Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток. О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.

От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по и , на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года . Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.

Списание убытка осуществляется после закрытия . Данная операция оформляется проводкой Дт Кт 99 (списание непокрытого убытка).

Показатель убытка является накопительным . При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.

Отражение убытков в учете

Для наглядного пояснения типовых операций, осуществляемых при выявлении убытков, рассмотрим примеры.

Убытки текущего года

Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит , определяя финансовый результат.

Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так:

После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный. В учете были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
	99.01	Закрытие суммы прибыли (убытка) от продаж — субсчет	915 000 руб.
99.01		Закрытие суммы прибыли (убытка) от прочей деятельности — субсчет	41 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
99.01		Закрытие суммы прибыли (убытка) до налогообложение — субсчет 99.01 (915 000 руб. — 41 000 руб.)	874 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
99.02		Закрытие суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — субсчет	695 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
99.02		Закрытие суммы постоянных налоговых обязательств — субсчет	18 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
	99.02	Закрытие субсчета 99.02 по учету начислений по налогу на прибыль	713 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
	99.03	Закрытие суммы налоговых санкций — субсчет 99.03	47 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
84		Списание убытка по итогам 2015 года (874 000 руб. — 760 000 руб.)	111 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость

При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9. Сальдо по дебету составило 760 000 руб. (713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.). Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток.

Проводки по убыткам прошлых лет

Представим, что в 2015 году бухгалтером ООО «Вексель» были выявлены доходы и расходы, относящиеся к 2014 году. В связи с этим доходы прошлого периодов составили 74 000 руб., а расходы — 118 000 руб. По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб. В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб.

В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91	76	Отражение выявленных расходов прошлого года	118 000 руб.
99	68.04	Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%)	320 руб.	Уточненная налоговая декларация
76	91	Отражение выявленных доходов 2014 года	74 000 руб.	Уточненная налоговая декларация
68.04	99	Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%)	17 760 руб.	Уточненная налоговая декларация
68.04	99	Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%);	19 920 руб.	Уточненная налоговая декларация
	99	Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%).	3 300 руб.	Уточненная налоговая декларация

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб. Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом:

Данные о непокрытом убытке отчетного года вносятся в налоговую декларация по строке 1370. Данное значение необходимо указать в скобках.

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
– 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал.

Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Возможны два варианта.

Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84

– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)

– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Тогда в придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:

– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Во , когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений , которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.

1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84

– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.

3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.

Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:

Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1

– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).

Правка несущественных ошибок в бухучете затрагивает счета финансовых результатов текущего года, в налоговом так происходит не всегда. А значит, возникнут постоянные разницы , которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02.

Возможны два варианта. Когда налог на прибыль из-за несущественных ошибок был занижен или завышен.

Вариант 1 – налог на прибыль занижен . В этом случае в налоговом учете исправления делают и подают уточненную налоговую декларацию за период, в котором ошибка была допущена. Одновременно доначисляют налог на прибыль. Однако в бухучете это делают . При этом в бухучете нужно отразить постоянный налоговый актив :

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– отражен постоянный налоговый актив.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный доход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

В марте 2016 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2015 год – не учтена выручка от реализации товаров в размере 250 000 руб. Доходы в «Альфе» признают одинаково и в налоговом, и в бухгалтерском учете. В результате организация недоплатила налог, сумма которого составила 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%).

Бухгалтер подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год и сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 250 000 руб. – отражены доходы (выручка от реализации) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;

Дебет 99 субсчет «Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок»

– 50 000 руб. – доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 50 000 руб. – отражен постоянный налоговый актив на сумму выручки от реализации 2015 года, которая в бухучете показана в доходах 2016 года, а в налоговом учете – в доходах 2015 года.

За I квартал 2016 года сумма налога к уплате составляет 170 000 руб. Таким образом, общая задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом составила 220 000 руб. (170 000 руб. + 50 000 руб.), в том числе 170 000 руб. – текущий налог на прибыль и 50 000 руб. – доплата из-за ошибки прошлого периода. Бухгалтер «Альфы» делает следующую проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 220 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.

Вариант 2 – налог на прибыль завышен . В этом случае бухгалтер сам принимает решение , каким периодом вносить правку или даже вовсе ее не делать.

Если он исправит ошибку, пересчитав налог текущего периода, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете изменения он внесет одновременно. Разниц не будет. Они возникнут, только если бухгалтер решит подать уточненную декларацию за прошедший период или же не вносить правку вовсе. Тогда налоговая прибыль текущего периода будет больше той, что получится в бухучете. А значит, возникнет постоянное налоговое обязательство . Его в бухучете отразите так:

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Это следует из пунктов 4, 7 ПБУ 18/02.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный расход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена. В налоговом учете ошибка исправляется в периоде, в котором она допущена

В марте 2016 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2015 год – не были учтены расходы (себестоимость реализованных товаров) в размере 150 000 руб. Расходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В результате организация переплатила налог, сумма переплаты составила 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%).

Бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год и сделал такие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
– 150 000 руб. – отражены расходы (себестоимость реализованных товаров) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Переплата по налогу на прибыль по уточненной декларации»
– 30 000 руб. – уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство на сумму затрат 2015 года, которая в бухучете показана в расходах 2016 года, а в налоговом учете – в расходах 2015 года.

За I квартал 2016 года сумма налога к уплате в бюджет составляет 110 000 руб. Балансовая прибыль меньше налоговой за счет расходов, учтенных для налогообложения в уточненной декларации прошлого года. Налог, исчисленный с балансовой прибыли, составляет 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.). Бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 80 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.

С учетом переплаты налога за 2015 год в бюджет нужно перечислить 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.).

Внимание: бытует мнение, что все расходы, которые не учитывают при расчете налогов с прибыли, в бухучете нужно отражать в составе прочих. Это неверно. За ошибку должностных лиц оштрафуют . Если в итоге еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет . Но выход есть.

Если при проверке обнаружат подобную ошибку прошлых лет, из-за которой искажены отчетность и налоги, то избежать ответственности не удастся. Вы смягчите последствия, если самостоятельно пересчитаете налоги и сдадите правильные сведения , заплатите пени .

Что касается ошибок текущего года, то все поправимо. Если правильно квалифицировать расходы, то вы успешно сформируете отчетность и посчитаете налоги. Ошибочные записи .

Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим, но и к расходам по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Организация «Альфа» выплачивает сотруднику компенсацию, когда его автомобиль используют в служебных целях. Компенсация составляет 5000 руб. в месяц. Но при расчете налога на прибыль учитывают только 1200 руб. (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92).

Ошибка!

Дебет 20 Кредит 73
– 1200 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль в пределах норм;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 3800 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм.

Правильно так:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 73
– 5000 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.

Вот как исправить ошибку:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 3800 руб. – сторнирована компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм;

Дебет 20 Кредит 73
– 3800 руб. – доначислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.

Ошибка допущена в учете малого предприятия

Существенные ошибки прошлых лет, допущенные в учете малых предприятий , можно исправлять в том же порядке, который . То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) малым предприятием. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

ООО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года.

В учете была отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком в марте 2015 года, – 50 000 руб. (без НДС). В акте же указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляются без ретроспективного пересчета.

Март 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года.

Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносят.

Исправления делают в бухучете 2016 года. В налоговом же учете исправления вносят в периоде совершения ошибки. В связи с этим бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

«Альфа» – малое предприятие, поэтому ПБУ 18/02 не применяет. А значит, отражать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета бухгалтеру не придется.

Влияние ошибок прошлых периодов на текущую отчетность

Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.

Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом. Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) предприятием, не являющимся малым. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер ООО «Альфа» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года.

В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2015 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2016 года:

Дебет 60 Кредит 84
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – доначислен налог на прибыль.

Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся.

Поэтому результат исправлений бухгалтер «Альфы» отразил в отчетности за 2016 год в разделах, где фиксируются показатели 2015 года. При этом он исправил данные так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально были отражены расходы в сумме 40 000 руб.). В графе для сравнительных показателей 2015 года по строкам себестоимости и прибыли (Отчет о финансовых результатах, утвержденный приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) бухгалтер отразил сумму, на 10 000 руб. отличную от той, что стоит по этим же строкам в отчетности 2015 года за соответствующий период. В балансе за 2016 год вступительные остатки на 1 января 2016 года бухгалтер пересчитал исходя из стоимости выполненных работ, указанной в акте, равной 40 000 руб., а не 50 000 руб. Налог на прибыль увеличил на 2000 руб.

Кроме того, бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 год.

Существенная ошибка может быть допущена более двух лет назад. В этом случае нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям отчетности на начало самого раннего из представленных годов. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 22/2010.

Если определить влияние существенной ошибки на один (или более) из предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, вступительное сальдо корректируется на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. Такая ситуация может возникнуть, если для определения влияния ошибки на предшествующий отчетный период:

• требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых нельзя выделить информацию об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;

• необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период.

Такой порядок прописан в пунктах 12, 13 ПБУ 22/2010.

Бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

Сумму неучтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример

В декабре прошлого года ООО "Пассив" неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 руб.

Бухгалтер "Пассива" выявил ошибку в IV квартале отчетного года.

При этом он сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 91-1

3000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;

Дебет 20 Кредит 02

900 руб. (3000 руб. х 30%) - доначислена амортизация по основному средству за отчетный год.

В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Пассива" указал 3000 руб.

Как списать кредиторскую задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком).

Если вы не погасите свой долг, то его можно списать. Сделать это можно в двух случаях:

По задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

Фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

Списана просроченная кредиторская задолженность.

Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример

18 ноября (3 года назад) ЗАО "Актив" закупило у ООО "Пассив" партию готовой продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В течение 3 лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил.

19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Соответственно эту кредиторскую задолженность можно списать.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1

59 000 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 сумму списанной задолженности в размере 59 000 руб.

Строка 2350 "Прочие расходы"

Ïî ýòîé строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. В Отчете о прибылях и убытках их указывают в круглых скобках.

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:

Суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

Затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);

Расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).

Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если выполнены два условия:

Сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе;

Сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

Если указанные выше условия не выполнены, то суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В Отчете о прибылях и убытках их показывают по строке 2120 "Себестоимость продаж".

Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02

Начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

Дебет 91-2 Кредит 76

Отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то в учете делаются следующие проводки: Д-т счета 99 — К-т счета 68/2009 — 58 200 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль за текущий 2009 год ((300 000 руб. — 9000 руб.) х 0,2); Д-т счета 99 — К-т счета 68/2008 — 1800 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство в части расходов 2007 года, выявленных в отчетном году (9000 руб. х 0,2); Д-т счета 68/2007 — К-т счета 99 — 2160 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2007 год. Заполним Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Текущий налог на прибыль (строка 150) по данным бухгалтерского учета равен 60 000 руб. (58 200 руб. (условный расход по налогу на прибыль) + 1800 руб. (постоянное налоговое обязательство)), что совпадает с суммой налога на прибыль, указанной в Декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

3.4.9. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Инструкция 1 Внесите исправления в бухгалтерскую отчетность, датируемую декабрем того года, за который составляется отчетность, если ошибка была обнаружена до даты подписания отчетных документов (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Пересчитайте сумму налога на прибыль за этот период. 2 Включите в состав прочих доходов текущего налогового периода прибыль прошлых лет, если ее выявили после утверждения бухгалтерской отчетности. Исправления в этом случае в отчетность не вносятся. Сделайте в учете запись по отнесению выявленных сумм неучтенных доходов в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») на основании бухгалтерской справки и первичных документов по данной операции.
3 Произведите перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль прошлых лет.

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена в прибыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом: Д 51- К 62 1200 – получен аванс; Д 62- К 68 200 – начислен НДС с полученного аванса; Д 68-К 51 200 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса; Д 62 – К 91-1 1000 – отражен доход от списанной кредиторской задолженности; Д 76 – К 51 60 – оплачены услуги нотариальной конторы; Д 91-2 –К 76 50 – учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС; Д 19 – К 76 10 – отражена сумма НДС по нотариальным услугам; Д 68 – К 19 10 – предъявлен к зачету с бюджетом НДС по нотариальным услугам; Д 91-9 – К 99 950 – определена прибыль от списания кредиторской задолженности.

Виды внереализационных доходов, их учет

Внимание

А он должен равняться прибыли (убытку), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Рекомендации по заполнению формы N 2 в рассматриваемой ситуации приведены в письме Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328. В нем указано, что сумму доплаты по налогу на прибыль за прошлые годы следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой — после текущего налога на прибыль.

Пример 83 В апреле 2009 г. при проведении сверки расчетов с поставщиком бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2007 г. не был оприходован поступивший по накладной принтер стоимостью 9000 руб. (НДС нет). На основании бухгалтерской справки в апреле 2009 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 91 — К-т счета 60 — 9000 руб. — стоимость приобретенного принтера, введенного в эксплуатацию в 2007 году, отражена в составе прочих расходов.

Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году

Важно

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных доходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды. Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены. Пример. В текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года отнесены на себестоимость 180000 руб., как затраты по ремонту основных средств, стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств.

Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет. Будет следующая бухгалтерская запись: Д 01 — К 91-1 Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Проблема 3. доходы прошлых лет

Или такой пример: Предприятие-покупатель получило от поставщика материалы. В течение срока исковой давности оно не оплатило покупку и списало кредиторскую задолженность на внереализационные доходы. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками: Д 10- К 60 – отражено поступление материалов (учетная стоимость без НДС); Д 19 – К 60 – учтен НДС по приобретенным материалам; По истечении срока исковой давности. Д 60 – К 91 – получена прибыль от списания кредиторской задолженности; Д 91 – К 19 – погашена за счет прочих расходов сумма НДС по приобретенным материалам. Так как материалы не были оплачены, то НДС не подлежит зачету с бюджетом и должен быть погашен за счет собственных средств.

Операции по пбу 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет

Представьте в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором должна быть показана выявленная прибыль. Форма составления декларации должна соответствовать действовавшей в этом периоде. При расчете налога на прибыль за текущий период выявленные суммы прибыли прошлых лет не учитываются.
4

Инфо

Отразите сумму доначисленного налога на прибыль прошлых лет в отчете о прибылях и убытках за отчетный налоговый период отдельной строкой после суммы текущего налога. В этом случае не искажается общая сумма чистой прибыли организации. Видео по теме Обратите внимание В случае применения организацией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при ведении бухгалтерского учета сумма ошибки, отраженная на субсчете «Прочие доходы» счета 91, является постоянным налоговым активом.

В этой связи обратим внимание на порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а именно его нижней части, где указывается информация о налоговых обязательствах по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль, который отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. Поэтому сумма налога на прибыль, указанная в строке 150, не должна включать сумму налога, доначисленную (уменьшенную) в связи с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим налоговым периодам.

В то же время отразить налог на прибыль по доходам (расходам) прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках все же нужно. Иначе будет искажен общий финансовый результат текущего периода.

Доходы в виде прибыли прошлых лет выявленной в отчетном году

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва (предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не зачитывается.[§] Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассмотрим на примере.

Доходы от участия в других организациях ¦ 080 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Прочие доходы ¦ 090 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Прочие расходы ¦ 100 ¦ 9,0 ¦ ¦ + + + + + ¦Прибыль (убыток) до налогообложения ¦ 140 ¦ 291,0 ¦ ¦ + + + + + ¦Отложенные налоговые активы ¦ 141 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 142 ¦ — ¦ ¦ + + + + + ¦Текущий налог на прибыль ¦ 150 ¦ (60,0) ¦ ¦ + + + + + ¦Налог на прибыль за 2007 год ¦ 151 ¦ 2,2 ¦ ¦ + + + + + ¦Чистая прибыль (убыток) отчетного периода¦ 190 ¦ 233,2 ¦ ¦ + + + + + ¦Справочно ¦ 200 ¦ 2,2 ¦ ¦ ¦Постоянные налоговые обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(активы) ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Базовая прибыль (убыток) на акцию ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦Разводненная прибыль (убыток) на акцию ¦ ¦ ¦ ¦ L + + + Организации надо также подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год, в которой будет показана сумма переплаты по налогу на прибыль 2160 руб.

Доходы в виде прибыли прошлых лет выявленной в отчетном году отражаются

В 2017 г. реализована партия товаров на сумму 200 000 руб. (без учета НДС). В расходах учтена покупная стоимость товара — 180 000 руб. В марте 2018 г. покупатель предъявил претензию по качеству товара и возвратил продавцу всю партию.
Реализация бракованного товара относится к 2017 г., и на тот момент доход от реализации был отражен правильно, поэтому продавец учел в 1 квартале 2018 г.: выручку в сумме 200 000 руб. — во внереализационных расходах как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году; покупную стоимость товара в сумме 180 000 руб. — во внереализационных доходах как доход прошлых лет, выявленный в текущем году. Других внереализационных доходов и расходов у организации в 1 квартале 2018 г. нет. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 г.

В целях налогообложения прибыли стоимость принтера должна быть учтена в составе расходов за 2007 год. При расчете налога на прибыль за 2009 год эта сумма в расходах не учитывается. Предположим, что по итогам 2009 года организация получила прибыль от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 300 000 руб.
как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Никаких иных доходов и расходов (помимо выявленного расхода прошлых лет) у организации не было. В такой ситуации величина налога на прибыль за 2009 год составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 0,20), сумма переплаты по налогу на прибыль за 2007 год — 2160 руб. (9000 руб. х 0,24). В бухгалтерском учете за 2009 год имеем следующие итоговые проводки: Д-т счета 90 — К-т счета 99 — 300 000 руб. — отражена прибыль от продаж текущего года; Д-т счета 99 — К-т счета 91 — 9000 руб. — отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.