В случае с нерезидентами РФ оплата НДФЛ не нужна при продаже имущества, которое находилось в собственности более минимального срока владения — три и пять лет. Получается, что с 1 января 2019 года в результате изменений, внесенных , правила становятся равнозначными для нерезидентов и резидентов. Последние тоже при продаже имущества, находившего в собственности более минимального срока владения, не должны платить НДФЛ.

Минимальный срок владения объектами недвижимого имущества составляет три года или пять лет — все зависит от условий возникновения права собственности на них. Срок в отношении транспортных средств, гаражей и другого имущества — три года.

Платить НДФЛ придется в том случае, если имущество продано ранее предельного срока. Налоговая ставка для резидентов — 13 %, а для нерезидентов — 30 %.

Также изменения коснулись граждан, продающих объекты имущества, которые использовались ими в бизнесе. С 1 января 2019 года они тоже освобождаются от уплаты НДФЛ с такой продажи. Объектами могут быть жилые дома, квартиры, комнаты, в том числе приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, транспортные средства.

Доходы освобождаются от налогообложения при условии соблюдения минимального предельного срока владения имуществом — три или пять лет. Если срок меньше, то уплата НДФЛ неизбежна. При этом с 1 января эту сумму можно уменьшить благодаря имущественному вычету, уточняют в ФНС. А именно доход, полученный налогоплательщиком в 2019 году, может быть уменьшен на сумму фактических и документально подтвержденных расходов, которые имеют отношение к приобретению имущества, за вычетом ранее учтенных расходов при применении специальных налоговых режимов или в составе профессиональных налоговых вычетов.

Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ

Размер социального налогового вычета по НДФЛ на благотворительность может быть увеличен

Общее правило позволяет вернуть не более 25 % дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде. Однако внес изменения, согласно которым предельный размер налогового вычета может вырасти до 30 %. Это может произойти в двух случаях:

• если получатели пожертвований — государственные и муниципальные учреждения, связанные с культурной сферой;
• если некоммерческие организации перечисляют пожертвования на формирование целевого капитала в целях поддержки культурных учреждений.

Доходы, полученные за уход за детьми и пожилыми, за репетиторство и уборку помещений, освобождены от уплаты НДФЛ до конца года

Ранее компенсации, которые выплачивались сотрудникам, работающим в полевых условиях, не облагались НДФЛ в полном объеме .

Если в течение налогового периода (календарного года) удержать у налогоплательщика сумму исчисленного налога невозможно, налоговый агент об этом должен сообщить в налоговые органы, а также налогоплательщику (). С 2016 года срок для такого сообщения - 1 марта включительно.

Таким образом, 1 марта 2016 года истекает срок для представления сведений о невозможности удержать налог за 2015 год. Отследить срок сдачи отчетности и уплаты налогов поможет наш . Сохраните его в закладки!

Такое сообщение подается по форме 2-НДФЛ. В ней указывается сумма дохода, с которого не удержан налог и сумма неудержанного налога.

По общему правилу сведения по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент подает в налоговый орган по месту своего учета (). Но для некоторых организаций и ИП предусмотрены особые правила. В частности, компании, имеющие обособленные подразделения подают форму 2-НДФЛ в этом случае по месту учета соответствующих обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики представляют сообщения о невозможности удержать налог в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. А ИП, которые применяют ЕНВД или ПСН, сообщение оправляют в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности ( , ).

При заполнении формы 2-НДФЛ для подачи сведений о невозможности удержать налог в поле "Признак" нужно указать цифру "2". Доход, с которого не удержан налог налоговым агентом, следует отразить в разделе 3 справки 2-НДФЛ ( , ). Заполняя форму 2-НДФЛ также обратите внимание на корректность указания ИНН налогоплательщика. Если у физлица нет ИНН или налоговому агенту он не известен, то графу заполнять не нужно. Справку примут и так. А вот за неправильно проставленный ИНН, например, присвоенный другому физлицу, могут привлечь в налоговой ответственности. Такие разъяснения дали налоговики (письмо ФНС России от 12 февраля 2016 г. № БС-4-11/2303@ "

Все организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны удержать с этих доходов НДФЛ, поскольку согласно п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ они признаются налоговыми агентами.

Но бывают ситуации, когда удержать налог с доходов нет возможности. Например, при выдаче зарплаты в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды (прощение долга, вручение подарка дороже 4 тыс. рублей). НДФЛ может быть не удержан и в результате ошибки с расчетом.

О невозможности удержания налога и размере задолженности необходимо сообщить не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Сообщением о невозможности удержания налога является форма 2-НДФЛ с признаком «2».

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2019 уведомлять о невозможности удержания НДФЛ нужно по новой форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

С момента сообщения обязанность по уплате налога возлагается на физлицо, и организация перестает исполнять функции налогового агента (письмо ФНС РФ от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@).
Уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в ИФНС по месту своего нахождения налоговой декларации по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Поскольку срок сдачи приближается, мы решили подробнее рассказать о правилах заполнения справки 2-НДФЛ в случае невозможности удержать налог.

Неудержание НДФЛ в результате счетной ошибки

В случае ошибки с расчетом нужно доудержать налог до конца года со следующих денежных выплат физлицу.

Если до конца года такой возможности уже нет (например, ошибку в расчетах выявили в декабре), о невозможности удержания налога надо сообщить физлицу и в свою налоговую (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом оштрафовать за неудержание могут, только если при выплате дохода физлицу была возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме), то привлечь к ответственности нельзя. Но если до конца года такая возможность появилась, а налоговый агент все равно налог не удержал, в этом случае ему также грозит штраф (ст. 123 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Если НДФЛ не удержан с выплат уволенному сотруднику при окончательном расчете с ним и до конца года никаких выплат ему не было, организации также следует направить сообщение о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию и этому сотруднику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Срок подачи 2-НДФЛ

Если справка 2-НДФЛ отражает сведения о доходах, налог с которых не удержан, то срок ее сдачи отличается от обычной справки, а именно – до 1 марта следующего за отчетным года (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

В случае нарушения срока подачи справки инспекторы могут начислить штраф — 200 рублей за каждую справку.

Если последний день срока выпадет на выходной день, то последним днем представления справки 2-НДФЛ будет ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кому и как отправить сообщение о невозможности удержания

Особенность оформления справки 2-НДФЛ при невозможности удержания налога состоит лишь в том, что:

— в поле «Признак» указывается код 2 вместо обычного кода 1. Признак «2» означает, что справка 2-НДФЛ подается как сообщение для налоговой инспекции о том, что доход физлицу выплачен, но налог с него не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ);

— в Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» отражается сумма фактически выплаченного дохода, с которого не удержан налог, отдельной строкой по соответствующим кодам доходов;

в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» указывается:
— в поле «Общая сумма дохода» — общая сумма дохода, с которой не удержан налог;
— в поле «Сумма налога исчисленная» — сумма начисленного, но не удержанного налога;
— в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная», «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — нули;
— в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — еще раз сумму начисленного, но не удержанного налога.

Форму нужно направить:

• физлицу, с доходов которого не удержан НДФЛ;
• в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение физлицу можно отправить любым способом, которым можно подтвердить факт и дату отправки сообщения. Конкретный способ налоговым законодательством не определен.
Рекомендуем отправить ценным письмом с описью вложения либо вручить лично и получить на копии документа расписку о получении с указанием даты вручения.

Сообщение налоговому органу направляют (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):

• организации — по месту своего нахождения, а если сообщение подается в отношении лица, работающего в ее обособленном подразделении, — по месту нахождения этого подразделения;
• индивидуальные предприниматели — в инспекцию по своему месту жительства, а в отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД или ПСН, — в налоговый орган по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Сообщение можно представить в виде бумажного документа (лично или почтовым отправлением с описью вложения) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

После отправки в налоговый орган сообщения по форме 2-НДФЛ с признаком «2», по итогам года в общем порядке необходимо сдать справку 2-НДФЛ с признаком «1» (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, раздел II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Если справку 2-НДФЛ будет сдавать правопреемник за реорганизованную организацию, то в соответствии с изменениями, внесенными Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@, в поле «Признак» ему следует указать «4» (гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).

Пример заполнения справки 2-НДФЛ с признаком 2

ООО «Альянс» в октябре 2018 года поощрило бывшего сотрудника Иванова Петра Петровича (резидента РФ). Цена подарка – 9 500 рублей. Код дохода – 2720.

Размер вычета – 4 000 рублей. Код вычета – 501. Налоговая база: 5 500 рублей (9 500 руб. – 4 000 руб.).

НДФЛ: 715 рублей (5 500 руб. х 13 процентов).

По этому же человеку надо сдать и справку 2-НДФЛ с признаком «1» (письмо ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Справка 2-НДФЛ будет выглядеть так:

Причем, даже если других доходов налоговый агент не выплачивал, ему нужно будет представить в инспекцию две одинаковые справки за одно и то же лицо, отличие будет лишь в признаке представления (письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290).
Непредставление справки повлечет все тот же штраф в сумме 200 рублей.

Правда, есть судебные решения, в которых арбитры признают такие штрафы незаконными. Они указывают на то, что в дублировании информации нет никакого смысла (постановления ФАС Уральского округа от 24.09.2013 № Ф09-9209/13, от 10.09.2014 № Ф09-5625/14, от 23.05.2014 № Ф09-2820/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 № А19-16467/2012), и добавляют, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Но до таких разбирательств желательно не доводить. Лучше повторно отправить документ, заполнение которого не вызывает особых трудностей, чем решать такие вопросы в судебном порядке. Ведь в случае проигрыша помимо штрафа нужно будет заплатить и судебные издержки.

Санкции

Непредставление сведений о невозможности удержания наказывается в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ штрафом в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если компания или ИП вовремя проинформировали о невозможности удержать налог, пени начисляться не будут. Если не сообщать о факте неудержания, пени будут начисляться по ст. 75 НК РФ.

Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц организации (п. 1 ст. 126 НК РФ, примечание к ст. 2.4, 15.6 КоАП РФ).

Оштрафовать налогового агента могут и за подачу справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

В какой срок и по какой форме надо отчитаться о неудержанном НДФЛ, можно ли отчитаться о неудержанном НДФЛ в 2016 году на бумаге, куда подавать справки 2-НДФЛ - ответы на эти и другие вопросы есть статье. Мы также привели образец заполнения справки по форме 2-НДФЛ при невозможности удержания НДФЛ налоговым агентом.

Форма и срок отчетности о неудержанном НДФЛ

О полученном доходе и неудержанном налоге надо сообщить в инспекцию по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@). В справке ставят признак 2. Срок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ продлили на месяц. Основание - пункт 5 статьи 226 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.15 № 113-ФЗ). Изменения действуют с 2016 года. То есть о невозможности удержать НДФЛ у работника надо будет сообщить в инспекцию не к 31 января, а к 1 марта 2016 года. В этот срок можно подать справки уже за 2015 год.

Справки о неудержанном НДФЛ на бумаге

Справки 2-НДФЛ надо сдавать в электронном виде через интернет. Это общее правило, из которого есть исключение. Речь о случаях, когда численность сотрудников, получивших в компании доходы, не превышает 25 человек. Новый порядок действует с 1 января 2016 года, установлен статьей 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Если количество человек меньше 25, справки можно сдать на бумаге.

Можно ли сдать справки 2 НДФЛ с признаком 2 в бумажном виде, если число работников, у которых не удалось удержать налог меньше 25 человек, Налоговый кодекс не уточняет. Даже если численность всех сотрудников компании выше нормативных значений. Мы считаем, что можно. На сведения о неудержанном НДФЛ требование не распространяется. Ограничений нет и в порядке представления сведений (утв. приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@). Поэтому на бумаге можно сдавать неограниченное число справок. Правда, инспекции могут потребовать более 25 справок только в электронном виде.

Справки 2-НДФЛ с признаком 2 за сотрудников филиала

За сотрудников филиала справки 2-НДФЛ направляет налоговый агент, то есть головной офис компании. Но сведения надо представить в инспекцию, в которой состоит на учете подразделение (письмо ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@).

Справка 2-НДФЛ с признаком 1

Если, например, компания вручила дорогие подарки бывшим работникам, безопаснее подать справку с признаком 1. Из кодекса не ясно, надо ли подавать на физика 2-НДФЛ с признаком 1, если компания уже сообщила о всех полученных доходах в справке о неудержанном налоге. По мнению Минфина, надо (письмо от 01.12.2014 № 03-04-06/61283). Если не отчитаться повторно, не исключен штраф - 200 рублей за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ). Но в суде его удается отменить (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.09.14 № Ф09-5625/14).

Если компания вручила сотруднику ценный подарок в декабре, но НДФЛ удержать не смогла, она вправе удержать налог с январской зарплаты, если выплатит доход до подачи сведений о неудержанном НДФЛ. Налоговый период по НДФЛ - год, но, по мнению чиновников, налог можно удержать и из доходов следующего года. Главное - успеть до подачи справки о неудержанном налоге, то есть не позднее 2 февраля (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337).

Удержание НДФЛ, если сотрудник сменил адрес регистрации

Если бывший сотрудник сменил адрес, но компании он неизвестен, надо сообщить о неудержанном НДФЛ по прежнему адресу. Отслеживать новые адреса бывших работников компания не обязана.