Dispoziții generale

În contabilitate se amortizează mijloacele fixe contabilizate în contul 01 sau 03. Activele reflectate în stocuri nu sunt supuse deprecierii (clauzele 4, 5, 17 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). De asemenea, obiectele, pe care le-am descris suplimentar într-un articol separat, nu sunt supuse deprecierii.

Prin amortizare se anulează întregul cost inițial al proprietății clasificate drept amortizabile (clauzele 8 și 17 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

În ce perioadă se percepe amortizarea?

Amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate se percepe începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate (clauza 21 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Atenție: nu trebuie să așteptați începerea funcționării proprietății.

Amortizarea se acumulează până la rambursarea integrală a costului obiectului sau până la radiarea obiectului (clauza 21 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). În consecință, taxa de amortizare se încheie în data de 1 a lunii următoare celei rambursării integrale a valorii acestui obiect sau radierii acestuia (clauza 22 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

În cadrul termenului utilizare benefică amortizarea obiectului nu este suspendată. Excepție fac cazurile de trecere a unui mijloc fix în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și o perioadă de restaurare a unui obiect cu o durată mai mare de 12 luni (clauza 23 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Cum se reflectă amortizarea mijloacelor fixe în conturile contabile

Contabilitatea amortizarii acumulate se efectueaza in functie de scopul pentru care este utilizat mijlocul fix amortizabil. Înregistrările pot fi după cum urmează (Instrucțiuni pentru planul de conturi):

Debit 20 (23, 25, 44...) Credit 02

S-a acumulat amortizarea unui mijloc fix utilizat în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau în activități comerciale;

Debit 08 Credit 02

S-a acumulat amortizare la mijlocul fix utilizat la crearea (modernizarea, reconstrucția) unui activ imobilizat;

Debit 91 subcontul „Alte cheltuieli” Credit 02

S-au acumulat amortizari pentru mijloacele fixe utilizate în alte activități.

Vedeți o foaie de calcul la îndemână aici.

Care sunt metodele de amortizare

În contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe poate fi calculată folosind una dintre cele patru metode (clauza 18 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”):

• cale liniară;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
• metoda de anulare a costului proporţional cu volumul produselor (lucrărilor).

Să ne uităm la fiecare metodă în detaliu mai jos.

Asigurați metoda de amortizare selectată în contabilitate în scopuri contabile. În același timp, rețineți: în contabilitate este permisă aplicarea unor metode diferite pentru diferite grupuri de mijloace fixe omogene. Cu toate acestea, este imposibil să se schimbe metoda de calcul a amortizarii pentru un anumit obiect după ce proprietatea a fost pusă în funcțiune. Adică, pe toată durata de viață utilă a obiectului, trebuie aplicată o singură metodă (clauza 18 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Metoda liniară în contabilitate

La amortizarea liniară, rata anuală este mai întâi calculată folosind formula:

Apoi - suma anuală de amortizare conform formulei:

Valoarea amortizarii care trebuie perceputa lunar este egala cu 1/12 din suma anuala (clauza 19 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Exemplu de amortizare liniară

Organizația a achiziționat un mijloc fix - un laptop la un preț de 45.000 de ruble. (fara TVA). În conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1, laptopul aparține celui de-al doilea grup (durata de viață utilă este de la doi până la trei ani inclusiv). Contabilul a determinat durata de viață utilă a laptopului la 3 ani (36 de luni). Metoda de amortizare, politica contabila a societatii in raport cu mijloacele fixe in contabilitate, este lineara.

Rata totală de amortizare anuală este:

1: 3 ani × 100% = 33,3334%.

Valoarea anuală a deducerilor pentru amortizare:

45 000 de ruble. × 33,3334% = 15.000 de ruble.

Valoarea amortizarii lunare:

Metoda echilibrului descrescător

Cu metoda soldului reducător, rata anuală de amortizare este determinată mai întâi de formula:

După aceea, valoarea anuală a amortizarii se calculează folosind formula:

Suma lunară a amortizarii este egală cu 1/12 din suma anuală (clauza 19 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Vă rugăm să rețineți: valoarea reziduală a obiectului este luată la începutul fiecărui an, astfel încât valoarea anuală a amortizarii va scădea treptat. În consecință, valoarea deprecierii lunare va scădea anual.

Compania stabilește singură coeficientul crescător al ratei de amortizare, aprobând o anumită valoare în politica contabila. Valoarea maximă a coeficientului este de 3,0 (clauza 19 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Totodată, coeficientul de 3,0 poate fi aplicat doar pentru amortizarea mijloacelor fixe puse în funcţiune după 31 decembrie 2005. Pentru alte mijloace fixe trebuie aplicați factori de multiplicare care au fost stabiliți inițial la data punerii în funcțiune (ordinul 147n din 12.12.2005, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22.06.2007 Nr. 03-05-06 -01 / 71).

Exemplu de calcul al soldului scadent

Organizația a achiziționat un laptop. Costul inițial al mijlocului fix, format în contabilitate, este de 45.000 de ruble. Instalația a fost pusă în funcțiune în decembrie 2014. Durată utilă - 3 ani.

Conform politicii contabile, în contabilitate, amortizarea la laptopuri se calculează prin metoda soldului reducător folosind un factor de multiplicare 1,5.

Acest laptop a fost amortizat din 2015. Valoarea reziduală la începutul anului 2015 este egală cu valoarea sa inițială, întrucât amortizarea nu a fost percepută în 2014.

Rata anuală de amortizare este:

1:3 x 100% = 33,3334%.

Calculul amortizării pentru durata de viață utilă a unui laptop este prezentat în tabel:

În funcție de anularea valorii reziduale a mijlocului fix, contabilul a ales dintre două opțiuni:

Opțiunea 1. Scoateți valoarea reziduală a obiectului în conturile 02 în ultima lună a duratei de viață utilă.

Opțiunea 2. Continuați să amortizați obiectul folosind metoda bilanțului reducător până în momentul în care acesta este anulat din cauza eliminării (vânzare, uzură, deteriorare fizică etc.).

Având în vedere caracterul semnificativ al sumei soldului, contabilul a ales opțiunea 2.

Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă

La anularea costului cu suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, suma anuală de amortizare se calculează imediat folosind formula:

Valoarea amortizarii care trebuie perceputa lunar este egala cu 1/12 din suma anuala calculata (clauza 19 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Un exemplu de calcul al amortizarii prin suma numărului de ani de viață utilă

Organizația a achiziționat un laptop. Costul inițial al mijlocului fix, format în contabilitate, este de 45.000 de ruble. Durata de viață utilă estimată a instalației este de 3 ani.

Conform politicii contabile, în contabilitate, amortizarea pentru laptopuri se calculează prin anularea costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

Suma numărului de ani de viață utilă a unui laptop este egală cu:

1 + 2 + 3 = 6 .

În primul an de funcționare al unității, valoarea anuală a amortizarii va fi:

3: 6 × 45.000 de ruble. = 22 500 de ruble.

Valoarea deducerilor lunare este egală cu:

22 500 de ruble. : 12 luni = 1875 ruble.

În al doilea an de funcționare al instalației, valoarea anuală a amortizarii va fi:

2: 6 × 45.000 de ruble. = 15.000 de ruble.

Valoarea deducerilor lunare:

15 000 de ruble. : 12 luni = 1250 de ruble.

Și în al treilea an de funcționare al unității, valoarea anuală a amortizarii este egală cu:

1: 6 × 45.000 de ruble. = 7500 de ruble.

Valoarea deducerilor lunare:

7500 de ruble. : 12 luni = 625 de ruble.

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări)

La anularea costului unui mijloc fix proporțional cu volumul producției (muncă), valoarea amortizarii lunare se determină lunar conform formulei (clauza 19 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”):

Exemplu de amortizare proporțională cu volumul produselor (lucrărilor)

Organizația a achiziționat un laptop care poate fi folosit pentru fabricarea a aproximativ 500 de articole. Costul inițial al mijlocului fix, format în contabilitate, este de 45.000 de ruble.

Conform politicii contabile, in contabilitate, amortizarea la laptopuri se percepe proportional cu volumul de produse produse.

În septembrie 2015 au fost realizate 35 de unități folosind laptopul.

Valoarea deprecierii acumulată pe laptop a fost în luna specificată:

35 buc. × 45.000 de ruble. : 500 buc. = 3150 ruble.

Amortizarea mijloacelor fixe este atunci când proprietatea își transferă valoarea la costuri treptat. În acest caz, proprietatea trebuie să îndeplinească criteriile mijlocului fix: cost și durata de viață utilă. Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe în 2019 în contabilitate și contabilitate fiscală va fi descris în articol.

Care este diferența dintre proprietatea amortizabilă în scopuri contabile și fiscală >>>

Costul proprietății care este utilizată mai mult de un an este anulat drept cheltuieli în rate. Amortizarea vă permite să stabilizați cheltuielile lunare și să reduceți probabilitatea situațiilor în care investițiile semnificative de capital conduc automat la pierderi.

Adică ce este amortizarea mijloacelor fixe în cuvinte simple? Aceasta este o contabilitate în cheltuielile lunii curente a unei părți din costul obiectului.

Calculul deprecierii mijloacelor fixe

După ce instalația este pusă în funcțiune, compania începe să anuleze amortizarea.

• alege metoda de angajamente (în contabilitate - patru opțiuni, în impozit - două);
• stabilește durata de viață utilă (în contabilitate depinde de durata de viață așteptată și de amortizarea fizică așteptată, în contabilitate fiscală depinde de grupa de amortizare conform Clasificării aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1).

Companiile care caută să aducă datele mai aproape în contabilitate și fiscalitate aleg metoda liniară de calcul al amortizarii mijloacelor fixe. În cadrul acestei opțiuni, amortizarea imobilizărilor corporale este calculată liniar pe durata de viață a acestora. Cu toate acestea, metoda liniară nu vă permite să economisiți taxe. Prin urmare, contabilii, care sunt implicați și în planificarea fiscală, utilizează metode neliniare pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe.

Veți găsi formulele de calcul pentru fiecare metodă în secțiunea următoare.

Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe

Vom analiza fiecare metodă de amortizare a OS separat, algoritmul și exemplele.

În contabilitate

În contabilitate se disting următoarele tipuri de amortizare:

• liniar;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
• metoda de anulare proporţională cu volumul de produse (lucrări).

Fixați metoda aleasă în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008). Să luăm în considerare toate metodele în detaliu.

Setarea corectă a amortizarii în contabilitate va ajuta

Metoda echilibrului descrescător

Pentru a calcula folosind metoda soldului reducător, trebuie să știți valoarea reziduală la începutul anului şidurata sa de viață utilă.

Mai întâi determinați rata anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

Apoi calculați suma anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

Suma care se percepe lunar este de 1/12 din suma anuală (clauza 19 PBU 6/01). Întrucât valoarea reziduală este luată la începutul fiecărui exercițiu financiar, valoarea anuală a amortizarii va scădea treptat. În acest caz, suma lunară pentru fiecare an va rămâne neschimbată.

Dacă o organizație utilizează metoda soldului reducător, atunci poate utiliza un factor de multiplicare a ratei de amortizare, dar nu mai mult de 3,0 (clauza 19 PBU 6/01). Valoarea specifică a acestui coeficient trebuie fixată în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008).

O companie mică are dreptul de a percepe amortizarea producției și a stocurilor casnice la un moment dat în valoare de 100% din costul inițial. În același timp, obiectul nu este anulat din contabilitate până la eliminarea efectivă sau încetarea utilizării.

Dacă o afacere mică acumulează imediat amortizarea integrală, aceasta va aduce contabilitatea mai aproape de contabilitatea fiscală. Adesea, costul inventarului nu depășește 100.000 de ruble. La calcularea impozitului pe venit, valoarea companiei de inventar

Anterior, numai întreprinderile mici puteau aplica valoarea maximă a coeficientului (3,0). Restricțiile privind utilizarea acestui coeficient au fost ridicate de la 1 ianuarie 2006. Aceasta înseamnă că toate organizațiile pot aplica coeficientul de 3,0 numai pentru instalațiile puse în funcțiune după 31 decembrie 2005.

Pentru restul facilităților, este necesar să se aplice factorii multiplicatori care au fost stabiliți inițial la data punerii în funcțiune (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iunie 2007 nr. 03-05-06-01 / 71). ).

Exemplu:

Organizația a achiziționat o mașină. Costul inițial format în contabilitate este de 600.000 de ruble. Vehiculul a intrat în circulație în decembrie 2014. Durata de viață utilă a mașinii este de 4 ani.

Conform politicii contabile, in contabilitate, amortizarea pt vehicule acumulat folosind metoda soldului descrescător folosind un multiplicator de 2,0. Amortizarea acestei mașini a fost acumulată din 2015. Valoarea reziduală la începutul anului 2015 este egală cu valoarea sa inițială.

Rata anuală de amortizare este de 25% (1:4 x 100%). Calculul deducerilor pentru durata de viata utila este prezentat in tabelul de mai jos.

Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă

Pentru a calcula metoda de anulare prin suma numărului de ani de viață utilă, trebuie să știți:

• costul initial (costul de inlocuire, daca obiectul a fost reevaluat);
• viata utila.

Determinați imediat valoarea amortizarii anuale. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

Deducerile lunare sunt 1/12 din suma anuală. Această procedură de acumulare este stabilită de paragraful 19 din PBU 6/01.

Exemplu:

Organizația a achiziționat o pompă de condens. Costul inițial este de 45.000 de ruble. Când pompa a fost pusă în funcțiune, durata de viață a acesteia a fost stabilită la 2 ani. Conform politicii contabile în contabilitate, amortizarea utilajelor și echipamentelor se calculează prin anularea costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

Suma numărului de ani de viață utilă a pompei este 3 (1 + 2). În primul an de funcționare al pompei, suma anuală de amortizare va fi de 30.000 de ruble. (2: 3 × 45.000 de ruble). Valoarea deducerilor lunare este de 2500 de ruble. (30.000 de ruble: 12 luni).

În al doilea an de funcționare al pompei, suma anuală de amortizare va fi de 15.000 de ruble. (1: 3 × 45.000 de ruble). Valoarea deducerilor lunare este de 1250 de ruble. (15.000 de ruble: 12 luni).

Amortizare proporțională cu volumul produselor (lucrărilor)

Pentru a calcula prin anularea costului proporțional cu volumul de produse (lucrări), trebuie să știți:

• costul inițial;
• volumul estimat de produse (lucrări) care pot fi produse cu ajutorul unui mijloc fix pe toată perioada de viață utilă a acestuia (în termeni fizici);
• volumul real de produse (lucrări) produse folosind această facilitate pt perioadă de raportare(în unități fizice comparabile).

La anularea costului în acest fel, rata anuală și valoarea deprecierii nu trebuie să fie determinate. Acest lucru se explică prin faptul că valoarea deducerilor pentru amortizare depinde de volumul producției, care se poate modifica în cursul anului. În consecință, suma care va fi anulată drept cheltuieli trebuie determinată lunar. Calculați-l folosind formula ( 19 PBU 6/01):

Exemplu:

Organizația a achiziționat o presă de forjare, a cărei resursă permite producerea a 100.000 de produse. Costul inițial al presei este de 2.000.000 de ruble. Conform politicii contabile pentru echipamentele de forjare si presare, organizatia acumuleaza amortizare proportionala cu volumul de produse produse.

Anul acesta, folosind presa, au fost produse 10.000 de produse în ianuarie, 3.000 de produse - în februarie. Valoarea deducerilor pentru presa de forjare a fost: în ianuarie - 200.000 de ruble. (10.000 de bucăți x 2.000.000 de ruble: 100.000 de bucăți), în februarie - 60.000 de ruble. (3000 de bucăți x 2.000.000 de ruble: 100.000 de bucăți).

În contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, amortizarea poate fi percepută în unul dintre următoarele moduri, la alegerea organizației:

• liniar;
• neliniară.

Fixați metoda selectată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Indiferent de metoda aleasă în politica contabilă, costul unor mijloace fixe nu poate fi amortizat decât liniar. Această cerință se aplică:

• pentru clădiri, structuri și dispozitive de transmisie, a căror durată de viață utilă este mai mare de 20 de ani (incluse în grupa de amortizare a opta-zecea);
• obiecte a căror exploatare se datorează activităților legate de extracția materiilor prime de hidrocarburi la noi zăcăminte offshore.

Pentru obiectele care sunt incluse în grupele de amortizare 1-7, organizația are dreptul de a modifica metoda de amortizare aleasă de la începutul perioadei următoare și de a trece de la o metodă liniară la una neliniară (clauza 1, art. 259 din impozitul). Codul Federației Ruse).

Pentru unele obiecte din contabilitatea fiscală, se percepe amortizarea accelerată a mijloacelor fixe - cu un factor de multiplicare de 2 sau 3 (clauzele 1, 2 ale articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, factorul de accelerare a deprecierii 3 este utilizat pentru închirierea proprietății din grupele a patra până la a zecea. Se dovedește că amortizarea accelerată a mijloacelor fixe în 2018 permite ca activul să fie anulat drept cheltuieli de două sau trei ori mai rapid decât de obicei (clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Metoda liniei

Cu metoda liniară, calculați amortizarea pentru fiecare obiect (clauza 2, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Rata de amortizare este determinată de formula:

Apoi calculați suma lunară a amortizarii:

Exemplu:

Organizația a achiziționat un mijloc fix - un laptop la un preț de 110.000 de ruble. (fara TVA). Contabilul a stabilit că, în conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, laptopul aparține celui de-al doilea grup (durata de viață utilă este de la doi la trei ani). Entitatea a decis ca costul acestor imobilizări corporale să fie amortizat pe o perioadă de 25 de luni.

Conform politicii contabile în scopuri fiscale, amortizarea echipamentelor informatice se percepe liniar. Prima de amortizare nu se aplica.

Contabilul organizației a calculat rata de amortizare după cum urmează:
1:25 luni × 100% = 4%.

Valoarea lunară a amortizarii a fost:
110.000 RUB × 4% = 4400 de ruble.

Metoda neliniară

O companie care calculează amortizarea folosind o metodă neliniară poate anula aproape jumătate din cost deja în primii ani de funcționare ai unității (articolul 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Amortizarea lunară cu această metodă se calculează nu separat pentru fiecare obiect, ci pentru grupul de amortizare în ansamblu. Determinați componența grupurilor de amortizare pentru calcularea amortizarii folosind metoda neliniară după durata de viață utilă, în conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

Dacă procedura de calculare a amortizarii pentru proprietățile incluse în aceeași grupă de amortizare diferă, în cadrul acesteia ar trebui să se distingă una sau mai multe subgrupe de amortizare. De exemplu, acest lucru ar trebui făcut dacă unele dintre obiectele cu aceeași viață utilă sunt operate într-un mediu agresiv și amortizarea acestora este taxată cu un multiplicator (subclauza 1 clauza 1 articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sau dacă organizația folosește anumite facilități (cu excepția clădirilor, structurilor) exclusiv pentru cercetare și dezvoltare (clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

1. Soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare este definit ca costul total al obiectelor care sunt incluse în aceeași grupă de amortizare (subgrup). Nu ia în considerare costul proprietății, pentru care amortizarea poate fi percepută doar liniar.

Inițial, determinați mărimea soldului total în prima zi a acesteia perioada fiscala, din care s-a decis aplicarea metodei neliniare, ulterior - în ziua 1 a fiecărei luni.

Caracteristici de calcul al soldului total

În anumite condiții, soldul total poate să crească și să scadă. În plus, soldul total este redus lunar cu valoarea amortizarii acumulate pentru acest grup de mijloace fixe pentru luna precedentă.

Determinați soldul total în prima zi a fiecărei luni folosind formula:

Exemplu:

În ianuarie, organizația a achiziționat cinci laptopuri. Costul unui laptop este de 110.000 de ruble. (fara TVA). În conformitate cu Clasificarea aprobată prin Hotărârea Guvernului nr. 1 din 1 ianuarie 2002, laptopul aparține grupei a doua de amortizare (durată utilă de la doi la trei ani).

Politica contabilaîn scopuri de impozitare, se determină că pentru mijloacele fixe incluse în a doua grupă de amortizare, amortizarea se încasează folosind o metodă neliniară.

De la 1 ianuarie, organizația nu avea active fixe incluse în a doua grupă de amortizare. Prin urmare, soldul total al acestei grupe de amortizare la 1 ianuarie este zero.

Laptopurile au fost puse în funcțiune în ianuarie. Începând cu 1 februarie, soldul total al celui de-al doilea grup de amortizare se ridica la 550.000 de ruble. (110.000 de ruble × 5 buc.).

Rata de amortizare pentru a doua grupă de amortizare este de 8,8 la sută.

Valoarea amortizarii acumulate pentru februarie s-a ridicat la 48.400 de ruble. (550.000 de ruble × 8,8%).

În februarie, organizația a achiziționat un alt laptop în valoare de 102.000 de ruble. (fara TVA) si l-am pus in functiune in aceeasi luna.

Soldul total al celui de-al doilea grup de amortizare la 1 martie este:
550.000 RUB + 102 000 de ruble. - 48 400 de ruble. = 603 600 de ruble.

Valoarea amortizarii acumulate pentru luna martie a fost:
603.600 RUB × 8,8% = 53.117 ruble.

2. Ratele de amortizare, care sunt utilizate în metoda neliniară, sunt definite în paragraful 5 al articolului 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru fiecare grupă de amortizare, normele sunt fixe și nu depind de durata de viață utilă.

Calculați suma lunară a deducerilor folosind formula:

Exemplu:

În ianuarie, organizația a achiziționat un mijloc fix - un laptop la un preț de 102.000 de ruble. (fara TVA). În aceeași lună, laptopul a fost dat în funcțiune. Contabilul a stabilit că, în conformitate cu Clasamentul aprobat prin HG nr. 1 din 01.01.2002, laptopul aparține grupei a doua de amortizare (durată utilă de la doi la trei ani). Durata de viață utilă a laptopului este de 36 de luni. Nu există alte mijloace fixe incluse în această grupă de amortizare în organizație.

Conform politicii contabile în scopuri fiscale, amortizarea echipamentelor informatice se calculează folosind o metodă neliniară.

Rata lunară de amortizare a mijloacelor fixe incluse în a doua grupă de amortizare este de 8,8 la sută (clauza 5 a art. 259.2 din Codul fiscal).

Lunar, contabilul a determinat soldul total al grupului de amortizare și valoarea deprecierii pentru acest grup:

După 18 luni de funcționare a laptopului, dimensiunea soldului total a scăzut sub 20.000 de ruble. Organizația nu a pus în funcțiune alte mijloace fixe aferente celei de-a doua grupe de amortizare.

În august 2019, inclusiv contabilul cheltuieli neexploatareîntreaga valoare a valorii reziduale pentru acest grup de amortizare în valoare de 19.431 de ruble.

Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe

Să trecem la modul în care taxele de amortizare sunt reflectate în contabilitate.

Vă rugăm să rețineți: dacă în contabilitate și contabilitate fiscală o societate depreciază mijloacele fixe folosind metode diferite, a stabilit o perioadă diferită de utilizare, a stabilit sau aplică coeficienți majorați, sumele vor diferi. Într-un astfel de caz, diferențele temporare ar trebui înregistrate, iar diferențele corespunzătoare ar trebui amânate active fiscale si obligatii.

Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe în 2019 în contabilitate

Firmele percep amortizarea contabilă a mijloacelor fixe din luna următoare celei în care imobilul a fost luat în considerare ca mijloc fix (clauza 21 PBU 6/01). În viitor, amortizarea se percepe lunar, indiferent de rezultatele activității organizației (clauza , PBU 6/01).Nu este necesară amortizarea proprietății din luna următoare celei în care a ieșit la pensie sau a achitat integral valoarea acestuia ( clauza 22 PBU 6/01). Uneori, amortizarea poate fi suspendată.

Organizația nu poate pune imediat în funcțiune mijlocul fix. În acest caz, este acceptat pentru contabilitate pe un subcont separat la contul 01, care poate fi numit, de exemplu, „Mijloace fixe într-un depozit (în stoc)”. Acest ordin se aplică pentru:

• pe bunuri mobile (dobândite, create, care necesită instalare);
• imobiliare (din momentul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate).

Astfel, după reflectarea proprietății primite în contul 01, organizația trebuie să înceapă să o deprecieze. Acest lucru trebuie făcut indiferent dacă obiectul este pus în funcțiune sau nu.

Noi precizări de la Ministerul Finanțelor cu privire la calculul deprecierii nu în favoarea firmelor

Ministerul Finanțelor a explicat pentru prima dată cum se calculează amortizarea după transformarea unei companii, de exemplu din SRL în SA. Concluziile sunt nefavorabile organizațiilor, dar

Ce cont este amortizat?

Este necesar să se acumuleze amortizarea în contabilitate începând cu luna următoare celei în care imobilul a fost admis în contabilitate ca mijloc fix (clauza 21 PBU 6/01). Astfel, după reflectarea proprietății primite în contul 01, organizația trebuie să înceapă să o deprecieze. Acest lucru trebuie făcut indiferent dacă organizația a început să folosească acest obiect sau nu.

Reflectați suma amortizarii acumulate în contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile de cheltuieli. Alegeți un cont pentru cheltuieli contabile în funcție de motivul pentru care proprietatea nu este utilizată (necesitatea producției, caracteristicile tehnologice, întârzierea planificată în exploatare).

Înregistrări pentru amortizarea mijloacelor fixe

În funcție de natura utilizării unei anumite proprietăți, este inclusă amortizarea mijloacelor fixe parte:

• cheltuieli pentru activități obișnuite (conturile 20, 08, 23, 25, 44 ...);
• alte cheltuieli;
• investitii de capital.

Înregistrările pentru anularea deprecierii mijloacelor fixe, care reflectă acumularea amortizarii în contabilitate, le-am prezentat în tabelul de mai jos. Acestea trebuie efectuate lunar (clauza 21 PBU 6/01).

Tabel de înregistrare pentru amortizarea mijloacelor fixe

Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală în 2019

Amortizarea în contabilitatea fiscală începe în prima zi a lunii următoare celei în care proprietatea a fost pusă în funcțiune (clauza 4, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același mod, calculați amortizarea investițiilor de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile la activele fixe primite în baza contractelor de închiriere sau a utilizării cu titlu gratuit (împrumuturi) (clauzele 3, 4 ale articolului 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Amortizarea încetează din prima zi a lunii următoare celei în care proprietatea (clauza 5, articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• radiate din registru (la vanzare, lichidare etc.);
• amortizat integral;
• retras temporar din proprietatea amortizabilă.

Dacă proprietatea este exclusă temporar din proprietatea amortizabilă, atunci nu percepe amortizarea din prima zi a lunii următoare celei excluderii acesteia (clauza 6, articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Formulare și modele de documente completate care sunt necesare pentru amortizarea corectă a mijloacelor fixe:
11. Ordin privind aplicarea unui factor multiplicator la calcularea amortizarii mijloacelor fixe in contabilitatea fiscala >>>

Aici aflăm cele existente metode de amortizare a mijloacelor fixe, precum şi formule de calcul. Vom analiza fiecare metodă în detaliu și vom oferi un exemplu de calcul pentru claritate.

Toate metodele existente de amortizare sunt împărțite în liniare și neliniare, în total sunt patru dintre ele în contabilitate. Organizația alege o metodă convenabilă pentru ea însăși și o folosește pentru a anula amortizarea.

Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe

Metoda liniara de amortizare a mijloacelor fixe

Cel mai comun mod. Prin această metodă, amortizarea se percepe în rate egale pe toată durata de viață a activului. Pentru calcul se ia costul inițial, care este suma tuturor costurilor suportate în legătură cu achiziția obiectului. Dacă obiectul a fost reevaluat, atunci costul de înlocuire este luat pentru calcul.

Formula de calcul al metodei liniare de amortizare a mijloacelor fixe

A \u003d Costul mijloacelor fixe * Rata de amortizare / 100%

Exemplu de calcul al amortizarii folosind metoda liniara

Metoda soldului declinant

Aceasta este o metodă accelerată de calculare a amortizarii, de ce este bună și când este convenabil să o utilizați, citiți articolul dedicat acestei metode „Calculul deprecierii soldului declinant”. Calculul se bazează pe date privind valoarea reziduală a obiectului.

Formula de calcul al metodei de amortizare a soldului decrescător

Cu această metodă, valoarea anuală a amortizarii se calculează folosind formula:

A \u003d Valoare reziduală * Rata de amortizare * Factor de accelerare / 100%,

Costul rezidual - inițial minus amortizarea acumulată.

Norma A.=100% / durata de viata utila.

Factorul de accelerare este un factor stabilit de organizația însăși.

Un exemplu de calcul al amortizarii folosind metoda soldului scadent

Dacă continuăm să numărăm amortizarea în continuare, atunci aceasta va scădea pe termen nelimitat, dar va fi întotdeauna mai mare decât 0. Pentru a anula complet costul mijloacelor fixe, există articolul 259 din codul fiscal, care prevede că atunci când valoarea reziduală a obiectului este egal cu 20% din costul inițial, amortizarea calculată ca calitate reziduală/număr de luni rămase de funcționare.

Al patrulea (ultimul) an de funcționare:

A \u003d 12.500 / 12 \u003d 1.042.

Astfel, timp de 4 ani, mijlocul fix a fost anulat integral cu amortizare.

Lecție video. Metode de calcul a deprecierii mijloacelor fixe ale unei organizații

Lecția video explică în detaliu metodele de calcul a amortizarii mijloacelor fixe ale unei organizații și modul în care aceasta este calculată. Lecția este condusă de un consultant, un expert al site-ului „Contabilitate pentru manechin”, Contabil șef Gandeva N.V. ⇓

Puteți descărca diapozitivele și prezentarea videoclipului din linkul de mai jos.

Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă

Formula de calcul a pierderilor pe baza sumei numărului de ani de viață utilă

Amortizarea anuală se calculează folosind formula:

A \u003d Costul inițial al sistemului de operare * numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă / suma numărului de ani de viață utilă

Exemplu de amortizare

Metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul de produse (lucrări)

Formula de calcul a metodei de anulare proporțional cu volumul producției

A \u003d Volum de producție real * Valoarea inițială / Volumul de producție estimat pe întreaga durată de viață utilă

Exemplu de calcul

Principalul activ este o mașină cu un cost inițial de 100.000. Kilometrajul estimat este de 400.000 km.

Găsim raportul:

cost inițial / kilometraj estimat = 100.000 / 400.000 = 0,25 ruble / km.

Kilometraj efectiv în ianuarie - 4000 km. A \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.

Kilometraj efectiv în februarie - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.

Kilometraj efectiv martie - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.

În același mod, se calculează amortizarea pentru fiecare lună. Metoda aleasă de calculare a amortizarii este reflectată în, OS-1a și OS-1b, precum și în politica contabilă a organizației.

Continuam subiectul mijloacelor fixe, data viitoare va voi povesti.

Principala sursă de acoperire a costurilor asociate cu reînnoirea mijloacelor fixe sunt fondurile proprii ale întreprinderilor. Acestea se acumulează pe toată durata de viață a mijloacelor fixe sub formă de amortizare.

Depreciere- procesul de transfer treptat a costului OPF pe măsură ce se uzează la produsele fabricate (sub formă taxele de amortizare), precum și acumularea de resurse financiare pentru reproducerea ulterioară a mijloacelor fixe. În consecință, esența economică a deprecierii este aceea că este expresia monetară a fizicului și învechirii mijloacelor fixe. Valoarea deducerilor de amortizare depinde de costul mijloacelor fixe, timpul de funcționare a acestora, costul modernizării.

Capital amortizabil- o rezerva monetara speciala destinata reproducerii mijloacelor fixe. Este o resursă financiară pentru investiții de capital. Fondul de amortizare este destinat reproducerii simple a mijloacelor fixe, pentru înlocuirea fondurilor uzate cu exemplare noi de valoare egală. Cu toate acestea, în condițiile unor rate ridicate de progres științific și tehnologic, amortizarea servește ca sursă de reproducere extinsă a mijloacelor fixe.

joacă un rol important în sistemul de amortizare metode de calcul a acestuia. Ele influențează activ volumul fondului de amortizare, gradul de concentrare a resurselor în diferite perioade de funcționare a mijloacelor fixe și valoarea deducerilor incluse în costul de producție. În practică, amortizarea este utilizată:

metode proporționale ;

metode de amortizare accelerată (regresive);

metode de amortizare întârziată (progresive).

Metode de amortizare proporțională se caracterizeaza prin faptul ca anual pe toata perioada de functionare se calculeaza deducerile din amortizare in aceeasi rata din costul initial al mijloacelor fixe. Aceste metode includ: uniform liniar și amortizarea în funcție de munca efectuată.

Avantajele metodelor proporționale:

uniformitatea primirii deducerilor la fondul de amortizare,

stabilitate și proporționalitate în atribuirea deprecierii costului produselor fabricate;

simplitate și precizie ridicată a calculelor.

Alături de aspectele pozitive, metodele proporționale au și dezavantaje:

nu asigură întotdeauna un transfer complet al valorii mijloacelor fixe către produsul care se produce; se formează „subdeprecierea” mijloacelor de muncă, care este o pierdere directă de valoare, o pierdere;

amortizarea liniară nu asigură concentrarea resurselor necesare înlocuirii rapide a echipamentelor care sunt afectate activ de uzură.

În practica mondială, numeroase metode de amortizare accelerată. Principalele sunt: ​​metoda soldului declinant și metoda cumulative, sau metoda „sumei numerelor”.

Cu amortizarea accelerată, cea mai mare parte a angajamentelor se concentrează în primii ani de funcționare a mijloacelor fixe, se reduce perioada de amortizare și se creează condiții financiare pentru înlocuirea accelerată a echipamentelor. Premisa inițială pentru utilizarea acestor metode este aceea că multe tipuri de mijloace fixe în scopuri de producție funcționează mai eficient în timp ce sunt noi (adică, în primii ani de funcționare) și au capacități productive mai mari. Aceasta corespunde regulii de conformitate, care anulează cea mai mare parte a amortizarii la începutul duratei de viață a mijloacelor fixe (mai degrabă decât la sfârșit), dacă utilitatea și capacitatea productivă a acestora sunt semnificativ mai mari în primii ani decât în ​​anii următori. Metodele accelerate se explică și prin faptul că, în legătură cu îmbunătățirea tehnologiei, multe tipuri de echipamente își pierd rapid din valoare (devin învechite din punct de vedere moral). Astfel, pare mai potrivită anularea unei sume mai mari de amortizare în perioada curentă de raportare decât în ​​viitor. Un alt argument în favoarea metodelor accelerate este că costurile de reparație sunt de obicei mai mari la sfârșitul ciclului de viață decât la început. Acest lucru duce la faptul că valoarea totală a costurilor de reparație și a cheltuielilor de amortizare rămâne aproape constantă pe un număr de ani. Ca urmare, utilitatea mijloacelor fixe rămâne aceeași pe parcursul multor ani.

Deosebit de valoroase sunt metodele de amortizare accelerată în condiții inflaționiste, deoarece vă permit să anulați rapid costurile de achiziție a mijloacelor fixe drept cheltuieli, în urma cărora se formează suma acumulată de amortizare într-o perioadă cu o putere de cumpărare mai mare a banilor. unitate.

Cu toate acestea, această metodă nu garantează o anulare completă a costului capitalului. Valoarea anuală a amortizarii percepute este redusă, iar amortizarea este prelungită pe mai mulți ani.

progresivămetode amortizarea sunt folosite mult mai rar decât cele regresive. Aceste metode permit companiei să amâne anularea părții principale a costurilor activelor fixe pentru o perioadă ulterioară și să obțină un profit semnificativ la un moment dat cu investiții de capital mari.

Dezvoltarea unei politici de amortizare este o afacere minuțioasă și creativă. Principiile de bază ale dezvoltării sale:

1) conformitatea politicii de amortizare cu obiectivele strategice ale întreprinderii;

2) contabilizarea politicii financiare a întreprinderii;

3) luarea în considerare a impactului progresului științific și tehnologic asupra specificului producției și, în consecință, a gradului de amortizare a mijloacelor fixe;

4) contabilizarea ratelor inflației;

5) luând în considerare orizontul de timp.

În Federația Rusă, în conformitate cu PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” amortizarea mijloacelor fixe se efectuează în una din următoarele moduri: metoda liniară, precum și metodele soldului descrescător, amortizarea prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, amortizarea proporțională cu volumul produselor (lucrărilor) .

Cu metoda liniară- pe baza costului inițial (de înlocuire) al unui element de imobilizare și a ratei de amortizare (anuală) calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element:

UN AN \u003d DIN PRIMUL N A; (13)

unde A YEAR - amortizare anuală;

N A - rata de amortizare (în% pe ​​an);

T NORM - durata de viață standard (perioada de amortizare), ani.

Cu metoda echilibrului reducător- pe baza valorii reziduale a elementului de imobilizare și a ratei de amortizare (anuală), calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a coeficientului k nu mai mare de 3, stabilit de organizație:

UN AN \u003d DE OST N A; (cincisprezece)

; (16)

OF OST \u003d OF PERV - I, (17)

unde I este amortizarea acumulată pentru perioada respectivă.

Cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă- pe baza costului inițial (de înlocuire) al obiectului de mijloc fix (OF PERV) și a ratei de amortizare, care este un raport, în numărătorul căruia se află numărul de ani care au mai rămas până la sfârșitul duratei de viață utilă a obiectului ( T NORM + 1 - i), iar la numitor - suma numerelor naturale de ani ale duratei de viață utilă a obiectului (1 + ... + m):

, (18)

unde i este anul ordinal al duratei de viață (1, 2, 3, . . . ., i);

m este durata de viață în ani.

De exemplu, la T N = 10 ani, numărul condiționat de ani (1 + m) este:

T CONV = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 arb. ani.

T CONV = T N ∙ (T N +1) / 2. (19)

În primul an, rata de amortizare este:

Pentru al doilea an:

Pentru al zecelea an:

Metoda cumulativă asigură rambursarea integrală a costului mijloacelor de muncă amortizabile până la sfârșitul duratei de viață standard. În același timp, ponderea principală a deducerilor din amortizare revine primilor ani de serviciu. Această metodă este utilizată pe scară largă în industriile cu rate ridicate de uzură a mijloacelor fixe.

Cu metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări) cheltuielile de amortizare sunt percepute pe baza indicatorului natural al volumului de producție (muncă) în perioada de raportare (ANUL Q) și a raportului dintre costul inițial al obiectului mijlocului fix (OF SR) și volumul estimat de producție (muncă) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului mijloc fix (Q NORM) .

, (20)

unde Q YEAR - domeniul anual de activitate (pentru transport - kilometrajul anual);

Q NORM - cantitatea standard de muncă pentru întreaga durată de viață a mijlocului fix.

În prezent, în Federația Rusă există următoarea procedură de calcul al amortizarii (TC RF, art. 256 - 259).

proprietate amortizabilă sunt recunoscute proprietățile, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt utilizate pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin acumularea de amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 40.000 de ruble. (Articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Nu este supus deprecierii terenuri și alte obiecte de resurse naturale (apă, subsol și alte resurse naturale), precum și stocuri, bunuri, construcții de capital în curs, valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen (inclusiv contracte forward, futures, contracte de opțiune).

Următoarele tipuri de proprietăți amortizabile nu sunt supuse deprecierii:

1) proprietatea organizațiilor bugetare, cu excepția bunurilor dobândite în legătură cu desfășurarea activităților antreprenoriale și utilizate pentru desfășurarea unor astfel de activități;

2) proprietatea organizațiilor necomerciale primite ca încasări alocate sau dobândite pe cheltuiala încasărilor alocate și utilizate pentru activități necomerciale;

3) proprietăți dobândite (create) cu utilizarea fondurilor bugetare pentru finanțare țintită. Această normă nu se aplică bunurilor primite de un contribuabil în timpul privatizării;

4) obiecte de îmbunătățire exterioară (obiecte silvice, amenajări rutiere, a căror construcție s-a realizat cu implicarea unor surse de finanțare bugetară sau alte finanțări similare vizate, structuri specializate în condiții de navigabilitate) și alte obiecte similare;

5) publicații achiziționate (cărți, broșuri și alte obiecte similare), opere de artă. Totodată, costul publicațiilor achiziționate și al altor obiecte similare, cu excepția operelor de artă, este inclus în alte cheltuieli aferente producției și vânzării integral la momentul achiziției acestor obiecte etc.

Din proprietate amortizabilă activele fixe sunt excluse:

transferat (primit) în baza unor contracte de utilizare gratuită;

transferat prin decizie a conducerii organizației la conservare pentru mai mult de 3 luni;

care, prin decizie a conducerii organizației, se află în reconstrucție și modernizare pe o perioadă mai mare de 12 luni.

La reactivarea unui element de imobilizari se percepe amortizarea acestuia in modul in care a fost in vigoare pana la momentul conservarii acestuia, iar durata de viata utila se prelungeste pe perioada in care elementul de imobilizari a fost in conservare.

Întreprinderea are dreptul de a prelungi durata de viață utilă a unui element de imobilizare după data punerii în funcțiune dacă după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de element a avut loc o creștere a duratei de viață a acestuia. Totodată, creșterea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe poate fi realizată în termenele stabilite pentru grupa de amortizare în care a fost inclus anterior un astfel de mijloc fix.

Proprietatea amortizabilă este distribuită pe grupe de amortizareîn funcție de durata de viață a acestuia. Durata de viata utila este perioada in care un obiect de imobilizari sau un obiect de imobilizari necorporale serveste la indeplinirea obiectivelor activitatilor contribuabilului. Durata de viață utilă se determină independent la data punerii în funcțiune a acestui imobil amortizabil în conformitate cu prevederile art. 258 și ținând cont de clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Proprietatea amortizabilă este combinată în următoarele grupe de amortizare:

Tabel 2.1 - Grupe de amortizare

Contribuabilii au dreptul de a alege una dintre următoarele metode de amortizare (articolul 259):

1) metoda liniară;

2) metoda neliniară.

Metoda de amortizare este stabilită de către contribuabil în mod independent în raport cu toate obiectele de proprietate amortizabilă și se reflectă în politica contabilă. O modificare a metodei de amortizare este permisă de la începutul perioadei fiscale următoare. Totodată, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda liniară de calcul al amortizarii cel mult o dată la cinci ani.

Valoarea amortizarii in scopuri fiscale este determinata de contribuabili lunar. Amortizarea se calculează separat pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare atunci când se utilizează metoda de amortizare neliniară sau separat pentru fiecare proprietate amortizabilă când se utilizează metoda de amortizare liniară.

Metoda liniară de amortizare se aplică în mod necesar clădirilor, structurilor, dispozitivelor de transport, imobilizărilor necorporale incluse în 8-10 grupe de amortizare.

In ceea ce priveste alte obiecte de proprietate amortizabila se aplica orice metoda de amortizare stabilita de contribuabil in politica contabila.

Amortizarea obiectelor imobiliare amortizabile începe din data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare.

Procedura de calculare a sumelor de amortizare la utilizarea metodei liniare de amortizare

Valoarea deprecierii acumulată timp de o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produs dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.

O LUNĂ \u003d DIN PRIMUL N A; (21)

, (22)

unde A MEC - deduceri de amortizare pentru luna;

N A - rata de amortizare (în% pe ​​lună);

n - durata de viata utila a imobilului amortizabil, exprimata in luni.

Acumularea amortizarii încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea bunului imobiliar amortizabil a fost radiată integral sau când acest obiect a fost scos din proprietatea amortizabilă a contribuabilului pentru orice motiv.

Procedura de calcul a sumelor de amortizare la utilizarea metodei de amortizare neliniară

În prima zi a perioadei fiscale de la începutul căreia se stabilește utilizarea metodei de amortizare neliniară, pentru fiecare grupă (subgrupă) de amortizare se determină soldul total, care se calculează ca costul total al tuturor elementelor imobiliare amortizabile. aferent acestei grupe (subgrup) de amortizare. În viitor, soldul total al fiecărei grupe (subgrupe) de amortizare se determină în data de 1 a lunii pentru care se determină cuantumul amortizarii acumulate, în modul prevăzut de prezentul articol.

Pe măsură ce obiectele de proprietate amortizabilă sunt puse în funcțiune, costul inițial al acestor obiecte crește soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzătoare. Totodată, costul inițial al unor astfel de obiecte este inclus în soldul total al grupei (subgrupei) de amortizare corespunzătoare din data de 1 a lunii următoare celei în care au fost puse în funcțiune.

Prin metoda neliniară, valoarea amortizarii acumulată pentru o lună pentru fiecare grupă (subgrup) de amortizare se determină pe baza produsului dintre soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzător la începutul lunii și ratele de amortizare. stabilit de art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse:

, (23)

unde A este valoarea deprecierii acumulată pentru o lună pentru grupa de amortizare corespunzătoare;

OF BAL - soldul total al grupei (subgrupului) de amortizare corespunzătoare;

N A - rata de amortizare pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare.

Pentru aplicarea metodei de amortizare neliniară se aplică ratele de amortizare prezentate în Tabelul 2.2.

Tabel 2.2 - Ratele de amortizare pentru metoda neliniară

Soldul total al fiecărei grupe (subgrup) de amortizare se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulată pentru această grupă (subgrup).

Valoarea reziduală a proprietății amortizabile, a cărei amortizare se percepe prin metoda neliniară, se determină prin formula:

OF OST =
, (24)

n - numărul de luni întregi care au trecut de la data includerii acestor obiecte în grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare;

N A - rata de amortizare (inclusiv luarea în considerare a coeficientului crescător (reducător)) aplicată grupei (subgrupului) de amortizare corespunzătoare.

Atunci când obiectele de proprietate amortizabilă sunt eliminate, soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzător este redus cu valoarea reziduală a acestor obiecte.

Dacă, ca urmare a cedării bunurilor amortizabile, soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare relevant a fost redus la zero, această grupă (subgrupă) de amortizare va fi lichidată.

În cazul în care soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare devine mai mic de 20.000 de ruble, în luna următoare celei în care a fost atinsă valoarea specificată, dacă în acest timp soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzător nu a majorat ca urmare a punerii in functiune a obiectelor imobilului amortizabil, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, in timp ce valoarea soldului total este atribuita cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente.

Aplicarea coeficienților crescători (reductori) la rata de amortizare

Contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2:

1) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite. Un mediu agresiv este înțeles ca o combinație de factori naturali și (sau) artificiali, a căror influență determină uzura (îmbătrânirea) crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora. Funcționarea într-un mediu agresiv este echivalată și cu prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, periculos de incendiu, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei urgențe.

La utilizarea metodei de amortizare neliniară, coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare prima - a treia;

2) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații agricole de tip industrial (ferme de păsări, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere);

3) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei zone economice speciale de producție industrială sau al unei zone economice speciale turistice și recreative.

2. Contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3:

1) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing). Coeficientul special specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare prima - a treia;

2) în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru realizarea de activități științifice și tehnice.

1. Metoda de angajamente egale (liniară) presupune că utilitatea funcțională a unui activ depinde de timpul utilizării acestuia și nu se modifică pe durata de viață utilă, adică. O valoare constantă de amortizare este percepută pe durata de viață utilă a activului.

Prin această metodă, cheltuielile lunare de amortizare sunt efectuate în aceeași valoare pe toată durata de viață utilă a mijloacelor fixe.

La aplicarea metodei liniare, valoarea deprecierii acumulată pe o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produs dintre costul inițial (de înlocuire) al acestuia și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.

Atunci când se aplică metoda liniară, rata de amortizare pentru fiecare element de proprietate amortizabilă este determinată de formula:

K = (1/n) x 100%,

unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile;

n - durata de viata utila a acestei proprietati amortizabile, exprimata in luni (ani).

Exemplu. A achiziționat un obiect în valoare de 120 de mii. freca. cu o durată de viață utilă de 5 ani. Rata anuală de amortizare este (1/5)x100%=20%.

Taxa anuală de amortizare va fi:

120000 x 20%: 100% = 24000 (frecare)

2. Metoda scăderii soldului. Prin această metodă, valoarea anuală a amortizarii este determinată de valoarea reziduală a mijlocului fix la începutul anului de raportare și ratele de amortizare calculate pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația din Federația Rusă. Pentru bunurile mobile care constituie obiectul leasingului financiar și care sunt atribuibile părții active a mijloacelor fixe, în condițiile contractului de leasing, coeficientul de accelerare nu poate fi mai mare de 3. Exemplu. P costul inițial al obiectului - 100.000 de ruble; durata de viata utila -5 ani; rata anuală de amortizare - 20%; factor de multiplicare - 2.

Calculul amortizarii:

Anul 1: 100.000 x 40% (20 x 2) = 40.000 de ruble. (valoare reziduală - 60.000 de ruble);

Al 2-lea an: 60.000 x 40% = 24.000 de ruble. (valoare reziduală -36.000 de ruble);

Anul 3: 36.000 x 40% = 14.400 de ruble. (valoare reziduală -21600 ruble);

Al 4-lea an: 21600 x 40% = 8640 ruble. (valoare reziduală -12960 ruble);

Al 5-lea an: 12960 x 40% = 5184 ruble. (valoare reziduală -7776 ruble).

După amortizarea pentru ultimul an, mijlocul fix păstrează o valoare reziduală diferită de zero (în acest exemplu, -7776 ruble). De obicei, această valoare reziduală corespunde prețului posibilei detașări a materialelor rămase după lichidarea și radierea mijloacelor fixe.

3. Metoda de amortizare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă. Aceasta metoda se refera si la accelerat si iti permite sa faci deduceri de amortizare in primii ani de functionare in sume mult mai mari decat in anii urmatori. Această metodă este utilizată pentru mijloacele fixe, a căror valoare scade în funcție de durata de viață utilă; învechirea se instalează rapid; costul refacerii unui obiect crește odată cu durata de viață utilă a acestuia. Această metodă este indicată de aplicat la calcularea amortizarii pentru tehnologia informatică, comunicații; mașini și echipamente ale organizațiilor mici și nou formate, în care sarcina asupra mijloacelor fixe cade pe primii ani de funcționare.

Cu metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai perioadei de utilizare, valoarea anuală a amortizarii se determină pe baza costului inițial al obiectului mijlocului fix și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma numărului de ani din durata de viață a obiectului.

Exemplu. A fost achiziționat un obiect de active fixe în valoare de 350 de mii de ruble cu o durată de viață utilă de 6 ani. Suma numărului de ani de serviciu este de 21 de ani (1+2+3+4+5+6). În primul an de funcționare a obiectului specificat, se poate acumula o amortizare în valoare de 6/21 sau 28,05%, care se va ridica la aproximativ 98,18 mii de ruble; în al doilea an - 5/21 sau 23,8% (83,3 mii ruble); în al treilea an - 4/21 sau 19,09% (66,82 mii ruble), etc.

4. Metoda de calcul a amortizarii in functie de volumul productiei sau muncii(proporțional cu volumul producției). În acest caz, valoarea anuală a amortizarii se determină prin înmulțirea procentului calculat în timpul înregistrării acestui obiect ca raport dintre costul său inițial și volumul estimat de producție de produse sau de muncă pe durata de viață a acestuia cu indicatorul volumului de produse. sau munca efectiv efectuată pentru o anumită perioadă de raportare.

Exemplu. Costul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul vehiculului a fost de 8.000 km, valoarea amortizarii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km x (65.000 de ruble: 400.000 km)). Valoarea amortizarii pentru întreaga durată de viață utilă a unui element de active fixe este de 65.000 de ruble (400.000 km x 65.000 de ruble: 400.000 km).