С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество. Из-за изменений стоит скорректировать учет основных средств, чтобы быстрее посчитать налоги. Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по разным правилам. О том, как учесть приобретение и выбытие, корректно включить стоимость основных средств в затраты читайте в этой статье.

Учет основных средств в 2019 году: изменения

Для определения срока полезного использования в 2019 году, необходимо ориентироваться на Классификатор, утвержденный постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. В 2018 году бухгалтеры стали применять обновленную Классификацию основных средств (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526). Она стала еще подробнее. Появились корректировки в амортизационных группах со второй по десятую.

Поправки не повлияют на правила амортизации основных средств, если их приобрели и начали использовать до 2018 года. Минфин разъяснял, что обновление классификаторов не причина, чтобы менять срок полезного использования и переводить активы из одной группы в другую (письмо от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

Новые активы нужно списывать с учетом изменений. Если основное средство (или ОС) используете после 1 января 2018, проверьте, верно ли определили норму амортизации.

К примеру, во вторую группу в подраздел «Машины и оборудование» чиновники добавили оборудование фонтанное и газлифтное. Теперь это имущество со сроком использования свыше двух и до трех лет. В такой же подраздел девятой группы включили понтоны и причалы. Тут срок полезного использования будет свыше 25 лет и до 30 лет. В группах с третьей по десятую изменили подразделы «Сооружения и передаточные устройства» (см. таблицу).

НК РФ прямо предусматривает, что срок полезного использования устанавливается согласно Классификации. В законодательстве, касающемся бухучета, аналогичных норм теперь нет.

Бухгалтер должен установить продолжительность эксплуатации самостоятельно, руководствуясь общими принципами, предъявляемыми к учетной политике, в частности, принципом осмотрительности. Например, при установлении срока полезного использования компьютеров бухгалтер не сможет установить его равным 10 годам. Это слишком много. Компьютер может столько прослужить, но деловая практика, скорость, с которой обновляются технологии и обеспечение, а также сроки гарантийных обязательств на технику, не позволяет уверенно предположить, что организация будет пользоваться им так долго. Следовательно, при установлении такого срока бухгалтер искажает финансовый результат организации в сторону увеличения, что является недопустимым.

Итак, у бухгалтера есть два возможных варианта установления срока полезного использования:

1. Самостоятельное определение (например, вместе со службой главного инженера или исходя из технической документации);
2. Определение в соответствии с Классификатором.

В любом случае способ определения надо отразить в учетной политике.

Учетную политику на 2019 год нужно переделать из-за поправок в бухучете и налогах. В 2019 году стало меньше возможностей сблизить НУ с БУ. Зато есть причина избавиться от лишних субсчетов. УНП составила топ-лист задач по работе с учетной политикой и подготовила рекомендации, которые упростят работу. Быстро составить учетную политику на 2019 год вы можете в сервисе УНП siup.сайт.

Нетрудно предположить, что организации предпочтут Классификатор. К тому же самостоятельное определение может вызвать претензии у налоговиков, поскольку продолжительность службы прямо влияет, например, на сумму налога на имущество.

С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Из-за изменений стоит скорректировать учет основных средств, чтобы быстрее посчитать налоги. Откройте субсчета к счету 01 «Основные средства». Один - для движимого имущества, другой - чтобы собирать данные о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Если у компании есть объекты, за которые налог рассчитывают с кадастровой стоимости, их стоит выделить в отдельную группу для учитывания.

Подготовлен, но пока не введен в работу федеральный стандарт бухучета "Основные средства". Стандарт построен на базе МСФО. Определять сроки полезного использования, начислять амортизацию будем по-новому.

Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году

Как действовать, если обнаружили, что компания использует имущество, но никак не учитывает его

Основные фонды обычно приобретают путем:

• покупки;
• сооружения или производства собственными силами;
• внесения в уставный капитал организации;
• получения по договору отступного или новации;
• получения в результате реализации права на залог;
• приобретения в результате заключения договора лизинга.

Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).

Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ

Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете

Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:

1. Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
2. Путем начисления амортизационной премии;
3. Путем начисления амортизации.

Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).

В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.

Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).

Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты

Способы начисления амортизации

Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.

Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.

Пример

Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.

При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Начисление амортизации после начисления амортизационной премии

Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.

Пример

Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2019 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.

Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.

Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.

Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.

В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).

Другой пример. Любые организации имеют право применять повышающий коэффициент к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (не выше 2) или к фондам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности (не выше 3).

Повышенный коэффициент (не выше 3) может применять организация, у которой на балансе учитывается лизинговое имущество (только если оно не относится к 1-3 амортизационным группам).

Применение повышающих коэффициентов обычно приводит к возникновению временных налоговых разниц.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в учете

ПС основных средств, уже введенных в эксплуатацию, в ряде случаев можно изменить. К таким случаям относятся:

• Переоценка;
• Реконструкция, модернизация, дооборудование;
• Неотделимые улучшения, произведенные арендатором.

Правила проведения переоценки основных средств в 2019 году

Переоценка влияет на стоимость фондов только в бухгалтерском учете. Для налогового результаты переоценки не принимаются. Таким образом, у организации появляется налоговая разница, которую она может учесть в качестве постоянной согласно ПБУ 18/02.

Переоценка имущества влияет на налоговую базу по налогу на имущество только если налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости.

Принимая решение о проведении переоценки, следует учитывать то, что отныне проводить ее придется регулярно. Результаты отражаются на 31 декабря года, в котором она проводится. Результат может быть как положительным (дооценка) – когда переоцененная стоимость больше остаточной, так и отрицательным (уценка) – в обратном случае.

Учет результатов первоначальной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году

Дт 01 Кт 83

Дт 83 Кт 02

так в общем случае отражается первичная дооценка

Дт 91-2 Кт 01

Дт 02 Кт 91-2

а так – его первая уценка.

Повторной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году

Последующая дооценка и уценка имущества отражаются в зависимости от того, каким был предыдущий результат переоценки.

В бухгалтерской отчетности результаты переоценки показываются по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» формы 2. В балансе результаты переоценки относятся на статью «Основные средства» раздела I и на статью переоценки внеоборотных активов раздела III.

Изменение стоимости и срока полезного использования в результате доработки

ПС объектов основных фондов меняется в результате их реконструкции, модернизации или дооборудования (РМД). Иногда бухгалтеру сложно правильно квалифицировать изменения. Так, реконструкцию и модернизацию часто путают с капитальным ремонтом. Хотя ремонт отличается от РМД целями и результатами. Цель ремонта, как текущего так и капитального – в устранении повреждений и неисправностей, замене изношенных деталей и частей фондов аналогичными, но новыми (или подержанными, но рабочими). Результат ремонта - восстановление производительности объекта, существовавшей до его ремонта.

Цель РМД - увеличение производительности и/или расширение функциональных возможностей объектов. Например, станок теперь может вытачивать новые детали, или на ткани могут наноситься новые принты.

Работы по РМД увеличивают первоначальную стоимость фондов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обычно РМД увеличивают также и срок полезного использования. Он может увеличиваться только в пределах, установленных для амортизационной группы. То есть в результате РМД основное средство не может перейти в другую группу. Если срок не увеличивается, то амортизацию следует продолжать до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

К расходам на РМД в налоговом учете организация также может применить амортизационную премию.

Затраты на РМД отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

Дебет 01 Кредит 08

Учет выбытия основных средств в 2019 году

Перед годовой отчетностью имущество компании пересчитывают. Итоги инвентаризации сопоставляют с данными бухучета. Это необходимо, чтобы избежать искажений в отчетности. Если налоговики найдут на складе одно количество материальных запасов, а в бумагах другое, они оштрафуют компанию на 10 тыс. руб.

Выбытие вне зависимости от его причин всегда сопровождается их списанием с баланса. Обычно объекты выбывают в результате:

• полного переноса их стоимости на затраты при истечении срока полезного использования;
• продажи;
• дарения;
• внесения в уставный капитал;
• передачи по договору отступного или новации;
• хищения;
• списания вследствие утраты своих качеств (повреждение, разрушение, порча и т.д.);
• ликвидации;
• передачи в финансовую аренду (учитываются у лизингополучателя) и пр.

Для налогообложения остаточная стоимость выбывающего имущества может являться принимаемым или непринимаемым расходом. Все зависит от конкретной ситуации.

Так, например, при продаже остаточная стоимость объектов будет относиться к принимаемым для налогообложения расходам, а при безвозмездной передаче – к непринимаемым.

Если при продаже имущества организация получает убыток, то последний принимается для уменьшения базы по прибыли постепенно – в течение срока, остающегося до окончания срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.

Пример

Срок полезного использования строительного подъемника - 24 месяца. Он введен в эксплуатацию в феврале 2018 г., а продан в июль 2019 г. Остаточная стоимость подъемника на момент продажи составила 3,5 млн руб., цена продажи по договору (без НДС) – 2,8 млн руб.

Таким образом, убыток от продажи составил 0,7 млн руб. Срок, в течение которого убыток будет приниматься в расходы для налога на прибыль, составляет 24 месяца – 17 месяцев (с марта 2018 по июль 2019 включительно) = 7 месяцев.

Сумма ежемесячного убытка, включаемого в прочие расходы в течение 7 последующих месяцев, начиная с августа 2019 года, составляет 0,1 млн руб. (0,7/7 месяцев).

Дебет 62 Кредит 91-1

Продажа подъемника на сумму 3,3 млн руб., в т.ч. НДС

Дебет 91-НДС Кредит 68-НДС

НДС с суммы продажи в размере 0,5 млн руб.

Дебет 02 Кредит 01

Списание начисленной на момент продажи амортизации

Дебет 91-2 Кредит 01

Отражение остаточной стоимости подъемника в расходах организации в сумме 3,5 млн руб.

Учет основных средств при УСН доходы минус расходы в 2019 году

ПС основных средств формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. При упрощенке - из цены поставщика и затрат на монтаж (при покупке), либо из стоимости услуг подрядчика (при строительстве).

Списание стоимости объектов в расходы на УСН

Если упрощенец реализует имущество со сроком использования до 15 лет включительно в течение трех лет с окончания года, в котором его стоимость включена в расходы (а имущество со сроком свыше 15 лет – в течение 10 лет), он обязан пересчитать свою базу по УСН с начала эксплуатации основных средств. При этом списанная стоимость объектов подлежит восстановлению. Вместо нее упрощенец начисляет амортизацию.

Стоимостной лимит по учету основных средств в налоговом учете и на бухсчетах различен. Как не ошибиться в процессе признания объектов мы расскажем в этой статье. ПБУ 6 01 учет основных средств диктует свои правила, которые идут в разрез налоговым нормам России. В результате возникают временные разницы, которые нужно своевременно отразить в аналитике. Но давайте поговорим обо всем по порядку, чтобы всем стало понятно, как на практике ведется синтетический и аналитический учет основных средств предприятий. В тексте статьи будут даны тематические проводки и ссылки на законодательные акты.

Признать актив основным средством компании можно только если он соответствует критериям:

• предназначение – производственная деятельность фирмы
• срок предполагаемого использования – 12 и более мес.
• владелец не планирует выставлять на продажу данный актив
• имущество является ресурсом и способно приносить выгоды

Такая проверка актива на соответствие предписана ПБУ учет основных средств и является обязательной для всех компаний.

Получается, ОС можно признать только здания, оборудование, транспорт, а также племенной скот и насаждения с учетом критериев.

ВАЖНО: при формировании списка ОС всегда учитывайте стоимостной критерий отнесения активов, закрепленный в вашей учетной политике.

Учет поступления основных средств

Счета учета призваны нести информацию обо всех движениях объектов, в том числе о поступлении ОС. Все процедуры четко регламентированы. Фактически все бухгалтера страны используют одни и те же операции, когда фирма приобретает ОС: методические указания по бухгалтерскому учету основных средств диктуют единые правила. Выбрать можно вариант расчета сумм по амортизации и стоимостной лимит отнесения к ОС.

ВАЖНО: не являются основными средствами материалы, готовая продукция, объекты для перепродажи, даже если все остальные критерии признания соблюдены.

Инвентарный учет основных средств и нематериальных активов

Единица учета ОС и НМА – инвентарный объект. Им может являться как шкаф, так и компьютер или целый производственный комплекс. Главное, чтобы у всех частей актива сроки полезного использования совпадали. В противном случае, учитывать их необходимо по частям.

Аналитический учет основных средств ведется по их первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на доведения до рабочего состояния конкретного актива. С 2016 года существует иной лимит для учета ОС, причем в налоговом и бухгалтерском учете он может быть разным.

Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимость

40 000 и выше – таков лимит для основных средств в бухучете сейчас. Возможно, с 2018 года законодатель поднимет планку до 100 000 и предел сравняется с налоговым. Это позволит избежать нежелательных временных разниц. Но пока основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по старым правилам, в то время как в налоговом учете уже действует лимит 100 тыс. руб. и выше, начиная с 01.01.16г. Но как быть, если объект служит более 12 месяцев, но стоит меньше установленного предела? Согласно текущим правилам его можно сразу списать на расходы.

ВАЖНО: нужно внимательно рассчитывать первоначальную стоимость объекта, так как конечная сумма напрямую влияет на решение – списать или амортизировать актив.

Фактические расходы, которые формируют первоначальную цену ОС:

• оплата продавцу и подрядчику по договору
• расходы на доставку и финишный монтаж актива
• платежи на таможне и импортные сборы
• госпошлины по объекту

Основные средства в бухгалтерском учете бюджетного учреждения или коммерческого предприятия калькулируют первоначальную цену объекта по единым правилам. Никакие косвенные расходы не могут увеличить стоимость инвентаризационного ресурса компании вне зависимости от организационно-правовой формы компании. Единицей бухгалтерского учета основных средств является капитальный объект или внеоборотный актив все части которого переносят свою стоимость на затраты по одинаковым правилам.

Проводки по учету поступления ОС на предприятие:

Учет выбытия основных средств

Причинами выбытия активов с учета в организации могут быть следующие действия и события:

• компания продала имущество
• фирма списала устаревший или ветхий актив
• ЮЛ передало объект как в клад в капитал другой фирмы
• переоформление собственности способом мены
• передача имущества в дар

Это лишь краткий перечень причин учет поступления и выбытия основных средств одновременно для нескольких компаний. Одним из оснований новых проводок в учете является договор аренды.

Учет аренды основных средств

В основе договора нормы права, изложенные в гл. 34 ГК РФ. Объектом может быть любое имущество. Для организаций это чаще всего ОС, главное, чтобы актив соответствовал критериям тематического ПБУ 6 01.

Учет арендованных основных средств ведется в зависимости от выбранного балансодержателя. Им может быть арендатор или арендодатель-собственник. Если речь идет об операционной аренде, то учет всегда ведет владелец.

Для учета имущества в аренде предусмотрены следующие субсчета счета 03 Доходные вложения в МЦ:

03.1 МЦ в организации

03.2 МЦ во владении и пользовании

03.3 МЦ во временном пользовании

Чаще всего их используют лизинговые компании при отражении имущества, переданного в лизинг своим контрагентам. Далее эти объекты амортизируются по общим правилам с использованием субсчета 02.2 Амортизация объектов сч. 03.

Если аренда – основная деятельность, проводки будут следующими:

Если аренда долгосрочная с последующим выкупом, объект будет передан на баланс арендатора, а в учете собственника будет отражен на забалансовом счете 011 ОС, сданные в аренду.

В связи с практикой сближения РСБУ и МСФО существует тенденция отражать аренду по правилам международных стандартов:

• операционная аренда – всегда на балансе собственника
• финансовая аренда – только на балансе у арендатора

Особенности учета ОС при финансовой аренде

Организация учета основных средств при финаренде по МСФО имеет свои нюансы. Но сначала нужно определить соответствует ли договор критериям признания для финансовой аренды:

• Срок договора равен сроку полезного использования имущества

Например, СПИ станка 6 лет, срок договора аренды 5.5 или 6 лет – финансовая аренда по критериям МСФО

• По окончанию срока аренды имущество можно выкупить по льготной цене

Если договор установлен на число лет, примерно равное СПИ, а выкупной платеж в конце срока условный, скажем, 1 000 руб. – это финансовая аренда

• Когда один срок аренды заканчивается, арендатор может его продлить

К примеру, аренда автомобиля равна 50 000 руб./мес., арендатор взял машину в аренду на 3 года, но может продлить договор на льготных условиях – это ФА

Как только соблюдены критерии ФА, бухгалтер должен сделать следующие выводы:

• синтетический учет основных средств ведет арендатор у себя на балансе
• для арендатора это заработок на размещении оборотных средств
• собственник не начисляет амортизацию, а отражает вознаграждение

К примеру, возможны следующие проводки в учете:

Учет основных средств проводки при финансовой аренде

Налоговый учет основных средств в 2017 году

Начиная с 2016 года в учете согласно нормам налогового права действует новый лимит стоимости – 100 тыс. руб. Это означает, что все объекты, стоимость которых ниже лимита, подлежат единовременному списанию без начисления амортизации.

ВАЖНО: НК РФ не предлагает налогоплательщикам права выбора: лимит стоимости 100 000 для НУ един для всех, независимо от учетной политики предприятия.

Получается, что списать относительно дешевые предметы по правилам НК РФ можно быстрее, чем в бухучете, где действует предел до 40 000 руб. Значит, возникнут временные налоговые разницы, которые необходимо отразить в учете согласно ПБУ 18/02.

Налоговый учет основных средств на «упрощенке»

Что касается стоимостного лимита, то он принят для всех: и упрощенцы и фирмы на ОСНО учитывают основные средства одинаково. Хотя для УСН есть некоторые нюансы:

• возможность списывать стоимость основных средств в расходы периода по частям (своя специфика переноса стоимости)
• право относить вложения в материальные ценности на затрату сразу же в момент их оплаты (аналогия с кассовым методом учета)

Тем не менее, бухгалтера по УСНО должны исходить из того же лимита НК РФ для амортизируемого имущества, что и специалисты в компаниях, ведущих свою деятельность на общем режиме.

Мы подробно рассказали об особенностях учета внеоборотных средств предприятий, чтобы помочь избежать ошибок и неточностей, связанных с изменениями в текущем законодательстве.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Анна Горохова , ведущий эксперт-методолог компании BDO UniconOutsourcing

Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.

Напомним, что в целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит - 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

С 1 января 2017 года организации будут определять и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ (пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Постановление № 1)), которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). Данные изменения также вступают в силу с 1 января 2017 года.

Классификатор основных фондов и переходные ключи

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).

У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.

Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением № 1. А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.

Классификатор основных фондов для определения амортизационной группы и СПИ

Срок полезного использования - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.

Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.

Для каждой группы установлен минимальный и максимальный . Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

Применение Классификатора основных фондов в бухгалтерском учете

В Постановлении № 1, утверждающем Классификацию основных средств для целей налогового учета с 2017 года, указано, что Классификация должна применяться для целей налогового учета. Из текста данного постановления исключено положение о том, что Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Это вполне закономерно, поскольку налоговое законодательство не должно регулировать вопросы бухгалтерского учета. Но означает ли это, что налоговая Классификация не может больше применяться в бухгалтерском учете?

Срок полезного использования в бухгалтерском учете - это период, в течение которого объект основных средств должен приносить организации экономические выгоды, то есть доход. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) СПИ объекта основных средств определяют исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, в бухгалтерском учете организация может самостоятельно определять СПИ, не опираясь на какие-либо нормы или классификаторы.

Запрета на применение Классификатора основных средств, установленного для целей налогообложения, в бухгалтерском учете нет. Большинство компаний используют эту Классификацию и для целей бухгалтерского учета, закрепив такой порядок в учетной политике организации. Этот вариант выбирается для оптимизации учетной работы, сближения бухгалтерского и налогового учета (в том числе и с целью уйти от необходимости применения временных разниц).

СПИ основных средств, бывших в эксплуатации

Новые коды и новая Классификация будут действовать в отношении основных средств, приобретенных после 1 января 2017 года. А как определить СПИ в случае, если у организации в 2017 году в учете появились основные средства, бывшие в эксплуатации?

Напомним, что компания вправе самостоятельно установить в налоговом учете порядок определения СПИ по таким объектам основных средств, при этом можно исходить из срока, который (п. 7 ст. 258 НК РФ):

1) определен по Классификации (то есть как по новому объекту);

2) определен по Классификации, но уменьшен на срок фактического использования прежним собственником (срок эксплуатации основного средства предыдущим владельцем нужно подтвердить документально, например, актом по форме ОС-1);

3) установлен прежним собственником и уменьшен на срок его фактического использования этим собственником (эти сроки также должны быть документально подтверждены).

Такие варианты предусмотрены для компаний, использующих линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода расчет амортизации не зависит от срока полезного использования основного средства.

В первых двух случаях в 2017 году организации должны будут применять уже новую Классификацию (конечно, это имеет значение только в том случае, если СПИ у объекта в соответствии с новой Классификацией изменился).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Применение Классификатора основных фондов при изменении СПИ

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (письмо Минфина России от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства (письма Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57).

Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.

А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

Основные средства (ОС) есть на любом предприятии, как маленьком, так и крупном. Иначе просто невозможна работа организации. Что такое основные средства, проводки по ним, правила учета и начисления амортизации и прочие важные моменты будут раскрыты в этой статье.

Определение

К ОС относят имущество и предметы, которые принимают участие в деятельности организации (производстве или торговле). Ключевой момент: сохраняют при этом свою форму практически неизменной. Также они могут быть переданы в аренду.

Давайте рассмотрим основные средства. Примеры нам в этом помогут. Возьмем, скажем, компьютер. Сейчас практически ни одно рабочее место не обходится без ПК. Он является предметом труда, без него сотрудник не сможет выполнять свои обязанности. Однако компьютер может и не быть основным средством, если речь идет о фирме, которая торгует компьютерным оборудованием.

Следующие примеры – офисное здание, служебный автомобиль, оборудование. Эти предметы также принимают участие в производственном процессе на предприятии. Но вот, например, ножницы отнести к основным средствам нельзя, несмотря на то, что это тоже орудие труда. Это материалы.

Действительно, определить является ли то или иное имущество основным средством или нет, задача не всегда простая. Но попробуем с ней разобраться.

Критерии выделения основных средств

Для упрощения разработан ряд черт, которыми должны обладать ОС с точки зрения бухучета. Вопрос подробно изложен в ПБУ 6/01.

Критерии:

• Имущество приобретено для того, чтобы решать производственные или управленческие задачи на предприятии, либо для передачи в аренду.
• Срок службы объекта составляет год и более.
• Объект приобретен не для того, чтобы продавать его.
• Объект обладает способностью приносить компании выгоду, приобретался для того, чтобы извлекать доход.

В налоговом учете есть еще и стоимостный критерий: свыше 40 тыс. руб. В бухучете такого требования нет, но для того, чтобы не создавать разницу в учетах и дополнительные неудобства, стоимостный критерий используют и там и там. Все, что приобретено по цене менее 40 тыс. руб., может быть отнесено к материально-производственными запасами. Для целей управленческого учета принципы определения объекта как ОС могут быть разработаны самой организацией.

Правильно выделять объекты в группу основных средств крайне важно. Ошибки чреваты неправильным начислением налога на имущество, следовательно, неприятностями при проверке со стороны контролирующих органов.

Рассмотрим учет основных средств, проводки поэтапно - начиная с появления оборудования на предприятии и заканчивая выбытием.

Отражение поступления в учете

Давайте теперь рассмотрим бухгалтерские проводки по основным средствам. Для учета используется два счета: 01 и 08. Оба счета активные.

Особенность учета заключается в том, что при поступлении счет 01 «ОС» никогда не используется сразу. Запись делается сначала по дебету промежуточного счета 08.

• 08 -60 – так отражается приобретение имущества;
• 01 -08 – запись о том, что ОС было запущено в работу.

Источником поступления может быть не обязательно поставщик. Основное средство может быть подарено - 08 -98, внесено как часть уставного капитала - 08 -75. Оно может быть построено - 08 -60.

Первичными документами служат ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На каждый поступивший объект должна быть заполнена инв. карточка по форме ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Если объект, например, компьютер, стоит менее 40 тыс. руб., то его поступление записывают по дебету счета 10, а затем сразу списывают в расходы (счет 91). В этом разница между основными средствами и МПЗ. Стоимость ОС списывается в расходы постепенно через начисление амортизации, а стоимость МПЗ сразу.

Начисление амортизации

Для того чтобы стоимость объекта переносилась на расходы постепенно, разработана амортизация основных средств. Проводки рассмотрим более подробно. Для этой цели используется счет 02.

Суть амортизации в том, что затраты на ОС распределяется в зависимости от срока его службы, который иными словами называют полезным использованием, и ежемесячно списывается на расходы. Для этого разработано 10 амортизационных групп. Бухгалтер должен определить, к какой из них относится основное средство самостоятельно, определить срок основных средств.

Способов начисления амортизации существует четыре, организация указывает выбранный в своей учетной политике. Опять же, чтобы не допускать возникновения разницы между бухучетом и налоговым, выбирают чаще всего линейный. То есть делят стоимость на количество месяцев полезного использования и списывают ее на расходы равными долями.

Амортизация основных средств проводки имеет следующего вида: 20 (44) - 02. После того, как срок службы пройдет, по Кт 02 соберется сумма равная первоначальной стоимости имущества. Тогда бухгалтер сделает запись 02 - 01. ОС будет полностью самортизировано и больше не будет располагаться на балансе.

Продажа объектов

Несмотря на то что одним из критериев выделения имущества в разряд основных средств указано, что оно не для продажи, это не значит, что продавать его запрещено. Организация вправе заменить имущество на более новое, избавиться от того, что стало ненужным. Давайте рассмотрим, как отражается продажа основных средств, проводки и документы.

Первым шагом на счет 01 переносится вся начисленная амортизация со счета 02 (Дт 02 Кт 01). Разница между покупкой и амортизацией составит остаточную стоимость имущества. Она переносится на счет 91 (Дт 91 Кт 01). Сумма выручки от продажи записывается Дт 62 Кт 91. Начисляется НДС – Дт 91 Кт 68.

Проведение инвентаризации

Для бухгалтерии крайне важно, чтобы данные учета сходились с фактическими сведениями. Поэтому регулярно проводятся инвентаризации. Особенно важно это сделать перед балансом.

При поступлении на каждое основное средство заводится карточка и присваивается инвентарный номер. Составляется опись по форме ИНВ-1, в которую переносятся данные: наименование, присвоенные номера. Комиссия сличает опись с фактическими данными. Результаты отражаются в учете соответствующими проводками.

Движение основных средств

Весь массив имущества предприятия не является стабильным. В нем постоянно происходят какие-то изменения. Объекты поступают, выбывают по разным причинам, перемещаются внутри организации. Весь этот процесс носит название "движение основных средств".

Для оценки выработаны коэффициенты, например, выбытия. Этот показатель позволяет понять с какой скоростью происходит устаревание основных фондов, через какое время произойдет полный износ оборудования и потребуется его замена.

Наиболее подробную картину о состоянии имущества на предприятии дает отчет, который называется баланс основных фондов.

Модернизация и ремонт: в чем разница?

Когда происходит устаревание оборудования, можно пойти двумя путями. Первый – списать старое и приобрести новое, второй – провести модернизацию. Ее очень важно отличать от ремонта.

Сложность заключается в том, что по первичным документам понять, какая именно работа проводилась, не всегда возможно. Но расходы при ремонте и модернизации распределяются по-разному. Ошибка может привести к неправильному начислению налогов, что чревато.

Суть ремонта состоит в том, что основное средство не становится лучше, чем было раньше, ему лишь возвращаются его свойства. Допустим, компьютер сломался, у него перегорел монитор. Ему вместо старого купили новый. Это ремонт.

Модернизация улучшает основные средства. Примеры: компьютер в том виде, в котором есть, работает слишком медленно, но еще в хорошем состоянии. Поэтому принято решение заменять его не полностью, а лишь отдельные детали, которые влияют на скорость. В результате оборудование стало функционировать быстрее – это модернизация.

Есть сложный момент. Оборудование, особенно компьютерная техника, устаревает быстро. Заменить сломанную деталь спустя всего пару лет на аналогичную уже невозможно, их просто больше не выпускают, есть только с улучшенными характеристиками. Как же тогда? Хотели ремонт, а получили модернизацию? Если деталей с теми же параметрами действительно не существует, то такая замена будет все равно считаться ремонтом, но в целом, действительно, неоднозначных моментов в этом вопросе много. Решают их в каждом отдельном случае индивидуально.

Модернизация и ремонт: проводки

С разницей в определениях разобрались, теперь отражение в учете. Ремонтируем основные средства: проводки – Дт 20 (44) Кт 60. Счет по дебету выбирается в зависимости от того, куда относится основное средство – к производству или к продажам. Из записи видно, что затраты по ремонту переносятся на расходы предприятия сразу.

Модернизируем основные средства: проводки – Дт 08 Кт 60, затем Дт 01 Кт 08. Видите разницу? Расходы на улучшения увеличивают стоимость оборудования, которая затем будет постепенно переносится на затраты предприятия через амортизацию.

Выбытие имущества

Выше мы рассмотрели только такой вид выбытия, как продажа основных средств. Проводки отразили в учете. Однако, на практике далеко не всегда оборудование «доживает» до окончания срока, изнашивается или морально устаревает значительно быстрее. Как быть? На балансе такой объект не нужен, налог за него платить тоже не хочется, выполняют списание.

Итак, списаны основные средства, проводки – 01/2 - 01/1 (списывается первоначальная цена), 02 - 01/2 (убрана амортизация), 91 - 01/2 (остатки списаны на расходы предприятия).

Если потребовалось привлечения сторонних организаций для демонтажа, то появится запись 91- 76. Пригодные материалы от бывшего основного средства могут быть поставлены на приход 10 -91.

Учет основных средств, проводки, первичные документы – отдельный раздел бухгалтерской науки. На крупных предприятиях этим занимается отдельный специалист. Этот участок считается достаточно сложным, поэтому требует специалиста с хорошим опытом, развитым экспертным мнением и качественным знанием деталей учета, в связи с чем и оплата труда такого специалиста выше.

Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году претерпел изменения. Об основных положениях Постановления Правительства касаемо нового классификатора основных фондов, определения амортизационной группы и срока полезного использования поговорим ниже.

Какие изменения в учете основных средств ожидают в 2017 году

Прежде всего компаниям необходимо в самостоятельном порядке установить амортизационную группу и сроки полезного использования в отношении основных фондов. Обратите внимание, что нумерация кодов в новом ОКОФ изменилась. Кроме того, некоторые основные средства были перенесены из одной амортизационной группы в другую.

Важно! При этом по активам, ранее состоявших в бухгалтерском и налоговом учете в качестве основных средств, норму амортизации пересчитывать не нужно (даже при изменении срока полезного использования).

Некоторые основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году исключены из классификатора и имеют соответствующую запись: "Не являются основными фондами". Дело в том, что в 2017 году действует новое определение основных фондов, а именно:

«…произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг…»

К таковым, например, относятся:

• микрофоны;
• громкоговорители;
• наушники.

Часть наименований основных средств имеют расшифровку: «Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций». То есть группировочный код на текущий момент не приведен в соответствие с кодом в новом классификаторе. В данном случае рекомендуется подобрать ближайший подходящий код высшего порядка (категория – вид – группа – класс по убыванию). Tакой код может состоять из семи знаков вместо прежних девяти.

Переход из одной амортизационной группы в другую следует осуществлять с помощью сравнительной таблицы старых и новых кодов Общероссийского классификатора основных фондов. Переходные ключи отражены в Приказe Росстандарта №458 от 21 апреля 2016 года.

Как правильно отнести основные фонды с разной стоимостью в 2017 году

Основные средства в 2017 году стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей можно отражать только для целей бухгалтерского учета. В налоговом учете основные фонды при вводе в эксплуатацию списывают только в расходы. Основные средства с минимальной стоимостью (менее 40 000 рублей) можно принять в бухгалтерском учете в состав материально-производственных запасов.

Учет основных средств в налоговом учете в 2017 году осуществляется только в отношении активов организации стоимостью более 100 000 рублей и сроком полезного использования более одного года.

Типовые проводки по учету основных фондов

Учет основных фондов имеет свои особенности. В частности, основные средства предприятия относят на счет 01 только после отражения всех расходов на приобретение на счете 08. Аналогична ситуация и при других источниках безвозмездного поступления основных фондов: дарение, внесение в состав уставного капитала и прочее.

Для целей амортизации используют счет 02. Доходы и расходы от продажи активов следует отражать отдельно.

Важно! Амортизацию начисляют на следующий месяц после ввода в эксплуатацию. Например, купили станок в январе, ввели в эксплуатацию в феврале, начисление амортизации производят в марте.

Три варианта, как на практике сближают учеты основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей

С 1 января 2016 года амортизируемым имуществом в налоговом учете признаются объекты с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимостной ценз для основных средств не изменился - свыше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).