Provisiones generales

En contabilidad, se deprecian los activos fijos contabilizados en las cuentas 01 o 03. Los activos reflejados en los inventarios no están sujetos a depreciación (cláusulas 4, 5, 17 PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). Además, los objetos que describimos adicionalmente en un artículo aparte no están sujetos a depreciación.

A través de la depreciación, se cancela todo el costo inicial de la propiedad clasificada como depreciable (cláusulas 8 y 17 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”).

¿Durante qué período se calcula la depreciación?

La depreciación de los activos fijos en contabilidad se acumula a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se aceptó el objeto para la contabilidad (cláusula 21 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). Atención: no es necesario esperar a que la propiedad entre en funcionamiento.

La depreciación se acumula hasta que el costo del objeto se cancela en su totalidad o hasta que el objeto se da de baja de la contabilidad (cláusula 21 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). En consecuencia, la depreciación finaliza el primer día del mes siguiente al mes de reembolso total del costo de este objeto o su baja (cláusula 22 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”).

Durante el periodo uso beneficioso La depreciación del objeto no se suspende. Una excepción son los casos de transferencia de un activo fijo para conservación por un período de más de tres meses, así como un período de restauración de un objeto que dure más de 12 meses (cláusula 23 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" ).

¿Cómo se refleja la depreciación de los activos fijos en las cuentas contables?

La contabilización de la depreciación acumulada se realiza en función de los fines para los que se utiliza el activo fijo depreciable. Las contabilizaciones pueden ser las siguientes (Instrucciones para el Plan de Cuentas):

Débito 20 (23, 25, 44...) Crédito 02

La depreciación se ha acumulado sobre los activos fijos utilizados en la producción de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios) o en actividades comerciales;

Débito 08 Crédito 02

La depreciación se ha acumulado sobre los activos fijos utilizados en la creación (modernización, reconstrucción) de un activo no corriente;

Débito 91 subcuenta “Otros gastos” Crédito 02

La depreciación se devenga sobre los activos fijos utilizados en otras actividades.

Vea una tabla conveniente con publicaciones aquí.

¿Cuáles son los métodos para calcular la depreciación?

En contabilidad, la depreciación de los activos fijos se puede calcular utilizando uno de cuatro métodos (cláusula 18 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos"):

• método lineal;
• método de reducción del saldo;
• método de amortización del valor mediante la suma del número de años de vida útil;
• método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras).

A continuación consideraremos cada método en detalle.

Registre el método elegido para calcular la depreciación en sus registros contables para fines contables. Tenga en cuenta: en contabilidad está permitido aplicar diferentes métodos a diferentes grupos de activos fijos homogéneos. Sin embargo, es imposible cambiar el método de cálculo de la depreciación de un objeto específico después de que la propiedad se haya puesto en funcionamiento. Es decir, durante todo el período de uso útil del objeto, se debe utilizar un método (cláusula 18 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”).

Método lineal en contabilidad.

Cuando se deprecia utilizando el método de línea recta, la tasa anual se calcula primero mediante la fórmula:

Luego, el monto anual de depreciación según la fórmula:

El monto de la depreciación que debe acumularse mensualmente es igual a 1/12 del monto anual (cláusula 19 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”).

Ejemplo de depreciación lineal

La organización compró un activo fijo: una computadora portátil a un precio de 45.000 rublos. (Sin IVA). De acuerdo con la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, la computadora portátil pertenece al segundo grupo (vida útil de dos a tres años inclusive). El contador determinó que la vida útil de la computadora portátil era de 3 años (36 meses). El método de depreciación, la política contable de la empresa para los activos fijos en contabilidad, es lineal.

La tasa de depreciación anual total es:

1: 3 años × 100% = 33,3334%.

Importe anual de depreciación:

45.000 rublos. × 33,3334% = 15.000 rublos..

Monto de depreciación mensual:

Método de reducción del saldo

Con el método del saldo reductor, la tasa de depreciación anual se determina primero mediante la fórmula:

Posteriormente, el monto de la depreciación anual se calcula mediante la fórmula:

El monto de depreciación mensual es igual a 1/12 del monto anual (cláusula 19 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”).

Tenga en cuenta: el valor residual de la propiedad se toma al comienzo de cada año, por lo que el monto de la depreciación anual disminuirá gradualmente. En consecuencia, los montos de depreciación mensual disminuirán anualmente.

La empresa fija el coeficiente creciente de la tasa de depreciación de forma independiente, aprobando un valor específico en política contable. El valor máximo del coeficiente es 3,0 (cláusula 19 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). En este caso, el coeficiente de 3,0 sólo podrá aplicarse cuando se deprecien activos fijos puestos en funcionamiento después del 31 de diciembre de 2005. Para otros activos fijos, es necesario aplicar los coeficientes crecientes establecidos originalmente cuando se pusieron en funcionamiento (orden No. 147n de 12 de diciembre de 2005, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de junio de 2007 No. 03-05 -06-01/71).

Un ejemplo de cálculo de la depreciación utilizando el método del saldo reductor

La organización compró una computadora portátil. El costo inicial del activo fijo, formado en contabilidad, es de 45.000 rublos. La instalación se puso en funcionamiento en diciembre de 2014. Vida útil - 3 años.

De acuerdo con la política contable, en contabilidad, la depreciación de las computadoras portátiles se calcula utilizando el método del saldo decreciente utilizando un factor creciente de 1,5.

La depreciación de esta computadora portátil se calcula desde 2015. El valor residual al inicio de 2015 es igual a su valor original, ya que en 2014 no se devengó depreciación.

La tasa de depreciación anual es:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

El cálculo de los cargos por depreciación por la vida útil de una computadora portátil se muestra en la tabla:

Al cancelar el valor residual de un activo fijo, el contador eligió entre dos opciones:

Opción 1. Cancele el valor residual del objeto en las cuentas 02 en el último mes de su vida útil.

opcion 2. Continuar depreciando el elemento utilizando el método del saldo decreciente hasta que sea dado de baja por enajenación (venta, obsolescencia o depreciación física, etc.).

Teniendo en cuenta la importancia del saldo, el contador eligió la opción 2.

Método de cancelación de costos basado en la suma de los años de vida útil.

Al cancelar el costo por la suma de los años de vida útil, el monto anual de depreciación se calcula inmediatamente mediante la fórmula:

El monto de depreciación que debe acumularse mensualmente es igual a 1/12 del monto anual calculado (cláusula 19 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”).

Un ejemplo de cálculo de la depreciación basado en la suma de los años de vida útil.

La organización compró una computadora portátil. El costo inicial del activo fijo, formado en contabilidad, es de 45.000 rublos. La vida útil establecida de la instalación es de 3 años.

De acuerdo con la política contable, en contabilidad, la depreciación de las computadoras portátiles se calcula cancelando el costo en función de la suma de los años de vida útil.

La suma de los números de años de vida útil de una computadora portátil es igual a:

1 + 2 + 3 = 6 .

En el primer año de funcionamiento de la instalación, el importe de la depreciación anual será:

3: 6 × 45.000 rublos. = 22.500 rublos..

El monto de las deducciones mensuales es igual a:

22.500 rublos. : 12 meses = 1875 frotar..

En el segundo año de funcionamiento de la instalación, el monto de depreciación anual será:

2: 6 × 45.000 rublos. = 15.000 rublos..

Monto de las deducciones mensuales:

15.000 rublos. : 12 meses = 1250 frotar..

Y en el tercer año de funcionamiento de la instalación, el monto anual de depreciación es igual a:

1: 6 × 45.000 rublos. = 7500 frotar.

Monto de las deducciones mensuales:

7500 rublos. : 12 meses = 625 frotar..

El método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras).

Al cancelar el costo de un activo fijo en proporción al volumen de producción (trabajo), el monto de la depreciación mensual se determina mensualmente de acuerdo con la fórmula (cláusula 19 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”):

Ejemplo de depreciación proporcional al volumen de producción (trabajo)

La organización compró una computadora portátil con la que se pueden fabricar productos, presumiblemente en una cantidad de 500 unidades. El costo inicial del activo fijo, formado en contabilidad, es de 45.000 rublos.

De acuerdo con la política contable, en contabilidad, la depreciación de las computadoras portátiles se calcula en proporción al volumen de productos producidos.

En septiembre de 2015 se fabricaron 35 unidades utilizando el portátil.

El monto de la depreciación acumulada en la computadora portátil en el mes especificado fue:

35 uds. × 45.000 rublos. : 500 uds. = 3150 frotar..

La depreciación de los activos fijos se produce cuando la propiedad transfiere su valor a gastos de forma gradual. En este caso, el inmueble debe cumplir los criterios de un activo fijo: coste y vida útil. Te contamos en el artículo cómo calcular la depreciación de los activos fijos en 2019 en contabilidad y contabilidad fiscal.

¿Cuál es la diferencia entre propiedad depreciable a efectos contables y fiscales? >>>

El costo de la propiedad que ha estado en uso durante más de un año se amortiza como gastos en partes. Las deducciones por depreciación le permiten estabilizar los gastos mensuales y reducir la probabilidad de situaciones en las que importantes inversiones de capital conduzcan automáticamente a pérdidas.

Es decir, ¿qué es la depreciación de los activos fijos? en palabras simples? Esto tiene en cuenta parte del coste del objeto en los gastos del mes en curso.

Cálculo de depreciación de activos fijos.

Una vez que la instalación se pone en funcionamiento, la empresa comienza a amortizar la depreciación.

• selecciona el método de acumulación (en contabilidad hay cuatro opciones, en contabilidad fiscal dos);
• establece la vida útil (en contabilidad dependen de la vida útil esperada y del desgaste físico esperado, en contabilidad fiscal, del grupo de depreciación según la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1).

Las empresas que buscan reunir datos en contabilidad e impuestos eligen el método lineal para calcular la depreciación de los activos fijos. Con esta opción, la depreciación de los activos fijos se carga de manera uniforme a lo largo de su vida útil. Sin embargo, el método lineal no ahorra impuestos. Por lo tanto, los contadores que también participan en la planificación fiscal utilizan métodos no lineales para calcular la depreciación de los activos fijos.

Encontrará fórmulas de cálculo para cada método en la siguiente sección.

Métodos para calcular la depreciación de activos fijos.

Consideremos cada método de depreciación de activos fijos por separado, algoritmos y ejemplos.

En contabilidad

En contabilidad se distinguen los siguientes tipos de depreciación:

• lineal;
• método de reducción del saldo;
• el método de amortización del costo mediante la suma del número de años de vida útil;
• cancelando el costo en proporción al volumen de productos (obras).

Fijar el método elegido en la política contable (cláusula 7 de PBU 1/2008). Consideremos todos los métodos en detalle.

Ayudará a establecer correctamente la depreciación en contabilidad.

Método de reducción del saldo

Para calcular utilizando el método del saldo reductor, necesita saber valor residual al inicio del año ysu vida útil.

Primero, determine la tasa de depreciación anual. Para hacer esto, use la fórmula:

Luego calcule el monto de la depreciación anual. Para hacer esto, use la fórmula:

El monto que se debe devengar mensualmente es 1/12 del monto anual (cláusula 19 de PBU 6/01). Dado que el valor residual se toma al comienzo de cada año contable, el monto de la depreciación anual disminuirá gradualmente. En este caso, el importe mensual se mantendrá sin cambios para cada año.

Si una organización utiliza el método del saldo reductor, entonces puede utilizar un coeficiente creciente de la tasa de depreciación, pero no más de 3,0 (cláusula 19 de PBU 6/01). El valor específico de este coeficiente debe fijarse en la política contable (cláusula 7 de PBU 1/2008).

Una pequeña empresa tiene derecho a cobrar una depreciación de los equipos de producción y comerciales a la vez por un monto del 100 por ciento del costo original. En este caso, el objeto no se da de baja hasta su eliminación efectiva o el cese de su uso.

Si una pequeña empresa carga inmediatamente la depreciación total, esto acercará la contabilidad a la contabilidad fiscal. A menudo, el coste del inventario no supera los 100.000 rublos. Al calcular el impuesto sobre la renta, el costo de dicho inventario es

Anteriormente, sólo las pequeñas empresas podían aplicar el valor máximo del coeficiente (3,0). Las restricciones al uso de este coeficiente se eliminaron desde el 1 de enero de 2006. Esto significa que todas las organizaciones pueden aplicar el coeficiente 3,0 solo para instalaciones puestas en funcionamiento después del 31 de diciembre de 2005.

Para otras instalaciones, es necesario aplicar los coeficientes crecientes inicialmente establecidos durante su puesta en servicio (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de junio de 2007 No. 03-05-06-01/71).

Ejemplo:

La organización compró un coche. El costo inicial generado en contabilidad es de 600.000 rublos. El vehículo se puso en funcionamiento en diciembre de 2014. La vida útil del coche es de 4 años.

Según la política contable, en contabilidad la depreciación es vehículos devengados utilizando el método del saldo reductor utilizando un factor multiplicador de 2,0. La depreciación de este automóvil se calcula desde 2015. El valor residual a principios de 2015 es igual a su valor original.

La tasa de depreciación anual es del 25% (1: 4 x 100%). El cálculo de las deducciones por el período útil se presenta en la siguiente tabla.

Método de cancelación de costos basado en la suma de los años de vida útil.

Para calcular el método de amortización del valor mediante la suma de los años de vida útil, es necesario saber:

• costo inicial (costo de reposición si el objeto fue revaluado);
• vida util.

Determine el monto de la depreciación anual de inmediato. Para hacer esto, use la fórmula:

Las aportaciones mensuales son 1/12 del importe anual. Este procedimiento de acumulación está establecido en la cláusula 19 de PBU 6/01.

Ejemplo:

La organización compró una bomba de condensado. Costo inicial: 45.000 rublos. Al poner en funcionamiento la bomba se fijó su vida útil en 2 años. De acuerdo con la política contable, la depreciación de maquinaria y equipo se calcula amortizando el costo con base en la suma de los años de vida útil.

La suma de los números de años de vida útil de la bomba es 3 (1 + 2). En el primer año de funcionamiento de la bomba, el importe de la depreciación anual será de 30.000 rublos. (2: 3 × 45.000 rublos). El monto de las deducciones mensuales es de 2500 rublos. (30.000 rublos: 12 meses).

En el segundo año de funcionamiento de la bomba, el importe de la depreciación anual será de 15.000 rublos. (1: 3 × 45.000 rublos). El monto de las deducciones mensuales es de 1250 rublos. (15.000 rublos: 12 meses).

La depreciación se calcula en proporción al volumen de producción (trabajo).

Para calcular el método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras), necesita saber:

• costo inicial;
• el volumen estimado de productos (trabajo) que se pueden producir utilizando un activo fijo durante toda su vida útil (en medidas naturales);
• Volumen real de productos (obras) producidos utilizando esta instalación para período de información(en medidas naturales comparables).

Al cancelar el costo utilizando este método, no es necesario determinar la tasa anual y el monto de la depreciación. Esto se explica por el hecho de que el monto de la depreciación depende del volumen de producción, que puede cambiar durante el año. En consecuencia, mensualmente se deberá determinar el monto que se amortizará como gastos. Calcúlalo usando la fórmula ( cláusula 19 PBU 6/01):

Ejemplo:

La organización adquirió una prensa de forja, cuyo recurso permite la producción de 100.000 productos. El coste inicial de la prensa es de 2.000.000 de rublos. De acuerdo con la política contable para equipos de forja y prensado, la organización carga la depreciación en proporción al volumen de productos producidos.

EN este año Con la prensa se produjeron 10.000 productos en enero y 3.000 productos en febrero. El importe de las deducciones por la prensa de forja fue: en enero: 200.000 rublos. (10.000 unidades x 2.000.000 de rublos: 100.000 unidades), en febrero: 60.000 rublos. (3000 piezas x 2.000.000 de rublos: 100.000 piezas).

en contabilidad fiscal

En contabilidad fiscal, la depreciación se puede calcular de una de las siguientes formas, a discreción de la organización:

• lineal;
• no lineal.

Fije el método elegido en su política contable a efectos fiscales.

Independientemente del método elegido en la política contable, el costo de algunos activos fijos solo se puede amortizar de forma lineal. Este requisito se aplica:

• para edificios, estructuras y dispositivos de transmisión, cuya vida útil sea superior a 20 años (incluidos en el octavo al décimo grupo de depreciación);
• instalaciones cuya operación se debe a actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en nuevos campos marinos.

Para los objetos incluidos en los grupos de depreciación 1-7, la organización tiene derecho a cambiar el método elegido para calcular la depreciación desde el comienzo del siguiente período y pasar del método lineal al no lineal (cláusula 1 del artículo 259 del Impuesto Código de la Federación de Rusia).

Para algunos objetos en la contabilidad fiscal, se carga la depreciación acelerada de los activos fijos, con un factor creciente de 2 o 3 (cláusulas 1, 2 del artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, se utiliza un factor de aceleración de la depreciación de 3 para los bienes arrendados del cuarto al décimo grupo. Resulta que la depreciación acelerada de los activos fijos en 2018 permite cancelar el activo como gasto dos o tres veces más rápido de lo habitual (cláusula 13 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

método lineal

Utilizando el método lineal, la depreciación se calcula para cada objeto (Cláusula 2 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La tasa de depreciación está determinada por la fórmula:

Luego calcule el monto de depreciación mensual:

Ejemplo:

La organización compró un activo fijo: una computadora portátil a un precio de 110.000 rublos. (Sin IVA). El contador determinó que, de acuerdo con la Clasificación aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, la computadora portátil pertenece al segundo grupo (vida útil de dos a tres años). La organización decidió que los costos de este activo fijo se amortizarán mediante depreciación durante 25 meses.

De acuerdo con la política contable, para efectos fiscales la depreciación de los equipos de cómputo se calcula mediante el método de línea recta. Bono de depreciación no se aplica.

El contador de la organización calculó la tasa de depreciación de la siguiente manera:
1: 25 meses × 100% = 4%.

El monto de depreciación mensual fue:
110.000 rublos. × 4% = 4400 frotar.

Método no lineal

Una empresa que calcula la depreciación mediante un método no lineal puede amortizar casi la mitad del costo ya en los primeros años de funcionamiento de la instalación (artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La depreciación mensual con este método se calcula no por separado para cada objeto, sino para el grupo de depreciación en su conjunto. La composición de los grupos de depreciación para calcular la depreciación mediante el método no lineal se determina por vida útil de acuerdo con la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1.

Si el procedimiento para calcular la depreciación de bienes incluidos en un mismo grupo de depreciación difiere, se deben distinguir dentro del mismo uno o más subgrupos de depreciación. Por ejemplo, esto debe hacerse si algunos de los objetos con la misma vida útil se operan en un ambiente agresivo y la depreciación de ellos se carga con un coeficiente creciente (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). O si la organización utiliza determinados objetos (excepto edificios) exclusivamente para I + D (cláusula 13 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

1. Saldo total del grupo de depreciación (subgrupo) se define como el costo total de los objetos que se incluyen en el mismo grupo (subgrupo) de depreciación. Esto no tiene en cuenta el costo de la propiedad, cuya depreciación solo se puede calcular mediante el método lineal.

Inicialmente, determine el tamaño del saldo total el primer día de ese período impositivo, a partir del cual se decidió aplicar el método no lineal, posteriormente, el día 1 de cada mes.

Características del cálculo del saldo total.

Bajo ciertas condiciones, el saldo total puede aumentar o disminuir. Además, al saldo total se le resta mensualmente el monto de la depreciación acumulada de este grupo de activos fijos durante el mes anterior.

Determine el saldo total el primer día de cada mes usando la fórmula:

Ejemplo:

La organización compró cinco computadoras portátiles en enero. El coste de una computadora portátil es de 110.000 rublos. (Sin IVA). De acuerdo con la Clasificación aprobada por Decreto Gubernamental No. 1 de 1 de enero de 2002, la computadora portátil pertenece al segundo grupo de depreciación (vida útil de dos a tres años).

Política contable Para efectos tributarios, se determina que para los activos fijos incluidos en el segundo grupo de depreciación, la depreciación se calcula mediante un método no lineal.

Al 1 de enero, la organización no contaba con activos fijos incluidos en el segundo grupo de depreciación. Por tanto, el saldo total de este grupo de depreciación al 1 de enero es cero.

Los ordenadores portátiles se pusieron en funcionamiento en enero. Al 1 de febrero, el saldo total del segundo grupo de depreciación ascendía a 550.000 rublos. (110.000 rublos × 5 unidades).

La tasa de depreciación para el segundo grupo de depreciación es del 8,8 por ciento.

El importe de la depreciación acumulada en febrero ascendió a 48.400 rublos. (550.000 rublos × 8,8%).

En febrero, la organización compró otro portátil por valor de 102.000 rublos. (sin IVA) y ponerlo en funcionamiento en el mismo mes.

El saldo total del segundo grupo de depreciación al 1 de marzo es igual a:
550.000 rublos. + 102.000 rublos. - 48.400 rublos. = 603.600 rublos.

El monto de la depreciación acumulada para marzo fue:
603.600 rublos. × 8,8% = 53.117 rublos.

2. Tasas de depreciación, que se utilizan en el método no lineal, se definen en el párrafo 5 del artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Para cada grupo de depreciación las tasas son fijas y no dependen de la vida útil.

Calcule el monto de la deducción mensual usando la fórmula:

Ejemplo:

En enero, la organización compró un activo fijo: una computadora portátil por un precio de 102.000 rublos. (Sin IVA). Ese mismo mes se puso en funcionamiento el portátil. El contador determinó que, de acuerdo con la Clasificación aprobada por Decreto Gubernamental No. 1 de 1 de enero de 2002, la computadora portátil pertenece al segundo grupo de depreciación (vida útil de dos a tres años). La vida útil del portátil es de 36 meses. La organización no tiene otros activos fijos incluidos en este grupo de depreciación.

De acuerdo con la política contable, a efectos fiscales, la depreciación de los equipos informáticos se calcula mediante un método no lineal.

La tasa de depreciación mensual de los activos fijos incluidos en el segundo grupo de depreciación es del 8,8 por ciento (cláusula 5 del artículo 259.2 del Código Tributario).

Cada mes, el contador determinaba el saldo total del grupo de depreciación y el monto de depreciación para este grupo:

Después de 18 meses de uso del portátil, el saldo total cayó por debajo de los 20.000 rublos. La organización no puso en funcionamiento ningún otro activo fijo perteneciente al segundo grupo de depreciación.

En agosto de 2019, el contador incluyó gastos no operativos el monto total del valor residual para este grupo de depreciación es de 19,431 rublos.

Contabilización de la depreciación de activos fijos.

Pasemos a cómo se reflejan los cargos por depreciación en la contabilidad.

Tenga en cuenta: si en contabilidad y contabilidad fiscal una empresa deprecia los activos fijos utilizando diferentes métodos, ha establecido vidas útiles diferentes, ha establecido o aplica coeficientes aumentados, los importes serán diferentes. En este caso, deberá registrar las diferencias temporarias y reflejar los correspondientes pagos diferidos. activos fiscales y obligaciones.

¿Cómo se calcula la depreciación de los activos fijos en 2019 en contabilidad?

Las empresas acumulan la depreciación contable de los activos fijos a partir del mes siguiente a aquel en que la propiedad fue aceptada para contabilización como activo fijo (cláusula 21 de PBU 6/01). Posteriormente, la depreciación se acumula mensualmente, independientemente del desempeño de la organización (cláusula , PBU 6/01). No es necesario depreciar la propiedad a partir del mes siguiente a aquel en que fue enajenada o amortizada íntegramente su valor (cláusula 22 de PBU 6/01). A veces se puede suspender la depreciación.

La organización no podrá poner en funcionamiento el activo fijo de forma inmediata. En este caso, se acepta para contabilizar en una subcuenta separada de la cuenta 01, que puede denominarse, por ejemplo, "Activos fijos en almacén (en stock)". Este procedimiento se aplica:

• sobre bienes muebles (adquiridos, creados, que requieren instalación);
• bienes raíces (desde el momento de la presentación de los documentos para el registro estatal de derechos de propiedad).

Así, luego de reflejar la propiedad recibida en la cuenta 01, la organización debe comenzar a depreciarla. Esto debe hacerse independientemente de si la instalación se pone en funcionamiento o no.

Nuevas aclaraciones del Ministerio de Hacienda sobre el cálculo de la depreciación no favorecen a las empresas

Por primera vez, el Ministerio de Finanzas explicó cómo calcular la depreciación después de la transformación de una empresa, por ejemplo de LLC a JSC. Las conclusiones son desfavorables para las organizaciones, pero

¿A qué cuenta se cancela la depreciación?

La depreciación en contabilidad debe calcularse a partir del mes siguiente a aquel en que la propiedad fue aceptada para contabilización como activo fijo (cláusula 21 de PBU 6/01). Así, luego de reflejar la propiedad recibida en la cuenta 01, la organización debe comenzar a depreciarla. Esto debe hacerse independientemente de si la organización ha comenzado a utilizar este objeto o no.

Reflejar los montos de depreciación acumulada en la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos” en correspondencia con las cuentas de gastos. Seleccione una cuenta para gastos contables según el motivo por el cual la propiedad no se utiliza (necesidad de producción, características tecnológicas, retraso planificado en la operación).

Contabilizaciones por depreciación de activos fijos.

Dependiendo de la naturaleza del uso de una propiedad en particular, se incluye la depreciación de los activos fijos. parte:

• gastos de actividades ordinarias (cuentas 20, 08, 23, 25, 44...);
• otros gastos;
• inversiones de capital.

Hemos presentado los asientos para cancelar la depreciación de activos fijos, que reflejan la acumulación de depreciación en contabilidad, en la siguiente tabla. Deben realizarse mensualmente (cláusula 21 de PBU 6/01).

Tabla de contabilizaciones por depreciación de activos fijos.

¿Cómo se calcula la depreciación de los activos fijos en la contabilidad fiscal en 2019?

El cálculo de la depreciación en la contabilidad fiscal comienza el primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento la propiedad (cláusula 4 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En el mismo orden, calcule la depreciación de las inversiones de capital en forma de mejoras inseparables a los activos fijos recibidos en virtud de contratos de arrendamiento o uso gratuito (préstamos) (cláusulas 3, 4 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La acumulación de depreciación finaliza el primer día del mes siguiente al mes en que se adquirió la propiedad (cláusula 5 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• dada de baja (por venta, liquidación, etc.);
• totalmente depreciado;
• removido temporalmente de la propiedad depreciable.

Si la propiedad se excluye temporalmente de la propiedad depreciable, la depreciación no se acumula a partir del primer día del mes siguiente al mes de su exclusión (cláusula 6 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Formularios y ejemplos de documentos cumplimentados que se requieren para la correcta depreciación de los activos fijos:
11. Orden sobre la aplicación de un coeficiente creciente al calcular la depreciación del inmovilizado en la contabilidad fiscal >>>

Aquí conoceremos las existentes. métodos para calcular la depreciación de activos fijos, así como fórmulas de cálculo. Veamos cada método en detalle y demos un ejemplo de cálculo para mayor claridad.

Todos los métodos existentes para calcular la depreciación se dividen en lineales y no lineales, en contabilidad se utilizan un total de cuatro. La organización elige un método conveniente para ella y lo utiliza para cancelar los cargos por depreciación.

Métodos para calcular la depreciación de activos fijos.

Método lineal para calcular la depreciación de activos fijos.

La forma más común. Con este método, la depreciación se acumula en partes iguales durante toda la vida útil. Para el cálculo se toma el costo inicial, que es la suma de todos los costos incurridos en relación con la adquisición del objeto. Si el objeto ha sido revaluado, entonces se utiliza el costo de reposición para el cálculo.

Fórmula para calcular el método lineal de cálculo de la depreciación de activos fijos.

A = Costo de los activos fijos * Tasa de depreciación / 100%

Un ejemplo de cálculo de la depreciación mediante el método de línea recta.

Método de reducción del saldo

Este es un método acelerado para calcular la depreciación, por qué es bueno y cuándo conviene utilizarlo, lea el artículo dedicado a este método “Cálculo de la depreciación mediante el método del saldo reductor”. El cálculo se basa en datos sobre el valor residual del objeto.

Fórmula para calcular el método de depreciación del saldo reductor.

Con este método, el monto anual de depreciación se calcula mediante la fórmula:

A = Valor residual * Tasa de depreciación * Coeficiente de aceleración / 100%,

Valor residual: valor inicial menos depreciación acumulada.

Norma A. = 100% / vida útil.

El coeficiente de aceleración es un coeficiente establecido por la propia organización.

Un ejemplo de cálculo de los cargos por depreciación utilizando el método del saldo reductor

Si continúa contando la depreciación, disminuirá indefinidamente, pero siempre será mayor que 0. Para cancelar completamente el costo de los activos fijos, existe el artículo 259 en el código tributario, que estipula que cuando el valor residual de el objeto es igual al 20% del costo original, la depreciación se calcula como costo residual / número de meses restantes de operación.

Cuarto (último) año de operación:

A = 12.500 / 12 = 1.042.

Así, durante 4 años, el activo fijo se amortizó completamente mediante depreciación.

Lección en vídeo. Métodos para calcular la depreciación de los activos fijos de una organización.

El video tutorial explica en detalle los métodos para calcular la depreciación de los activos fijos de una organización y cómo se calcula. La lección la imparte un consultor, experto en el sitio "Contabilidad para tontos", Contador jefe Gandeva N.V. ⇓

Puede descargar las diapositivas y la presentación del vídeo utilizando el siguiente enlace.

Método de cancelación de costos basado en la suma de años de vida útil

Fórmula para calcular el valor de amortización por la suma del número de años de vida útil

La depreciación anual se calcula mediante la fórmula:

A = Estado inicial del SO * número de años restantes hasta el final de la vida útil / suma de números de años de vida útil

Ejemplo de cálculo de depreciación

Método de cancelación de costos en proporción al volumen de productos (obras)

Fórmula de cálculo mediante el método de amortización en proporción al volumen de producción.

A = Volumen de producción real * Producción inicial / Volumen de producción estimado para toda la vida útil

Ejemplo de cálculo

El activo fijo es un coche con un precio inicial de 100.000 y un kilometraje estimado de 400.000 km.

Encontramos la relación:

Coste inicial / kilometraje estimado = 100.000 / 400.000 = 0,25 rublos/km.

Kilometraje real enero: 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Kilometraje real febrero: 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Kilometraje real de marzo: 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.

La depreciación se calcula de la misma forma para cada mes. El método elegido para calcular los cargos por depreciación se refleja en OS-1a y OS-1b, así como en las políticas contables de la organización.

Seguimos con el tema de los activos fijos, la próxima vez os lo contaré.

La principal fuente de cobertura de los costes asociados a la renovación de activos fijos son los fondos propios de las empresas. Se acumulan durante toda la vida útil de los activos fijos en forma de cargos por depreciación.

Depreciación– el proceso de transferir gradualmente el costo de OPF como desgaste a los productos manufacturados (en la forma cargos por depreciación), y la acumulación de recursos financieros con el fin de reproducir posteriormente activos fijos. En consecuencia, la esencia económica de la depreciación es que es la expresión monetaria del desgaste físico y moral de los activos fijos. El monto de la depreciación depende del costo de los activos fijos, el tiempo de su operación y los costos de modernización.

Fondo de amortización– una reserva monetaria especial destinada a la reproducción de activos fijos. Él es recurso financiero para inversiones de capital. El fondo de depreciación está destinado a la simple reproducción de activos fijos, a la sustitución de activos desgastados por copias nuevas de igual valor. Sin embargo, en condiciones de altas tasas de progreso científico y tecnológico, la depreciación sirve como fuente de reproducción ampliada de los activos fijos.

Un papel importante en el sistema de depreciación lo desempeña métodos de su cálculo. Influyen activamente en el volumen del fondo de depreciación, el grado de concentración de recursos en diferentes períodos de operación de los activos fijos y el monto de las deducciones incluidas en el costo de producción. En la práctica de calcular la depreciación, se utiliza lo siguiente:

métodos proporcionales ;

métodos de depreciación acelerada (regresivos);

Métodos de depreciación lenta (progresiva).

Métodos de depreciación proporcional se caracterizan por el hecho de que anualmente, durante todo el período de operación, los cargos por depreciación se calculan a la misma tasa con base en el costo original de los activos fijos. Estos métodos incluyen: línea recta y depreciación en función del trabajo realizado.

Ventajas de los métodos proporcionales:

uniformidad de las contribuciones al fondo de depreciación,

estabilidad y proporcionalidad al atribuir la depreciación al costo de producción,

Simplicidad y alta precisión de los cálculos.

Además de los aspectos positivos, los métodos proporcionales también tienen desventajas:

no siempre aseguran una transferencia completa del valor de los activos fijos al producto fabricado; se forma una “subdepreciación” de los medios de trabajo, lo que representa una pérdida directa de valor, una pérdida;

la depreciación uniforme no proporciona la concentración de recursos necesaria para el rápido reemplazo de equipos sujetos a la influencia activa de la obsolescencia.

En la práctica mundial, numerosos métodos de depreciación acelerada. Los principales son: el método del saldo decreciente y el método acumulativo, o método de “suma de números”.

Con la depreciación acelerada, la mayor parte de los cargos se concentran en los primeros años de operación de los activos fijos, el período de depreciación se acorta y se crean condiciones financieras para el reemplazo acelerado de equipos. La premisa subyacente para utilizar estos métodos es que muchos tipos de bienes de capital operan más eficientemente mientras son nuevos (es decir, en los primeros años de su operación) y tienen mayores capacidades de productividad. Esto cumple con la regla de concordancia, que es que la mayor parte de la depreciación se cancela al comienzo de la vida de un activo (en lugar de al final) si su utilidad y capacidad productiva son significativamente mayores en los primeros años que en los años posteriores. Los métodos acelerados también se explican por el hecho de que, debido a la mejora de la tecnología, muchos tipos de equipos pierden rápidamente su valor (se vuelven moralmente obsoletos). Por tanto, parece más apropiado amortizar más depreciación en el período contable actual que en el futuro. Otro argumento a favor de los métodos acelerados es que los costes de reparación tienden a ser mayores al final de la vida útil que al principio. Esto lleva a que el importe total de los costes de reparación y de amortización se mantenga prácticamente constante durante varios años. Como resultado, la utilidad de los activos fijos sigue siendo la misma durante muchos años.

Los métodos de depreciación acelerada son especialmente valiosos en condiciones de inflación, ya que permiten cancelar rápidamente los costos de adquisición de activos fijos como gastos, como resultado de lo cual la cantidad de ahorro por depreciación se forma en un período con mayor poder adquisitivo del dinero. unidad.

Sin embargo, este método no garantiza una cancelación completa del costo de capital. El cargo por depreciación anual se reduce y la depreciación se distribuye a lo largo de muchos años.

Progresivométodos la depreciación se utiliza con mucha menos frecuencia que las regresivas. Estos métodos permiten a la empresa posponer la cancelación de la mayor parte de los costos de los activos fijos para un período posterior y recibir ganancias significativas junto con grandes inversiones de capital.

Desarrollar una política de depreciación es una tarea laboriosa y creativa. Principios básicos de su desarrollo:

1) cumplimiento de la política de depreciación con los objetivos estratégicos de la empresa;

2) teniendo en cuenta la política financiera de la empresa;

3) tener en cuenta la influencia del progreso científico y tecnológico en las características específicas de la producción y, en consecuencia, el grado de depreciación de los activos fijos;

4) teniendo en cuenta las tasas de inflación;

5) teniendo en cuenta el horizonte temporal.

En la Federación de Rusia de acuerdo con PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" La depreciación de los activos fijos se calcula de una de las siguientes maneras: método lineal, así como métodos de saldo reductor, amortización del costo por la suma de los años de vida útil, amortización del costo en proporción al volumen. de producción (trabajo).

Con el método lineal- basado en el costo inicial (de reposición) de un elemento de activo fijo y la tasa de depreciación (anual), calculada en función de la vida útil de este elemento:

UN AÑO = DEL PRIMER N A; (13)

donde UN AÑO son los cargos de depreciación anual;

N A – tasa de depreciación (en% anual);

T NORM – vida útil estándar (período de depreciación), años.

Con el método del saldo reductor- basado en el valor residual de un elemento de activo fijo y la tasa de depreciación (anual), calculada en función de la vida útil de este elemento y el coeficiente k no superior a 3, establecido por la organización:

UN AÑO = DE OST N A; (15)

; (16)

DE OST = DE PRIMERO - I, (17)

donde I es la depreciación acumulada del período.

Con el método de amortización de costos basado en la suma de los números de años de vida útil- basado en el costo inicial (de reposición) de un objeto de activo fijo (OF PERV) y la tasa de depreciación, que es una relación en cuyo numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del objeto ( T NORM + 1 - i), y en el denominador - suma de números naturales de años de vida útil de un objeto (1 +…+ m):

, (18)

donde i es el año ordinal de vida útil (1, 2, 3, . . ., i);

m es la vida útil en años.

Por ejemplo, con T H = 10 años, el número condicional de años (1+m) es igual a:

T USL = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 condición. años.

T USL = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

En el primer año, la tasa de depreciación es:

En el segundo año:

Por décimo año:

El método acumulativo garantiza el reembolso total del costo de los activos laborales depreciables al final de su vida útil estándar. Al mismo tiempo, la mayor parte de los cargos por depreciación recae en los primeros años de servicio. Este método se utiliza ampliamente en industrias con altas tasas de obsolescencia de los activos fijos de producción.

Con el método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras) los cargos por depreciación se calculan sobre la base del indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe (Q AÑO) y la relación entre el costo inicial del activo fijo (OF SR) y el volumen estimado de producción (trabajo) para toda la vida útil del activo fijo (Q NORM).

, (20)

donde Q AÑO – volumen anual de trabajo (para transporte – kilometraje anual);

Q NORM – volumen de trabajo estándar para toda la vida útil del activo fijo.

Actualmente, en la Federación de Rusia existe el siguiente procedimiento para calcular la depreciación (Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículos 256 - 259).

propiedad depreciable Se reconocen bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que se utilizan para generar ingresos y cuyo costo se amortiza mediante depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 40.000 rublos. (Artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

No sujeto a depreciación tierras y otros recursos naturales (agua, subsuelo y otros recursos naturales), así como inventarios, bienes, proyectos de construcción de capital en curso, valores, instrumentos financieros de transacciones de futuros (incluidos contratos a plazo, contratos de futuros, contratos de opciones).

Los siguientes tipos de bienes depreciables no están sujetos a depreciación:

1) bienes de organizaciones presupuestarias, con excepción de los bienes adquiridos en relación con la implementación de actividades empresariales y utilizados para llevar a cabo dichas actividades;

2) bienes de organizaciones sin fines de lucro recibidos como ingresos asignados o adquiridos a expensas de ingresos asignados y utilizados para realizar actividades no comerciales;

3) propiedad adquirida (creada) utilizando fondos presupuestarios para financiamiento específico. Esta norma no se aplica a la propiedad recibida por el contribuyente durante la privatización;

4) instalaciones de mejora externa (instalaciones forestales, instalaciones viales, cuya construcción se llevó a cabo con la participación de fuentes de financiación presupuestaria u otra financiación específica similar, instalaciones de navegación especializadas) y otras instalaciones similares;

5) publicaciones compradas (libros, folletos y otros objetos similares), obras de arte. En este caso, el costo de las publicaciones compradas y otros objetos similares, con excepción de las obras de arte, se incluye en otros gastos asociados a la producción y venta en su totalidad en el momento de la adquisición de estos objetos, etc.

De la composición de la propiedad depreciable. Se excluyen los activos fijos:

transferido (recibido) bajo contratos para uso gratuito;

transferido por decisión de la dirección de la organización a conservación por un período superior a 3 meses;

los cuales, por decisión de la dirección de la organización, se encuentran en proceso de reconstrucción y modernización por un período superior a 12 meses.

Cuando un objeto de activo fijo se retira, la depreciación del mismo se acumula en el orden en que estaba vigente antes del momento de su suspensión, y la vida útil se extiende por el período en que el objeto de activo fijo se encuentra en suspensión.

Una empresa tiene derecho a aumentar la vida útil de un objeto de activo fijo después de la fecha de su puesta en servicio si, después de la reconstrucción, modernización o reequipamiento técnico de dicho objeto, se produce un aumento en su vida útil. En este caso, se podrá realizar un aumento de la vida útil del inmovilizado dentro de los plazos establecidos para el grupo de depreciación en el que anteriormente se incluía dicho inmovilizado.

La propiedad depreciable se distribuye. por grupos de depreciación de acuerdo con su vida útil. La vida útil es el período durante el cual un elemento de activo fijo o un elemento de activo intangible sirve para cumplir los objetivos de las actividades del contribuyente. La vida útil se determina independientemente de la fecha de puesta en servicio de este bien depreciable de conformidad con lo dispuesto en el art. 258 y teniendo en cuenta la clasificación de activos fijos aprobada por el Gobierno de la Federación de Rusia.

La propiedad depreciable se combina en los siguientes grupos de depreciación:

Tabla 2.1 – Grupos de depreciación

Los contribuyentes tienen derecho a elegir uno de los siguientes métodos para calcular la depreciación (artículo 259):

1) método lineal;

2) método no lineal.

El método de cálculo de la depreciación lo establece el contribuyente de forma independiente en relación con todos los objetos de propiedad depreciable y se refleja en la política contable. Se permite cambiar el método de cálculo de la depreciación desde el comienzo del siguiente período impositivo. En este caso, el contribuyente tiene derecho a cambiar del método no lineal al método lineal para calcular la depreciación no más de una vez cada cinco años.

El monto de la depreciación a efectos fiscales lo determinan los contribuyentes mensualmente. La depreciación se calcula por separado para cada grupo (subgrupo) de depreciación cuando se utiliza el método de depreciación no lineal o por separado para cada elemento de propiedad depreciable cuando se utiliza el método de depreciación lineal.

El método lineal para calcular la depreciación se aplica necesariamente a edificios, estructuras, dispositivos de transmisión y activos intangibles incluidos en 8 a 10 grupos de depreciación.

En relación con otros bienes depreciables, se aplica cualquier método de cálculo de la depreciación establecido por el contribuyente en la política contable.

El devengo de la depreciación de los objetos inmobiliarios depreciables comienza el primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento este objeto.

El procedimiento para calcular los montos de depreciación cuando se utiliza el método de depreciación lineal.

El monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto de su costo original (de reemplazo) y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

A MES = DE PRIMERA N A; (21)

, (22)

donde A MEC es la depreciación del mes;

N A – tasa de depreciación (en% por mes);

n es la vida útil del bien depreciable, expresada en meses.

La acumulación de depreciación cesa a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el costo de la propiedad depreciable se canceló por completo o cuando este objeto fue retirado de la propiedad depreciable del contribuyente por cualquier motivo.

El procedimiento para calcular los montos de depreciación al aplicar el método de depreciación no lineal.

El 1er día del período impositivo, a partir del inicio del cual se establece el uso del método de depreciación no lineal, para cada grupo (subgrupo) de depreciación se determina un saldo total, que se calcula como el costo total de todos los bienes depreciables. artículos asignados a este grupo de depreciación (subgrupo). En el futuro, el saldo total de cada grupo (subgrupo) de depreciación se determina el día 1 del mes, para lo cual se determina el monto de la depreciación acumulada, en la forma establecida por este artículo.

A medida que se ponen en funcionamiento objetos inmobiliarios depreciables, el costo inicial de dichos objetos aumenta el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente. En este caso, el costo inicial de dichos objetos se incluye en el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que fueron puestos en funcionamiento.

Con el método no lineal, el monto de la depreciación acumulada durante un mes para cada grupo (subgrupo) de depreciación se determina con base en el producto del saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente al inicio del mes y las tasas de depreciación. establecido por el art. 259.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia:

, (23)

donde A es el monto de la depreciación acumulada durante un mes para el grupo de depreciación correspondiente;

OF BAL - saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente;

N A - tasa de depreciación para el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente.

Para aplicar el método de depreciación no lineal, se aplican las tasas de depreciación presentadas en la Tabla 2.2.

Cuadro 2.2 – Tasas de depreciación para el método no lineal

Al saldo total de cada grupo (subgrupo) de depreciación se le resta mensualmente el monto de la depreciación acumulada para este grupo (subgrupo).

El valor residual de los bienes depreciables, cuya depreciación se calcula mediante el método no lineal, se determina mediante la fórmula:

DE OST =
, (24)

n - el número de meses completos que han transcurrido desde la fecha de inclusión de los objetos especificados en el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente;

N A - tasa de depreciación (incluso teniendo en cuenta el coeficiente creciente (decreciente)) aplicada al grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente.

Cuando se enajenan bienes inmuebles depreciables, el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente se reduce por el valor residual de dichos bienes.

Si, como resultado de la enajenación de bienes depreciables, el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente se redujo hasta que el saldo total llegó a cero, dicho grupo (subgrupo) de depreciación se liquida.

Si el saldo total de un grupo (subgrupo) de depreciación es inferior a 20.000 rublos, en el mes siguiente al mes en que se alcanzó el valor especificado, si durante este tiempo el saldo total del grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente no aumentó como Como resultado de la puesta en servicio de bienes depreciables, el contribuyente tiene derecho a liquidar el grupo (subgrupo) especificado, y el valor del saldo total se atribuye a los gastos no operativos del período actual.

Aplicación de coeficientes crecientes (decrecientes) a la tasa de depreciación

Los contribuyentes tienen derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa básica de depreciación, pero no superior a 2:

1) en relación con los activos fijos depreciables utilizados para trabajar en entornos agresivos y (o) turnos prolongados. Se entiende por entorno agresivo un conjunto de factores naturales y (o) artificiales, cuya influencia provoca un mayor desgaste (envejecimiento) de los activos fijos durante su funcionamiento. Trabajar en un entorno agresivo también equivale a la presencia de activos fijos en contacto con un entorno tecnológico explosivo, con riesgo de incendio, tóxico u otro agresivo, que puede servir como causa (fuente) para iniciar una emergencia.

Cuando se aplica el método de depreciación no lineal, el coeficiente especial especificado no se aplica a los activos fijos que pertenecen al primer al tercer grupo de depreciación;

2) en relación con los activos fijos depreciables propios de los contribuyentes: organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas avícolas, complejos ganaderos, granjas estatales peleteras, plantas de invernadero);

3) en relación con los propios activos fijos depreciables de los contribuyentes: organizaciones que tienen la condición de residente de una zona económica especial de producción industrial o de una zona económica especial de turismo-recreación.

2. Los contribuyentes tienen derecho a aplicar a la tasa básica de amortización un coeficiente especial, pero no superior a 3:

1) en relación con los activos fijos depreciables que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento). El coeficiente especial especificado no se aplica a los activos fijos que pertenecen al primer al tercer grupo de depreciación;

2) en relación con los activos fijos depreciables utilizados únicamente para actividades científicas y técnicas.

1. Método de devengo directo (lineal) Asume que la utilidad funcional de un activo depende del momento de su uso y no cambia a lo largo de su vida útil, es decir Se carga una cantidad constante de depreciación durante toda la vida útil del activo.

Con este método se realizan deducciones mensuales por depreciación en los mismos montos durante toda la vida útil de los activos fijos.

Cuando se aplica el método lineal, el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto de su costo original (de reemplazo) y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

Al aplicar el método lineal, la tasa de depreciación de cada elemento de propiedad depreciable se determina mediante la fórmula:

K = (1/n) x 100%,

donde K es la tasa de depreciación como porcentaje del costo original (de reemplazo) de la propiedad depreciable;

n es la vida útil de un determinado bien depreciable, expresada en meses (años).

Ejemplo. Se compró un objeto por valor de 120 mil. frotar. con una vida útil de 5 años. La tasa de depreciación anual es (1/5)x100%=20%.

El importe anual de los cargos por depreciación será:

120.000 x 20%: 100% = 24.000 (frotar)

2. Método de saldo reductor. Con este método, el monto anual de los cargos por depreciación se determina por el valor residual del activo fijo al comienzo del año de informe y las tasas de depreciación calculadas en función de la vida útil de este elemento y el factor de aceleración establecido de acuerdo con la legislación. de la Federación Rusa. Para los bienes muebles que constituyan objeto de arrendamiento financiero y estén clasificados como parte activa del sistema de explotación, de acuerdo con los términos del contrato de arrendamiento, el factor de aceleración no podrá ser superior a 3. Ejemplo. PAG El coste inicial del objeto es de 100.000 rublos; vida útil - 5 años; tasa de depreciación anual - 20%; factor creciente - 2.

Cálculo de depreciación:

1er año: 100.000 x 40% (20 x 2) = 40.000 rublos. (valor residual - 60.000 rublos);

2do año: 60.000 x 40% = 24.000 rublos. (valor residual -36.000 rublos);

3er año: 36.000 x 40% = 14.400 rublos. (valor residual -21.600 rublos);

4to año: 21600 x 40% = 8640 rublos. (valor residual -12960 rublos);

5to año: 12960 x 40% = 5184 rublos. (valor residual -7776 rublos).

Una vez calculada la depreciación del último año, el activo fijo conserva un valor residual distinto de cero (en este ejemplo, 7776 rublos). Normalmente, este valor residual corresponde al precio de la posible capitalización de los materiales restantes después de la liquidación y cancelación de activos fijos.

3. Método de depreciación basado en la suma de los años de vida útil. Este método también es acelerado y permite realizar pagos de depreciación en los primeros años de funcionamiento en cantidades significativamente mayores que en los años siguientes. Este método se utiliza para los activos fijos, cuyo valor disminuye en función de su vida útil; la obsolescencia llega rápidamente; el costo de restaurar un objeto aumenta a medida que aumenta su vida útil. Es recomendable utilizar este método al calcular la depreciación de equipos informáticos y equipos de comunicaciones; maquinaria y equipo de organizaciones pequeñas y de nueva creación cuya carga de activos fijos recae en los primeros años de funcionamiento.

Al cancelar el costo por la suma del número de años de su vida útil, el monto anual de los cargos por depreciación se determina con base en el costo original del activo fijo y la relación anual, donde el numerador es el número de años restantes hasta el final de la vida útil del objeto, y el denominador es la suma del número de años de vida útil del objeto.

Ejemplo. Se compró un activo fijo por un valor de 350 mil rublos, con una vida útil de 6 años. La suma de los números de años de vida útil es 21 años (1+2+3+4+5+6). En el primer año de funcionamiento del objeto especificado, se puede cobrar una depreciación del 21/6 o 28,05%, que será de aproximadamente 98,18 mil rublos; en el segundo año – 5/21 o 23,8% (83,3 mil rublos); en el tercer año: 4/21 o 19,09% (66,82 mil rublos), etc.

4. Método de cálculo de la depreciación en función del volumen de producción o trabajo.(proporcional al volumen de producción). En este caso, el monto anual de depreciación se determina multiplicando el porcentaje calculado al registrar un objeto determinado como la relación entre su costo inicial y el volumen esperado de producción o trabajo durante su vida útil por el indicador del volumen real de producción o trabajo realizado durante un período de informe determinado.

Ejemplo. El coste del coche es de 65.000 rublos, el kilometraje estimado del coche es de 400.000 km. En el período del informe, el kilometraje del automóvil fue de 8.000 km, el monto de la depreciación para este período será de 1.300 rublos (8.000 km x (65.000 rublos: 400.000 km)). El importe de la depreciación durante toda la vida útil del activo fijo es de 65.000 rublos (400.000 km x 65.000 rublos: 400.000 km).