Договор замены лица в лизинговом обязательстве. Отдаем предмет лизинга в перенаем

16.12.2023 Особенности

На практике часто встречаются случаи, когда в течение срока действия договора лизинга возникает потребность в смене балансодержателя. Правда, ряд специалистов придерживается позиции, что стороны договора лизинга определяют балансодержателя имущества в момент заключения договора, и данное условие не может быть изменено в течение всего срока его действия. Однако по нашему мнению, смена балансодержателя все-таки возможна, что косвенно подтвердил и Минфин в своем письме от 11.01.2005 г. № 03-03-01-04/2/2. Но каковы налоговые последствия и какие изменения произойдут в бухгалтерском учете у лизингодателя и лизингополучателя при такой передаче предмета лизинга?

Правовые основы

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса и статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон о лизинге) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона о лизинге).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Бухгалтерский учет

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета предмета лизинга у лизингодателя и лизингополучателя при условии, что он согласно условиям договора находится на балансе лизингодателя. В течение срока лизингового договора подписано дополнительное соглашение, в соответствии с которым предмет лизинга переходит на баланс лизингополучателя. По истечении срока договора предмет лизинга возвращается лизингодателю.

У лизингодателя-балансодержателя…

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, приходуется по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 08.

Амортизация на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), начисляется одним из четырех способов, предусмотренных ПБУ 6/01, и отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 02.

Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Выручка». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Балансовая передача

У организаций-лизингодателей возникают некоторые сложности с отражением передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя. Дело в том, что положения Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина № 15 от 17.02.1997 г. (далее - Указания), в таком случае неприменимы. На основании этого документа передача лизингового имущества лизингополучателю должна отражаться на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В действующем Плане счетов нет такого счета, который был бы его полным аналогом. Какие-либо официальные письменные разъяснения по этому вопросу на сегодня отсутствуют. В результате на практике лизинговые компании применяют различные варианты учета передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя: списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов (с использованием счета 91) или в расходы будущих периодов (с использованием счета 97) и др.

По мнению специалистов Минфина, счета 91 и 97 в данном случае использоваться не должны. Стоимость предмета лизинга списывается с кредита счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно на сумму разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Переданное имущество лизингодатель отражает по дебету забалансового счета 011 в оценке, указанной в договоре лизинга.

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98, в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается с этого счета в кредит счета 90 «Продажи»:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - получен лизинговый платеж;
Дебет 98 Кредит 90-1 - признана в составе текущих доходов часть доходов будущих периодов в доле, соответствующей лизинговому платежу, приходящемуся на текущий период.

Если доход от передачи имущества в лизинг не относится у организации-лизингодателя к доходам от обычных видов деятельности, то вместо счета 90 используется счет 91 «Прочие доходы» субсчет «Доходы от передачи имущества в лизинг».

Очевидно, что описанный порядок соответствует тому, который закреплен в пункте 6 Указаний, с учетом применения действующего Плана счетов.

У организаций-лизингополучателей передача лизингового имущества на баланс лизингодателя отражается проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства, приобретенные по договору лизинга» - списана первоначальная стоимость имущества;
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем лизингодателю.

… у лизингополучателя-балансодержателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его нужно принять на учет в составе основных средств. Иначе говоря, сначала все расходы по получению имущества (сумма лизинговых платежей) отражаются на счете 08, к которому можно открыть субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга». На эту же сумму кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Арендные обязательства».

Также на счете 08 отражаются иные понесенные лизингополучателем расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом имущества (за исключением суммы «входного» НДС, которую относят на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»). Суммы НДС по расходам на доставку, монтаж и прочим работам и услугам можно предъявить к вычету сразу, а вот сумму НДС по лизинговым платежам - равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Когда лизинговое имущество вводится в эксплуатацию, его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные по лизингу»).

Расчеты по лизинговым платежам

При получении имущества по договору лизинга у лизингополучателя по кредиту счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») будет сформирована общая сумма задолженности по лизинговым платежам за весь срок действия договора. При этом та сумма, которая подлежит уплате в текущем периоде, переносится с кредита счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») в дебет счета 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»). И в результате кредит счета 76 нам будет показывать, сколько еще средств лизингополучатель должен выплатить лизингодателю по договору.

Амортизация имущества

Амортизировать лизинговое имущество, полученное на свой баланс, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию (это правило справедливо и для бухгалтерского, и для налогового учета).

Но чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования имущества. Сделать это можно исходя из срока лизинга (для тех случаев, когда после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю).

Налоговый учет

Налог на имущество

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.

Таким образом, Налоговым кодексом объектом налогообложения установлено имущество, признаваемое в качестве основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета. Поэтому налог на имущество уплачивает организация, на чьем балансе числится основное средство.

… у лизингополучателя

Налогоплательщик в налоговом учете может отнести к амортизируемому имуществу объекты ОС, принадлежащие ему на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ). Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя.

Таким образом, если имущество, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга для налогового учета, предоставленные лизингодателем. Такая обязанность лизингодателя не предусмотрена Законом о лизинге, однако во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в договоре или приложении к нему необходимо указать первоначальную стоимость объекта для целей налогового учета .

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В соответствии с этим пунктом, если имущество на основании договора лизинга учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм амортизации по этому имуществу, начисленных в соответствии со ст. 259-259.3 НК РФ.

Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. И наоборот: если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

… у лизингодателя

В целях налогообложения прибыли доходом лизингодателя лизинговые платежи признаются за минусом суммы НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю. Амортизационные отчисления по объекту лизинга, учитываемому на балансе лизингодателя, производятся как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Свернуть Показать

Первоначальная стоимость предмета лизинга составляет 720 000 руб. (кроме того, НДС 129 600 руб.) Срок действия договора лизинга - 2 года (24 мес.). Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и налоговом учете, равен 3 годам. В налоговом учете при начислении амортизации не применяется специальный коэффициент 3. Амортизация начисляется линейным методом. Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 132 800 руб. (кроме того, НДС 203 904 руб.) Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 47 200 руб. (кроме того, НДС 8 496 руб.). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Через 1 год после подписания договора лизинга оформлено дополнительное соглашение о передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. По окончании срока договора лизинга имущество возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете лизингодателя операции отражены проводками, указанными в Таблице 1.

В бухгалтерском учете лизингополучателя операции отражены проводками, указанными в Таблице 2.

В следующем номере мы рассмотрим порядок учета передачи предмета лизинга с баланса лизингополучателя на баланс лизингодателя.

Какой договор подойдет в данной ситуации. Предприятие 1 по договору лизинга приобрело автомобиль. В силу обстоятельств платить остаток суммы не может. По договору уступки прав на предмет лизинга оставшуюся сумму платит предприятие 2 с одновременным переходом прав собственности на данный автомобиль. Вопрос. Каким договором предприятие 2 может возместить предприятию 1 сумму выплаченных денежных средств по договору лизинга.

Ответ

Чтобы провести замену лизингополучателя необходимо оформить . Указанный договор является возмездным, то есть цена передачи прав будет компенсировать предприятию выплаченные средства.

Так же необходимо учитывать, что данный договор должен утвердить лизингодатель проставлением «Утверждаю» или отдельным письмом, с согласием на замену стороны в договоре лизинга.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» .

«Новый правовой институт - передача договора

Под передачей договора понимается передача стороной сделки всех ее прав и обязанностей по этой сделке другому лицу.*

В этом случае одновременно применяются правила о переводе долга и уступке требования в соответствующей части».

«Оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд пришёл к обоснованному выводу о том, что замена лизингополучателя по соглашению от 21.01.2008 не влечёт правовых последствий для лизингодателя в виде повторного исполнения обязанности по передаче предмета лизинга; обязанность первоначального лизингополучателя по передаче объекта лизинга новому лизингополучателю вытекает из существа сделки по переводу долга и уступке прав требования по договору лизинга; нарушение третьим лицом прав ООО СНПК «Алекс» не является основанием признания отсутствия у последнего обязательств по внесению лизинговых платежей по договору лизинга.»

Вопрос аудитору

Как отразить передачу прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу (перемена лизингополучателя)?

В соответствии с положениями ст. 625 ГК РФ лизинг (финансовая аренда) является одним из видов арендных отношений.

Оформление и регулирование отношений между участниками договора лизинга установлены параграфом 6 главы 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

В соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ и поскольку иное не предусмотрено ни параграфом 6 главы 34 ГК РФ , ни Законом 164-ФЗ , лизингополучатель вправе с согласия лизингодателя передать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу.

Таким образом, первый необходимый документ – согласие лизингодателя на перемену лизингополучателя по договору лизинга. Такое согласие может быть оформлено, например, дополнительным соглашением или дополнением (приложением) к первоначальному договору лизинга.

Получив согласие лизингодателя на перемену лизингополучателя, первоначальный лизингополучатель может документально оформить передачу лизингового имущества новому лизингополучателю. По нашему мнению, факт передачи лизингового имущества от первоначального лизингополучателя новому лизингополучателю следует оформить такими же документами, как и документы в случае продажи основного средства, бывшего в эксплуатации. То есть:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 ;
счет-фактура;
копия инвентарной карточки по форме ОС-6 для подтверждения фактического срока эксплуатации и суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета;
копии налоговых регистров учета сведений об объекте лизингового имущества.

Копии документов должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации – первоначального лизингополучателя.

Налоговый учет

При передаче лизингового имущества новому лизингополучателю:

первоначальный лизингополучатель закрывает регистр учета лизингового имущества;
новый лизингополучатель приходует лизинговое имущество по остаточной налоговой стоимости первоначального лизингополучателя.

Бухгалтерский учет у первоначального лизингополучателя

Ниже отражены проводки для первоначального лизингополучателя (передающая сторона):

Сумма списываемых обязательств (остаток задолженности перед лизингодателем) признана в составе прочих доходов
- Дт 76. арендные обязательства – Кт 91.01
Определена остаточная бухгалтерская стоимость лизингового имущества
- Дт 01.09 – Кт 01.01
- Дт 02.01 – Кт 01.09
Остаточная стоимость переданного имущества учтена в составе прочих расходов
- Дт 91.02 – Кт 01.09
Признана в составе прочих расходов сумма НДС по договору лизинга, не принятая первоначальным лизингополучателем к вычету на момент передачи лизингового имущества
- Дт 91.02 – Кт 19.01
Признан прочий доход от передачи прав по договору лизинга
- Дт 76. новый лизингополучатель – Кт 91.01
Начислен НДС на сумму дохода от передачи прав
- Дт 91.02 – Кт 68.02
Получены денежные средства от нового лизингополучателя
- Дт 51 – Кт 76. новый лизингополучатель

Переуступка по договору лизинга позволяет лизингополучателю передать имеющиеся у него права и обязанности в отношении объекта лизинга третьей стороне, которая ранее не фигурировала в заключенной сделке в качестве одного из ее участников. В нашей статье вы найдете информацию о процедуре переуступки по договору лизинга, документах, которые должны быть оформлены в ходе ее реализации, а также особенностях фиксации проведенных операций в бухгалтерском учете лизингодателя и обоих лизингополучателей.

Общие положения о договоре лизинга: понятие, предмет, право собственности на передаваемое имущество

Понятие договора лизинга определено положениями ст. 665 ГК РФ. Согласно данной статье, под ним понимается соглашение, одна сторона которого обязуется приобрести указанный второй стороной объект недвижимости или движимого имущества и передать его первой во временное пользование и владение для ведения предпринимательской деятельности. При этом договор финансовой аренды (он же договор лизинга), согласно положениям ст. 625 ГК РФ, признается разновидностью договора аренды, что позволяет применять к нему нормы § 1 гл. 34 ГК РФ.

Предметом лизинга , в соответствии с п. 1 ст. 3 федерального закона «О финансовой аренде…» от 29.10.1998 № 164, могут быть любые вещи, не подлежащие потреблению (сооружения, оборудование, транспорт, иная недвижимость и движимые объекты). Согласно п. 1 ст. 11 этого же нормативного акта, имущество, передаваемое пользователю на основании договора лизинга (т. е. во временное владение), остается в собственности организации, которая его предоставляет. Лизингополучатель, в свою очередь, получает 2 правомочия: владения и пользования. При этом по общему правилу он не имеет права продавать вещь, полученную по договору, или иным образом распоряжаться ей.

Однако в силу п. 1 ст. 19 ФЗ № 164 договором может предусматриваться и возможность перехода права собственности в пользу лизингополучателя, который может быть осуществлен как по истечении срока действия договора, так и до его истечения.

Переуступка по лизинговому договору

Под переуступкой по соглашению лизинга понимается передача лизингополучателем права на использование лизингового имущества третьему лицу на условиях, установленных положениями заключенного лизингового соглашения. Необходимость в переуступке прав возникает в том случае, если лизингополучатель не в состоянии самостоятельно исполнять свои финансовые обязательства или больше не нуждается в имуществе, полученном в лизинг. Расторжение ранее заключенного соглашения чревато для стороны, выдвинувшей такую инициативу, различными санкциями (в том числе возникновением обязанности по уплате штрафов и неустоек). Именно поэтому большинство лизингополучателей стремятся найти компанию, которая сможет принять на себя права и обязанности, возникающие при заключении договора лизинга.

Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ, замена лизингополучателя может быть квалифицирована как перенаем. В этом случае новый участник правоотношений, возникших при передаче имущества, принимает на себя все права и обязанности его прежнего получателя.

Процедуру переуступки стоит отличать от передачи имущества в сублизинг, который, согласно п. 1 ст. 8 ФЗ № 164, представляет собой разновидность поднайма имущества, полученного в лизинг, при котором получатель по договору лизинга передает его во владение и пользование третьим лицам на основании заключенного соглашения, устанавливающего размер платы за использование таким имуществом, а также сроки, на которые оно передается получателю по договору сублизинга. Сублизингополучатель при этом не приобретает никаких прав и обязанностей перед основным лизингодателем — правоотношения у него возникают только с лизингополучателем.

Смена лизингополучателя по договору лизинга

Обязательным условием передачи долга третьему лицу, в соответствии с п. 2 ст. 391 ГК РФ, является наличие письменного согласия кредитора. В том случае, если оно отсутствует, заключенная сделка будет признана ничтожной. Законодатель не устанавливает точную форму и содержание такого документа, поэтому лизингодатель может составить его самостоятельно.

Последовательность действий, направленных на оформление документации, сопутствующей смене лизингополучателя, выглядит следующим образом:

Не знаете свои права?

Получатель имущества по договору лизинга обращается к лизингодателю с письменным ходатайством о получении разрешения на передачу объекта соглашения, а также сопутствующих прав и обязанностей третьему лицу на условиях финансовой аренды.
Лизингодатель рассматривает полученное предложение и дает письменный ответ, который может быть как положительным, так и отрицательным. При отрицательном ответе лизингополучатель лишается возможности осуществить переуступку.
На основании полученного разрешения старый и новый лизингодатели, а также лизингополучатель заключают трехстороннее соглашение, положения которого регулируют порядок передачи имущества новому получателю и внесения им платежей на счета контрагентов, а также иные вопросы, которые стороны сделки считают существенными.

В том случае, если передаваемое в лизинг имущество было зарегистрировано на первоначального лизингополучателя по договору, его, в соответствии со ст. 20 ФЗ № 164, необходимо перерегистрировать на нового лизингополучателя.

Перечень документов, необходимых для оформления переуступки

В пакет документов, необходимых для передачи всех прав и обязанностей, связанных с предметом полученного в лизинг имущества, входят:

Договор перенайма лизингового имущества — заключается в качестве дополнительного соглашения к ранее подписанному договору между лизингодателем и старым лизингополучателем.
Акт приема-передачи имущества.
Документы, прилагаемые к передаваемому объекту лизинга (например, паспорт технического средства при передаче автомобиля).
Документы предприятия, выступающего в качестве нового лизингополучателя:
- копии устава, свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет;
- протокол собрания участников юрлица, содержащий решение о необходимости заключения лизинговой сделки, и пр.
Финансовые документы предприятия, выступающего в качестве нового лизингополучателя:
- бухгалтерская отчетность,
- информация о расчетных счетах,
- сведения об имеющихся кредитах и лизинговых обязательствах и пр.

Осуществление финансовых расчетов при замене лизингополучателя

Одним из основных вопросов, возникающих при замене лизингополучателя, является осуществление денежных взаиморасчетов между сторонами трехстороннего соглашения. Как правило, на практике перечисление средств осуществляется следующим образом:

Если на момент заключения договора у старого лизингополучателя имелась непогашенная задолженность, внесенный им, но не зачтенный на момент оформления документов аванс используется для закрытия имеющегося долга.
Если размер не зачтенного на момент заключения соглашения аванса превышает сумму имеющихся у лизингополучателя задолженностей, излишне уплаченные средства возвращаются плательщику лизингодателем или перечисляются в счет будущих платежей нового лизингополучателя (последний при этом компенсирует старому лизингополучателю понесенные им расходы).

Согласно общему правилу, определенному п. 1 ст. 249 НК РФ, первоначальный лизингополучатель обязан уплатить налог на прибыль со всех денежных средств, полученных им при переоформлении договора лизинга от нового лизингополучателя (за исключением входящего в эту сумму НДС). В том случае, если сумма уплаченного налогоплательщиком авансового платежа не перекрывается полностью средствами, полученными от нового пользователя предмета лизинга, получившаяся отрицательная разница признается убытком и должна быть учтена при расчете размера налоговой базы по налогу на полученную прибыль (письмо ФНС «Об убытке…» от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@).

При расчете размера амортизации налогоплательщики, являющиеся лизингополучателями, в соответствии с п. 2 ст. 259.3 НК РФ, могут применять специальный коэффициент, размер которого не может превышать 3. Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 09.03.2006 № 03-03-04/1/202, при перенайме имущества, полученного в лизинг, новый лизингополучатель также может применять указанный коэффициент при определении значения амортизации (при условии, что имущество будет учитываться на балансе его получателя).

Отражение операции по замене лизингополучателя в бухгалтерском учете, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя

В том случае, если долг, сформировавшийся у лизингополучателя в результате заключения им соглашения с лизингодателем, передается третьей стороне, сопутствующие финансовые операции должны найти отражение в соответствующих проводках бухгалтерского учета.

При этом стоимость лизингового имущества, в соответствии с п. 8 приложения 1 к приказу Минфина РФ «Об отражении…» от 17.02.1997 № 15, учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001. Если предмет лизинга, принадлежащий лизингодателю, учитывается на его балансе, никаких проводок, направленных на отражение в учете смены лизингополучателя, составлять не требуется.

Если новый лизингополучатель перечисляет сумму невыплаченных лизинговых платежей лизингодателю, а предыдущему выплачивает определенное вознаграждение, в бухгалтерском учете первого получателя имущества должны быть зафиксированы следующие записи:

Дт 76.5 — Кт 91 — отражение дохода, возникшего при передаче прав и обязанностей новому лизингополучателю;
Дт 91 — Кт 68 — начисление НДС со стоимости прав, переданных новому лизингополучателю;
Дт 51 — Кт 76.5 — получение денежных средств от нового лизингополучателя;
Кт 001 — списание лизингового имущества с забалансового счета.

Новый лизингополучатель фиксирует переоформленное имущество посредством выполнения следующих операций:

Дт 001 — принятие лизингового имущества к учету по стоимости, равной сумме оставшихся лизинговых платежей, подлежащих уплате;
Дт 20 (26, 44, 91) — Кт 76.5 — начисление лизинговых платежей за имущество, обладателем которых ранее был первый лизингополучатель;
Дт 19 — Кт 76 — учет предъявленного НДС;
Дт 68 — Кт 19 — принятие НДС к вычету;
Дт 76 — Кт 51 — осуществление выплаты.

Отражение операции по замене лизингополучателя в бухгалтерском учете, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Если по условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерские проводки, в соответствии с п. 8 приложения 1 к приказу Минфина РФ № 15, будут выглядеть следующим образом:

Дт 08.9 — Кт 76.5 — отображение стоимости лизингового имущества, поступившего получателю;
Дт 01.9 — Кт 08.9 — отображение затрат, понесенных лизингополучателем в результате получения права на владение и пользование имуществом, введение оборудования в эксплуатацию.

При этом лизингополучатель, принявший к учету используемое им имущество, обязан исполнять обязанности по начислению на него амортизации, что отражается в проводке Дт 20 (23, 25, 26) — Кт 02. Начислять амортизацию следует с того месяца, в котором основные средства были приняты к учету.

Смена лизингодателя при переуступке

Переуступить права, возникшие при заключении договора лизинга, может не только лизингополучатель, но и лизингодатель — на это указывают положения ст. 18 ФЗ № 164. Согласно данной норме, лизингодатель может передать свои права по договору третьему лицу, предупредив об этом лизингополучателя. Отсутствие такого уведомления является основанием для расторжения соглашения по инициативе лизингополучателя (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

Уступка требований лизингодателем предполагает передачу третьей стороне права на получение лизинговых платежей от лизингодателя или взыскание задолженности, сформировавшейся на момент заключения соответствующего соглашения. После того как договор о переуступке требований будет заключен, у лизингополучателя возникнет обязанность по внесению обязательных платежей в адрес нового лизингодателя. Неисполнение таких обязательств влечет за собой наложение санкций, предусмотренных заключенным дополнительным соглашением или иным документом, регулирующим порядок решения данного вопроса.

Итак, переуступка лизинговому договору позволяет лизингополучателю передать лизинговое имущество, а также возникшие при его получении права и обязанности стороне, которая не являлась участником ранее заключенного соглашения. Смена лизингополучателя влечет за собой необходимость исполнения участниками нового договора ряда действий, в том числе оформления сопутствующих документов и отражения проведенных финансовых операций в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.

ООО - лизингополучатель взяло автомобиль в аренду. Можем ли оно сделать переуступку по договору лизинга за выкупную цену (1000 рублей)? Будет ли налоговая проверять рыночную стоимость такой продажи и не будет ли сделка ничтожной?

Ответ

Да, замена сторон в договоре лизинга возможна. Для этого необходимо согласие как лизингодателя, так и лизингополучателя.

По умолчанию стоимость цены соглашения о замене стороны в договоре может быть любой. Если сторонами договора выступают как раз взаимозависимые лица (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ), то сделка будет попадать под контролируемые. То есть, ФНС будет иметь основания провести доначисления, но не признать сделку ничтожной.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» .

Новый правовой институт - передача договора

В Гражданский кодекс РФ введена новая статья, которая устанавливает правила по передаче договора (ст. 392.3 ГК РФ).

Под передачей договора понимается передача стороной сделки всех ее прав и обязанностей по этой сделке другому лицу.

В этом случае одновременно применяются правила о переводе долга и уступке требования в соответствующей части.*

«В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ).* Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

 если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);

 если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);

 если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;

 если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);

 если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов 1, 3, 8-12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ».