Будь-який представник персоналу може бути тимчасово непрацездатним внаслідок захворювання або догляду за нездоровим членом сім'ї. У цей період, оформлений спеціальним документом – листком непрацездатності – співробітник не виконує свої безпосередні обов'язки, але все ж таки отримує гроші у визначених законом розмірах.

• Чи потрібно утримувати із цих коштів ПДФО?
• Як це відображається у бухгалтерських документах підприємства?
• З яких саме засобів формується цей податковий платіж?

Дізнаєтесь зі статті.

Що кажуть МОЗ та Податковий Кодекс РФ

Законодавче регулювання питань компенсації з приводу перебування на лікарняному відбувається у двох напрямках.

1. Питання, що стосуються виписки документа про тимчасову непрацездатність та надання його до кадрового відділу підприємства для отримання законних виплат здійснюються згідно з наказом Міністерства охорони здоров'я РФ №1345 від 21 грудня 2012 року.
2. Питання, пов'язані з оподаткуванням при виплаті компенсацій з непрацездатності працівників, вирішуються відповідно до норм ст. 217 таки Податкового Кодексу РФ.

У тексті Податкового кодексу чітко прописана норма оподаткування тимчасово непрацездатних співробітників, які отримують компенсаційні виплати: з усіх сум, отриманих як такі, мають бути утримані передбачені законодавством податки (п. 1 ст. 217 НК РФ). Причина такого рішення полягає в тому, що компенсація тимчасової неможливості працювати, на відміну від інших державних виплат, прирівнюється до заробітної плати.

ВИКЛЮЧЕННЯ!Оподаткуванню не буде схильний лише один тип лікарняного листа– виданий у зв'язку з вагітністю та пологами або з усиновленням дитини.

Чиї суми підлягають оподаткуванню

за загальному правилукошти на оплату лікарняного, який пред'явив його співробітнику, беруться із двох джерел:

• перші три дні непрацездатності оплачуються за рахунок роботодавця;
• решту терміну лікарняного фінансово компенсує фонд обов'язкового медичного страхування.

У передбаченому законом порядку бухгалтерія нараховує працівнику належну до виплати суму, що складається з грошей роботодавця та ФФОМС. Перш ніж виписати суму до нарахування на руки, податковий агент, тобто роботодавець, відмінює від цієї суми належні 13% прибуткового податку.

Після цього роботодавцем до Фонду медичного страхування подається заява про відшкодування виплати коштів за лікарняним листом, для чого передбачено спеціальну форму 4-ФСС.

Прямі виплати лікарняних в окремих регіонах

З 2012 року в деяких областях Російської Федерації діє пілотний проект, згідно з яким можна уникнути переадресації грошових коштів, виплачуючи «соцстрахівську» частину грошей працівникові безпосередньо, а чи не через роботодавця. Він діє виходячи з постанови Уряди РФ від 21.04.2011 р. № 294. Мета даного проекту:

• більш ефективний розподіл грошей із бюджету;
• захист інтересів працівників від можливих зловживань роботодавця;
• уникнення шахрайства;
• максимальне виключення помилкових розрахунків.

Перелік регіонів, що беруть участь у пілотному проекті, наведено на офіційному сайті Фонду соціального страхування.

Оподаткування «прямих» виплат із непрацездатності відбувається з деякими нюансами:

• перші три дні лікарняного оплачує роботодавець, відповідно, утримуючи ПДФО із компенсації лише за ці дні непрацездатності;
• решта часу хвороби або догляду за членом сім'ї компенсує ФСС, виступаючи податковим агентомпо відношенню до співробітника, який отримує виплати, тобто перераховуючи передбачені законом 13% до податкових органів до того, як кошти будуть виплачені.

Як розрахувати суму ПДФО з лікарняного

Отже, за коштами, виплаченими в рахунок будь-якого лікарняного листа, крім вагітності, необхідно утримати ПДФО в звичайному порядку, так само, як це відбувається при нарахуванні заробітної плати. Ставка прибуткового податку у 2017 році не змінилася і, як і раніше, становить звичні підприємцям та працівникам 13%. Принцип розрахунку також залишається тим самим.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Крім прибуткового податку, з доходів громадян, які працюють у рамках трудового договору, утримуються внески соціального страхування: до ПФР, ФФОМЗ. «Лікарняних» виплат утримання соцвнесків не стосується.

Приклад розрахунку ПДФО з компенсації тимчасової непрацездатності

Співробітниця ТОВ «Лорелея» Наталія Леванєвська потрапила до лікарні у зв'язку з гострим апендицитом та перебувала на лікуванні протягом 14 днів. Середньоденний заробіток М. Леванєвської, обчислений бухгалтером, становить 1456 тис. руб. у міс. Таким чином, на підставі даних листка непрацездатності, наданого співробітницею, їй належить компенсація в сумі 14 х 1456 = 20384 руб. Ці гроші їй нараховані разом із заробітною платоюза цей місяць. Організація повинна утримати з цієї суми ПДФО, розмір якого складе 20384 х 13% = 2649 руб. 92 коп. Таким чином, до виплати за листком непрацездатності для Н. Леванєвської призначена сума 20384 - 2650 = 17734 рубля.

Якби ТОВ «Лорелея» належало до юрисдикції одного з «пілотних» регіонів, наприклад Ярославської області, розрахунок виглядав би трохи інакше. За рахунок коштів ТОВ «Лорелея» одужала співробітниця отримала компенсацію лише за перші три дні хвороби, тобто 1456 х 3 = 4395 руб. ПДФО підприємство утримає лише з цих коштів: 4395 х 13% = 571 руб. Таким чином, на додаток до заробітної плати Н. Леванєвська отримає 4395 - 571 = 3824 рубля.

Решту коштів (за 11 днів непрацездатності) їй перерахує ФСС, він же виступить і податковим агентом з прибуткового податку з них.

11 х 1456 = 16016 руб. - Повна сума, належна по лікарняному листку.

16016 х 13% = 2082 руб. - Розмір ПДФО.

16016 - 2082 = 13934 руб. - До видачі Н. Леванєвської.

При цьому роботодавець не відповідає за перерахування податкових коштівза адресою, тобто в ІНФС, його повноваження та обов'язки обмежуються лише сумою в 571 руб. за перші три неробочі дні.

Терміни перерахування ПДФО по лікарняному

Аж до недавнього часу (до початку 2016 року) платити податок на прибутокслід у визначені терміни:

• до дня, коли кошти буде перераховано на рахунок особи, яка надала лікарняний листок;
• у деяких ситуаціях (наприклад, коли гроші виплачуються з виручки) – пізніше дня, наступного після отримання доходу.

2 травня 2015 року було ухвалено Федеральний Закон № 113, який змінив цей порядок. Тепер перерахування ПДФОне прив'язаний до дня фактичних виплат, значення мають календарні дати. Фіскальні органи повинні отримати податковий платіж з ПДФО до кінця місяця, в який було здійснено виплату компенсації (ст. 226 НК РФ).

Особливості відображення інформації у довідці ПДФО-2

Наразі (у 2017 році) діє форма довідки про доходи фізосіб, яку затвердив наказ ФНП № ММВ-7-11/485 від 30.10.2015 р. Незважаючи на те, що найчастіше «лікарняна» компенсація виплачується одночасно із заробітною платою, у документації будуть вказані різні цифри:

• для зарплати (графа під кодом 2000) – останній день місяця її нарахування;
• для компенсації (графа під кодом 2300) день її нарахування.

Наприклад, у жовтні 2016 року працівник хворів на 5 днів, з 25 по 29 жовтня. Частину зарплати за жовтень разом із посібником через хворобу йому виплатили 10 листопада. У довідці ПДФОбудуть значитися 2 різні дати, тому що дохід із зарплати законодавчо вважається отриманим у листопаді, а дохід за лікарняним листом – у жовтні, хоча гроші на руки прийдуть одного і того ж дня.

Бухгалтерські проводки

Кошти організації, що становлять допомогу по лікарняному, нараховуються за дебетом 20 «Основне виробництво», кредитом 70 «Розрахунок з персоналом з праці». За рахунок коштів ФСС гроші призначаються за дебетом 69-1 «Розрахунки з ФСС», кредит 70. Утримання ПДФО проводиться за дебетом 70, кредитом 68 «Розрахунки з податків та зборів». І, зрештою, виплата допомоги на руки вже без суми податку йде за дебетом 70, кредитом 50 «Каса».

Державні допомоги, що виплачуються фізичним особам, у загальному випадку не оподатковуються прибутковим податком, однак для допомоги з тимчасової непрацездатності та догляду за хворою дитиною зроблено виняток (стаття 217 (1) НК РФ). Іншими словами - ПДФО з лікарняного листа у 2018 році треба утримувати та перераховувати до бюджету.

Кому і за чий рахунок виплачується лікарняний

Згідно зі статтею 2 закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ допомога з тимчасової непрацездатності виплачується в обов'язковому порядку лише працівникам, прийнятим за . Чи оподатковується лікарняний лист ПДФОу разі виплат виконавцям, які надають послуги у межах ? Ні, тому що ці особи не можуть претендувати на отримання компенсації через хворобу від роботодавця та ФСС, відповідно, і утримання податку не відбувається через відсутність податкової бази.

Допомога за перші три дні хвороби найманого працівника виплачується рахунок коштів роботодавця, інші дні до відновлення працездатності чи встановлення інвалідності - рахунок Фонду соціального страхування. Страхові внескина суму допомоги не нараховуються. Роботодавець має нарахувати гроші протягом 10 днів з дати пред'явлення листка непрацездатності, а перерахувати їх разом із виплатою найближчої зарплати.

Перерахування ПДФО з лікарняного листа у 2018 році

При виплаті хвороби роботодавець виступає податковим агентом, тобто. повинен утримати прибутковий податок та перерахувати його до бюджету. Ставка з ПДФО у 2018 році при виплаті лікарняного не змінювалася та встановлена ​​на рівні 13%.

Що стосується податкової бази для розрахунку ПДФО, то вона залежить від того, чи бере участь ваш регіон у пілотному проекті ФСС. У випадку прибутковий податок утримується з усієї виплати, без поділу її на ту частину, що виплачує роботодавець і ту, яку доплачує соцстрах.

Приклад: Працівниця ТОВ "Вега" Алексєєва Н.А. перебувала на лікуванні у лікарні 10 днів. З листка непрацездатності бухгалтер розрахував хворий допомогу у вигляді 12780 рублів. З них три дні були оплачені за рахунок коштів організації (1278 * 3 = 3834 рубля), а ще 7 днів - за рахунок ФСС (1278 * 7 = 8946 рублів). Враховуючи, що всю суму було сплачено суспільством разом із зарплатою, ПДФО як податковий агент утримує організація. Розрахуємо прибутковий за допомогою: 12780 * 13% = 1661,4 рублів. На руки Алексєєва отримає 12780 – 1661,4 = 11118,6 рублів.

ПДФО з лікарняних: пілотний проект ФСС

У вищезазначеному прикладі роботодавець утримував податок з усіх доходів, у тому числі тієї частини, яка виплачується за рахунок фонду соцстраху. У випадку ФСС відшкодовує цю суму після подання роботодавцем заяви про відшкодування заборгованості за даними форми 4-ФСС.

З 2012 року Фонд соціального страхування запустив пілотний проект «Прямі виплати», в рамках якого та частина, яку потрібно виплачувати із коштів соцстраху, направляється працівникові безпосередньо. Мета проекту – ефективне використання бюджетних коштів, захист інтересів працівників від недобросовісних роботодавців, які затримують або не виплачують допомогу, скорочення випадків страхового шахрайства, зменшення помилок під час розрахунків.

Відповідно до постанови Уряду РФ від 21 квітня 2011 р. № 294 у реалізації пілотного проекту беруть участь такі регіони:

Чи утримується ПДФО з лікарняного листа під час пілотного проекту? Так, звичайно, але в особливому порядку:

1. Роботодавець оплачує із власних коштів лише три дні через хворобу та утримує ПДФО лише з цієї суми;
2. Починаючи з 4-го дня хвороби допомога перераховується за рахунок ФСС, він же виступає податковим агентом за цією сумою.

Якщо повернутись до нашого прикладу, то бухгалтер ТОВ «Вега» утримає прибутковий тільки з суми, яка була сплачена за рахунок коштів організації (1278*3=3834 рубля). Прибутковий податок становитиме 3834 * 13% = 498,42 рубля, але в руки працівниця отримає 3335,58 рубля. Решту грошей їй безпосередньо перерахує ФСС.

Податковим агентом по сумі, що перераховується із засобів соцстраху, в даному випадку виступає сам фонд. Роботодавець не несе відповідальності за утримання та перерахування прибуткового податку до бюджету з цієї частини доходів.

Коли перераховувати прибутковий податок із лікарняного

Коли перераховувати ПДФО з лікарняного листа у 2018 році? До 1 січня 2016 року строки сплати прибуткового податку з доходів працівника були такі:

• не пізніше дня отримання в банку готівки або перерахування на рахунок фізичної особи;
• в інших випадках (наприклад, при виплаті доходів із виручки) - не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання доходів.

Законом від 2 травня 2015 р. N 113-ФЗ цей порядок було змінено, і з 1 січня 2016 року перераховувати ПДФО з лікарняного та відпускних необхідно не пізніше останнього числа місяця, в якому виплачувались такі доходи (стаття 226(6) ПК РФ).

Не хочете відчувати труднощів у веденні бухгалтерського та податкового обліку? Відкрийте розрахунковий рахунок у банку Тінькофф та отримайте онлайн-бухгалтерію безкоштовно.

ПДФО з лікарняного у довідці 2-ПДФО

У 2018 році діє форма довідки про доходи фізичних осіб, затверджена наказом ФНП від 17 січня 2018 р. № ММВ-7-11/ [email protected]Код для виплати за тимчасовою непрацездатністю не змінився, тому на сторінці довідки треба вказувати код 2300. До цієї категорії відносять лише виплату за лікарняним листом, тому що виплати у зв'язку з вагітністю та пологами прибутковим податком не оподатковуються.

Зверніть увагу, що хоча допомога виплачується того ж дня, що й найближча наступна зарплата, але дати отримання цих двох видів доходів різняться:

• датою отримання доходу у вигляді заробітної плати визнається останній день місяця, за який вона нараховувалась;
• датою отримання доходу період хвороби є день виплати працівнику.

Наприклад, у серпні 2018 року працівникові було нараховано зарплату та допомогу за період непрацездатності цього ж місяця, а 5 вересня їх було виплачено. Місяцем отримання доходу у вигляді зарплати (код 2000) у довідці буде серпень, а лікарняного (код 2300) – вересень, хоча обидві суми було виплачено одночасно.

Якщо ваш працівник захворів, то за період тимчасової непрацездатності ви повинні виплатити йому допомогу на підставі представленого ним лікарняного листа (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2,). У загальному випадку перші 3 дні хвороби з періоду непрацездатності працівника оплачуються за рахунок коштів роботодавця, решта днів - за рахунок коштів ФСС (ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Допомога має бути призначена працівникові протягом 10 календарних днів з дати пред'явлення лікарняного роботодавцю, а перерахована до найближчого після призначення допомоги день виплати зарплати, встановлений у роботодавця (ч. 1 ст. 15 , ч. 8 ст. 13 Закону від 29.12.2008) 255-ФЗ).

Лікарняний оподатковується ПДФО

Допомога з тимчасової непрацездатності виключено зі списку неоподатковуваних державних посібників, встановлених чинним законодавством (п. 1 ст. 217 НК РФ). Тобто з усієї оплати лікарняного листа утримується ПДФО безпосередньо при її виплаті працівникові (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). А перерахувати податок до бюджету потрібно пізніше останнього числа місяця, у якому працівнику виплачено допомогу з тимчасової непрацездатності (п.6 ст.226 НК РФ).

Чи нараховується ПДФО на лікарняний виконавець з ДПД

Захворілим особам, з якими у вас укладено цивільно-правові договори (надання послуг, виконання робіт), сплачувати лікарняний ви не повинні (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 13 Закону від 29.12.2006 № 255- ФЗ). Адже і внески на ВНіМ із виплат таким виконавцям платити не треба (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Відповідно, питання, чи утримується ПДФО з лікарняного у такому разі, знімається автоматично.

ПДФО з лікарняних у 2019 році

Суми, що виплачуються за лікарняним листом, оподатковуються ПДФО у 2019 році у тому ж порядку, що й у 2018 році.

ПДФО з лікарняних: пілотний проект

Сьогодні в деяких суб'єктах РФ діє пілотний проект ФСС, відповідно до якого роботодавець виплачує допомогу лише за три перші дні хвороби, а допомогу за період починаючи з 4 дня працівники отримують безпосередньо з ФСС, а (пп. 1, 6 Положення, затв. Постановою Уряди від 21.04.2011 № 294). Саме з «триденного» посібника роботодавцю і треба утримати ПДФО.

Лікарняний у 6-ПДФО

Лікарняні посібники відображаються у 6-ПДФО у розділах 1 та 2 у періоді їх виплати працівникам. При цьому, якщо лікарняні виплачені в останньому місяці кварталу та останній день цього місяця випадає на вихідний, то до 6-ПДФО цього кварталу лікарняні потраплять лише до розділу 1, а до розділу 2 - вже у наступному кварталі (Лист ФНП від 13.03.2017 N БС-4-11/ [email protected]). Наприклад, інформація про виплачені у березні 2019 року лікарняних посібниківпотрапить до розділу 1 6-ПДФО за I квартал, а до розділу 2 - за півріччя.

ПДФО з лікарняного у довідці 2-ПДФО

Суми виплачених працівникові допомоги з тимчасової непрацездатності відображаються у довідці за формою 2-ПДФО (

Чи береться прибутковий податок із лікарняного листа у 2016 році? Цим, а також іншими питаннями, що стосуються періодів тимчасової непрацездатності, часто задаються працівники, змушені через хворобу залишитися вдома. Якими податками оподатковується лікарняний листок та як правильно розраховується, потрібно розбиратися.

Навіщо потрібен лікарняний?

Бланк тимчасової непрацездатності заповнюється лікувальним закладом, куди звернувся хворий. Його отримання – це гарантія виплати компенсації за період, коли працівник був відсутній для підприємства через хворобу. Також закінчений лікарняний лист підтверджує факт одужання співробітника, внаслідок чого він може знову вийти на роботу.

За видачею кожного листка непрацездатності здійснюється найсуворіший контроль. Отримати його можна лише у спеціалізованій лікувальній установі, яка має право на виписку подібних документів.

Слід пам'ятати, що листок через хворобу не зможуть видати:

Профілактори та санаторії;
спеціалізовані станції, що займаються переливанням крові;
установи, які здійснюють судово-медичну експертизу;
лікарі та фельдшери швидкої допомоги;
співробітники профілактичних центрів та медицини катастроф;
працівники приймальних відділень міських лікарень

Як оплачується та оподатковується лист непрацездатності?

Листок тимчасової непрацездатності, пред'явлений роботодавцю і який не містить позначок про порушення, повинен оплачуватись за весь період відсутності на підприємстві через будь-яке захворювання. Залежно від стажу працівник отримає 60, 80 або 100 відсотків від розрахованого середньоденного доходу за кожен день хвороби.

Згідно податкового кодексу, компенсація, отримана за період тимчасової непрацездатності, вважається доходом працівника, який обов'язково оподатковується прибутковим податком. Також оподаткуванню ПДФОпідлягають лікарняні, видані для догляду за дітьми. Єдиним винятком вважається листок у зв'язку з вагітністю та народженням дитини. Він не оподатковується жодними податками та виплачується завжди у 100% розмірі від середнього доходу працівника.

Обкладення лікарняного ПДФО у 2016 році

Законодавство нашої країни щодо листків непрацездатності цього року не зазнало жодних змін. Лікарняний завжди оподатковується ПДФО за ставкою 13%. Три дні захворювання оплачуються за рахунок підприємства, решта за рахунок ФСС. Якщо листок виданий по догляду за дітьми, що хворіють, його повністю компенсує виконавчий орган ФСС.