Статья 953 ГК РФ с незначительными вариациями дает примерно такое же определение: «сострахование - страхование одного объекта по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками». При этом объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками. Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

Экономический словарь дает следующее определение: Сострахование - метод выравнивания и распределения крупных рисков между страховщиками, при котором каждый из них заключает со страхователем отдельный договор; часть риска может быть оставлена на ответственность страхователя.

Страховой бизнес создан для уменьшения рисков экономической деятельности, но он сам по себе является весьма рискованным видом предпринимательства. Поэтому возникает необходимость страховать само страхователя. Для этого система первичного страхования дополняется системами сострахования и перестрахования.

В итоге для сострахования характерно следующее:

а) страхователем выступает одно лицо;

б) страхование осуществляется в отношении одного объекта;

в) по одному договору;

г) совместно несколькими страховщиками;

д) по одному и тому же страховому риску;

е) в один и тот же период.

Сострахование - институт, призванный поднять уровень страховой защиты интересов страхователя. То, что не по силам одному страховщику, они могут сделать сообща. В равной мере сострахование способствует развитию деловых связей между страховщиками, углубляя и расширяя производственную кооперацию между ними, что способствует развитию рынка страховых услуг. При этом происходит разделение ответственности по страховому риску между несколькими страховщиками за счет отнесения на каждого из них предварительно согласованной доли возможных убытков.

Договор сострахования отличает от двойного страхования то, что в последнем случае будет столько договоров страхования, сколько будет страховщиков, т.е. страхователь заключает с каждым из них самостоятельный договор. При состраховании же имеется лишь один договор страхования. Это, правда, не исключает того, что и при состраховании каждый из страховщиков выдает страхователю персональный страховой полис под свою долю обязательств, но в юридическом плане договор будет все же один. Кстати, страховой полис при состраховании может быть и совместным.

Для совместного страхования крупных или особо крупных рисков страховщики могут создавать на основе соглашения о совместной деятельности простые товарищества, получившие в практике страхования название страховых пулов. В рамках этих пулов страховщики могут координировать свою деятельность по выполнению договоров сострахования, распределять риски в процессе их заключения, конкретизировать общие договорные обязанности, осуществлять иное сотрудничество в ходе реализации своих обязательств, включая взаимные. [худ]

В договоре сострахования должны содержаться условия, определяющие права и обязанности страхователя перед страховщиками (в том числе и по выплате им страховой премии), а также страховщиков (всех вместе и каждого в отдельности) перед страхователем (в том числе и по страховой выплате).

Каждый участник такого договора несет перед страхователем ответственность только за свою часть страхуемого риска. При этом для страхователя условия и тарифы устанавливаются единые во всех компаниях-страховщиках.

В качестве общего правила ГК предусматривает солидарную ответственность страховщиков перед страхователем за страховую выплату. Это означает, что при возникновении у страхователя права на страховую выплату он может требовать ее как от всех страховщиков совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и части данной выплаты.

Вместе с тем договором страхования может быть предусмотрена и долевая ответственность страховщиков перед страхователем. Например, собственник жилого дома застраховал свое строение от пожара по одному договору страхования одновременно у трех страховщиков. При этом предусмотрено, что обязательство первого страховщика составляет 50% от стоимости строения, второго - 30%, третьего - 20%. Отметим, что выплата страхового возмещения (страховой суммы) одним из страховщиков не порождает автоматически обязанности по выплатам у других страховщиков. Каждый из них вправе оспаривать правомерность собственной выплаты.

Сострахование может иметь место как по инициативе страхователя, который, будучи неуверенным в надежности страховой защиты, предлагаемой ему одним страховщиком, требует привлечь к этому делу дополнительных страховщиков, так и по инициативе страховщиков, каждый из которых поодиночке сомневается в собственных возможностях.

Д. Бланд приводит сравнение сострахования и перестрахования (рисунок 75). На схеме в каждом случае лидер

Рисунок 75. Различия между сострахова­нием и перестрахованием .

или первый стра­ховщик удерживает 40% риска - разница возни­кает лишь в отношениях сторон между собой. На практике принято, что условия договора сострахования формирует тот страховщик, который несет большую долю обязательств перед страхователем. Такого страховщика обычно называют лидирующим. Страховщики, принимающие участие в состраховании в меньшей доле, следуют за условиями договора (и, соответственно, правилами страхования), принятыми тем страховщиком, чья доля является наибольшей (т.е. следуют за лидирующим страховщиком).

Наибольшая доля ответственности одного
из состраховщиков обусловливает его право установления основных условий совместного договора. Например, ответственность первого страховщика составляет 38%, ответственность последующих двух страховщиков установлена в равных долях 1:1. Это означает, что при заключении договора сострахования тремя страховщиками на сумму 1869 тыс. руб. ответственность первого страховщика определяется в объеме 710,22 тыс. руб. (1869 х 38\100). Последующие страховщики несут равную между собой ответственность, и каждый из них отвечает по страховым рискам на сумму 579,39 тыс. руб.(1869 - 710,22 / 2), что составляет 31% от общего объема ответственности.

Следовательно, приоритет в разработке условий договора, определении различных оговорок, дополнений принадлежит первому страховщику с долей ответственности 38%. При наступлении страхового случая страховые выплаты уплачиваются страхователю страховщиками в следующей пропорции: 38% - 31% - 31% (пример приведен по ).

Статья 13. Перестрахование

(в ред. Федерального закона от 10.12.2003 N 172-ФЗ

Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате.

Одной из форм комбинированной организации является сострахование. Таким понятием называется одного страхового объекта несколькими страховыми организациями по одному договору. В таком случае организации эти будут называться состраховщиками.

Подобное определение сострахования взяло свое начало из статьи под номером 12 закона «Об организации страхового дела» и статьи под номером 953 ГК.

Согласно мнениям некоторых авторов, осуществление страхования одного и того же объекта страхования на случай одного и того же страхового события является непременным условием сострахования. В том случае, когда объект застрахован от различных рисков, будет логично и уместно застраховаться на случай наступления различных страховых случаев. Это предусматривает статья №952 ГК.

Отметим, что с подобным мнением можно считаться. Не смотря на то, что в статье 953 ГК РФ не идет речь о том, что непременный признак – объекта от одного и того же риска, конструктивно сострахования предполагает именно этот вариант. Вместе с этим стоит сказать, что подобное мнение выглядело бы целесообразным в законодательстве РФ.

Сама по себе процедура, именуемая сотрахованием, не в силах превратить страховой договор в многосторонний договор. При заключении договора сострахования может иметь место в страховом обязательстве множественность лиц на стороне компании, предоставляющей услуги страхования.

Сделать акцент внимания стоит на том, что в договоре сострахования должны быть четко прописаны условия, которые определяют права и обязанности страхователя, которые он имеет перед страховщиками, а также права и обязанности страховщиков, которые они несут перед страхователем.

В конце концов, сострахованию, как услуге, присущи следующие черты:

• В роли страхователя вступает одно и то же лицо;
• Само производится по одному договору, и только по отношению к одному объекту;
• Совместно одновременно несколькими компаниями-страховщиками;
• В отношении одного и того же страхового случая (риска).

Статься №953 ГК предполагает, что в том случае, когда в страховом договоре (о состраховании) четко не определены права м обязанности всех страховщиков, они несут ответ перед страхователем за страховую выплату вполне солидарно.

Это значит, что страхователь в условиях наступления страхового случая может потребовать страховую выплату как от всех страховщиков, так и от каждого в отдельности.

Вместе с этим, договор сострахования может вполне предполагать долевую ответственность страховщиков перед объектом страхования. К примеру, имеющий право собственности на дом человек желает застраховать свою у трех страховщиков одновременно. Далее он это делает. При этом предусматривается, что обязательства первого страховщика находятся на отметке 50% от цены дома, второго – 30%, а третьего – 20%. В таком случае, стоит отметить, выплата страховой суммы (возмещения) не будет напрягать других страховщиков выплачивать страховые возмещения в автоматическом обязательном режиме. Таким образом, выходит следующее; каждый страховщик имеет право оспорить правомерность своей выплаты страхователю.

В том случае, если компании разделили ответственность между собой не в страховом договоре, а, к примеру, в договоре о совместной деятельности, в таком случае подобное распределение не будет порождать долевую ответственность при исполнении договора сострахования. сходя из этого, страхователь будет иметь полное право требовать страховую выплату на тех простых условиях, которые именуются солидарной ответственностью.

От двойного страхования договор сострахования отличает то, что при двойном страховании будут иметь место такие договора страхования, которые будут отвечать количеству страховщиков. Проще говоря, страхователь в таком случае фактически заключает отдельный страховой договор с каждым страховщиком. Вот при состраховании имеется только один договор. Естественно, подобное не сводит на нет то, что страхователь поучает от страховщиков персональный страховой полис под собственную долю обязательств. Касательно юридической стороны при таких обстоятельствах скажем, что страховой договор в этом случае будет только один. Интересно, что при состраховании страховой полис может быть также совместным.

На самом деле принято, что именно тот страховщик формирует условия договора, который взял на себя большую долю обязательстве перед страхователем. Как правило, такой страховщик называется по понятным причинам лидирующим. Страховщики, которым отведена меньшая доля обязательств, придерживаются условий договора страхования (правил), которые принимает лидирующий страховщик.

Если у страховщиков имеется соответствующее соглашение, то один из них в силах и праве представлять взаимоотношения со страхователем, при этом он несет ответственность только по своей доле. Стоит отметить, что у такого страховщика должна быть оформлена должным образом доверенность.

Для сострахования крупных или очень крупных рисков компании-страховщики имеют право создать простые товарищества на основе соглашения, подтверждающего совместную деятельность. Отметим, что такие товарищества называются в сфере страхования пулами. Интересный факт, что страховщики в рамках пулов имеют возможность координировать деятельность по выполнению договора соцстрахования, а также совершать распределение рисков, конкретизировать совокупные обязанности по страховому договору.

Определение сострахования содержится в ст. 12 Закона N 4015-1. Это страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. То есть несколько страховщиков участвуют определенными долями в страховании одного и того же риска. Они несут долевую ответственность, если доли распределены между ними в договоре сострахования, который заключен с участием страхователя. В договоре сострахования должны быть установлены условия, определяющие права и обязанности каждого страховщика.

Допустим, в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков. В этом случае они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования. Об этом говорится в ст. 953 ГК РФ. Принцип солидарной ответственности страховщиков в максимальной степени обеспечивает защиту прав страхователя. При невозможности исполнения обязательств одного из должников (например, при банкротстве) ответственность по договору солидарного сострахования несут остальные состраховщики.

Договор сострахования может быть заключен по инициативе как страхователя, так и страховщика. В первом случае это обычно связано с тем, что страхователь не уверен в финансовой устойчивости страховщика и требует для более надежного обеспечения риска распределить его между несколькими страховыми компаниями.

По инициативе страховщика с согласия страхователя указанный договор заключается в ситуации, если на страхование принимается риск в большой страховой сумме. Чтобы обеспечить финансовую устойчивость своей страховой компании, страховщик передает часть рисков нескольким компаниям на условиях долевой или солидарной ответственности.

В договоре сострахования может быть выделен основной (ведущий) состраховщик. Он ведет дела со страхователем от имени всех состраховщиков, которые выдают ему доверенность на конкретные действия. Состраховщики, которые заключили договор сострахования, должны иметь лицензии на страхование всех видов страхуемых рисков.

Налоговый учет операций по сострахованию

Согласно ст. 330 НК РФ страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам сострахования, в разрезе заключенных договоров по видам страхования.

Налоговый учет доходов

Страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в таких договорах.

Доходы образуются от поступивших страховых премий (взносов) по рассматриваемым договорам (пп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ). Кроме того, в состав доходов от страховой деятельности состраховщика включаются вознаграждения от других страховщиков по договору сострахования. Об этом говорится в пп. 4 п. 2 ст. 293 НК РФ.

Для целей налогового учета надо различать доходы, полученные по договорам сострахования жизни и договорам сострахования по видам страхования иным, чем страхование жизни. Дело в том, что по долгосрочным договорам сострахования жизни доход страховщика в виде части страхового взноса признается в налоговом учете в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями таких договоров. Это определено ст. 330 НК РФ.

Таким образом, в договоре сострахования жизни должны быть установлены:

Сроки и суммы страховых премий (взносов), подлежащих поступлению от страхователя по согласованным датам;

Дата возникновения ответственности страховщиков по договору сострахования.

Пример 1. ОАО "Автострах" и ОАО "Сириус" заключили долгосрочный договор сострахования жизни с физическим лицом. Согласно этому договору ОАО "Автострах" является ведущим состраховщиком и доля его ответственности составляет 60%. Срок действия договора - с 20 декабря 2005 г. по 19 декабря 2006 г. По условиям договора страховая премия равна 4 тыс. руб. Она уплачивается равными долями по 1 тыс. руб. 20 января, 20 апреля, 20 июля и 20 октября каждого года. Страхователь просрочил первый платеж, уплатив его 3 февраля 2006 г.

В налоговом учете ОАО "Автострах" обязано 20 января 2006 г. признать налогооблагаемый доход в виде суммы первого платежа - 600 руб. (1000 руб. х 60%). Ведь именно в этот день у страховщика возникло право на получение платежа.

Доходы, полученные по договорам сострахования по иным видам страхования, чем страхование жизни, признаются состраховщиком в размере его доли, предусмотренной такими договорами. Причем доход признается на дату возникновения ответственности состраховщика перед страхователем согласно договору. При этом порядок уплаты страховой премии (взноса) значения не имеет.

Следовательно, в таких договорах должны быть определены:

Дата начала ответственности состраховщика по договору сострахования;

Доли состраховщиков - участников договора;

Суммы страховых премий (взносов), подлежащих поступлению от страхователя по договору.

Пример 2. ООО "Жилстрах" и ООО "Ремстрах" заключили договор сострахования имущества с ОАО "Центрстрой". В договоре определена сумма страховой премии - 50 тыс. руб. Ведущим сострахователем является ООО "Жилстрой", доля которого равна 60%. По условиям договора ОАО "Центрстрой" должно перечислить страховую премию на счет ООО "Жилстрах" 26 декабря 2005 г. Датой вступления договора в силу, то есть датой начала страхования, считается 25 января 2006 г.

В этом случае доход в виде страховой премии в размере 30 000 руб. (50 000 руб. х 60%) не признается в налоговом учете ООО "Жилстрах" за 2005 г. Учесть эту сумму страховщик обязан 25 января 2006 г. - на дату начала ответственности перед ОАО "Центрстрой".

Вознаграждение, выплаченное состраховщиками ведущему состраховщику за услуги по страхованию, признается у него налогооблагаемым доходом на дату оказания услуг. Это следует из п. 3 ст. 271 НК РФ. Сказанное относится к тем состраховщикам, которые применяют в налоговом учете метод начисления.

При кассовом методе согласно п. 2 ст. 273 НК РФ доходы признаются на дату поступления средств на счета в банках (в кассу).

Налоговый учет расходов

При учете договоров сострахования возникают такие же расходы, как и по договорам страхования. А именно:

Страховые выплаты страхователю;

Возврат части страховых премий и выкупных сумм по договору;

Расходы по оплате услуг, связанных со страховой деятельностью;

Другие расходы, непосредственно связанные с осуществлением страховой деятельности.

Кроме того, в договоре сострахования может быть предусмотрена выплата сострахователями вознаграждения ведущему состраховщику.

Как правило, страховые организации для ведения налогового учета используют метод начисления. Тогда учет расходов по страховой деятельности ведется следующим образом.

Страховые выплаты по договору сострахования учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Это установлено ст. 330 НК РФ.

Расходы, связанные с оплатой услуг по страхованию, а также вознаграждения ведущему сострахователю признаются у состраховщика на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

При кассовом методе выплаты по договорам сострахования включаются в расходы на дату их оплаты. Основанием является п. 3 ст. 273 НК РФ.

Каждая страховая организация для выполнения своих обязательств перед страхователями обязана формировать страховые резервы. Об этом сказано в п. 26 Закона N 4015-1. Суммы отчислений в эти резервы являются внереализационными расходами (ст. 294 НК РФ).

Рассмотрим особенности налогового учета отчислений в страховые резервы на примере 3.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что согласно п. 11 Правил формирования страховых резервов, утвержденных Приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. N 51н (далее - Правила N 51н), ООО "Жилстрах" рассчитало резерв незаработанной премии на конец отчетного периода. Эта сумма составила 30 тыс. руб. и была отражена в бухгалтерском учете 31 декабря 2005 г. (включая комиссионное вознаграждение).

Доход в виде страховой премии по договору сострахования признается в налоговом учете ООО "Жилстрах" 25 января 2006 г. (с даты, когда у страховщика возникает ответственность перед страхователем). Соответственно тогда же включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы в размере 28 тыс. руб.

Бухгалтерский учет операций по сострахованию

Для бухгалтерского учета доходов по договорам сострахования предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования". Это установлено таким документом, как Положение "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", утвержденное Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. N 69н. На субсчете 92-2 страховые организации, которые заключили договоры сострахования, отражают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые премии (взносы) в части, приходящейся на долю каждой из них в договоре сострахования.

Порядок отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-2 аналогичен порядку отражения в учете страховых премий (взносов) на субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)". При этом в зависимости от порядка расчета по договору сострахования между страхователем и участниками договора сострахования записи по кредиту субсчета 92-2 производятся в корреспонденции с дебетом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" или субсчет 2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования". Кроме того, для ведения учета по договорам сострахования применяется субсчет 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования".

Страховые платежи по кредиту субсчета 92-2 начисляются в следующем порядке:

По договорам сострахования жизни - в соответствии с установленной в договоре сострахования периодичностью внесения страховых взносов (премий);

По договорам сострахования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, - начисляется вся сумма страховой премии (взноса), которая причитается к получению по договору сострахования.

Для бухгалтерского учета операций по видам договоров сострахования необходимо по каждому виду страхования использовать счета второго уровня аналитического учета. В соответствии с Правилами N 51н все договоры разделяются на 18 учетных групп. Аналитический учет договоров сострахования можно вести именно с таким учетом. Например, по договорам группы 5 "Страхование (сострахование) средств наземного транспорта" учет можно вести с использованием счета 92-2-2-05 "Сострахование средств наземного транспорта". Четвертая позиция этого счета, равная 2, будет соответствовать договорам по видам страхования иным, чем страхование жизни. В пятой и шестой позициях отражается номер учетной группы согласно Правилам.

Расчеты между состраховщиками

Рассмотрим различные варианты расчетов по договорам сострахования, применяемые на практике страховыми компаниями.

Пример 4. ООО "Фобос" заключило договор сострахования автотранспорта с тремя страховыми компаниями - СК "Альянс", СК "Гарантия" и СК "Защита". Согласно договору страхователь - ООО "Фобос" - перечислил на расчетный счет СК "Альянс" (ведущего состраховщика) страховой взнос в полной сумме - 40 тыс. руб. Доля ведущего страховщика (СК "Альянс") составляет 50%, доли состраховщиков: СК "Гарантия" - 40%, СК "Защита" - 10%. Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков суммы страховых премий в соответствии с долями, определенными условиями договора.

Эти операции в бухгалтерском учете СК "Альянс" отражаются следующими записями:

40 000 руб. - перечислен страховой взнос от страхователя на расчетный счет СК "Альянс";

Д 77-1 К 92-2-2-05

16 000 руб. - перечислена страховая премия состраховщику СК "Гарантия";

4000 руб. - перечислена страховая премия состраховщику СК "Защита".

Бухгалтерский и налоговый учет совпадают.

В декларации по налогу на прибыль данная операция отражается методом начисления.

Рассмотрим ситуацию, когда на расчетный счет ведущего состраховщика фактически поступила только часть страхового взноса от страхователя.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4. Предположим, что фактически на расчетный счет ведущего состраховщика, СК "Альянс", от страхователя поступил страховой взнос в размере 10 тыс. руб. В этой ситуации операции по перечислению ведущим состраховщиком на расчетные счета состраховщиков сумм страховых премий отражаются в бухучете СК "Альянс" так:

10 000 руб. - получен страховой взнос от страхователя;

Д 77-1 К 92-2-2-07

20 000 руб. (50% х 40 000 руб.) - начислена страховая премия ведущего состраховщика СК "Альянс";

16 000 руб. (40% х 40 000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия";

4000 руб. (10% х 40 000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Защита";

4000 руб. (40% х 10 000 руб.) - перечислены денежные средства состраховщику СК "Гарантия";

1000 руб. (10% х 10 000 руб.) - перечислены денежные средства состраховщику СК "Защита".

В налоговом учете данная операция отражается по дате счета, представленного на оплату.

Теперь рассмотрим, как отражаются расчеты по договору сострахования в бухгалтерском учете состраховщика, который не является ведущим.

Пример 6. По условиям договора сострахования водного транспорта ведущий состраховщик - СК "Альянс" должен перечислить состраховщику - СК "Гарантия" страховую премию в размере 4 млн руб. Фактически на расчетный счет СК "Гарантия" поступило 800 тыс. руб.

В бухгалтерском учете СК "Гарантия" будут сделаны следующие проводки:

Д 77-1 К 92-2-2-07

4 000 000 руб. - начислена страховая премия состраховщика СК "Гарантия", причитающаяся от страхователя;

4 000 000 руб. - отражена страховая премия, которая должна поступить от ведущего состраховщика;

800 000 руб. - получена страховая премия от ведущего состраховщика.

В результате в бухгалтерском учете СК "Гарантия" на счете 77-2 сформировалась дебиторская задолженность по расчетам с ведущим состраховщиком на сумму 3 200 000 руб. (4 000 000 - 800 000).

Независимо от фактического перечисления страховых взносов доход для целей налогообложения прибыли отражается методом начисления с даты возникновения ответственности.

Договором сострахования может быть предусмотрена выплата вознаграждения ведущему состраховщику за заключение договора и проведение расчетов с остальными состраховщиками. Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете ведущего состраховщика операции по начислению и получению такого вознаграждения.

Пример 7. По условиям договора сострахования вознаграждение ведущего состраховщика - СК "Альянс" - 300 руб. От состраховщика - СК "Гарантия" должна поступить сумма 200 руб., а от состраховщика СК "Защита" - 100 руб.

В бухгалтерском учете СК "Альянс" эти операции отражаются следующим образом:

200 руб. - начислено вознаграждение от СК "Гарантия";

Д 77-2 К 91 субсчет "Вознаграждение по договору сострахования"

100 руб. - начислено вознаграждение от СК "Защита".

Поступление денежных средств (сумм вознаграждения) от состраховщиков СК "Альянс" отражает такими записями:

200 руб. - получено вознаграждение от состраховщика - СК "Гарантия";

100 руб. - получено вознаграждение от состраховщика - СК "Защита".

В налоговом учете данные операции отражаются по дате счета.

Бывают ситуации, когда страхователь не выполняет обязательство по уплате страховой премии (взноса), установленное договором сострахования, а взыскать эти средства страховые компании не могут. Кроме того, договор страхования может быть признан недействительным. В таких случаях сумму начисленной страховой премии (взноса) в бухгалтерском учете страховой компании нужно сторнировать:

Д 77 К 92 - сторнировано начисление страховой премии (взноса), причитающейся страховой компании.

В налоговом учете данные операции отражаются в момент принятии решения о расторжении договора страхования.

Расчеты между состраховщиками с участием посредника

Договоры страхования могут заключаться как напрямую, так и с участием посредника. Посредниками выступают страховые агенты и страховые брокеры.

Страховой агент представляет интересы страховщика в отношениях со страхователем и действует по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Полномочия страхового агента определяются выданной страховщиком доверенностью или агентским соглашением. Оплатой услуг страхового агента является комиссионное вознаграждение, сумма которого определяется условиями договора.

Что касается брокера, то он может действовать в интересах страхователя или страховщика. Комиссионное вознаграждение брокер получает соответственно либо от страхователя, либо от страховщика.

Для отражения операций при участии посредника используются счета 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" и 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

Рассмотрим примеры ведения бухгалтерского учета по договорам сострахования при участии посредника.

Пример 8. Договор сострахования наземного транспорта был заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 5 тыс. руб. на расчетный счет страхового агента. Агент перечислил денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в полном объеме. По условиям договора страховой агент должен получить комиссию от ведущего состраховщика в размере 6%, то есть 300 руб.

Доля ведущего состраховщика - СК "Альянс" равна 50%, доли состраховщиков - СК "Гарантия" и СК "Защита" - соответственно 40 и 10%.

Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков причитающиеся им премии в соответствии с их долями. При этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по комиссионному вознаграждению агента. Сумма комиссионных расходов распределена пропорционально размеру долей состраховщиков.

В бухгалтерском учете СК "Альянс" сделаны следующие проводки:

5000 руб. - перечислен страховой взнос от страхователя через страхового агента на расчетный счет СК "Альянс";

5000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.

Суммы комиссионного вознаграждения страховому агенту согласно доле каждого состраховщика отражаются следующими проводками:

150 руб. (50% х 300 руб.) - начислена сумма комиссионного вознаграждения пропорционально доле СК "Альянс";

120 руб. (40% х 300 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения страховому агенту в соответствии с долей СК "Гарантия";

30 руб. (10% х 300 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения пропорционально доле СК "Защита".

Страховая премия распределяется между участниками договора сострахования. Рассчитанные суммы в бухучете отражаются так:

Д 77-1 К 92-2-2-05

2500 руб. (50% х 5000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";

2000 руб. (40% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика - СК "Гарантия";

500 руб. (10% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика - СК "Защита".

Перечисление страховых премий состраховщикам происходит с учетом их доли в комиссионном вознаграждении:

1880 руб. (2000 руб. - 120 руб.) - перечислена страховая премия состраховщику - СК "Гарантия";

470 руб. (500 руб. - 30 руб.) - перечислена страховая премия состраховщику - СК "Защита".

СК "Альянс" полностью перечислила комиссионное вознаграждение страховому агенту:

300 руб. - перечислено комиссионное вознаграждение страховому агенту.

Комиссионное вознаграждения для целей налогообложения отражается по дате составления счета.

Рассмотрим иной вариант расчетов между ведущим состраховщиком и страховым агентом.

Пример 9. Договор сострахования товаров на складе заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом.

Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 1 тыс. руб. на расчетный счет страхового агента. По условиям договора агент должен получить комиссионное вознаграждение в размере 10%, то есть 100 руб.

Агент перечислил на расчетный счет ведущего состраховщика денежные средства, удержав при этом 100 руб. - сумму комиссионного вознаграждения.

Доля ведущего состраховщика - СК "Альянс" - равна 60%, доля состраховщика - СК "Гарантия" - 40%.

СК "Альянс" для учета причитающейся премии по договору сострахования товаров на складе использует счет 92-2-2-09 "Сострахование товаров на складе".

Для отражения на счетах данной ситуации должны были сделаны следующие проводки:

900 руб. - перечислен страховой взнос от страхователя через страхового агента на расчетный счет СК "Альянс";

1000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.

Комиссионное вознаграждение страховому агенту отражается следующими записями:

Д 26 субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни" К 77-7

60 руб. (60% х 100 руб.) - начислена сумма комиссионного вознаграждения страховому агенту пропорционально доле СК "Альянс";

40 руб. (40% х 100 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения согласно доле СК "Гарантия".

Суммы страховых премий, причитающихся состраховщикам по условиям договора, отражаются такими записями:

Д 77-1 К 92-2-2-09

600 руб. (60% х 1000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";

400 руб. (40% х 1000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия".

Перечисление страховых премий состраховщику происходит с учетом его доли в сумме агентского вознаграждения посредника:

360 руб. (400 руб. - 40 руб.) - перечислена страховая премия состраховщику - СК "Гарантия".

Бухгалтер СК "Альянс" взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом отразил записью:

100 руб. - произведен взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом.

Обратите внимание: при таком варианте расчета со страховым агентом требуется более тщательный контроль производимых расчетов. Поэтому страховая организация должна составлять дополнительные акты сверки.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

по договорам сострахования

Исходные данные

По итогам 2006 г. страховая организация ООО "Гарант", не имеющая филиалов и обособленных представительств, не получала доходов от инвестирования страховых резервов и собственных средств. За указанный период страховая организация заключила договоры сострахования жизни, здания и добровольного медицинского страхования. Доля в договорах сострахования ООО "Гарант" составила 50%. Страховые премии по ним соответственно составили 500 тыс. руб., 2 млн руб. и 200 тыс. руб., где страховые взносы ООО "Гарант" составят 250 тыс. руб. 1 млн руб. и 100 тыс. руб.

Размер резервов страховой организации приведен в таблице 1.26.

Таблица 1.26

Резервы ООО "Гарант"

Согласно учетной политике страховой организации в налоговом учете страховые резервы отражаются развернуто. У страховой организации обособленных подразделений нет.

Расходы на оплату труда за 2006 г. составили 80 тыс. руб., ЕСН - 20 800 руб., амортизационные отчисления - 120 тыс. руб., прямые расходы - 300 тыс. руб., страховые выплаты по ДМС - 10 тыс. руб. Начислено налогов, кроме ЕСН, - 3 тыс. руб.

Налог на прибыль за 9 месяцев 2005 г. составил 204 тыс. руб., в том числе:

В федеральный бюджет - 55 250 руб.;

В бюджет субъекта РФ - 148 750 руб.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате за 2005 г., равна 312 тыс. руб., в том числе:

В федеральный бюджет - 84 500 руб.;

В бюджет субъекта РФ - 227 500 руб.

Заполняем декларацию

Заполнять декларацию по налогу на прибыль начнем с Приложения 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убыток, приравненные к внереализационным расходам" к листу 02. В данном Приложении следует отразить:

По строке 010 - прямые расходы - 300 000 руб.;

По строке 040 - косвенные расходы - 233 800 руб.;

По строке 041 - сумму ЕСН - 20 800 руб.;

По строке 110 - признанные расходы - 533 800 руб.;

По строке 200 - внереализационные расходы - 3 960 000 руб. (2 100 000 + 1 180 000 + 300 000 + 230 000 + 150 000);

По строке 400 - сумму начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - 120 000 руб.

В Приложении 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02 по строкам 010, 011 и 040 указываются доходы от страховой деятельности - 1 350 000 руб. (250 000 + 1 000 000 + 100 000).

По строке 100 - внереализационные доходы - 3 390 000 руб. (1 900 000 + 1 080 000 + 220 000 + 180 000 + 110 000).

В листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" необходимо отразить:

По строке 010 - доходы от страховой деятельности из Приложения 1 - 1 350 000 руб.;

По строке 020 - внереализационные доходы - 3 390 000 руб.;

По строке 030 - расходы, уменьшающие доходы, из Приложения 2 - 533 800 руб.;

По строке 040 - внереализационные расходы - 3 960 000 руб.;

По строке 060 - итого прибыль - 246 200 руб. (1 350 000 - 533 800 + 3 390 000 - 3 960 000);

По строкам 100, 120 и 130 - налоговую базу - 246 200 руб.;

По строке 140 - ставку налога - 24%;

По строке 150 - ставку налога в федеральный бюджет - 6,5%;

По строке 160 - ставку налога в субъект РФ - 17,5%;

По строке 180 - сумму налога всего - 59 088 руб. (246 200 руб. х 24%);

По строке 190 - сумму налога в федеральный бюджет - 16 003 руб. (246 200 руб. х 6,5%);

По строке 200 - сумму налога в бюджет субъекта РФ 43 085 руб. (246 200 руб. х 17,5%);

По строке 210 - сумму начисленных авансовых платежей всего - 200 000 руб.;

По строке 220 - сумму начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет - 15 500 руб.;

По строке 230 - сумму начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ - 184 500 руб.

По строке 270 - сумму налога на прибыль к доплате - 46 200 руб.;

По строке 290 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 г. - 131 088 руб.;

По строке 300 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 г. в федеральный бюджет - 35 503 руб. (90 753 - 55 250);

По строке 310 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 г. в бюджет субъекта РФ - 95 585 руб. (244 335 - 148 750).

Образцы заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций", Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации" и Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации по налогу на прибыль приведены в параграфе 1.43.

Не каждая страховая компания может принять на страхование очень крупный риск в силу ограниченности своих финансовых возможностей. Кроме того, существует множество особо крупных рисков, которые ни один страховщик не может взять целиком на себя. Чтобы застраховать подобные риски, сохранив при этом сбалансированность страхового портфеля, надежность и финансовую устойчивость, большинству страховых организаций необходима передача определенной части принятых страховых обязательств другим страховщикам.

В практике страхования известны два метода перераспределения обязательств страховщика перед страхователями.

1. Сострахование - страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования.

Если в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков, то они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

На практике принято, что страховщик, участвующий в состраховании в меньшей доле, следует условиям страхования, принятым страховщиком, имеющим наибольшую долю.

Пример 22. Здание торгового центра застраховано на сумму 65 млн руб. по одному договору тремя страховщиками: первым на 26 млн руб., вторым на 24 млн руб., третьим на 15 млн руб.

В результате наступления страхового случая (пожара) ущерб составил 18 млн руб.

Определить размер страхового возмещения, подлежащего выплате страхователю каждым страховщиком.

Решение.

1. Размер страхового возмещения, подлежащего выплате: а) первым страховщиком

б) вторым страховщиком

в) третьим страховщиком

ил=1& ^= 18 0,23= 4,14 млн руб.

• 2. Совокупный размер страхового возмещения

и/ = ^И^= 7,-6 6,66 4,М 18 млн руб.

2. Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате.

Зарождение перестрахования в мировой практике страхования началось еще в XIV в. Первый договор перестрахования был заключен в 1370 г. между тремя купцами (один из которых выступит в роли страховщика, а два других являлись перестраховщиками) по поводу покрытия риска, связанного с перевозкой морским путем товаров из Генуи в Брюгге2. Впоследствии с появлением новых крупных рисков все чаще у страховщиков возникала необходимость в перестраховочных покрытиях.

В настоящее время при колоссальной стоимости многих страхуемых объектов стабильное функционирование страховых компаний без перестрахования невозможно.

Перестрахование позволяет страховщику:

• - ограничить риск;
• - принять на страхование без опасности для себя крупные риски;
• - расширить перечень рисков, принимаемых на страхование, охватить большее количество видов страхования;
• - защитить свои активы от неожиданных неблагоприятных результатов по одному из видов страхования;
• - повысить сбалансированность и устойчивость своего страхового портфеля;
• - обеспечить финансовую устойчивость и нормальную деятельность вне зависимости от размера собственного капитала и страховых резервов.

Участниками процесса перестрахования являются:

• 1) страховые компании, занимающиеся только страхованием. Они передают риски в перестрахование;
• 2) страховые компании, занимающиеся как страхованием, так и перестрахованием. Они и передают, и принимают риски в перестрахование;
• 3) перестраховочные компании, являющиеся как продавцами, так и покупателями перестрахования. Следовательно, принятые ими в перестрахование риски могут быть переданы в перестрахование другому перестраховщику.

Перестраховочная компании (перестраховщик) - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по защите имущественных интересов страховщика, связанных с принятым им по договору страхования обязательством по страховой выплате.

Этапы и роли участников процесса перестрахования представлены на рис. 9.1.

Рис. 9. 1

Страховщик № 1, передающий принятый им на страхование риск (или часть риска) в перестрахование, называется перестрахователем, или цедентом.

Процесс передачи риска в перестрахование называется цессией, т.е. происходит цедирование риска.

Страховщик № 2, принимающий риск от цедента, называется перестраховщиком № 1, или цессионером. В случае передачи в дальнейшее перестрахование перестрахованного им риска как второй передающий риск он будет являться ретроцедентом.

Процесс передачи в дальнейшее перестрахование принятых в перестрахование рисков называется ретроцессией.

Страховщик № 3, принимающий риск от ретроцедента, является перестраховщиком № 2 и называется ретроцессионером.

При перестраховании риска ответственность перед страхователем за выплату страхового возмещения или страховой суммы несет страховщик, принявший от страхователя риск. Он производит страховую выплату при наступлении страхового случая, а затем перестраховщики перечисляют ему причитающие с них суммы в соответствии с объемом, принятых ими на себя обязательств по договору перестрахования. Между страхователем и перестраховщиками правоотношений не возникает.

Различают активное и пассивное перестрахование.

Активное перестрахование - принятие рисков для покрытия, т.е. продажа страховых гарантий.

Пассивное перестрахование - передача рисков перестраховщикам, т.е. приобретение страховых гарантий.

Существуют три способа передачи рисков в перестрахование.

• 1. Непосредственная передача рисков в перестрахование от перестрахователя к перестраховщику.
• 2. Передача рисков в перестрахование через посредника - страхового брокера.
• 3. Передача рисков в перестраховочный пул.

Перестраховочный пул - добровольное объединение страховых компаний, передающих в пул подлежащие перестрахованию риски сверх суммы собственного удержания. Участники пула в соответствии с заключенным ими соглашением обязаны брать долю во всех рисках, переданных в пул.