Kementerian Keuangan Rusia melalui surat tertanggal 17 November 2016 No. 03-07-08/67622, ​​​​tanggal 9 April 2015 No. 03-07-11/20290. Mereka menjelaskan bahwa pengurangan PPN “agensi” hanya dapat diklaim pada kuartal dimana persyaratan pengurangan ini terpenuhi. Pengurangan tersebut tidak dapat diteruskan ke periode berikutnya.

Agen pajak dapat mendeklarasikan pengurangan setelah membayar pajak ke anggaran, asalkan kondisi pengurangan lainnya terpenuhi (klausul 3 Pasal 171, klausa 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia.) Secara umum, agen pajak membayar PPN yang dipotong dengan angsuran yang sama selambat-lambatnya pada tanggal 25 setiap bulan 3 setelah masa pajak berakhir (klausul 1 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, PPN yang dipotong dan dibayar hanya dapat dikurangkan pada akhir periode di mana agen pajak mentransfer pajak ke anggaran (yaitu, tidak lebih awal dari kuartal setelah kuartal di mana deklarasi diajukan, di mana dasar pengenaan pajaknya dan jumlah pajak yang dikenakan pajak ditentukan) pembayaran oleh agen pajak).

Namun, dalam kasus ini Membeli karya dan jasa dari penjual asing memiliki ciri khas tersendiri yang dapat Anda baca di artikel “Bagaimana cara agen pajak memotong PPN saat membeli barang (karya, jasa) dari penjual asing”.

Tanggung jawab atas kegagalan memenuhi tugas agen pajak

Apabila suatu organisasi tidak memenuhi kewajiban agen pajak untuk PPN, maka organisasi tersebut dapat dimintai pertanggungjawaban dalam bentuk pembebanan Bagus . Aturan ini berlaku untuk badan hukum dan pengusaha perorangan. Tanggung jawab atas pelaksanaan tugas yang tidak tepat diatur dalam Art. 119, 119.1, 123, 126 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika terjadi tunggakan, agen pajak dikenakan denda sebesar jumlah yang terutang (klausul 1, 2, 7, Pasal 75 Kode Pajak Federasi Rusia).

Hasil

Dalam melakukan transaksi tertentu, organisasi dan pengusaha perorangan menjadi agen pajak PPN, wajib memotong pajak dari wajib pajak, mentransfernya ke anggaran dan menyampaikan pernyataan kepada otoritas pajak. Dalam kebanyakan kasus, agen pajak dapat mengklaim PPN yang dipotong setelah pembayaran sebagai pengurang anggaran, namun ada pengecualian terhadap aturan ini, yang dibahas dalam artikel ini. Pemotongan PPN yang dipotong oleh agen pajak hanya dapat dituntut pada jangka waktu timbul haknya, tidak dapat dialihkan di kemudian hari.

Ini adalah orang-orang yang, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, bertanggung jawab untuk menghitung, memotong dari wajib pajak dan mentransfer pajak ke anggaran. Definisi "agen pajak" disajikan dalam Art. 24 Kode Pajak Federasi Rusia.
Mengenai pajak pertambahan nilai, agen pajak dibedakan menjadi beberapa jenis sebagai berikut:
1) Agen pajak yang membeli barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia dari orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak. Kategori wajib pajak ini mencakup organisasi dan pengusaha perorangan, terlepas dari apakah organisasi atau pengusaha perorangan tersebut adalah pembayar PPN. Agen pajak dapat berupa:
- organisasi dan pengusaha perorangan yang telah mendapat pembebasan kewajiban pembayaran pajak;
- organisasi dan pengusaha perorangan yang merupakan pembayar pajak pertanian terpadu (UST);
- organisasi, pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan (STS);
- organisasi dan pengusaha perorangan yang menerapkan sistem perpajakan berupa pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan.
agen pajak diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu Art. Seni. 161, 164, 170, 171, 173, 174.
Agen pajak dalam melaksanakan tugasnya menghitung dasar pengenaan pajak pertambahan nilai. Ini sesuai dengan jumlah pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia kepada orang asing, termasuk pajak. Basis pajak dihitung secara terpisah untuk setiap transaksi yang dilakukan.

Contoh . Suatu organisasi mengadakan perjanjian dengan organisasi asing untuk pembelian barang. Tempat penjualan barang adalah wilayah Federasi Rusia. Gelombang pertama tiba sejumlah 360.000 USD. e.termasuk PPN. Gelombang kedua tiba sebulan kemudian senilai 180.000 USD. e. Dalam hal ini, basis pajak akan ditentukan secara terpisah, dan untuk penerimaan gelombang pertama akan setara dengan 360.000 USD. e., dan untuk penerimaan gelombang kedua - 180.000 USD. e.
Pada saat yang sama, ketika membuat suatu perjanjian, perlu dibahas secara jelas tata cara penghitungan PPN: apakah PPN sudah termasuk dalam harga jual, atau PPN dibebankan di atas. Bagaimanapun, tata cara penghitungan besaran PPN akan tergantung pada kondisi ini. Mari kita kembali ke contoh kita.
Apabila besaran penyerahan sudah termasuk PPN maka perhitungannya akan dilakukan sebagai berikut:
Gelombang pertama: 360.000 x 18/118 = 54.915 cu. e.;
Gelombang ke-2: 180.000 x 18/118 = 27.458 USD. e.
Dalam hal ini, jumlah totalnya adalah 540.000 USD. e.(360.000+180.000).
Apabila dalam akad disebutkan bahwa jumlah PPN dibebankan di atas jumlah barang, maka perhitungannya akan dilakukan sebagai berikut:
Gelombang pertama: 360.000 x 18% = 64.800 USD. e.;
Gelombang ke-2: 180.000 x 18% = 32.400 USD. e.
Jumlah total transfer adalah 604.800 USD. e.

Oleh karena itu, dalam membuat suatu perjanjian perlu dibicarakan secara jelas apakah harga itu sudah termasuk besarnya pajak atau belum.
Tarif pajak ketika memotong pajak atas penghasilan wajib pajak asing adalah 18% atau 10%, tergantung pada barang yang dijual.
Pembayaran pajak dalam hal ini diserahkan kepada agen pajak bersamaan dengan pembayaran (transfer) dana ke organisasi asing. Saat mentransfer dana ke organisasi asing, agen pajak harus menyerahkan perintah pembayaran pajak kepada bank tempat dana tersebut ditransfer. Dalam hal ini, rekening giro harus memiliki cukup dana untuk membayar seluruh jumlah. Jika tidak, bank tidak berhak menerima perintah transfer dana.
Jumlah pajak yang dibayarkan oleh agen pajak ke anggaran dapat diganti, mis. deduksi. Hanya agen pajak pembayar PPN yang dapat menggunakan hak ini. Agen pajak (pembayar PPN) tersebut memiliki kesempatan untuk mengganti jumlah PPN yang dibayarkan dari anggaran dalam kasus berikut:
- pengembalian barang kepada penjual, dalam hal ini organisasi asing, atau penolakan barang;
- penolakan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh organisasi asing;
- mengubah ketentuan kontrak atau pemutusannya.
Penerimaan pajak pertambahan nilai untuk pengurangan dilakukan dengan cara yang sama seperti ketika membeli barang (pekerjaan, jasa) dari organisasi Rusia.
Sebelumnya dikatakan hanya agen pajak pembayar PPN yang bisa menerima potongan tersebut. Jika agen pajak bukan pembayar PPN karena penerapan rezim perpajakan khusus (USN, UTII, Pajak Pertanian Terpadu) atau dibebaskan dari pemenuhan tugas wajib pajak, maka menurut Kode Pajak Federasi Rusia (Bab 25 , 26.1 dan 26.2) ia berhak memasukkan jumlah pajak yang dihitung dan dibayarkan ke anggaran dalam pengeluaran.
Agen pajak wajib menyampaikan SPT kepada inspektorat di tempat pendaftaran paling lambat 20 hari setelah masa pajak berakhir. Saat mengisi SPT, Anda harus berpedoman pada Prosedur pengisian SPT, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Oktober 2009 N 104n, yang mengatur secara spesifik pengisian deklarasi oleh agen pajak. Apabila agen pajak hanya menjalankan fungsinya selama masa pajak, maka ia harus mengisi Surat Pemberitahuan Judul Halaman dan Detik. 2. Apabila dalam masa pajak Wajib Pajak hanya melakukan transaksi-transaksi yang tidak dikenakan pajak, tetapi menjalankan fungsi agen pajak, maka pada saat menyampaikan surat pernyataan perlu diisi bagian. 2 dan 7, dan di Sekte. 1 beri tanda hubung. Agen pajak tidak boleh menjadi pembayar PPN, dan ketika menyampaikan deklarasi, mereka hanya mengisi halaman judul dan bagian. 2 deklarasi.
Dan satu lagi ciri pengisian SPT adalah tentang agen pajak, yang fungsinya dilakukan oleh organisasi asing yang terdaftar dan memiliki beberapa divisi di wilayah Federasi Rusia. SPT tidak disampaikan secara terpisah. Bagian 2 telah diselesaikan dan dimasukkan dalam deklarasi umum. Pernyataan pajak pertambahan nilai umum disampaikan oleh cabang organisasi asing yang berwenang membayar pajak atas semua operasi dan semua divisi yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia. Perlu dicatat bahwa Sekte. 2 disajikan hanya sehubungan dengan divisi-divisi yang menjalankan fungsi agen pajak. Untuk divisi yang tidak mempunyai tugas sebagai agen pajak, bagian ini tidak dilengkapi.
2) Agen pajak yang menjalankan fungsi perantara dalam penjualan barang (karya, jasa) milik organisasi asing di wilayah Federasi Rusia yang tidak terdaftar pada otoritas pajak.
Kewajiban membayar pajak pertambahan nilai dalam hal ini terletak pada agen pajak yang melakukan kegiatan yang melibatkan berbagai jenis perjanjian, yaitu perjanjian keagenan, perjanjian komisi, dan perjanjian keagenan. Baik organisasi maupun pengusaha perorangan dapat bertindak sebagai agen pajak, terlepas dari apakah mereka pembayar PPN atau bukan. Agen pajak dapat menjadi pembayar satu pajak atas pendapatan yang diperhitungkan, satu pajak pertanian, satu pajak yang disederhanakan. Pihak kedua dalam perjanjian ini adalah organisasi asing yang tidak terdaftar untuk tujuan perpajakan di Federasi Rusia.
Perlu juga dicatat bahwa subjek kontrak tidak hanya penjualan barang (pekerjaan, jasa), tetapi juga hak milik.
Basis pajak untuk penjualan di wilayah Federasi Rusia barang-barang milik orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak ditentukan oleh agen pajak sebagai harga barang-barang tersebut dengan memperhitungkan pajak cukai (untuk barang kena cukai) dan tanpa termasuk jumlah pajaknya. Oleh karena itu, dasar pengenaan pajak harus ditentukan hanya dalam hal penjualan barang. Tidak ada ketentuan untuk menentukan dasar pengenaan pajak atas penjualan jasa atau pekerjaan berdasarkan perjanjian komisi (perintah atau perjanjian keagenan).
Tarif pajak juga setara dengan 18 atau 10%.

Contoh . Sebuah organisasi Rusia telah menandatangani perjanjian komisi dengan organisasi asing untuk penjualan barang milik perusahaan asing di wilayah Federasi Rusia. Harga barang yang akan dijual adalah 185 USD. e.tidak termasuk PPN. Jumlah tersebut akan menjadi dasar pengenaan pajak untuk menghitung pajak pertambahan nilai.
Karena dalam contoh ini disebutkan bahwa harga produk belum termasuk PPN, maka perhitungannya akan dilakukan sebagai berikut:
185 x 18% = 33.300 gosok.

Adapun prosedur pembayaran pajak dalam situasi ini, Kode Pajak Federasi Rusia menetapkannya. Karena momen ini tidak terdaftar Kode pajak RF, perlu untuk menarik perhatian Kementerian Keuangan mengenai masalah ini atau meninjau kembali praktik peradilan yang sudah ada.
Dalam hal ini, ada anggapan bahwa agen pajak harus membayar PPN prosedur umum yaitu paling lambat tanggal 20 pada bulan berikutnya setelah triwulan yang telah berakhir. Saat penentuan dasar pengenaan pajak adalah yang paling awal pada tanggal-tanggal berikut:
- hari pengiriman (pemindahan) barang ke pelanggan;
- hari penerimaan pembayaran, pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang dari pelanggan.
Dengan kata lain, suatu operasi yang melibatkan penjualan oleh agen pajak atas barang-barang milik organisasi asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak dalam hal ini disamakan dengan penjualan barang oleh agen pajak yang dimiliki oleh organisasi Rusia. Ketentuan ini didasarkan pada Tata Cara pengisian SPT PPN, serta pada formulir itu sendiri, Bagian. 2 deklarasi ini (Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 7 November 2006 N 136n). Namun demikian, karena ketentuan ini tidak diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, pengumpulan denda dan denda dari agen pajak atas keterlambatan pembayaran tidak masuk akal.
Pengadilan mengambil posisi berbeda. Mereka percaya bahwa transaksi di mana agen pajak bertindak sebagai perantara sama dengan transaksi di mana agen pajak membeli barang (pekerjaan, jasa) dari organisasi asing yang tidak terdaftar di otoritas pajak. Ingatlah bahwa dalam hal ini agen pajak harus membayar dan mentransfer pajak bersamaan dengan pembayaran (transfer) dana ke organisasi asing. Hal ini ditunjukkan dengan Resolusi Federal Antimonopoly Service NWO tanggal 10 Desember 2007 N A56-44624/2006.
Karena agen pajak menjalankan fungsi perantara dalam penjualan barang (pekerjaan, jasa) oleh organisasi asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak, jumlah PPN yang dibayarkan tidak dapat dikembalikan. Ketentuan ini ditentukan dalam ayat 3 Seni. 171 Kode Pajak Federasi Rusia. Ketentuan ini dibenarkan karena agen pajak merupakan penghubung antara penjual barang (organisasi asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak) dan pembeli barang, yang bertanggung jawab membayar pajak.

Contoh . Sebuah organisasi Rusia telah menandatangani perjanjian komisi dengan organisasi asing yang tidak terdaftar PPN atas penyediaannya peralatan Rumah Tangga. Remunerasi perantara akan sebesar 15% dari pendapatan kotor, termasuk PPN.
Pada kuartal kedua 2011, organisasi (perantara) menjual barang di Federasi Rusia sejumlah 354.000 rubel, termasuk PPN - 54.000 rubel. Dengan demikian, jumlahnya 54.000 rubel. harus dibayar ke anggaran oleh organisasi perantara.
Jumlah remunerasi akan setara dengan 35.400 rubel. Dengan demikian, jumlah utang perantara kepada organisasi asing akan berjumlah 246.000 rubel. (354.000 - 54.000 - 35.400).

Meskipun agen pajak perantara tidak mempunyai kesempatan untuk mengembalikan sejumlah PPN, namun ia tidak dibebaskan dari kewajiban menyampaikan SPT. Pernyataan tersebut disampaikan oleh agen pajak selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir. Harus diserahkan ke kantor pajak tempat pendaftaran pajak.
3) Agen pajak yang menyewakan barang milik negara.
Properti negara mencakup properti federal, entitas konstituen Federasi Rusia, dan kota. Norma-norma ini diatur oleh Art. 161 Kode Pajak Federasi Rusia.
Penyewa barang milik negara dapat berupa organisasi dan pengusaha perorangan yang menyewakan barang milik negara yang disediakan oleh badan pemerintah. Pada saat yang sama, tidak hanya organisasi Rusia tetapi juga organisasi asing yang dapat menyewakan properti milik negara. Perlu juga dicatat bahwa agen pajak mungkin bukan pembayar pajak pertambahan nilai (menggunakan rezim pajak khusus atau mendapatkan pembebasan PPN).
Dasar pengenaan pajak untuk penjualan jasa penyediaan properti untuk disewakan oleh otoritas negara adalah jumlah sewa, termasuk pajak. Berbeda dengan kegiatan agen pajak sebelumnya, hanya tarif 18% yang diterapkan pada sewa barang milik negara. Tarif 10% tidak berlaku. Oleh karena itu, jumlah pajak dihitung sebagai rasio persentase pajak ke basis pajak diambil 100 dan dinaikkan dengan tarif pajak.

Contoh . Organisasi mengadakan perjanjian dengan pemerintah daerah untuk menyewa tempat. Biaya sewa adalah 11.800 rubel. mengingat PPN. Dalam hal ini, biaya sewa akan menjadi dasar pengenaan pajak untuk menghitung pajak. Mari kita hitung besarnya pajak pertambahan nilai:
14 160 x 18/118 = 2160 gosok.

Pajak dibayarkan ke anggaran secara penuh oleh agen pajak dari dana yang ditransfer ke lessor. Pembayaran dilakukan selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir, yaitu. untuk periode di mana sewa dialihkan.
Jika kondisi umum terpenuhi, jumlah PPN yang dipotong dari sewa akan dipotong atau diatribusikan ke sumber pertanggungan yang sesuai. Kesulitan dalam memperoleh kompensasi cukup sering muncul, karena properti yang disewa adalah milik otoritas negara bagian atau kota, yang tidak selalu menerbitkan faktur.
Otoritas pajak tidak menolak pemotongan tersebut, karena dalam hal ini mereka berpegang pada pendapat mereka (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk kota Moskow tertanggal 15 November 2004 N 24-11/73835, UMTS Rusia untuk kota tersebut Moskow tanggal 26 Desember 2003 N 24-11/72147) . Dalam hal penyewaan barang milik negara, penyewa harus menerbitkan sendiri fakturnya dalam satu rangkap, dan membuat catatan “Penyewaan barang milik negara” di dalamnya. Seperti yang diharapkan, faktur didaftarkan dalam buku penjualan pada saat transfer aktual sewa dan PPN ke anggaran. Sedangkan untuk buku pembelian, invoice yang dicatat di dalamnya hanya sebagian dari harga sewa. Hal ini disebabkan agen pajak akan mencerminkan jumlah tersebut sebagai bagian dari beban periode pelaporan ketika menghitung pajak penghasilan. Selain itu, menurut Tata Tertib pencatatan faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian, dan buku penjualan, pada saat menghitung pajak pertambahan nilai, semua faktur harus dicatat dalam buku penjualan pada saat timbul kewajiban menghitung PPN. Aturan ini juga berlaku bagi agen pajak.
Pendapat fiskus ini mempunyai pendapat yang bertentangan dengan pengadilan. Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan bahwa wajib pajak tidak wajib menerbitkan faktur untuk dirinya sendiri. Karena faktur bukan satu-satunya dokumen yang menjadi dasar pemotongan yang diberikan kepada wajib pajak, maka wajib pajak dapat menggunakan dokumen lain yang mengkonfirmasi pembayaran pajak pertambahan nilai (Penetapan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal Oktober 2 Tahun 2003 N 384-O).
Agen pajak juga tidak mengelak dari kewajiban mengajukan pengembalian. Disampaikan di tempat pendaftaran agen pajak selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir.
Izinkan kami mengingatkan Anda sekali lagi bahwa dalam menyewakan barang milik negara, dasar pengenaan pajaknya ditentukan sebagai besaran sewa termasuk pajak. Basis pajak ditentukan oleh agen pajak secara terpisah untuk setiap properti yang disewa. Agen pajak diharuskan menghitung dan membayar pajak ke anggaran, sambil memotongnya dari jumlah yang ditransfer ke lessor. Dengan demikian, penyewa properti federal diakui sebagai agen pajak jika properti ini diberikan kepada mereka oleh otoritas dan manajemen negara. Dengan kata lain, Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia hanya mengatur hubungan yang dibuat antara otoritas negara dan penyewa (organisasi atau individu). Standar ini tidak mengatur hubungan lainnya.
Telah disebutkan sebelumnya bahwa organisasi dan pengusaha perorangan dapat menjadi pembayar PPN atau tidak. Semuanya jelas dengan pembayar PPN. Bagaimana dengan organisasi yang bukan pembayar PPN?
Menurut paragraf 5 Seni. 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi dan pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak dibebaskan dari pelaksanaan tugas agen pajak. Dengan demikian, penyewa properti negara (properti entitas konstituen Federasi Rusia dan properti kota) yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan diakui sebagai agen pajak untuk PPN.
Jika peserta dalam hubungan dengan badan-badan pemerintah adalah suatu organisasi atau pengusaha perorangan yang merupakan pembayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, maka menurut ayat 3 Seni. 161 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ia tidak dibebaskan dari tugas agen pajak. Ingatlah bahwa organisasi yang menerapkan sistem perpajakan dalam bentuk pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, sesuai dengan ayat 4 Seni. 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia bukan pembayar pajak pertambahan nilai. Namun, aturan ini tidak membebaskan organisasi tersebut dari tugas agen pajak, dan oleh karena itu penyewa barang milik negara yang membayar UTII diakui sebagai agen pajak untuk PPN.
4) Agen pajak yang membeli barang milik negara yang bukan peruntukannya organisasi pemerintah.
Agen pajak dalam hal ini dapat berupa pengusaha perorangan dan organisasi yang membeli properti. Selain itu, organisasi dan pengusaha perorangan ini dapat bertindak sebagai pembayar PPN, atau mungkin bukan pembayar PPN. Dengan demikian, pengusaha perorangan dan organisasi yang berlokasi di Federasi Rusia dapat memperoleh properti negara dan bertindak sebagai agen pajak. sistem umum perpajakan, sistem perpajakan yang disederhanakan, sistem perpajakan berupa pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, serta sistem perpajakan berupa pajak tunggal pertanian.
Untuk menghitung besarnya PPN, perlu ditentukan dasar pengenaan pajak yang sesuai dengan jumlah penghasilan dari penjualan harta tersebut, dengan memperhitungkan pajak. Basis pajak ditentukan secara terpisah untuk setiap transaksi.
Tarif pajak dalam hal penjualan barang milik negara adalah 18% atau 10%, tergantung pada jenis propertinya. Karena dasar pengenaan pajak mencakup jumlah pajak, maka penghitungannya dilakukan sebagai persentase tarif pajak terhadap dasar pengenaan pajak, diambil 100, ditambah dengan tarif pajak yang bersangkutan. Jadi, jika perpajakan dilakukan dengan tarif 10%, maka besarnya pajak dihitung dengan urutan sebagai berikut:

Jumlah pajak = Dasar pajak x 10/110.

Apabila perpajakan dilakukan dengan tarif 18%, maka perhitungan besarnya pajak adalah sebagai berikut:

Jumlah pajak = Dasar pajak x 18/118.

Prosedur dan batas waktu pembayaran pajak pertambahan nilai tidak ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia, namun demikian, kewajiban untuk membayarnya sebagai akibat dari perolehan properti negara yang tidak ditugaskan kepada organisasi negara berada pada agen pajak, atau, dengan kata lain, dengan pembeli.
Hak untuk menerima pengurangan pajak atas transaksi-transaksi tersebut hanya dimiliki oleh agen pajak yang merupakan pembayar pajak pertambahan nilai dan oleh karena itu memenuhi tugasnya sebagai wajib pajak. Syarat lain untuk menggunakan pengurangan pajak - perolehan barang milik negara - terkait dengan pelaksanaan transaksi yang diakui sebagai objek perpajakan (misalnya, penjualan kembali properti).
Agen pajak harus menyampaikan pernyataan kepada fiskus di tempat pendaftarannya selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah berakhirnya masa pajak. Operasi ini (pembelian barang milik negara yang tidak diberikan kepada organisasi negara) memiliki kekhasan tersendiri dalam pengisian SPT PPN. Apabila wajib pajak hanya menjalankan fungsi agen pajak selama masa pajak, maka ia mengisi halaman judul dan bagian. 2 deklarasi. Jika wajib pajak selama masa pajak hanya melakukan transaksi yang tidak dikenakan pajak (Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia) dan menjalankan fungsi agen pajak, maka ia mengisi halaman judul, bagian. 2 dan 9 deklarasi (saat mengisi bagian 1 deklarasi, dalam hal ini ditambahkan tanda hubung).
Jika fungsi agen pajak dilakukan oleh organisasi dan pengusaha perorangan yang bukan wajib pajak PPN sehubungan dengan peralihan ke Pajak Pertanian Terpadu, ke sistem perpajakan yang disederhanakan, serta ke UTII, maka halaman judul dan bagian. 2 deklarasi (jika tidak ada indikator untuk mengisi bagian 1 deklarasi, tanda hubung ditempatkan pada baris bagian yang ditentukan).
Fungsi agen pajak dapat dilakukan oleh organisasi asing yang terdaftar di otoritas pajak dan memiliki beberapa divisi di wilayah Federasi Rusia. Dalam hal ini, saat mengisi SPT PPN, isi bagiannya. 2 dari deklarasi dan dimasukkan dalam deklarasi yang diserahkan oleh cabang organisasi asing yang berwenang membayar pajak secara umum untuk operasi semua cabang yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia.
5) Agen pajak yang melakukan transaksi penjualan properti khusus.
Golongan harta benda khusus dalam hal ini meliputi harta sitaan, harta gerak yang tidak mempunyai pemilik, harta sitaan yang diubah menjadi milik negara, harta benda yang dijual berdasarkan putusan pengadilan, dan barang-barang berharga yang dialihkan kepada negara melalui hak waris. Pada gilirannya, Dana Properti Federal Rusia dapat menarik organisasi untuk menjual properti tersebut. Seleksi dilakukan secara kompetitif, yang dapat diikuti oleh badan hukum. Penjualan properti dilakukan berdasarkan perjanjian keagenan. Organisasi yang dipilih berwenang untuk menjual properti yang memiliki status khusus, dan oleh karena itu, merupakan agen pajak untuk transaksi ini. Tata cara penghitungan dan pembayaran PPN oleh agen pajak yang berwenang menjual properti yang berstatus khusus diatur dalam ayat 4 Seni. 161, paragraf 3 Seni. 164, paragraf 1, pasal. 168, paragraf 4, pasal. 173 Kode Pajak Federasi Rusia.
Prosedur ini tidak termasuk kasus-kasus dimana harta milik seseorang yang bukan suatu pribadi dapat dijual. pengusaha perorangan, yaitu tidak terdaftar sesuai dengan prosedur yang ditetapkan. Hal ini disebabkan karena orang pribadi bukan merupakan pembayar pajak pertambahan nilai. Oleh karena itu, organisasi yang menjual properti individu tidak akan menjadi agen pajak dan, karenanya, tidak akan menghitung dan mentransfer pajak ke anggaran.
Saat menghitung pajak, basis pajak ditentukan, yang menurut Art. 40 Kode Pajak Federasi Rusia, ditentukan berdasarkan harga properti yang dijual. Untuk barang kena cukai, harga jual untuk penghitungan dasar pengenaan pajak sudah termasuk besarnya pajak cukai.
Tarif pajak atas penjualan properti dengan status khusus adalah 18%. Besarnya pajak akan dihitung dengan mengalikan dasar pengenaan pajak dengan tarif pajak yang berlaku.
Jumlah pajak yang terutang ke anggaran ditentukan dan dibayar penuh oleh agen pajak dari dana yang diterima dari penjualan properti tersebut. Jumlah PPN yang dipotong ditransfer ke anggaran dalam batas waktu yang sama yang ditetapkan untuk pembayaran PPN oleh Wajib Pajak (selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir).
Artinya, PPN yang masih harus dibayar dan dipotong harus ditransfer ke anggaran selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak di mana properti itu dijual dan jumlah PPN yang sebenarnya dipotong.
Perlu dicatat bahwa agen pajak tidak berhak menerapkan pengurangan pajak atas properti yang dijual. Namun agen pajak wajib menyampaikan pernyataan menurut tata cara yang telah ditetapkan, yaitu selambat-lambatnya 20 hari setelah berakhirnya masa pajak.