З 1 січня 2019 року звільнили від оподаткування рухоме майно. Через зміни варто скоригувати облік основних засобів, щоб швидше порахувати податки. Основні кошти у бухгалтерському та податковому обліку враховуються за різними правилами. Про те, як врахувати придбання та вибуття, коректно включити вартість основних засобів у витрати читайте у цій статті.

Облік основних засобів у 2019 році: зміни

Для визначення терміну корисного використанняу 2019 році необхідно орієнтуватися на Класифікатор, затверджений постановою Уряду від 01.01.2002 № 1. У 2018 році бухгалтери почали застосовувати оновлену Класифікацію основних засобів (постанова Уряду від 28.04.2018 № 526). Вона стала ще докладніше. З'явилися коригування в амортизаційних групах з другої до десятої.

Поправки не вплинуть на правила амортизації основних засобів, якщо їх придбали та почали використовувати до 2018 року. Мінфін роз'яснював, що оновлення класифікаторів не є причиною, щоб змінювати термін корисного використання та переводити активи з однієї групи в іншу (лист від 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

Нові активи слід списувати з урахуванням змін. Якщо основний засіб (або ОС) використовуєте після 1 січня 2018 року, перевірте, чи правильно визначили норму амортизації.

Приміром, до другої групи до підрозділу «Машини та обладнання» чиновники додали обладнання фонтанне та газліфтне. Тепер це майно з терміном використання понад два і три роки. До такого ж підрозділу дев'ятої групи включили понтони та причали. Тут термін корисного використання буде понад 25 років та до 30 років. У групах з третьої по десяту змінили підрозділи «Споруди та передавальні пристрої» (див. таблицю).

НК РФ прямо передбачає, що термін корисного використання встановлюється згідно з Класифікацією. У законодавстві щодо бухобліку аналогічних норм тепер немає.

Бухгалтер повинен встановити тривалість експлуатації самостійно, керуючись загальними принципами, що пред'являються до облікової політикизокрема, принципом обачності. Наприклад, під час встановлення терміну корисного використання комп'ютерів бухгалтер зможе встановити його рівним 10 років. Це занадто багато. Комп'ютер може стільки прослужити, але ділова практика, швидкість, з якою оновлюються технології та забезпечення, а також терміни гарантійних зобов'язань на техніку, не дозволяє впевнено припустити, що організація користуватиметься ним так довго. Отже, під час встановлення такого терміну бухгалтер спотворює фінансовий результаторганізації у бік збільшення, що є неприпустимим.

Отже, бухгалтер має два можливі варіанти встановлення терміну корисного використання:

1. Самостійне визначення (наприклад, разом зі службою головного інженера або, виходячи з технічної документації);
2. Визначення відповідно до Класифікатора.

У будь-якому разі спосіб визначення треба відобразити в обліковій політиці.

Облікову політику на 2019 рік потрібно переробити через поправки в бухобліку та податки. У 2019 році поменшало можливостей зблизити НУ з БО. Натомість є причина позбутися зайвих субрахунків. УНП склала топ-лист завдань з роботи з обліковою політикоюта підготувала рекомендації, які спростять роботу. Швидко скласти облікову політику на 2019 рік ви можете у сервісі УНП siup.сайт.

Неважко припустити, що організації віддадуть перевагу Класифікатору. До того ж самостійне визначення може викликати претензії у податківців, оскільки тривалість служби прямо впливає, наприклад, суму податку на майно.

З 1 січня 2019 року звільнили від оподаткування рухоме майно (Федеральний закон від 03.08.2018 р. № 302-ФЗ). Через зміни варто скоригувати облік основних засобів, щоб швидше порахувати податки. Відкрийте субрахунки до рахунку 01 "Основні кошти". Один – для рухомого майна, інший – щоб збирати дані про нерухомість, яка обкладається податком на майно за середньорічною вартістю. Якщо компанія має об'єкти, за які податок розраховують з кадастрової вартостіїх варто виділити в окрему групу для врахування.

Підготовлено, але поки не введено в роботу федеральний стандарт бухобліку "Основні засоби". Стандарт побудований на базі МСФЗ. Визначати терміни корисного використання, нараховувати амортизацію будемо по-новому.

Облік операцій з придбання основних засобів у бухгалтерському обліку у 2019 році

Як діяти, якщо виявили, що компанія використовує майно, але не враховує його

Основні фонди зазвичай набувають шляхом:

• покупки;
• споруди чи виробництва власними силами;
• внесення до статутного капіталу організації;
• отримання за договором відступного чи новації;
• отримання внаслідок реалізації права на заставу;
• придбання внаслідок укладання договору лізингу.

Об'єкти враховують за первісною вартістю (або ПС). У бухгалтерському та податковому обліку їх ПС формується практично однаково. Порядок визначення первісної вартості залежить від способу надходження об'єкта операційної системи на баланс (див. таблицю).

Правила формування ПС для цілей бухгалтерського облікурегламентуються п. 8 ПБО 6/01, а з метою податкового – п. 1 ст. 257 НК РФ.

Порядок формування первісної вартості у БО та НУ

Способи включення вартості основних засобів до витрат у бухгалтерському та податковому обліку

Основні кошти переносять свою вартість на витрати декількома способами:

1. Безпосередньо, включаючи вартість витрат поточного періоду;
2. Шляхом нарахування амортизаційної премії;
3. Шляхом нарахування амортизації.

Перший спосіб годиться тільки недорогих об'єктів цінність яких у межах ліміту, встановленого законодавством (100 тис. для податкового та 40 тис. рублів для бухобліку).

У НУ частину первісної вартості об'єктів можна врахувати одноразово, застосувавши амортизаційну премію . У бухгалтерському таке право не передбачено, тому організації доведеться відображати зобов'язання у сумі амортизаційної премії.

Премія не застосовується, якщо об'єкти не підлягають амортизації (наприклад, земля), отримані безоплатно, є предметом лізингу або якщо виключаються зі складу майна, що амортизується, через переведення на консервацію на термін понад 3 місяці, передачі у безоплатне користування або реконструкцію строком більше 12 місяців (За умови, що об'єкти під час реконструкції не експлуатуються).

Амортизаційні відрахування як спосіб перенесення вартості основних засобів у витрати

Способи нарахування амортизації

Лінійний спосіб нарахування амортизації Найбільш простий і не тягне за собою виникнення податкових різниць. Тому більшість платників податків обирають цей спосіб.

Хоча слід врахувати, що з точки зору обчислення податку на майно найвигіднішим є спосіб зменшуваного залишку та амортизації за кількістю чисел років корисного використання. Дані способи дають можливість нараховувати амортизацію у більшому обсязі на початку використання об'єкта.

приклад

Придбано стрічковий пересувний конвеєр. Ціна – 5 млн руб. Термін корисного використання – 5 років.

При лінійному способінарахування амортизації, залишкова вартість конвеєра на кінець року дорівнюватиме 4 млн руб. (5 - 5/5), а при сумі чисел років строку корисного використання - 3300000 руб. (5 – 5 x 5/(1+2+3+4+5))

При способі зменшуваного залишку з коефіцієнтом 3 - дорівнює 2 млн. руб. (5 - 5 x 100% / 5 x 3).

Нарахування амортизації після нарахування амортизаційної премії

Якщо організація вирішила застосувати амортизаційну премію, то сума щомісячних амортизаційних відрахувань для бухгалтерського та податкового облікубуде різна.

приклад

Організація придбала повністю готову до використання складську будівлю, що відноситься до 8 групи (майно з терміном корисного використання від 20 до 25 років включно) за 23,1 млн рублів (без ПДВ) у січні 2019 року і того ж місяця ввела його в експлуатацію. Тривалість використання обох видів обліку однакова - 25 років.

Організація вирішила застосувати амортизаційну премію у розмірі 30%. Спосіб амортизації – лінійний.

Застосування коефіцієнтів до норми амортизації у бухгалтерському та податковому обліку

При нарахуванні амортизації слід пам'ятати і про підвищуючі (знижувальні) коефіцієнти, які можна застосувати до основної норми амортизації.

Застосування підвищують коефіцієнтів веде до пропорційного зниження терміну корисного використання, що знижують, відповідно, його збільшення.

У БО застосування підвищувальних коефіцієнтів (не вище 3) можливе тільки, якщо організація нараховує амортизацію способом залишку, що зменшується. У податковому спецкоефіцієнти можуть застосовуватися до норми амортизації, що розраховується як лінійним, так і нелінійним способом. Однак кількість випадків застосування цих коефіцієнтів обмежена. Наприклад, організації мають право застосовувати підвищений коефіцієнт до норми амортизації (але не вище 2) для об'єктів, що використовуються в умовах агресивного середовища та/або підвищеної змінності (з деякими обмеженнями).

Інший приклад. Будь-які організації мають право застосовувати підвищуючий коефіцієнт до об'єктів, що мають високу енергетичну ефективність (не вище 2) або до фондів, що використовуються тільки для науково-технічної діяльності (не вище 3).

Підвищений коефіцієнт (не вище 3) може застосовувати організація, у якої на балансі враховується лізингове майно (тільки якщо воно не належить до 1-3 амортизаційних груп).

Застосування коефіцієнтів, що підвищують, зазвичай призводить до виникнення тимчасових податкових різниць.

Зміна первісної вартості основних засобів в обліку

ПС основних засобів, що вже введені в експлуатацію, у ряді випадків можна змінити. До таких випадків належать:

• Переоцінка;
• реконструкція, модернізація, дообладнання;
• Невіддільні покращення, зроблені орендарем.

Правила проведення переоцінки основних засобів у 2019 році

Переоцінка впливає вартість фондів лише у бухгалтерському обліку.Для податкового результати переоцінки не приймаються. Таким чином, в організації з'являється податкова різниця, яку вона може врахувати як постійну згідно з ПБО 18/02.

Переоцінка майна впливає на податкову базуз податку майно тільки якщо податок розраховується з балансової вартості.

Приймаючи рішення про проведення переоцінки, слід зважати на те, що відтепер проводити її доведеться регулярно. Результати відбиваються на 31 грудня року, в якому вона проводиться. Результат може бути як позитивним (дооцінка) – коли переоцінена вартість більша від залишкової, так і негативним (уцінка) – у протилежному випадку.

Облік результатів первісної переоцінки у бухгалтерському обліку у 2019 році

Дт 01 Кт 83

Дт 83 Кт 02

так у загальному випадку відображається первинна дооцінка

Дт 91-2 Кт 01

Дт 02 Кт 91-2

а так – його перша уцінка.

Повторної переоцінки у бухгалтерському обліку у 2019 році

Подальша дооцінка та уцінка майна відображаються в залежності від того, яким був попередній результат переоцінки.

У бухгалтерської звітностірезультати переоцінки показуються за рядком «Результат від переоцінки необоротних активів, які не включаються до чистого прибутку (збитку) періоду» форми 2. У балансі результати переоцінки відносяться на статтю «Основні засоби» розділу I та на статтю переоцінки необоротних активів розділу III.

Зміна вартості та строку корисного використання внаслідок доопрацювання

ПС об'єктів основних фондів змінюється внаслідок їх реконструкції, модернізації чи дообладнання (РМД). Іноді бухгалтеру важко правильно кваліфікувати зміни. Так, реконструкцію та модернізацію часто плутають із капітальним ремонтом. Хоча ремонт відрізняється від РМД цілями та результатами. Мета ремонту, як поточного, так і капітального – в усуненні пошкоджень та несправностей, заміні зношених деталей та частин фондів аналогічними, але новими (або уживаними, але робітниками). Результат ремонту – відновлення продуктивності об'єкта, що існувала до його ремонту.

Мета РМД - збільшення продуктивності та/або розширення функціональних можливостей об'єктів. Наприклад, верстат тепер може виточувати нові деталі або на тканині можуть наноситися нові принти.

Роботи з РМД збільшують первісну вартість фондів як у бухгалтерському, і у податковому обліку.

Зазвичай РМД збільшують також термін корисного використання. Він може збільшуватися тільки в межах, встановлених для амортизаційної групи. Тобто в результаті РМД основний засіб не може перейти до іншої групи.Якщо термін не збільшується, то амортизацію слід продовжувати до погашення зміненої первісної вартості.

До витрат на РМД у податковому обліку організація також може застосувати амортизаційну премію.

Витрати на РМД відбиваються такими бухгалтерськими записами:

Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

Дебет 01 Кредит 08

Облік вибуття основних засобів у 2019 році

Перед річною звітністюмайно компанії перераховують. Підсумки інвентаризації зіставляють із даними бухобліку. Це необхідно, щоб уникнути спотворень у звітності. Якщо податківці знайдуть складі одне кількість матеріальних запасів, а паперах інше, вони оштрафують компанію на 10 тис. крб.

Вибуття незалежно від його причин завжди супроводжується їх списанням із балансу. Зазвичай об'єкти вибувають у результаті:

• повного перенесення їхньої вартості на витрати при закінченні терміну корисного використання;
• продажі;
• дарування;
• внесення до статутного капіталу;
• передачі за договором відступного чи новації;
• розкрадання;
• списання внаслідок втрати своїх якостей (ушкодження, руйнування, псування тощо);
• ліквідації;
• передачі у фінансову оренду (враховуються у лізингоодержувача) та ін.

Для оподаткування залишкова вартість майна, що вибуває, може бути прийнятою або неприйнятою витратою. Все залежить від конкретної ситуації.

Так, наприклад, при продажу залишкова вартість об'єктів буде відноситися до витрат, що приймаються для оподаткування, а при безоплатної передачі- До неприйнятних.

Якщо під час продажу майна організація отримує збиток, то останній приймається зменшення бази з прибутку поступово – протягом терміну, що залишається до закінчення терміну корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем продажу.

приклад

Термін корисного використання будівельного витягу – 24 місяці. Він введений в експлуатацію у лютому 2018 р., а продано в липень 2019 р. Залишкова вартість витягу на момент продажу склала 3,5 млн руб., ціна продажу за договором (без ПДВ) – 2,8 млн руб.

Таким чином, збитки від продажу становили 0,7 млн ​​руб. Термін, протягом якого збиток прийматиметься у витрати на прибуток, становить 24 місяці – 17 місяців (з березня 2018 по липень 2019 включно) = 7 місяців.

Сума щомісячного збитку, що включається до інших витрат протягом 7 наступних місяців, починаючи з серпня 2019 року, становить 0,1 млн руб. (0,7/7 місяців).

Дебет 62 Кредит 91-1

Продаж витягу на суму 3,3 млн руб., У т.ч. ПДВ

Дебет 91-ПДВ Кредит 68-ПДВ

ПДВ із суми продажу у розмірі 0,5 млн руб.

Дебет 02 Кредит 01

Списання нарахованої на момент продажу амортизації

Дебет 91-2 Кредит 01

Відображення залишкової вартості витягу у витратах організації у сумі 3,5 млн руб.

Облік основних засобів при УСН доходи мінус витрати у 2019 році

ПС основних засобів формується з фактичних витрат на придбання, спорудження та доведення до стану, в якому вони придатні для використання. При спрощенні - з ціни постачальника і витрат за монтаж (при купівлі), або з вартості послуг підрядника (при будівництві).

Списання вартості об'єктів у витрати на УСН

Якщо спрощенець реалізує майно з терміном використання до 15 років включно протягом трьох років після закінчення року, у якому його вартість включена до витрат (а майно з терміном понад 15 років – протягом 10 років), він зобов'язаний перерахувати свою базу з УСН з початку експлуатації основних засобів. При цьому списана вартість об'єктів підлягає відновленню. Замість неї спрощенець нараховує амортизацію.

Вартісний ліміт з обліку основних засобів у податковому обліку та на бухрахунках різний. Як не помилитися у процесі визнання об'єктів ми розповімо у цій статті. ПБУ 601 облік основних засобів диктує свої правила, які йдуть у розріз податковим нормам Росії. В результаті виникають часові різниці, які потрібно своєчасно відобразити в аналітиці. Але поговоримо про все по порядку, щоб усім стало зрозуміло, як на практиці ведеться синтетичний та аналітичний облік основних засобів підприємств. У тексті статті будуть надані тематичні проводки та посилання на законодавчі акти.

Визнати актив основним засобом компанії можна лише якщо він відповідає критеріям:

• призначення – виробнича діяльність фірми
• термін передбачуваного використання - 12 і більше місяців.
• власник не планує виставляти на продаж цей актив
• майно є ресурсом і здатне приносити вигоди

Така перевірка активу на відповідність приписана ПБУ облік основних засобів та є обов'язковою для всіх компаній.

Виходить, ОС можна визнати лише будівлі, обладнання, транспорт, а також племінну худобу та насадження з урахуванням критеріїв.

ВАЖЛИВО: при формуванні списку ОС завжди враховуйте вартісний критерій віднесення активів, закріплений у вашій обліковій політиці.

Облік надходження основних засобів

Рахунки обліку покликані нести інформацію про всі рухи об'єктів, у тому числі надходження ОС. Усі процедури чітко регламентовані. Фактично всі бухгалтери країни використовують одні й самі операції, коли фірма набуває ОС: методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів диктують єдині правила. Вибрати можна варіант розрахунку сум з амортизації та вартісний ліміт віднесення до ОС.

ВАЖЛИВО: не є основними засобами матеріали, готова продукція, об'єкти для перепродажу, навіть якщо всі інші критерії визнання дотримані.

Інвентарний облік основних засобів та нематеріальних активів

Одиниця обліку ОС та НМА – інвентарний об'єкт. Їм може бути як шафа, і комп'ютер чи цілий виробничий комплекс. Головне, щоб у всіх елементів активу терміни корисного використання збігалися. В іншому випадку, враховувати їх необхідно частинами.

Аналітичний облік основних засобів ведеться за їх первісною вартістю, що складається з фактичних витрат за доведення до робочого стану конкретного активу. З 2016 року існує інший ліміт для обліку ОЗ, причому у податковому та бухгалтерському обліку він може бути різним.

Основні кошти у бухгалтерському обліку 2017 вартість

40 000 і вище – такий ліміт для основних засобів у бухобліку зараз. Можливо, з 2018 року законодавець підніме планку до 100 000 та межу зрівняється з податковою. Це дозволить уникнути небажаних часових різниць. Але поки що основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за старими правилами, тоді як у податковому обліку вже діє ліміт 100 тис. руб. та вище, починаючи з 01.01.16г. Але як бути, якщо об'єкт служить більше 12 місяців, але коштує менше встановленої межі? Згідно з поточними правилами, його можна відразу списати на витрати.

ВАЖЛИВО: потрібно уважно розраховувати первісну вартість об'єкта, оскільки кінцева сума впливає на рішення – списати або амортизувати актив.

Фактичні витрати, що формують первісну ціну ОС:

• оплата продавцю та підряднику за договором
• витрати на доставку та фінішний монтаж активу
• платежі на митниці та імпортні збори
• держмита по об'єкту

Основні кошти у бухгалтерському обліку бюджетної установичи комерційного підприємства калькулюють первісну ціну об'єкта за єдиними правилами. Жодні непрямі витратищо неспроможні збільшити вартість інвентаризаційного ресурсу підприємства незалежно від організаційно-правової форми підприємства. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є капітальний об'єкт чи необоротний актив всі частини якого переносять свою вартість витрати за однаковими правилами.

Проведення з обліку надходження ОЗ на підприємство:

Облік вибуття основних засобів

Причинами вибуття активів з обліку в організації можуть бути такі дії та події:

• компанія продала майно
• фірма списала застарілий чи старий актив
• ЮЛ передало об'єкт як скарб у капітал іншої фірми
• переоформлення власності способом міни
• передача майна в дар

Це лише короткий перелік причин облік надходження та вибуття основних засобів одночасно для кількох компаній. Однією із підстав нових проводок в обліку є договір оренди.

Облік оренди основних засобів

У основі договору норми права, викладені у гол. 34 ЦК України. Об'єктом може бути будь-яке майно. Для організацій це найчастіше ОЗ, головне щоб актив відповідав критеріям тематичного ПБО 6 01.

Облік орендованих основних засобів ведеться залежно від обраного балансоутримувача. Ним може бути орендар чи орендодавець-власник. Якщо йдеться про операційну оренду, то облік завжди веде власник.

Для обліку майна в оренді передбачені наступні субрахунки рахунку 03. Прибуткові вкладення в МЦ:

03.1 МЦ в організації

03.2 МЦ у володінні та користуванні

03.3 МЦ у тимчасовому користуванні

Найчастіше їх використовують лізингові компанії за відображенні майна, переданого в лізинг своїм контрагентам. Далі ці об'єкти амортизуються за загальними правилами з використанням субрахунку 02.2 Амортизація об'єктів рах. 03.

Якщо оренда – основна діяльність, проводки будуть такими:

Якщо оренда є довгостроковою з наступним викупом, об'єкт буде переданий на баланс орендаря, а в обліку власника буде відображено на позабалансовому рахунку 011 ОС, здані в оренду.

У зв'язку з практикою зближення РСБУ та МСФЗ існує тенденція відображати оренду за правилами міжнародних стандартів:

• операційна оренда – завжди на балансі власника
• фінансова оренда – лише на балансі у орендаря

Особливості обліку ОС при фінансовій оренді

Організація обліку основних засобів при фінансуванні МСФЗ має свої нюанси. Але спочатку потрібно визначити, чи відповідає договір критеріям визнання для фінансової оренди:

• Строк договору дорівнює строку корисного використання майна

Наприклад, СПІ верстата 6 років, термін договору оренди 5.5 або 6 років – фінансова оренда за критеріями МСФЗ

• Після закінчення терміну оренди майно можна викупити за пільговою ціною

Якщо договір встановлено кількість років, приблизно рівне СПИ, а викупний платіж кінці терміну умовний, скажімо, 1 000 крб. – це фінансова оренда

• Коли один термін оренди закінчується, орендар може його продовжити.

Наприклад, оренда автомобіля дорівнює 50 000 руб./міс., орендар взяв машину в оренду на 3 роки, але може продовжити договір на пільгових умовах - це ФА

Як тільки дотримано критеріїв ФА, бухгалтер повинен зробити такі висновки:

• синтетичний облік основних засобів веде орендар у себе на балансі
• для орендаря це заробіток на розміщення оборотних коштів
• власник не нараховує амортизацію, а відбиває винагороду

Наприклад, можливі такі проведення в обліку:

Облік основних засобів проведення при фінансовій оренді

Податковий облік основних засобів у 2017 році

Починаючи з 2016 року в обліку згідно з нормами податкового правадіє новий ліміт вартості - 100 тис. руб. Це означає, що всі об'єкти, вартість яких нижча за ліміт, підлягають одноразовому списанню без нарахування амортизації.

ВАЖЛИВО: НК РФ не пропонує платникам податків права вибору: ліміт вартості 100 000 для НУ єдиний для всіх, незалежно від облікової політики підприємства.

Виходить, що списати щодо дешеві предмети за правилами НК РФ можна швидше, ніж у бухобліку, де діє межа до 40 000 руб. Отже, виникнуть тимчасові податкові різниці, які необхідно відобразити в обліку згідно з ПБО 18/02.

Податковий облік основних засобів на «спрощенці»

Що ж до вартісного ліміту, він прийнятий всім: і спрощенці і фірми на ОСНО враховують основні засоби однаково. Хоча для УСН є деякі нюанси:

• можливість списувати вартість основних засобів у витрати періоду частинами (своя специфіка перенесення вартості)
• право відносити вкладення до матеріальні цінностіна витрати відразу ж у момент їх оплати (аналогія з касовим методом обліку)

Тим не менш, бухгалтера по УСНО повинні виходити з того ж ліміту НК РФ для майна, що амортизується, що і фахівці в компаніях, які ведуть свою діяльність на загальному режимі.

Ми детально розповіли про особливості обліку необоротних коштів підприємств, щоб допомогти уникнути помилок та неточностей, пов'язаних із змінами у поточному законодавстві.

Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.

Ганна Горохова, провідний експерт-методолог компанії BDO UniconOutsourcing

Зміни в обліку основних засобів у 2017 році пов'язані із запровадженням нового Загальноросійського класифікатора основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008). До постанови Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, якою затверджено Класифікацію основних засобів для цілей податкового обліку, також внесено зміни (пост. Уряду РФ від 07.07.2016 № 640). У деяких випадках виправлення торкнуться визначення терміну корисного використання новопридбаного майна.

Нагадаємо, що з метою податкового обліку з 1 січня 2016 року амортизованим визнається майно з терміном корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 100 000 рублів. Новий ліміт діє для майна, введеного в експлуатацію з 2016 року. У бухгалтерському обліку залишився колишній ліміт - 40 000 рублів.

Амортизоване майно розподіляється по амортизаційним групам відповідно до термінів його корисного використання (СПІ) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

З 1 січня 2017 року організації визначатимуть і терміни амортизації для ОЗ за новим Класифікатором основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008) (утв. наказом Росстандарту від 12.12.2014 № 2018-ст).

Старий Класифікатор основних фондів ОК 013-94, за яким визначалася одна з десяти груп майна, що амортизується, буде скасовано.

У новому Класифікаторі основних фондів коди об'єктів основних фондів повністю змінилися: їхня нумерація стала іншою. Частково змінилися і найменування об'єктів. У зв'язку з цим до постанови Уряду РФ (пост. Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (далі - Постанова № 1)), якою затверджено Класифікацію основних засобів для цілей податкового обліку, було внесено зміни (пост. Уряду РФ від 07.07.2016 №640). Ці зміни також набирають чинності з 1 січня 2017 року.

Класифікатор основних фондів та перехідні ключі

Для того, щоб спростити перехід на новий Класифікаторосновних фондів, Росстандарт випустив наказ "Про затвердження прямого та зворотного перехідних ключів між редакціями ОК 013-94 та ОК 013-2014 (СНС 2008) Загальноросійського класифікатора основних фондів" (наказ Росстандарту від 21.04.2016 № 458), в старих та нових кодів ОКОФ (прямий перехідний ключ встановлює перехід з ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНР 2008), а зворотний перехідний ключ, навпаки, перехід від ОК 013-2014 (СНР 2008) до ОК 013-94).

У більшості об'єктів назва залишилася колишньою, змінився лише номер коду та назва підгрупи.

Наприклад, за новою Класифікацією до 2-ї амортизаційної групи (з терміном корисного використання понад два роки і до трьох років включно) входитимуть комп'ютери (до підгрупи "Машини офісні інші" з кодом 330.28.23.23 входять: персональні комп'ютери та пристрої для друку до них) сервери різної продуктивності, мережеве обладнання локальних обчислювальних мереж, системи зберігання даних, модеми для локальних мереж, модеми для магістральних мереж).

За нині чинним (старим) Класифікатором ця підгрупа (до якої входять персональні комп'ютери та друкуючі пристрої до них, сервери різної продуктивності, мережне обладнання локальних обчислювальних мереж, системи зберігання даних, модеми для локальних мереж, модеми для магістральних мереж) також відноситься до 2- й амортизаційній групі з терміном корисного використання понад два роки та до трьох років включно. Але називається вона "Техніка електронно-обчислювальна" і має код 143020000.

У деяких випадках конкретних видів основних фондів немає в Класифікаторі основних фондів ОК 013-2014, і тоді відповідність повинна встановлюватися виходячи з характеристик аналогічних або подібних об'єктів.

У Класифікаторі основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008) дається визначення основних фондів. Це вироблені активи, що використовуються неодноразово або постійно протягом тривалого періоду часу, але не менше одного року для виробництва товарів та надання послуг. Частина позицій чинного ОК 013-94 відповідає новому визначенню основних фондів. Для них у графі "Найменування позиції" таблиці відповідності зроблено запис: "Не є основними фондами".

Наприклад, мікрофони, гучномовці, навушники, шоломофони з кодом 14 3230200, мікрофони з кодом 14 3230201, гучномовці з кодом 14 3230202, перфоратори свердлильні, щілинні з кодом 14 33 один з кодом 14 3222400 тепер є основними фондами.

Коди Класифікатора основних фондів бухгалтер використовує при заповненні форми федерального статистичного спостереження № 11 "Відомості про наявність та рух основних фондів (коштів) та інших нефінансових активів". Також у деяких випадках від коду ОКОФ може залежати визначення права застосування системи ЕНВД.

Але насамперед загальноросійський класифікатор основних фондів використовується для визначення норми амортизації основного засобу в податковому обліку, оскільки відповідно до Податковим кодексомплатники податків при визначенні амортизаційної групи, до якої слід включати майно, що амортизується, зобов'язані використовувати Класифікацію основних засобів, затверджену Постановою № 1. А ця Класифікація, у свою чергу, заснована на класифікаторі ОКОФ.

Класифікатор основних фондів для визначення амортизаційної групи та СПІ

Термін корисного використання - це період (кількість місяців), протягом якого компанія передбачає використовувати основний засіб та отримувати від нього економічні вигоди. Залежно від цього терміну у податковому обліку належать до тієї чи іншої амортизаційної групи.

Приймаючи об'єкт до обліку кожна організація самостійно встановлює СПІ на дату введення його в експлуатацію. Але перш ніж встановити СПІ для придбаного основного засобу, потрібно визначити, до якої десяти амортизаційних груп належить об'єкт.

Для кожної групи встановлено мінімальний та максимальний. Організація може вибрати СПІ у межах конкретної амортизаційної групи, до якої включено основний засіб.

Якщо основний засіб відноситься до того виду, який не названо у затвердженій Урядом РФ Класифікації, то за таким об'єктом СПІ повинен встановлюватися на підставі технічної документації або рекомендацій виробників. Якщо й у технічної документації СПИ відсутня, організація може скористатися даними з Класифікатора основних фондів. Код основного засобу потрібно знайти в ОКОФ та визначити амортизаційну групу згідно з цим кодом (діапазони кодів у Класифікаторі наведено додатково до найменувань основних засобів у графі пояснень).

Застосування Класифікатора основних фондів у бухгалтерському обліку

У Постанові № 1, яка затверджує Класифікацію основних засобів для цілей податкового обліку з 2017 року, зазначено, що Класифікація має застосовуватись для цілей податкового обліку. З тексту цієї постанови виключено положення про те, що Класифікація може використовуватись і для цілей бухгалтерського обліку. Це цілком закономірно, оскільки податкове законодавство має регулювати питання бухгалтерського обліку. Але чи це означає, що податкова Класифікація не може більше застосовуватися в бухгалтерському обліку?

Термін корисного використання у бухгалтерському обліку - це період, протягом якого об'єкт основних засобів має приносити організації економічні вигоди, тобто дохід. Відповідно до ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н) СПІ об'єкта основних засобів визначають виходячи з:

очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

Таким чином, у бухгалтерському обліку організація може самостійно визначати СПІ, не спираючись на будь-які норми чи класифікатори.

Заборони застосування Класифікатора основних засобів, встановленого з метою оподаткування, в бухгалтерському обліку немає. Більшість компаній використовують цю Класифікацію і з метою бухгалтерського обліку, закріпивши такий порядок в обліковій політиці організації. Цей варіант вибирається для оптимізації облікової роботи, зближення бухгалтерського та податкового обліку (у тому числі і з метою уникнути необхідності застосування тимчасових різниць).

СПІ основних засобів, що були в експлуатації

Нові коди та нова Класифікація діятимуть щодо основних засобів, придбаних після 1 січня 2017 року. А як визначити СПІ у разі, якщо в організації у 2017 році в обліку з'явилися основні засоби, що були в експлуатації?

Нагадаємо, що компанія має право самостійно встановити в податковому обліку порядок визначення СПІ за такими об'єктами основних засобів, при цьому можна виходити з терміну, який (п. 7 ст. 258 НК РФ):

1) визначено за класифікацією (тобто як за новим об'єктом);

2) визначено за класифікацією, але зменшено на термін фактичного використання колишнім власником (термін експлуатації основного засобу попереднім власником потрібно підтвердити документально, наприклад, актом за формою ОС-1);

3) встановлено колишнім власником та зменшено на строк його фактичного використання цим власником (ці терміни також мають бути документально підтверджені).

Такі варіанти призначені для підприємств, які використовують лінійний спосіб нарахування амортизації. При використанні нелінійного методу розрахунок амортизації залежить від терміну корисного використання основного засобу.

У перших двох випадках у 2017 році організації повинні застосовувати вже нову Класифікацію (звичайно, це має значення тільки в тому випадку, якщо СПІ у об'єкта відповідно до нової Класифікації змінився).

Якщо термін фактичного використання основного засобу у попереднього власника виявиться рівним терміну, що визначається відповідно до Класифікації, або таким, що перевищує цей термін, компанія має право самостійно встановити СПІ з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

Застосування Класифікатора основних фондів за зміни СПИ

За загальним правилом СПІ переглядається, коли відбулося покращення спочатку встановлених нормативних показників функціонування об'єкта внаслідок добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації.

Нагадаємо, що у податковому обліку збільшення СПІ може здійснюватися лише в межах термінів, встановлених для тієї амортизаційної групи, до якої основний засіб було раніше включено. У разі якщо термін корисного використання після проведення реконструкції, модернізації або технічного переозброєння було збільшено, організація має право нараховувати амортизацію за новою нормою, розрахованою на основі нового терміну корисного використання основного засобу (лист Мінфіну Росії від 04.08.2016 № 03-03-06/1 /45862). Але такий перерахунок норми амортизації призведе до того, що об'єкт амортизуватиметься довше, тому для організації в цьому випадку вигідніше нараховувати амортизацію за колишніми нормами.

Якщо ж після модернізації (реконструкції) первісна вартість об'єкта змінилася, а СПІ залишився тим самим, то норму амортизації при використанні лінійного методу в податковому обліку переглянути не можна, і на момент закінчення СПІ основний засіб буде замортизовано не повністю. Проте згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії організаціям у такому разі дозволено продовжувати нараховувати амортизацію лінійним методом до повного погашення вартості основного засобу та після закінчення СПІ, якщо він не переглядався після модернізації (реконструкції) основного засобу (листа Мінфіну Росії від 05.07.2011 № 03- 06/1/402, від 10.09.2009 (03-03-06/2/167, від 12.02.2009 № 03-03-06/1/57).

Коли після модернізації (реконструкції) технічні характеристики об'єкта змінилися настільки, що він став відповідати новому коду ОКОФ (у 2017 р. доведеться проаналізувати старі та нові коди), об'єкт повинен розглядатися як новий основний засіб. У цьому випадку визначати його первісну вартість та СПІ потрібно буде заново, використовуючи вже новий класифікатор.

На бухгалтерському обліку СПИ є оцінним значенням. Тому в організації є можливість без урахування будь-яких норм змінити (уточнити) СПІ у таких випадках, як, наприклад, модернізація чи реконструкція з відображенням такого коригування в обліку та звітності. При цьому можливість перегляду СПІ як оцінного значення необхідно закріпити в обліковій політиці організації.

Основні кошти (ОС) є будь-якому підприємстві, як маленькому, і великому. Інакше просто неможлива робота організації. Що таке основні засоби, проведення за ними, правила обліку та нарахування амортизації та інші важливі моменти будуть розкриті у цій статті.

Визначення

До ОС відносять майно та предмети, що беруть участь у діяльності організації (виробництві чи торгівлі). Ключовий момент: зберігають у своїй свою форму практично незмінною. Також вони можуть бути передані у найм.

Давайте розглянемо основні засоби. Приклади нам у цьому допоможуть. Візьмемо, скажімо, комп'ютер. Наразі практично жодне робоче місце не обходиться без ПК. Він предмет праці, без нього співробітник зможе виконувати свої обов'язки. Однак комп'ютер може і не бути основним засобом, якщо йдеться про фірму, яка торгує комп'ютерним обладнанням.

Наступні приклади – офісна будівля, службове авто, обладнання. Ці предмети також беруть участь у виробничому процесі для підприємства. Але, наприклад, ножиці віднести до основних засобів не можна, незважаючи на те, що це теж знаряддя праці. Це матеріали.

Справді, визначити чи є те чи інше майно основним засобом чи ні, завдання не завжди просте. Але спробуймо з нею розібратися.

Критерії виділення основних засобів

Для спрощення розроблено ряд рис, якими повинні мати ОС з погляду бухобліку. Питання докладно викладено у ПБО 6/01.

Критерії:

• Майно придбано у тому, щоб вирішувати виробничі чи управлінські завдання для підприємства, чи передачі у найм.
• Термін служби об'єкта становить рік і більше.
• Об'єкт придбано не для того, щоб продавати його.
• Об'єкт має здатність приносити компанії вигоду, купувався для того, щоб отримувати дохід.

У податковому обліку є ще й вартісний критерій: понад 40 тис. руб. У бухобліку такої вимоги немає, але для того, щоб не створювати різницю в обліку та додаткових незручностей, вартісний критерій використовують і там і там. Все, що придбано за ціною менше 40 тис. руб., Може бути віднесено до матеріально-виробничих запасів. Для цілей управлінського обліку принципи визначення об'єкта як ОС може бути розроблено самої організацією.

Правильно виділяти об'єкти до групи основних засобів дуже важливо. Помилки загрожують неправильним нарахуванням податку на майно, отже, неприємностями під час перевірки з боку контролюючих органів.

Розглянемо облік основних засобів, проводки поетапно – починаючи з появи обладнання на підприємстві та закінчуючи вибуттям.

Відображення надходження в обліку

Давайте тепер розглянемо бухгалтерські проводкиза основними засобами. Для обліку використовується два рахунки: 01 та 08. Обидва рахунки активні.

Особливість обліку у тому, що з вступі рахунок 01 «ОС» будь-коли використовується відразу. Запис робиться спочатку за дебетом проміжного рахунку 08.

• 08 -60 - так відображається придбання майна;
• 01 -08 - запис про те, що ОС було запущено в роботу.

Джерелом надходження може бути не обов'язково постачальник. Основний засіб може бути подарований - 08 -98, внесений як частина статутного капіталу - 08 -75. Воно може бути збудовано - 08 -60.

Первинними документами є ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На кожен об'єкт, що надійшов, повинна бути заповнена інв. картка формою ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Якщо об'єкт, наприклад, комп'ютер, коштує менше 40 тис. руб., Його надходження записують по дебету рахунки 10, та був відразу списують у витрати (рахунок 91). У цьому різниця між основними засобами та МПЗ. Вартість ОС списується у витрати поступово через нарахування амортизації, а вартість МПЗ одразу.

Нарахування амортизації

Щоб вартість об'єкта переносилася на витрати поступово, розроблена амортизація основних засобів. Проводки розглянемо докладніше. З цією метою використовується рахунок 02.

Суть амортизації полягає в тому, що витрати на ОС розподіляються залежно від терміну його служби, який іншими словами називають корисним використанням, і щомісяця списується на витрати. Для цього розроблено 10 амортизаційних груп. Бухгалтер повинен визначити, до якої належить основний засіб самостійно, визначити термін основних засобів.

Способів нарахування амортизації є чотири, організація вказує обраний у своїй обліковій політиці. Знову ж таки, щоб не допускати виникнення різниці між бухобліком та податковим, вибирають найчастіше лінійний. Тобто ділять вартість на кількість місяців корисного використання та списують її на витрати рівними частками.

Амортизація основних засобів проводки має такий вид: 20 (44) - 02. Після того, як термін служби пройде, за Кт 02 збереться сума, що дорівнює початковій вартості майна. Тоді бухгалтер зробить запис 02 - 01. ОС буде повністю замортизовано і більше не розташовуватиметься на балансі.

Продаж об'єктів

Незважаючи на те, що одним із критеріїв виділення майна в розряд основних засобів зазначено, що воно не для продажу, це не означає, що продавати його заборонено. Організація вправі замінити майно більш нове, позбутися те, що стало непотрібним. Давайте розглянемо, як відображається продаж основних засобів, проводки та документи.

Першим кроком з цього приводу 01 переноситься вся нарахована амортизація з рахунку 02 (Дт 02 Кт 01). Різниця між купівлею та амортизацією становитиме залишкову вартість майна. Вона переноситься на рахунок 91 (Дп 91 Кт 01). Сума виручки від продажу записується Дп 62 Кт 91. Нараховується ПДВ – Дп 91 Кт 68.

Проведення інвентаризації

Для бухгалтерії дуже важливо, щоб дані обліку сходилися з фактичними відомостями. Тому регулярно проводяться інвентаризації. Особливо важливо це зробити перед балансом.

При вступі на кожен основний засіб заводиться картка та надається інвентарний номер. Складається опис формою ИНВ-1, у якому переносяться дані: найменування, присвоєні номери. Комісія звіряє опис із фактичними даними. Результати відображаються в обліку відповідними проводками.

Рух основних засобів

Весь масив майна підприємства є стабільним. У ньому постійно відбуваються якісь зміни. Об'єкти надходять, вибувають з різних причин, переміщуються всередині організації. Весь цей процес зветься "рух основних засобів".

Для оцінки вироблено коефіцієнти, наприклад, вибуття. Цей показник дозволяє зрозуміти з якою швидкістю відбувається старіння основних фондів, через який час відбудеться повне зношування обладнання і буде потрібно його заміна.

Найбільш докладну картину про стан майна для підприємства дає звіт, який називається баланс основних фондів.

Модернізація та ремонт: у чому різниця?

Коли відбувається старіння обладнання, можна йти двома шляхами. Перший – списати старе та придбати нове, другий – провести модернізацію. Її дуже важливо відрізняти від ремонту.

Складність у тому, що з первинних документів зрозуміти, яка саме робота проводилася, який завжди можливо. Але витрати при ремонті та модернізації розподіляються по-різному. Помилка може призвести до неправильного нарахування податків, що загрожує.

Суть ремонту полягає в тому, що основний засіб не стає кращим, ніж було раніше, йому лише повертаються його властивості. Допустимо, комп'ютер зламався, у нього перегорів монітор. Йому замість старого купили новий. Це ремонт.

Модернізація покращує основні засоби. Приклади: комп'ютер у тому вигляді, в якому є, працює надто повільно, але ще у хорошому стані. Тому прийнято рішення замінювати його не повністю, а лише окремі деталі, що впливають на швидкість. В результаті обладнання почало функціонувати швидше – це модернізація.

Є складний момент. Обладнання, особливо комп'ютерна техніка, швидко застаріває. Замінити зламану деталь всього через пару років на аналогічну вже неможливо, їх просто більше не випускають, є тільки з покращеними характеристиками. Як тоді? Чи хотіли ремонт, а отримали модернізацію? Якщо деталей з тими ж параметрами справді не існує, то така заміна все одно вважатиметься ремонтом, але загалом, справді, неоднозначних моментів у цьому питанні багато. Вирішують їх у кожному окремому випадку індивідуально.

Модернізація та ремонт: проводки

З різницею в термінах розібралися, тепер відображення в обліку. Ремонтуємо основні засоби: проводки – Дп 20 (44) Кт 60. Рахунок по дебету вибирається залежно від цього, куди належить основний засіб – виробництва чи продажам. Із запису видно, що витрати на ремонт переносяться на витрати підприємства відразу.

Модернізуємо основні засоби: проводки – Дт 08 Кт 60, а потім Дт 01 Кт 08. Бачите різницю? Витрати на поліпшення збільшують вартість обладнання, яка потім поступово переноситься на витрати підприємства через амортизацію.

Вибуття майна

Вище ми розглянули лише такий вид вибуття, як продаж основних засобів. Проведення відобразили в обліку. Однак, на практиці далеко не завжди обладнання «доживає» до закінчення терміну, зношується чи морально старіє значно швидше. Як бути? На балансі такий об'єкт не потрібний, податок за нього платити теж не хочеться, виконують списання.

Отже, списано основні засоби, проводки – 01/2 - 01/1 (списується первісна ціна), 02 - 01/2 (прибрано амортизацію), 91 - 01/2 (залишки списано на витрати підприємства).

Якщо потрібно залучення сторонніх організацій для демонтажу, то з'явиться запис 91-76. Придатні матеріали від колишнього основного засобу можуть бути поставлені на прихід 10-91.

Облік основних засобів, проведення, первинні документи- Окремий розділ бухгалтерської науки. На великих підприємствах займається цим окремий фахівець. Ця ділянка вважається досить складною, тому вимагає фахівця з хорошим досвідом, розвиненою експертною думкою та якісним знанням деталей обліку, у зв'язку з чим і оплата праці такого фахівця вища.

Облік основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку у 2017 році зазнав змін. Про основні положення Постанови Уряду щодо нового класифікатора основних фондів, визначення амортизаційної групи та строку корисного використання поговоримо нижче.

Які зміни в обліку основних засобів очікують у 2017 році

Насамперед компаніям необхідно в самостійному порядку встановити амортизаційну групу та терміни корисного використання щодо основних фондів. Зверніть увагу, що нумерація кодів у новому ОКОФ змінилася. Крім того, деякі основні засоби були перенесені з однієї амортизаційної групи до іншої.

Важливо!При цьому за активами, які раніше перебували в бухгалтерському та податковому обліку як основні засоби, норму амортизації перераховувати не потрібно (навіть при зміні терміну корисного використання).

Деякі основні засоби у бухгалтерському та податковому обліку у 2017 році виключені із класифікатора та мають відповідний запис: "Не є основними фондами". Справа в тому, що у 2017 році діє нове визначення основних фондів, а саме:

«…зроблені активи, використовувані неодноразово чи постійно протягом тривалого часу, але з менше року, виробництва товарів хороших і надання послуг…»

До таких, наприклад, відносяться:

• мікрофони;
• гучномовці;
• навушники.

Частина найменувань основних засобів мають розшифровку: «Встановлюється відповідність для позицій, що входять до неї». Тобто групувальний код на даний момент не приведений у відповідність до коду в новому класифікаторі. У цьому випадку рекомендується підібрати найближчий відповідний код вищого порядку (категорія – вид – група – клас зі спадання). Такий код може складатися із семи знаків замість колишніх дев'яти.

Перехід з однієї амортизаційної групи до іншої слід здійснювати за допомогою порівняльної таблиціСтарих і нових кодів загальноросійського класифікатора основних фондів. Перехідні ключі відображені у Наказі Росстандарту №458 від 21 квітня 2016 року.

Як правильно віднести основні фонди з різною вартістю у 2017 році

Основні кошти у 2017 році вартістю від 40 000 до 100 000 рублівможна відбивати лише з метою бухгалтерського обліку. У податковому обліку основні фонди під час введення в експлуатацію списують лише у витрати. Основні кошти з мінімальною вартістю (менше 40 000 рублів) можна прийняти у бухгалтерському обліку до складу матеріально-виробничих запасів.

Облік основних засобів у податковому обліку у 2017 році здійснюється лише щодо активів організації вартістю понад 100 000 рублів та строком корисного використання більше одного року.

Типові проведення з обліку основних фондів

Облік основних фондів має особливості. Зокрема, основні засоби підприємства відносять на рахунок 01 тільки після відображення всіх витрат на придбання на рахунку 08. Аналогічна ситуація і за інших джерел безоплатного надходження основних фондів: дарування, внесення до складу статутного капіталу та інше.

Для цілей амортизації використовують рахунок 02. Доходи та витрати від продажу активів слід відображати окремо.

Важливо!Амортизацію нараховують наступного місяця після введення в експлуатацію. Наприклад, купили верстат у січні, ввели в експлуатацію у лютому, нарахування амортизації виробляють у березні.

Три варіанти, як практично зближують обліки основних засобів вартістю від 40 000 до 100 000 рублів

З 1 січня 2016 року майном, що амортизується, в податковому обліку визнаються об'єкти з первісною вартістю більше 100 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). У бухгалтерському обліку вартісний ценз основних засобів не змінився - понад 40 000 крб. (П. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).