Амортизація – це поступове перенесення витрат, понесених на купівлю чи будівництво основних засобів вартість готового продукту. Іншими словами, за її допомогою компенсуються грошові кошти, які було витрачено на будівництво або купівлю майна.

Амортизаційні відрахування проводяться протягом тривалого – протягом усього часу практичної експлуатації майна: від постановки на баланс підприємства у зв'язку з введенням до зняття його з обліку. Порядок амортизаційних нарахувань затверджується статтею 259 Податкового кодексуРФ.

Існує чотири методи розрахунку амортизації, один з яких – лінійний, решта – нелінійні. Завдяки простоті, лінійний спосіб - найширше використовується на практиці.

Лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів

Лінійний метод амортизації передбачає списання вартості основного засобу однаковими пропорційними частинами протягом усього його використання.

До яких об'єктів застосовується

Кожна організація має право самостійно вибрати метод списання амортизаційних відрахувань.

Об'єкти основних засобів поділяються на 10 амортизаційних груп залежно від часового періоду їх експлуатації. В обов'язковому порядку лінійний метод амортизації повинен застосовуватися до будівель, споруд та передавальних пристроїв, що належать до трьох груп:

• VII група – об'єкти із періодом експлуатації 20-25 років;
• XI група – об'єкти із періодом експлуатації 25-30 років;
• X група – об'єкти із періодом експлуатації понад 30 років.

До решти об'єктів дозволено застосовувати будь-який спосіб амортизаційних відрахувань на вибір організації, зафіксований у наказі про облікову політику.

Лінійний спосіб амортизації може використовуватися як для нового майна, так і для об'єктів, які раніше були у використанні (експлуатації).

ВАЖЛИВО! Донедавна обраний принцип нарахування амортизації не можна було змінити на інший протягом усього терміну відрахувань по цьому об'єкту. З 01 січня 2014 року організація має право здійснити перехід з нелінійного методу на лінійний один раз на п'ятирічку. Для зворотного переходу – з лінійного на нелінійний – будь-які тимчасові обмеження відсутні, зробити це дозволено будь-якої миті, попередньо внісши поправки до положення про облікову політику підприємства.

Відео - методи нарахування амортизації основних засобів:

Як розрахувати амортизацію основних засобів лінійним способом

Для визначення величини місячних амортизаційних відрахувань лінійним способом необхідно знати первинну вартість об'єкта, його експлуатаційний термін та розрахувати амортизаційну норму.

1. Первинна вартість об'єкту

Як основу для підрахунку застосовується первинна вартість об'єкта, яка обчислюється шляхом підсумовування всіх витрат за його купівлю чи будівництво. Якщо проводилася переоцінка вартості майна, то розрахунку застосовується такий показник, як відновна вартість.

2. Експлуатаційний період

Експлуатаційний період встановлюється шляхом вивчення класифікаційного переліку основних засобів, що диференціюють їх на амортизаційні групи. Якщо об'єкт не зафіксований у переліку, термін його експлуатації призначається організацією залежно від:

• прогнозованого часу використання;
• передбачуваного фізичного зношування;
• очікуваних експлуатаційних умов.

3. Формула норми амортизації

Річна норма амортизації виражається у відсотковому співвідношенні до первинної (відновлювальної) вартості майна та розраховується за формулою:

К = (1: n) * 100%,

де К – річна норма амортизації;

n - термін експлуатації у роках.

Якщо потрібно дізнатися про місячну норму амортизації, то отриманий результат ділиться на 12 (кількість місяців на рік).

4. Формула розрахунку нарахування амортизації

При лінійному методі нарахування амортизації формула розрахунку представляє:

А = С * К / 12,

де А – розмір місячних амортизаційних відрахувань;

С – первинна вартість майна;

К - норма амортизації, розрахована за формулою в 3-му пункті.

Порядок амортизації

При рівномірному нарахуванні амортизації керуються загальними правиламитвори амортизаційних відрахувань, а саме:

• нараховувати амортизацію необхідно з першого числа місяця, наступного після місяця постановки даного майна на баланс підприємства;
• проводити амортизаційні відрахування незалежно від фінансових результатів;
• проводити амортизаційні відрахування щомісяця та враховувати їх у відповідному податковому періоді;
• підставами для зупинення відрахувань амортизації вважаються консервація об'єкта терміном від 3 місяців або його довготривалий ремонт (більше року). Відрахування поновлюються одразу після повернення в експлуатацію;
• амортизаційні відрахування припиняються з 1 числа місяця, наступного за місяцем списання за спрацюванням, виведенням з балансу або втрати прав власності на дане майно.

Переваги та недоліки лінійного методу

Основні перевагилінійного методу амортизації:

• Простота обчислення. Розрахунок суми відрахувань необхідно зробити лише один раз на початку експлуатації майна. Отримана сума буде однаковою на всьому терміні експлуатації.
• Точний обліксписання вартості майна. Амортизаційні відрахування відбуваються у кожному конкретному об'єкту (на відміну нелінійних методів, де нарахування амортизації йде залишкову вартість всіх об'єктів амортизаційної групи).
• Рівномірне перенесення витратна собівартість. При нелінійних методах у початковий період амортизаційні відрахування більше, ніж у наступному (списання відбувається за спаданням).

Лінійний спосіб зручно використовувати у випадках, коли планується, що об'єкт приноситиме однаковий прибуток протягом усього терміну його використання.

Головні недолікилінійного методу:

Метод недоцільно застосовувати для обладнання, схильного до швидкого морального зносу, оскільки пропорційне списання його вартості не забезпечує належну концентрацію ресурсів, необхідних для його заміни.

Виробниче обладнання характеризується зниженням продуктивності зі збільшенням кількості років експлуатації. В результаті воно вимагатиме додаткових витрат на обслуговування та ремонт у зв'язку з поломками та виходом з ладу. А списання амортизації тим часом буде йти рівномірно, тими самими сумами, що й на початку експлуатації, оскільки іншого лінійного методу не передбачає.

Підприємствам, які планують швидко оновлювати виробничі фонди, зручніше застосовуватиме нелінійні методи.

Сукупна величина податку майно протягом усього терміну експлуатації майна, якого застосовується лінійний спосіб, буде вище, ніж за нелінійних методах.

Приклад розрахунку амортизації лінійним способом

Основний засіб вартістю 1000000 рублів було поставлено на баланс підприємства в березні. Бухгалтер визначив, що його експлуатаційний термін, згідно з диференціацією з амортизаційних груп, становитиме 10 років.

Порядок розрахунку амортизації лінійним способом для цього прикладу:

• Визначаємо річну норму амортизації: К = 1/10 * 100% = 10%.
• Місячна норма амортизації становитиме: 10%/12 = 0,83%.
• Визначаємо розмір щомісячних амортизаційних відрахувань:

1000000 * 10% / 12 = 8333 рубля.

• Розмір амортизаційних відрахувань протягом року експлуатації становить:

1000000 рублів / 10 років = 100 000 рублів.

Таким чином, використовуючи лінійний метод, амортизацію необхідно нараховувати з квітня у розмірі 8333 рублі на місяць.

Амортизація вживаного майна

Часто у розпорядження організації потрапляють об'єкти, що були у вжитку, наприклад:

• об'єкти, придбані вже в новому стані;
• майно, одержане як внесок у статутний капітал;
• основні засоби, що перейшли до підприємства на підставі правонаступництва після реорганізації.

Схема та порядок нарахування амортизації лінійним способом для таких об'єктів будуть такими самими, як і з новим майном. Єдина відмінність для основних засобів, що були в експлуатації, полягає у розрахунку терміну корисної служби. Щоб його визначити потрібно від терміну експлуатації, встановленого попереднім власником, відняти кількість років (місяців) його фактичного використання.

Висновки

Лінійний метод нарахування амортизації передбачає, що фізичне зношування майна відбувається поступово протягом усього експлуатаційного періоду. В основному це стосується стаціонарних споруд, які не так швидко зношуються і морально старіють як обладнання.

Ми розібралися з поняттям амортизація. Тут ви дізнаєтесь, як розрахувати амортизацію основних засобів. Починаючи з 2002 року і до сьогодні, у бухгалтерському обліку існують такі методи нарахування амортизації: лінійний спосіб нарахування амортизації, метод зменшуваного залишку, метод пропорційно до обсягу випущеної продукції, а також метод за сумою чисел років строку корисного використання. У статті розберемо ці 4 методи розрахунку амортизаційних відрахувань із прикладами.

Розрахунок амортизаційних відрахувань основних засобів передбачає використання первісної чи залишкової вартості та норми амортизації основних засобів. Початковою називається вартість, за якою об'єкт прийнято до обліку на час вступу на підприємство. Докладніше про надходження основних засобів читайте. Залишкова вартість основних засобів це різниця між первісною вартістю та нарахованою амортизацією.

Загальна формула розрахунку амортизаційних відрахувань:

Ціна (початкова чи залишкова) * норма амортизації / 100 %.

Розрахувати норму дуже просто, для цього потрібно всю амортизацію (прийняту за 100%) поділити на . Потім можна порахувати суму амортизації за рік, тобто помножити первісну вартість норму і розділити на 100%. Як розрахувати амортизаційні відрахування за місяць? Для цього залишається лише поділити отриману попередньою дією суму на кількість місяців на рік.

Амортизація ВПФ. Норми амортизації.

Під амортизацієюрозуміється процесперенесення вартості основних фондів у міру їхнього зносу на новостворену продукцію.

Амортизація – це відшкодування вартості зносу ОПФ шляхом включення в витрати виробництва протягом усього терміну використання ОПФ (амортизаційні відрахування на повне відновлення, т. е. реновацію – просте відтворення). Амортизація здійснюється з метою повної заміни (відновлення) ОФ за її вибуття.

Амортизаційні відрахування, що накопичуються після реалізації продукції, утворюють у грошової форми амортизаційний фонд.Амортизаційні відрахування (у рублях) виробляються за нормами амортизації.

Норма амортизації – це розмір річних відрахувань, встановлених у відсотках від балансової вартостіОФ. Норми встановлено повне відновлення (реновацію) Нв основних виробничих фондів. Вони розробляються як єдині міжвідомчі нормативи, диференційовано за видами та групами ОФ. При їх розробці враховуються такі фактори:

встановлений термін служби, вартість, умови експлуатації та ін.

Уряд РФ прийняв нормативні терміни служби ОС (групи строком служби від 1 до 30 років), які застосовуються з 1 січня 2002 року.

Амортизоване майно АТП розподіляється за групами відповідно до термінів його використання:

1) все недовготривале майно з терміном корисного використання від 1 до 2 років включно;

2) 2 – 3 років;

3) 3 – 5 років;

4) 5 – 7 років;

5) 7 – 10 років;

6) 10 – 15 років;

7) 15 – 20 років;

8) 20 – 25 років;

9) 25 – 30 років;

10) понад 30 років.

Підприємства самостійно визначають термін корисного використання основних засобів на дату введення в експлуатацію конкретного об'єкта на підставі ОКОФ (Загальноросійський класифікатор основних фондів), що застосовується з 1 січня 2002 року.

Вибраний метод амортизації закріплюється в облікової політики для цілей бухгалтерського та податкового обліку.

Нарахування амортизації припиняється, якщо об'єкт ОЗ (за рішенням керівника організації) перекладається на консервацію терміном понад 3-х місяців, соціальній та період реконструкції, модернізації і капітального ремонту об'єкта ОС, тривалістю понад рік.

По об'єктах ОЗ некомерційних організацій, житлового фонду підприємств, ЖКГ провадиться нарахування зносу наприкінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. (Рух сум зносу на цих об'єктах враховуються на окремому позабалансовому рахунку 010 «Знос ОС»):

1. Нараховано амортизацію ОС

Д 20,23,26,44 До 02

2. Здійснено переоцінку (дооцінку) амортизації

3. Здійснено переоцінку (уцінку) амортизації:

4. Списано амортизацію: Д02 К01-В

5. Нарахований знос: Д 010 К -

Амортизація нараховується одним із таких методів:

1) Лінійний метод передбачає рівномірне нарахування амортизації на протязі всього терміну корисного використання майна (ОС).

А = Сп * На / 100%, де А - місячна (річна) сума

амортизації, руб.

Сп – вартість ОС первісна

(Балансова), руб.

Норма амортизації для кожного об'єкта визначається за формулою

На = 1/N * 100%, де N – термін корисного використання ОС (у місяцях), %

Норма амортизації: На = 1/N * 100%

На = 1/5 * 100% = 20%

На (міс) = (1/5 * 12) * 100% = 1,667%

Амортизаційні відрахування за рік:

А = Сп * На / 100%

260000 * 20% / 100% = 52 000 руб. (щороку)

Амортизаційні відрахування протягом місяця: 52 000:12=4333 крб.

або А = Сп * На (міс) / 100%

260000 * 1,667% / 100% = 4334,2 руб. (щомісяця)

2) Нелінійний метод передбачає щомісячне зниження амортизаційних відрахувань.

а) метод зменшуваного залишку (основний)

Розраховується за формулою:

А = З * На /100%, де З - залишкова вартість ОС на початок

місяця, руб.

Норма амортизації визначається за такою формулою:

На = 2/N * 100%, де N – термін корисного використання ОС (у місяцях), %

Коли залишкова вартість досягає 20% від початкової, вона фіксується як базова та амортизація розраховується:

Амес = Сб / N, де Сб - вартість ОС базова, руб.

N – кількість місяців в експлуатації до кінця

терміну корисного використання

м етод зменшуваного залишку (2-й варіант)

Спосіб зменшуваного залишку визначення терміну корисного використання встановлюють у тому випадку, коли ефективність використання об'єкта основних засобів з кожним наступним роком зменшується.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості ОЗ початку звітного періоду і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання ОС і коефіцієнта прискорення (не вище 3).

Приклад: Вартість ОС - 260 000 руб.

Термін корисного використання – 5 років.

Коефіцієнт прискорення – 2

Річна норма амортизації – 20%

У 1-й рік експлуатації:

А = Сп * (На * k) / 100%,

де А - річна сума амортизації, руб.

Сп - вартість ОС первісна (балансова), руб.

k – коефіцієнт прискорення

А = 260 000 * (20% * 2) / 100% = 260 000 * 40% / 100% = 104 000 руб.

У 2-й рік експлуатації:

Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості ОС по закінченні першого року експлуатації.

Упоряд = 260 000-104 000 = 156 000 руб.

А = 156000 * 40% / 100% = 62400 руб. за рік.

У 3-й рік експлуатації:

Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості ОС після закінчення другого року експлуатації.

Упоряд = 156 000-62400 = 93 600 руб.

А = 93600 * 40% / 100% = 37440 руб. за рік.

У 4-й рік експлуатації:

Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості ОС після закінчення третього року експлуатації.

Сост. = 93600-37440 = 56160 руб.

А = 56416 * 40% / 100% = 22464 руб. за рік

У 5-й рік експлуатації:

Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості ОЗ по закінченні четвертого року експлуатації.

Сост. = 56160-22464 = 33696 руб.

А = 33696 * 40% / 100% = 13478,4 руб. за рік

Накопичена протягом 5 років амортизація становитиме 239 782,4 рублів. Різниця між первісною вартістю ОС та сумою нарахованої амортизації у сумі 20 217,6 рублів є ліквідаційною (!) вартістю об'єкта, яка не береться до уваги при нарахуванні амортизації за роками, крім останнього року експлуатації. В останній рік експлуатації амортизація нараховується відніманням із залишкової вартості ОЗ початку останнього року ліквідаційної вартості.

б) метод списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання

Річна норма амортизації визначається виходячи з первісної вартості об'єкта ОС та річного співвідношення, де в чисельнику – кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта ОЗ, а у знаменнику – сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

Приклад: Вартість ОС - 260 000 руб.

Термін корисного використання – 5 років.

Сума чисел років корисного використання становитиме 1+2+3+4+5=15

У 1-й рік експлуатаціїкоефіцієнт співвідношення становитиме 5/15, сума нарахованої амортизації складе:

260 000 * 5/15 = 86 666,67 руб.

У 2-й рік експлуатаціїкоефіцієнт співвідношення становитиме 4/15,

сума нарахованої амортизації складе:

260 000 * 4/15 = 69 333,33 руб.

У 3-й рік експлуатаціїкоефіцієнт співвідношення становитиме 3/15, сума нарахованої амортизації складе:

260 000 * 3/15 = 52 000 руб.

У 4-й рік експлуатаціїкоефіцієнт співвідношення становитиме 2/15, сума нарахованої амортизації складе:

260 000 * 2/15 = 34 666,67 руб.

В останній 5-й рік експлуатаціїкоефіцієнт співвідношення становитиме 1/15, сума нарахованої амортизації складе:

260 000 * 1/15 = 17 333,33 руб.

в) метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг).

При цьому способі списання вартості ОС нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта ОС та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта ОС.

Приклад: Вартість автомобіля - 65000 руб.

Передбачуваний пробіг автомобіля – 400 000 км.

У звітному періоді пробіг автомобіля становив 8 000 км.

Сума амортизації за цей період становитиме:

8000км. * (65000 руб. / 400000км.) = 1300 руб.

Сума амортизації весь період пробігу становитиме:

400 000 км. * (65 000 руб. / 400 000 км.) = 65 000 руб.

3. Оцінка ефективності використання ОФ на автотранспорті.

1) Фондовіддача - показник який відбиває суму доходів, що припадають на 1 руб. вартості ОПФ.

а) У вартісному вираженні:

Фо = Д / Ссг, де Фо - фондовіддача, руб

Д – сума доходів

Ссг - середньорічна вартість ОПФ, руб.

б) У натуральному вираженні:

Фо = Q / Ссг, де Q - кількість продукції (робіт, послуг)

2) Фондомісткість –показник зворотний фондовіддачі, він характеризує вартість ОПФ, що припадає на кожний карбованець доходу.

а) У вартісному вираженні:

Фе = Ссг / Д = 1 / Фо

б) У натуральному вираженні

Фе = Ссг / Q = 1 / Фо (Q)

3) Фондовооружённость: (праці робітників) – показник характеризує забезпеченість кожного працівника ОПФ, тобто. визначає вартість ОПФ, що припадає кожного працівника.

Фв = Ссг / N, де N - середньооблікова чисельністьпрацівників АТП, тобто. кількість осіб.

4) Рентабельність ОФ – показує скільки прибутку (балансової чи чистої) посідає 1 крб. ОПФ.

Rоф = Пбал / Ссг * 100%, де Пб - прибуток балансовий

Rоф = Пч / Сг *100% Пч - прибуток чистий

Крім перерахованих показників, Для оцінки використання ОПФ на автотранспорті використовують такі коефіцієнти:

1) Коефіцієнт інтенсивного завантаження - визначає завантаження ОПФ за потужністю

Кінт = Wф / Wп, де Wф - фактично виконаний обсяг робіт в одиницю часу.

Wп – плановий обсяг робіт за одиницю часу

Кінт = Wф / Wмах, де Wмах - максимальний обсяг робіт за цей же час.

2) Коефіцієнт екстенсивного завантаження, тобто. екстенсивного використання ОФ – визначає завантаження ОПФ за часом.

Кекст = Тф / Тв, де Тф - фактично відпрацьований ОПФ час за зміну (місяць, рік, година)

Тв - можливий (нормативний) час роботи ОПФ за зміну, годину.

Якщо в чисельнику приймаємо Тп (плановий), Тк (календарний), Тр – режимний (номінальний) час, то в результаті ми можемо розрахувати плановий, календарний та режимний (номінальний) коефіцієнти екстенсивного використання.

3) Коефіцієнт інтегрального завантаження ОПФ - визначає завантаження ОПФ за часом та потужністю.

Кінтегр = Кінт * Кекст

4) Коефіцієнт змінності роботи обладнання показує скільки змін протягом доби працювала в середньому кожна одиниця встановленого обладнання.

Ксм = Мс / М, де Мс - кількість відпрацьованих у всіх змінах

машиносмін.

М – кількість встановленого устаткування.

На деяких підприємствах також визначають такі коефіцієнти:

1) Коефіцієнт оновлення - характеризує інтенсивність введення в дію нових ОПФ

Коб = Сп / Ск, де Сп - вартість ОПФ, що знову надійшли в експлуатацію за звітний період, руб.

Ск - вартість ОПФ на кінець звітного періоду, руб.

2) Коефіцієнт вибуття – визначає необхідність поповнення ОПФ.

Кв = Св / Сн, де Св - вартість вибулих ОПФ за

звітний період, руб.

Сн - вартість ОПФ на початок звітного

періоду, руб.

3) Коефіцієнт зношеності – виявляє ступінь зношеності ОПФ

Кі = Ав / Ск, де Ав -амортизаційні відрахування на

повне відновлення, руб.

Ск - вартість ОПФ на кінець звітного

періоду, руб.

4) Коефіцієнт придатності - характеризує ступінь придатності

Кг = 1 - Кі, де Кі - коефіцієнт зношеності

Амортизація ОПФ - це відшкодування вартості зносу ОПФ шляхом включення в витрати на виробництво протягом усього терміну функціонування ОПФ (амортизаційні відрахування на повне відновлення або реновацію - Ав).

Амортизаційні відрахування (у рублях) виробляються за нормами амортизації.

Норма амортизації повне відновлення (реновацію) основних фондів Нв- це річний відсоток погашення вартості ОПФ, визначальний суму щорічних амортизаційних відрахувань (НВ).

Способи нарахування норм та сум амортизації для рухомого складу (ПС)

У формулах прийнято такі позначення:

З 0 - залишкова вартість автомобіля, руб.;

Т н – нормативний термін служби автомобіля, років;

L А – амортизаційний пробіг автомобіля, км;

L ф - фактичний загальний пробіг автомобіля, км.

Розмір амортизаційних відрахувань визначається трьома способами: рівномірним, рівномірно прискореним і прискореним. Рівномірний метод визначення величини амортизаційних відрахувань орієнтований на рівномірне фізичне та моральне зношування ОФ.

При моральному зносі ОФ використовується метод прискореної амортизації, як у перші роки застосовуються підвищені норми, дозволяють перенести собівартість продукції близько 2/3 їх первісної вартості. Вартість, що залишилася після цього, переноситься за однаковими (стабільними) нормами амортизації по кожному з останніх років служби в межах прийнятого амортизаційного періоду.

Нині застосовується нерівномірна амортизація, коли він більшість вартості ОФ входить у витрати виробництва у роки експлуатації. Наприклад, у перший рік – 50 %, другий – 30 %, третій – 20 %. Це дозволяє підприємству в умовах інфляції швидше окупити зроблені витрати та спрямувати їх на подальше оновлення ОФ.

4. Оцінка ефективності використання ОФ на автотранспорті.

Підвищення інтенсивності експлуатації ОПФ є важливою умовою та резервом зростання ефективності виробництва.

Для оцінки ефективності використання ОФ на автотранспорті застосовуються показники фондовіддачі, фондомісткості, фондовзброєння та рентабельності ОФ, а також різні коефіцієнти.

1. Фондовіддача- Показник, який відображає суму доходів, що припадають на 1 руб. вартості ОПФ.

а) У вартісному вираженні:

Фо = Д / Ссг, де Фо - фондовіддача, руб.

Д - сума доходів, руб.

Ссг - середньорічна вартість ОПФ, руб.

б) У натуральному вираженні:

Фо = Q / Ссг, де Q - кількість продукції (робіт, послуг)

2.Фондомісткість- Показник зворотний фондовіддачі, він характеризує вартість ОПФ, що припадає на кожний рубль доходу.

А) У вартісному вираженні:

Фе = Ссг / Д = 1 / Фо, де Ссг - середньорічна вартість ОПФ, руб.

б) У натуральному вираженні

Фе = Ссг / Q = 1 / Фо (Q)

3.Фондовоозброєність: (Праці робітників) – показник характеризує забезпеченість кожного працівника ОПФ, тобто. визначає вартість ОПФ, що припадає кожного працівника.

Фв = Ссг / N, де N - середньооблікова чисельність

Модуль 2.4. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Знос основних засобів, відображений у бухгалтерському обліку, накопичується протягом усього терміну їхньої служби у вигляді амортизаційних відрахувань на рахунках з обліку зносу. У кожному звітному періоді сума амортизації списується з рахунків зносу на рахунки з обліку витрат за виробництво. Разом із виручкою за реалізовану продукцію та послуги амортизація надходить на розрахунковий рахунок підприємства, на якому накопичується. Амортизаційні відрахування витрачаються безпосередньо з розрахункового рахунки фінансування нових капітальних вкладень у кошти.

Амортизація- це планомірний процес перенесення вартості засобів праці в міру їхнього зносу на вироблений за їх допомогою продукт. Амортизація є грошовим виразом фізичного та морального зносу основних засобів. Сума нарахованої за час функціонування основних засобів амортизації повинна дорівнювати їх початковій (відновлювальної) вартості.

Об'єктами нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що у організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.

Амортизація не нараховується за такими видами основних засобів:
· По об'єктах основних засобів, отриманих за договором дарування та безоплатно в процесі приватизації;
· Житловому фонду (крім об'єктів, що використовуються для отримання доходу);
· Об'єктам основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються ( земельні ділянкита об'єкти природокористування).

Амортизаційна політика є складовою економічної політики будь-якої держави. Встановлюючи норму амортизації чи термін корисного використання, порядок нарахування та використання амортизаційних відрахувань, держава регулює темпи та характер відтворення у галузях.

Строк корисного використання- Це середній термін служби об'єктів цього виду.

Норма амортизації- це встановлений державою річний відсоток відшкодування вартості основних засобів.

У Росії її для нарахування амортизації застосовуються єдині норми амортизаційних відрахувань. Норма амортизації визначено кожного виду основних засобів.

Норму амортизації на повне відновлення, розраховують за виразом

де Н в- Річна норма амортизації на повне відновлення; З перш- Початкова вартість основних засобів; Л- Ліквідаційна вартість основних виробничих засобів; Д– вартість демонтажу основних засобів, що ліквідуються, та інші витрати, пов'язані з ліквідацією; Та- строк корисного використання.

Норми амортизаційних відрахувань диференційовані за групами та видами основних засобів. Вони також залежить від умов, у яких експлуатуються основні засоби.

Так, для будівель вони коливаються від 0,4 до 11%, для силових і робочих машин та обладнання приблизно від 3 до 50%, для теплообмінних апаратів у виробництві пластмас з неагресивним середовищем – 6,7%, для тих же апаратів, що використовуються в виробництві пластмас з агресивним середовищем - 10%.

Норма амортизації пов'язані з терміном корисного використання об'єкта основних засобів. Можна вважати, що термін корисного використання – це величина, обернена до норми амортизації.

Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім випадків їх перебування на реконструкції чи модернізації за рішенням керівника організації. Нарахування амортизації припиняється також за основними засобами, переведеними за рішенням керівника організації на консервацію на строк більше трьох місяців.

Нарахування амортизації з вартості основних засобів, що надійшли, починається з першого числа місяця, наступного за місяцем їх надходження. За основними засобами, що вибули, нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття

Тестовий контроль

У будь-якого підприємства на балансі є майно, що використовується у виробничих та адміністративних цілях. У процесі експлуатації воно піддається природному зносу: меблі, техніка, виробниче, торгове, офісне обладнання, автотранспорт та інші основні засоби згодом втрачають свої первісні характеристики, старіють, їх технічний стан погіршується, а отже, знижується їх вартість.

При постановці майна на бухгалтерський облік йому присвоюється певна цінність у грошах, спочатку рівна вартості покупки, і, звичайно, вона повинна регулярно коригуватися у бік зменшення. Для цього бухгалтерія здійснює списання частини вартості основних засобів, яку називають нарахуванням амортизації.

Які основні засоби відносяться до тих, що амортизуються?

До майна, що амортизується, відносять матеріальні та нематеріальні цінності, які належать підприємству на праві власності або володіння, використовуються для отримання прибутку (виробництва, надання послуг та робіт) більше 12 місяців і мають початкову вартість понад 40000 рублів.

Таким чином, нарахування амортизації основних засобів застосовують до наступних груп активів:

• приміщення, будинки, комунікації, інженерні мережі;
• обладнання, прилади;
• механізовані та ручні інструменти, робочий інвентар;
• оргтехніка, меблі;
• транспортні засоби;
• племінна худоба, робітники тварини;
• посадки багаторічних сільськогосподарських культур;
• нематеріальні активи (об'єкти інтелектуальної власності).

Не підлягають амортизації земельні ділянки та інші природні ресурси, об'єкти незавершеного будівництва, інструменти фондових ринків, предмети мистецтва, кошти, отримані в дар або придбані за рахунок цільових субсидій.

Правила нарахування амортизації

Перерахуємо основні правила нарахування амортизації:

1. За фактом оприбуткування майна з нього необхідно робити амортизаційні відрахування, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію.
2. Закінчують нараховувати амортизацію першим днем ​​місяця після повного погашення вартості майна або його списання з балансу.
3. Амортизацію слід зупиняти за майном, законсервованим на 3 місяці та більше; відправленому на капітальний ремонт, реконструкцію терміном понад календарного року.
4. Нарахування амортизації не залежить від фінансових результатів діяльності підприємства за звітний період і має відображатись у бухгалтерському облікуцього періоду.
5. Суми амортизації нараховуються шляхом накопичення на спеціальному рахунку у розмірі 1/12 частини річної норми амортизації щомісяця.
6. Об'єкти житлового фонду, зовнішнього благоустрою, майно некомерційних організацій амортизуються наприкінці року шляхом обліку нарахованих сум зносу на позабалансовому рахунку «Знос основних засобів».

Термін корисного використання та амортизаційні групи основних засобів

Залежно від терміну корисного використання основних засобів майно розподіляють за амортизаційними групами (див. таблицю). У податковому обліку застосовують угруповання, передбачене НК РФ, а встановлення періоду амортизації в бухгалтерії з нею найчастіше збігається.

Повна класифікація основних засобів за строком корисної експлуатації міститься у Постанові Уряду від 1 січня 2002 року, з моменту видання якої періодично відбуваються доповнення та вилучення тих чи інших майнових об'єктів. Наведемо приблизний перелік об'єктів амортизаційних груп відповідно до чинної редакції документа.

Строк амортизації для майна, яке не підпадає під класифікацію, визначається підприємством самостійно при постановці на баланс, виходячи з передбачуваного часу, протягом якого об'єкт приноситиме господарську вигоду. При установці організація може керуватися такими чинниками, як інтенсивність використання майна, вплив агресивних чинників довкілля, які можуть прискорити фізичне зношування. Принаймні експлуатації матеріальних коштів цей термін може переглядатися, наприклад, якщо сталося поліпшення технічного стану рахунок модернізації, реконструкції.

Методи та норми нарахування амортизації з метою оподаткування

Податкове законодавство передбачає 2 методи нарахування амортизації:

1. Лінійний метод – передбачає нарахування щодо кожного об'єкту окремо. Незалежно від прийнятої облікової політикиЦей метод обов'язково застосовується щодо будівель та споруд, нематеріальних активів, передавальних засобів з амортизаційних груп № 8 – 10. Амортизація лінійним методом нараховується на початкову вартість активу.
2. Нелінійним способом нараховують амортизацію за одиничними об'єктами, а, по групам. За основу розрахунків приймають залишкову балансову вартість майна, що входить до певної групи основних засобів.

Підприємство саме обирає метод, який буде застосовувати до всіх об'єктів, що амортизуються, а перейти з нелінійного на лінійний спосіб може один раз на п'ять років, з початку податкового року.

Розрахунок суми до списання грунтується на понятті норми амортизації.

При лінійному способінорма амортизації розраховується як щомісячний відсоток від первісної вартості майна:

K=1/n * 100, де

К – коефіцієнт амортизації;

n – термін корисної експлуатації об'єкта на місяці.

Норми амортизації за кожною групою при нелінійному нарахуваннівстановлюються ст. 259.2 НК РФ:

Способи бухгалтерського нарахування амортизації

• лінійним;
• способом зменшуваного залишку;
• списанням вартості за сумою років строку корисної експлуатації;
• виробничим способом.

Протягом усього періоду корисного використання амортизація по об'єкту повинна списуватися тим самим способом.

Лінійна амортизація

При лінійному способі амортизація обчислюється початкову вартість основних засобів, що визначається, відповідно до ст. 257 НК РФ, як сума витрат на їх купівлю, транспортування, встановлення, пуско-налагоджувальні та інші необхідні початку експлуатації роботи.

Сума амортизації визначається як:

А = Ст * До, де

А – сума амортизації протягом місяця;

Ст - початкова вартість основного кошти;

К – норма амортизації.

Приклад: організація придбала майно у сумі 120000 рублів, термін його корисної служби – 5 років. Відповідно, щомісячна норма амортизації становитиме 1,66 %, річна – 20 %. Отже, бухгалтерія протягом року здійснить списання 24 000 рублів амортизаційних відрахувань.

Амортизація зменшенням залишку

Спосіб зменшуваного залишку ґрунтується на визначенні річної суми амортизації, виходячи з залишкової вартості майна на початок звітного періоду. Ця сума може коригуватися з урахуванням коефіцієнта прискорення, дозволеного до застосування ряду високотехнологічних виробництв і устаткування.

Наприклад, об'єкт вартістю 100 000 рублів має термін експлуатації 5 років. Відповідно до законодавства, за цим видом майна підприємствам можна самостійно встановлювати коефіцієнт прискорення (трохи більше 3). У разі прискорена амортизація протягом року складе 40% (річна норма 20% * коефіцієнт прискорення 2) , сума відрахувань – 40000 рублів за рік експлуатації. У наступні роки амортизація обчислюватиметься вже залишкову вартість об'єкта.

Спосіб списання за сумою числа років

Даний спосіб являє собою розрахунок амортизації на основі добутку первісної вартості основного засобу та річного коефіцієнта. Коефіцієнт у разі – це співвідношення: кількість років, що залишилося остаточно терміну служби об'єкта, поділене у сумі кількості років, складових цей термін. Наприклад, при терміні корисного використання 5 років сума чисел – 15 (1+2+3+4+5). Таким чином, у перший рік експлуатації амортизація становитиме 5/15 вартості майна, на другий рік – 4/15 тощо до кінця періоду.

Це основні способи нарахування амортизації, які застосовують більшість організацій. Останній спосіб, так званий виробничий, має від інших істотні відмінності.

Списання вартості в залежності від обсягів виробництва

У цьому вся методі амортизації термін корисного використання представляється над роках, а очікуваних виробничих показниках. Виробничий спосіб полягає у нарахуванні амортизації пропорційно фактичному обсягу створеної продукції, наданих послуг за звітний період.

Списання робиться від залишкової балансової вартості, поділеної на обсяг, який імовірно буде зроблено за весь термін використання основного кошти. Наприклад, організація придбала автомобіль для перевезень, розраховуючи, що за час експлуатації він проїде 400 тис. км. З вартості машини 800 000 рублів і пробігу за звітний період 5 тис. км, сума амортизації становитиме 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизація та нематеріальні активи

Якщо з амортизацією майна все зрозуміло, то як бути у випадку з нематеріальними активами, які не схильні до фізичного зносу і не завжди мають корисний термінвикористання?

Насправді в багатьох нематеріальних основних засобів можна визначити термін служби: це може бути період дії, встановлений у ліцензії, патенті, договорі про набуття прав тощо. Якщо така інформація відсутня, то корисний періодвикористання приймають 10 років чи термін діяльності підприємства, якщо він відомий.
Нарахування амортизації нематеріальних активів виробляють за залишковою вартістю, а методи, які при цьому застосовуються, не відрізняються від амортизації майнових основних засобів. Якщо діяльність організації припиняється, списання вартості нематеріального активу також припиняється.