Порядок уплаты по каждому виду обязательного социального страхования устанавливается соответствующими федеральными законами (п. 3 ч. 1 Федерального закона ). Исчисление страховых взносов в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, зависит от их прав на социальное обеспечение. В случае если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные , применяются правила международного договора.

Также следует учитывать, что международными договорами установлены иные правила. В частности, с 1 января 2015 года вступил в силу (Договор о евразийском экономическом союзе от 29.05.2014). Участниками данного являются Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан (), Республика Армения () и Кыргызская Республика ().

Уплата страховых взносов

Примечание.

1. Страны ЕАЭС — Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения, Кыргызская Республика.
2. Значение графических символов:

«+» — применяются те же тарифы, что и в отношении выплат российским гражданам;
«-» — взносы не начисляются;

(1,8 %) — для страхователей, применяющих основной (общий) тариф страховых взносов.

В 2016 году облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке во все государственные внебюджетные фонды выплаты в пользу иностранцев, которые постоянно или временно проживают на территории РФ.

Важное в этой статье:

Какие страховые взносы нужно платить за иностранцев в 2016 году

Как платить страховые взносы за иностранных сотрудников в 2016 году

Как начислять страховые взносы за временно прибывающих иностранцев

Какие страховые взносы платить за иностранцев в 2016 году

Взносы в ПФР нужно платить за постоянно или временно проживающих на территории РФ иностранных граждан. А также иностранцев, временно пребывающих на территории России. Исключение - высококвалифицированные специалисты.

Взносы в ФСС по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно платить за постоянно или временно проживающих на территории РФ иностранных граждан. А также иностранных граждан, временно пребывающих на территории России. Исключение - высококвалифицированные специалисты.

Взносы по обязательному медицинскому страхованию так же нужно платить за постоянно или временно проживающих в России иностранцев за исключением высококвалифицированных специалистов.

Взносы за временно пребывающих иностранцев

Выплаты в пользу иностранных граждан временно пребывающих на территорию РФ, подлежат обложению только в ПФР и ФСС России.

Тариф страховых взносов в ФСС России составляет 1,8 %.

При этом не нужно платить страховые взносы во все государственные внебюджетные фонды с выплат в пользу иностранца - высококвалифицированного специалиста, временно пребывающего на территорию России. А вот с выплат в пользу иностранца - высококвалифицированного специалиста, который постоянно проживает на территории РФ, взносы нужно платить уплачиваются только в ПФР и ФСС.

Как платить взносы, если иностранец сменил статус проживания

В случае изменения статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего - база по взносам взносов в ПФР продолжает определяться нарастающим итогом с начала расчетного периода. Дело в том, что такие работники остаются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования и тариф страховых взносов в отношении данных лиц не меняется.

При этом, с даты получения иностранным гражданином разрешения на временное проживание, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за него платите по тарифу 2,9 %. А не - 1,8 %.

Так же с даты получения иностранным гражданином разрешения на временное проживание он становится застрахованным в системе обязательного медицинского страхования. И с этой даты работодатель должен уплатить за него страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1 %.

Доптарифы за иностранцев в 2016 году

Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР установлены для работодателей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в Федерального закона "О страховых пенсиях". Исключений в отношении начисления таких страховых взносов с выплат в пользу иностранных граждан данной статьей не установлено.

В связи с этим, если работник-иностранец занят на работах с вредными или опасными условиями труда, то с выплат в его пользу необходимо уплатить страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам.

Пониженные тарифы страховых взносов в ФСС за временно пребывающих иностранцев в 2016 году

Для отдельных категорий работодателей установлены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу работников. В том числе пониженные тарифы страховых взносов в ФСС России (ст. 58, 581, 584, 585 Федерального закона № 212-ФЗ). Если компания относится к льготникам, то и в отношении выплат в пользу иностранцев, временно пребывающих в Российской Федерации, может применять пониженные тарифы.

Исключение - в отношении выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, применяют тариф страховых взносов в ФСС России в размере 1,8% (ч. 3 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ).

Страховые взносы за беженцев и лиц, которым предоставлено временное убежище

Иностранные граждане, признанные беженцами, имеют право на социальное обеспечение наравне с россиянами. В связи с этим на выплаты в пользу лиц, признаваемых беженцами, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды начисляются по общим правилам.

Начисление страховых взносов на выплаты лицам, которым предоставлено временное убежище на территории России, и лицам, подавшим ходатайство о признании их беженцами, происходит в следующем порядке.

Такие иностранцы являются временно пребывающим на территории Российской Федерации. Поэтому они признаются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности. Соответственно, выплаты в пользу лиц, которым предоставлено временное убежище и лиц, получившим свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании их беженцами, подлежат обложению ПФР и ФСС России.

Кроме того, застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования являются, в частности, лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с законодательством о беженцах.

В соответствии с данным законодательством лицо, получившее свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании его беженцем, и лицо, которому предоставлено временное убежище, имеют право на медицинскую помощь, соответственно, являются застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования в Российской Федерации и с выплат в их пользу начисляются также страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

Страховые взносы за граждан государств-членов Евразийского экономического союза в 2016 году

Если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные национальным законодательством, применяются правила международного договора.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор), участниками которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения.

Социальное обеспечение (социальное страхование, кроме пенсионного) трудящихся государств-членов осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства (п. 3 ст. 98 Договора).

При этом социальное обеспечение (социальное страхование) включает в себя обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование (п. 5 ст. 96 Договора).

Таким образом, с 1 января 2015 года граждане Республики Беларусь, Республики Казахстан и со 2 января 2015 года - граждане Республики Армения, работающие в российских организациях по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию независимо от их статуса, и с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, уплачиваются страховые взносы в ФСС России и ФФОМС по тарифам, применяемым в отношении выплат в пользу граждан Российской Федерации: в ФСС России - 2,9 %, в ФФОМС - 5,1 %.

Обязательное пенсионное страхование вышеупомянутых лиц осуществляется в следующем порядке.

Пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов и членов их семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами (п. 3 ст. 98 Договора).

Учитывая, что Договор не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств-членов, а также учитывая, что отдельный договор по пенсионному страхованию и обеспечению не принят, в части вопросов пенсионного страхования применяется законодательство страны трудоустройства.

В настоящее время в соответствии иностранные граждане независимо от их статуса являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования. Следовательно, с выплат в их пользу следует уплачивать страховые взносы в ПФР в общеустановленном законодательством Российской Федерации порядке.

Дистанционные работники-иностранцы

Трудовой кодекс не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с иностранным гражданином, осуществляющим трудовую деятельность за пределами территории Российской Федерации. Таким образом, сотрудничество с этими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений.

При этом, учитывая, что иностранный гражданин, работающий дистанционно, то есть осуществляющий свою деятельность за пределами территории Российской Федерации, не проживает (не пребывает) на территории Российской Федерации, т.е. не является застрахованным лицом по всем видам обязательному социального страхования, суммы выплат и иных вознаграждений, производимые в его пользу такого лица, не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС.

Об это схема ниже

Как начислить страховые взносы с иностранцев в 2016 году

Пониженный тариф < тарифа для иностранцев Пониженный тариф < тарифа для иностранцев Пониженный тариф > тарифа для иностранцев Пониженный тариф > тарифа для иностранцев Всем остальным иностранцам Всем остальным иностранцам Граждане стран ЕАЭС Граждане стран ЕАЭС Граждане КНДР, Вьетнама или Китая Граждане других государств Граждане других государств Применяйте пониженный тариф Применяйте пониженный тариф Применяйте тариф для иностранцев Тариф зависит от того, кто заключил трудовой договор Тариф зависит от статуса иностранца Постоянно проживающие Постоянно проживающие Тарифы такие же, как и для граждан России Временно проживающие Временно проживающие Временно пребывающие Временно пребывающие Если применяете пониженный тариф в ФСС России, сверьте его с... Если применяете пониженный тариф в ФСС России, сверьте его с тарифом для иностранцев Каким иностранцам выплатили доход? Каким иностранцам выплатили доход? Высококвалифициро-ванным специалистам Высококвалифициро - ванным специалистам Граждане стран ЕАЭС Граждане стран ЕАЭС Граждане остальных государств Граждане остальных государств Временно пребывающие Временно пребывающие Постоянно или временно проживающие Временно пребывающие Временно пребывающие Постоянно или временно проживающие Постоянно или временно проживающие

Как страховые взносы зависят от статуса иностранца

Сотрудник-иностранец может находиться в России в статусе:

Пенсионные взносы

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляйте на выплаты всем иностранцам, которые имеют статус постоянно , временно проживающих или временно пребывающих в России (кроме временно пребывающих ).

(в т. ч. из стран - участниц ЕАЭС) пенсионные взносы не начисляйте.

пункта 15 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Аналогичные разъяснения есть в .

Взносы на социальное страхование

Страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляйте на выплаты всем иностранцам, которые имеют статус:
1) постоянно проживающих ;
2) временно проживающих ;
3) временно пребывающих (кроме временно пребывающих высококвалифицированных специалистов). При этом размер тарифа для начисления взносов в ФСС России составляет:
- 1,8 процента - для всех временно пребывающих, кроме граждан стран - членов ЕАЭС;
- 2,9 процента - для временно пребывающих граждан стран - членов ЕАЭС.

На выплаты временно пребывающим в России иностранцам - высококвалифицированным специалистам взносы на обязательное социальное страхование не начисляйте. Исключение составляют временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты из стран - участниц ЕАЭС. Они признаются застрахованными лицами на основании действующих международных договоров, поэтому на выплаты в их пользу страховые взносы в ФСС России нужно начислять по тарифу 2,9 процента.

Взносами на обязательное социальное страхование облагаются только выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений. На выплаты в рамках гражданско-правовых договоров о выполнении работ или оказании услуг в ФСС

начислять не нужно.

Такой порядок следует из положений пункта 15 части 1 и пункта 2 части 3 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и подтверждается письмом Минтруда России от 7 апреля 2015 г. № 17-3/В-172 .

Взносы на медицинское страхование

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование начисляйте на выплаты иностранцам (кроме высококвалифицированных специалистов), которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России. На выплаты иностранцам, которые имеют статус постоянно или временно проживающие , временно пребывающие). Такие специалисты не признаются лицами, застрахованными в системе обязательного медицинского страхования РФ. Это следует из Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ. Исключение составляют временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты из стран - участниц ЕАЭС. Они признаются застрахованными лицами на основании действующих международных договоров, поэтому на выплаты в их пользу взносы в ФФОМС нужно начислять по тарифу 5,1 процента. Аналогичные разъяснения есть в письме ОПФР по г. Москве и Московской области от 20 ноября 2015 г. № 11/61408 .

Когда выплаты иностранцам страховыми взносами не облагаются

Страховыми взносами не облагаются:
1) вознаграждения иностранцам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;
2) вознаграждения иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и частью 2 статьи 22.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Страховые взносы с иностранцев в 2018-2019 годах подчиняются таким же правилам, которые действовали в предшествующие годы, несмотря на смену администратора взносов. Рассмотрим суть этих правил, а также нюансы исчисления взносов с доходов иностранных работников.

Иностранцы и их статусы, влияющие на начисление взносов

Иностранцы — лица, не являющиеся гражданами РФ, но либо имеющие подтверждение наличия гражданства другого государства, либо не способные такое гражданство подтвердить.

Находиться в РФ они могут по 3 основаниям (п. 1 ст. 2 закона «О правовом положении иностранных…» от 25.07.2002 № 115-ФЗ):

• постоянное проживание, для которого необходимо оформление вида на жительство;
• временное проживание, при котором оформляется документ, разрешающий проживание;
• временное пребывание, когда лицо въезжает в РФ по визе или без ее оформления с получением миграционной карты и оформлением документа, дающего право на работу.

Подробнее об этих основаниях читайте в материале «Прием на работу иностранных граждан в 2018-2019 годах (нюансы)» .

Заниматься трудовой деятельностью иностранцы могут:

• по трудовому или ГПХ договору;
• как ИП.

Для временного осуществления деятельности иностранцу требуется наличие разрешения на работу (если он прибыл по визе) или патента (если виза не требуется). Срок временного пребывания в России будет определять срок действия соответствующего документа. Этот срок может продлеваться.

Не делает исключений в части обязательности страхования и, соответственно, в отношении начисления страховых взносов с иностранцев в 2018-2019 годах:

1. Ни п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном пенсионном…» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, устанавливающий необходимость обязательного пенсионного страхования (ОПС) для всех лиц, работающих как по договорам (трудовому или ГПХ), так и в качестве ИП, кроме временно находящихся в РФ высококвалифицированных специалистов.

2. Ни п. 1 ст. 2 закона «Об обязательном социальном…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, обязывающий к осуществлению обязательного соцстрахования (ОСС) по нетрудоспособности и материнству физлиц, работающих по трудовым договорам, кроме временно находящихся в РФ иностранных специалистов высокой квалификации. Но ИП (соответственно, и иностранцев) этот закон освобождает от ОСС (п. 3 ст. 2).

3. Ни ст. 10 закона «Об обязательном медицинском…» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, определяющая необходимость оформления обязательного медстрахования (ОМС) для лиц, работающих по договорам (трудовому или ГПХ) или являющихся ИП, но не относящихся к иностранным специалистам высокой квалификации или к временно пребывающим в РФ иностранцам.

4. Ни закон «Об обязательном социальном…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (п. 2 ст. 5), распространяющий обязанность начисления работодателями взносов на травматизм и на доходы иностранцев. Эти взносы будут начисляться в любом случае независимо от статуса иностранца, работающего в РФ.

То есть страховые взносы на выплаты иностранцам должны начисляться. Но у этих начислений есть свои нюансы, зависящие от категории плательщика взносов, основания пребывания иностранца в России и квалификации иностранного специалиста.

Взносы по проживающим (постоянно или временно) иностранцам

Согласно положениям законов об обязательном страховании, проживающие (постоянно или временно) в РФ иностранцы оказываются подлежащими таким видам страхования, как:

• ОПС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП);
• ОСС по нетрудоспособности и материнству при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору, но не в ситуации, когда иностранец является ИП;
• ОМС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП), но не тогда, когда иностранный специалист имеет высокую квалификацию;
• ОСС по травматизму при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору.

То есть с доходов иностранцев, оформленных по трудовому или ГПХ договору, придется платить все взносы по тем же правилам, что и с доходов граждан РФ, если иностранцы не относятся к разряду специалистов высокой квалификации. В отношении специалиста высокой квалификации обязательными будут начисления на ОПС и ОСС. ИП-иностранец окажется плательщиком взносов на ОПС и ОМС.

Общеустановленные тарифы для взносов в 2018-2019 годах с зарплаты работающих по трудовому или ГПХ договору иностранцев составят (ст. 426 НК РФ):

• на ОПС — 22% с дохода, не превысившего 1 021 000 руб. (в 2018 году) и 1 150 000 руб. (в 2019 году) , и 10% с дохода сверх этой величины;
• ОСС по нетрудоспособности и материнству — 2,9% с дохода, не превысившего 815 000 руб. (в 2018 году) и 865 000 руб. (в 2019 году), сверх этого дохода взносы начисляться не будут;
• ОМС — 5,1% со всей суммы дохода.

При этом у плательщика взносов также может возникнуть:

• обязанность применения дополнительных тарифов из-за особых условий труда работника-иностранца (ст. 428, 429 НК РФ);
• возможность использования пониженных тарифов в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Тарифы страховых взносов с иностранцев в 2018-2019 годах на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем.

Для иностранцев-ИП размер причитающихся к уплате взносов определится таким же образом, как и для ИП-граждан РФ (п. 1 ст. 430 НК РФ):

1. Годовой платеж на ОПС для дохода, не превышающего 300 000 руб. за год, будет равен 26 545 руб. в 2018 году и 29 354 руб. в 2019 году. Если доход окажется больше 300 000 руб., дополнительно начисляется 1% с суммы, превысившей 300 000 руб. Общая сумма платежей не может быть больше 8-кратного фиксированного годового платежа 26 545 × 8 = 212 360 руб. в 2018 году и 29 354 × 8 = 234 832 руб. в 2019 году.

2. Годовой платеж на ОМС определится как конкретная сумма (5 840 руб. в 2018 году и 6 884 руб. в 2019 году).

О том, какой может быть величина взносов на травматизм, читайте в статье «Тарифы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от вида экономической деятельности» .

Временно пребывающие иностранные граждане: особенности взносов

Обложение взносами временно пребывающих в РФ иностранцев имеет свои правила, прежде всего потому, что из их числа выделяются специалисты высокой квалификации, доходы которых по договору (трудовому или ГПХ) не облагаются никакими взносами, кроме взносов на травматизм.

Доходы прочих иностранных работников, оформленных по договору, не будут облагаться взносами на ОМС, но попадут под платежи на ОПС и ОСС. Тарифы для них в общем случае будут равны (ст. 426 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2017 № 03-15-06/11189):

• на ОПС — 22% с дохода, не превысившего 1 021 000 руб. (в 2018 году) и 1 150 000 руб. (в 2019 году), и 10% с дохода сверх этой величины;
• на ОСС по нетрудоспособности и материнству — 1,8% с дохода, не превысившего 815 000 руб. (в 2018 году) и 865 000 руб. (в 2019 году), сверх этого дохода взносы начисляться не будут.

При этом для плательщика взносов могут создаваться ситуации, когда у него возникнет:

• обязанность применения дополнительных тарифов из-за особых условий труда работника-иностранца (ст. 428, 429 НК РФ);
• возможность использования пониженных тарифов в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Тарифы взносов на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем.

Для ИП-иностранцев временного пребывания страховые платежи будут определяться так же, как для ИП-граждан РФ и ИП-иностранцев, проживающих (временно или постоянно) в России.

Некоторые отдельные ситуации по взносам с доходов иностранцев

Ст. 420 НК РФ, определяя объект обложения страховыми взносами, в части выплат иностранцам делает 2 исключения, при которых такие взносы не будут начисляться:

• когда иностранец по трудовому или ГПХ договору трудится в структурном подразделении обособленного характера, расположенном вне территории РФ (п. 5);
• когда трудовой или ГПХ договор с иностранцем заключен с FIFA, ее дочерними организациями, оргкомитетом «Россия-2018», его дочерними организациями в связи с проведением в РФ в 2017-2018 годах мероприятий под эгидой FIFA (п. 7).

Норма, указанная в п. 5 ст. 420 НК РФ, позволяет не облагать взносами доходы, начисляемые иностранцам, находящимся вне территории РФ и выполняющим работу по договору ГПХ удаленно (письмо ФНС России от 03.02.2017 № БС-4-11/ 1951@).

Однако если доход от иностранной компании получает работник-иностранец, временно находящийся в России, трудящийся в представительстве этого работодателя на территории РФ и не являющийся специалистом высокой квалификации, то с его дохода должны платиться взносы на ОПС и ОСС по нетрудоспособности и материнству (письмо Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-05/6079).

С доходов временно пребывающего в РФ иностранца, получившего статус беженца, в отличие от иных иностранцев временного пребывания будут дополнительно делаться отчисления на ОМС с применением обычного для РФ тарифа 5,1% (письмо Минтруда России от 17.02.2016 № 17-3/ООГ-229).

О том, начислять ли взносы, если за границей РФ трудится гражданин РФ, читайте в материале «Дистанционщик за рубежом: взносы платим, НДФЛ — нет» .

Итоги

Иностранцы могут находиться в РФ в статусе проживающих (временно или постоянно) или временно пребывающих. Для первой группы начисление страховых взносов будет производиться в таком же порядке, как и для граждан РФ. То есть по общеустановленным, дополнительным или пониженным тарифам, если иностранец оформлен по договору (трудовому или ГПХ). Исключение составят специалисты высокой квалификации, с дохода которых не придется делать отчисления на ОМС.

На доходы специалистов высокой квалификации, временно находящихся в РФ и работающих по договору (трудовому или ГПХ), никакие начисления, кроме взносов на травматизм, производиться не будут. А доходы прочих иностранных работников, временно находящихся в РФ и трудящихся по договору, нужно обложить взносами на ОПС и ОСС, применив в части ОСС по нетрудоспособности и материнству особую ставку.

Взносы с доходов иностранцев-ИП будут вне зависимости от их статуса начисляться по действующему в РФ алгоритму расчета платежей для ИП.

Налогообложение иностранных граждан в 2016 году

Налогообложение иностранных граждан в 2016 году зависит от статуса иностранца, является он резидентом или нет. Есть еще два фактора, влияющих на налоги и взносы.

НДФЛ

Порядок, придерживаясь которого вам следует удерживать НДФЛ с зарплаты иностранного работника, зависит от трех факторов:

Где он работает (в России или за рубежом);

Какой статус имеет (резидент или нерезидент);

Установлен ли у России визовый режим с той страной, из которой прибыл работник (это касается всех стран, кроме тех, которые входят в ЕАЭС. О работниках из Белоруссии, Армении, Киргизии и Казахстана).

Также нужно учитывать, заключены ли между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками организации, соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы - граждане этих государств - могут получить освобождение от уплаты налога в России.

В данном случае действует порядок, предусмотренный пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ. С иностранцев, которые представили организации решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживайте.

В зависимости от места работы иностранца выплаченные ему вознаграждения относят к доходам, полученным от источников в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) либо за ее пределами (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

При этом последние признают объектом обложения НДФЛ, только если сотрудник является резидентом. Такой порядок установлен в статье 209 Налогового кодекса РФ.

Если иностранный сотрудник работает в зарубежном представительстве (филиале) организации, то порядок уплаты налога с доходов граждан устанавливается законодательством той страны, на территории которой оно расположено. Налог поступает в бюджет этой же страны.

НДФЛ по российскому законодательству с иностранцев-нерезидентов, работающих в зарубежном представительстве (филиале) организации, не удерживайте. Доходы, полученные иностранцами-нерезидентами за пределами России, НДФЛ не облагаются (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Если же иностранец имеет статус резидента РФ, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Для этого не позднее 30 апреля следующего года иностранец-резидент обязан подать в российскую налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

При этом если между Россией и государством, на территории которого находится представительство (филиал), заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты НДФЛ по российскому законодательству (ст. 232 НК РФ , письмо Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-04-05/4-1325).

Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ с выплат тем работникам компании, которые трудятся за границей. компания заключила трудовой договор с гражданином другой страны. причем работать он будет дистанционно, а контактировать с нами через интернет. в трудовом договоре зафиксировано, что работник самостоятельно и без помощи компании определяет свое место работы за пределами россии

НДФЛ в такой ситуации удерживать не нужно. И тут не важно, резидент он или нерезидент.

Сотрудник выполняет свои трудовые обязанности на территории иностранного государства. Значит, зарплата, которую вы ему выплачиваете, относится к доходам от источников за пределами России (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). И если сотрудник не является налоговым резидентом нашей страны, то НДФЛ с полученного им от российской организации дохода он заплатит только в своей стране. Но проверять, является иностранный сотрудник резидентом или нет, не нужно.

Да, если он в итоге пробудет в России не менее 183 дней в году, платить НДФЛ нужно уже здесь. Однако заплатить налог должен сам работник (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Ведь российская компания изначально не являлась налоговым агентом в отношении его доходов.

Ставка, по которой нужно удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца, работающего в России, зависит от его статуса (резидент или нерезидент).

С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Исключение составляют иностранные сотрудники, которые признаются высококвалифицированными специалистами, а также беженцы, иностранцы, работающие по патенту, и работники из стран ЕАЭС. Для них ставка такая же, как для резидентов, - 13 процентов.

При этом работодатели, исчисляя НДФЛ с доходов иностранных работников из безвизовых стран, должны уменьшать его на фиксированные авансовые платежи. Такие авансы с 1 января обязаны самостоятельно платить в бюджет иностранцы, работающие в России по патенту. Минимальный размер этих платежей - 1200 руб. в месяц. Компания должна будет уменьшить НДФЛ на авансы, если иностранец представит заявление. Причем предварительно она должна будет сама обратиться в свою ИФНС за уведомлением об уменьшении налога.

Ситуация: как определить налоговый статус иностранного гражданина, если с ним заключен срочный трудовой договор, предусматривающий его нахождение в россии в течение длительного периода времени

Налоговый статус иностранного гражданина определяется исходя из фактического документально подтвержденного времени его нахождения в России.

Определять статус исходя из предполагаемого времени нахождения в России нельзя. То есть до истечения 183 дней фактического пребывания в России в течение 12 следующих подряд месяцев нельзя признать иностранного гражданина налоговым резидентом. При этом не имеет значения срок действия трудового договора, заключенного с гражданином.

Допустим, сотрудник, когда устраивался на работу, резидентом не являлся. А приобрел он этот статус в начале 2016 года. Должна ли компания возвращать излишне удержанный из заработной платы налог?

Давайте внимательно прочитаем пункт 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что возвращать налог не нужно. Ведь работник еще может снова стать нерезидентом.

Пример. Порядок возврата НДФЛ в связи с приобретением сотрудником статуса резидента

Гражданин Израиля прибыл в Россию в октябре 2015 года. В марте 2016 года он устроился на работу в ООО «Ресурс». На 31 марта 2016 года он не был резидентом РФ. Поэтому бухгалтер удержал из его зарплаты налог по ставке 30 процентов. В апреле 2016 года истекли 183 календарных дня пребывания нового сотрудника в России. При расчете зарплаты за апрель бухгалтер посчитает налог по ставке 13 процентов. Однако «лишний» НДФЛ за март компания возвращать не будет.

А если сотрудник приобрел статус резидента в течение 2016 года, причем до конца года работник уже точно останется резидентом? Должна ли компания возвращать излишне удержанный из заработной платы налог? На этот вопрос ответили чиновники из Минфина России в письме от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061 .

Так вот, действовать нужно так. Начиная с месяца, в котором сотрудник с начала года пробудет в России как минимум 183 дня, суммы налога, излишне удержанные по ставке 30 процентов, следует засчитывать в счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов. И только если в итоге до конца года зачесть его полностью не получится, самому работнику придется обратиться в свою налоговую инспекцию за возвратом переплаченного налога.

С 2015 года надо по новым правилам считать НДФЛ с доходов иностранных работников, прибывших в Россию в безвизовом порядке. С 1 января 2015 года такие работники должны получать патент и платить фиксированные авансы по НДФЛ (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). Прием на работу сотрудников без патента чреват штрафом на сумму до 800 000 руб. (ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ). А в Москве, Санкт-Петербурге, Московской или Ленинградской области максимальный штраф за такое нарушение составляет 1 000 000 руб. (ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ).

Принимая на работу иностранных граждан из безвизовых стран, организация должна уведомить о заключении с ними трудовых или гражданско-правовых договоров миграционную службу. Форма такого уведомления есть в приказе ФМС России от 28 июня 2010 г. № 147 .

Добавим, что уведомлять службу занятости и налоговую инспекцию не нужно. Подразделения ФМС России сами передадут им необходимые сведения (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). И, кстати, без этих данных из ФМС налоговая просто не выдаст вашей компании уведомление на вычет НДФЛ.

Из этого правила есть исключения. Работники из стран Евразийского экономического союза - Белоруссии, Казахстана и Армении - вправе трудиться в России без разрешения на работу и патента (ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе). А НДФЛ с зарплаты таких сотрудников нужно считать по общим правилам, которые действуют и для работников из России.

Сумму налога компания по заявлению сотрудника должна уменьшить на авансовый платеж, который он перечислил в бюджет при получении патента (этот документ безвизовым иностранцам теперь выдают вместо разрешений на работу). Но предоставить сотруднику вычет можно только при наличии четырех документов:

1. Заявления от сотрудника на вычет.
2. Квитанции об уплате НДФЛ.
3. Патента.
4. Уведомления из инспекции о праве на вычет.

Первые три документа компания возьмет у сотрудника.

Заявление на вычет иностранный работник пишет в произвольной форме. Мы советуем, как и в случае с детскими вычетами по НДФЛ, разработать бланк заявления и сразу давать подписывать его всем новым иностранным работникам. Образец - ниже.

Заявление на вычет НДФЛ иностранного работника

К заявлению работник прикладывает квитанцию из банка об уплате им НДФЛ.

Базовая ставка аванса по НДФЛ составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Ее еще нужно умножить на региональный коэффициент и на коэффициент-дефлятор. На 2016 год дефлятор установлен на уровне 1,514. Значит, минимальный авансовый платеж без учета региональной надбавки в этом году равен 1816,80 руб. (1200 руб. * 1,514).

Региональный коэффициент устанавливают власти субъекта РФ в своем нормативном акте. Например, в Москве на 2016 год такой коэффициент установлен в размере 2,3118 (Закон г. Москвы от 26 ноября 2014 г. № 55). То есть в Москве платеж по НДФЛ составляет 4200 руб. в месяц (1200 руб. ? 1,514 ? 2,3118). Причем заплатить налог нужно до начала срока действия патента и сразу за весь период (п. 4 ст. 227.1 НК РФ). Сам патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев (п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ).

Чтобы работодатели, исчисляя НДФЛ с доходов иностранных работников из безвизовых стран, могли уменьшить его на фиксированные авансовые платежи, компании нужно получить в своей налоговой инспекции специальное уведомление. Для этого работодатель должен обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением. Его форму ФНС России привела в письме от 19 февраля 2016 г. № БС-4-11/2622 .

В заявлении, которое компания должна подать в налоговую, нужно указать фамилию, имя, отчество, ИНН, серию и номер документа, удостоверяющего личность, а также российский адрес, по которому проживает иностранец.

Если иностранных работников много, можно не указывать их данные непосредственно в заявлении, а приложить к нему специальный перечень.

Направить заявление нужно в ту инспекцию, в которой компания состоит на учете. Выдать уведомление инспекторы должны в течение 10 рабочих дней после получения заявления от компании. И только после этого ваша компания как налоговый агент будет вправе уменьшить сумму НДФЛ на авансовые платежи.

Если на дату расчета у вас на руках не будет такого уведомления, то рассчитать налог нужно со всей начисленной суммы. И не важно, прошли 10 рабочих дней с момента подачи заявления или нет.

Пример. Порядок расчета НДФЛ, если иностранный сотрудник работает в России по патенту

Сотрудник из Узбекистана М.Г. Касымов устроился на работу в ООО «Сокол» 16 марта 2016 года. При этом он предъявил патент сроком на три месяца и квитанцию на оплату НДФЛ на сумму 12 600 руб. Также он написал заявление с просьбой зачесть уплаченный НДФЛ.

На следующий день компания уведомила ФМС о приеме на работу иностранца и направила в инспекцию заявление с просьбой выдать уведомление на вычет по НДФЛ (образец заявления - ниже). Уведомление из налоговой пришло в компанию 30 марта.

Оклад Касымова - 35 000 руб. За март ему начислили 20 000 руб. (35 000 руб. / 21 дн. * 12 дн.).

Налоговым резидентом РФ Касымов не является. Но поскольку он работает по патенту, ставка НДФЛ для него - 13 процентов. Таким образом, сумма налога составит:

20 000 руб. * 13% = 2600 руб.

Это меньше уплаченных им 12 600 руб. Значит, за март ему нужно выдать на руки 20 000 руб. А оставшиеся 10 000 руб. (12 600 - 2600) учесть при расчете зарплаты за апрель и последующие месяцы.

Ситуация: полагаются ли стандартные вычеты по ндфл тем работникам, которые являются нерезидентами, но платят ндфл по ставке 13 процентов

Нет, не полагаются.

Стандартные налоговые вычеты иностранцу предоставьте, только если он является резидентом. Нерезиденты, в том числе высококвалифицированные специалисты, права на стандартные налоговые вычеты не имеют. Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).

Такой же порядок применяется в отношении беженцев и лиц, получивших в России временное убежище, а также в отношении иностранцев-нерезидентов, работающих в России по найму на основании патентов. Несмотря на то что их доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, стандартные вычеты им можно предоставить только после того, как они станут налоговыми резидентами. При этом право на получение стандартных вычетов такие плательщики могут подтвердить легализованными документами, которые были выданы за границей. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 30 октября 2014 г. № БС-3-11/3689 .

Страховые взносы

Обязанность начислять страховые взносы с выплат иностранным сотрудникам зависит от их статуса.

Иностранные сотрудники могут иметь статус (Закон от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ):

• постоянно проживающих в России;
• временно проживающих в России;
• временно пребывающих в России.

Страховые взносы во все фонды начисляйте, во-первых, на выплаты иностранцам и лицам без гражданства, которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России.

А во-вторых, страховые взносы в ПФР и ФСС РФ начисляйте также на выплаты иностранным гражданам или лицам без гражданства, временно пребывающим на территории России (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом от 25 июня 2002 г. № 115-ФЗ) и заключившим трудовой договор вне зависимости от срока действия такого договора.

При этом ставка взносов в ФСС РФ отличается от обычной и составляет 1,8 вместо 2,9 процента. Но и полагается таким иностранным сотрудникам только пособие по временной нетрудоспособности (при уплате взносов не менее шести месяцев).

Не нужно начислять страховые взносы на:

Вознаграждения иностранцам, которые заключили трудовые договоры с российской организацией, но работают в ее обособленных подразделениях за границей;

Вознаграждения иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Пример. Начисление страховых взносов на зарплату сотрудника-иностранца, временно проживающего в России. Компания применяет общую систему налогообложения

Гражданин Молдавии Епуряну А.С. работает по бессрочному трудовому договору в строительной организации в должности менеджера по работе с клиентами.

Епуряну имеет разрешение на временное проживание в России. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, установленный для строительной организации, - 1,2 процента.

В январе 2016 года Епуряну начислили зарплату в размере 20 000 руб. Других выплат в этом месяце он не получал.

На выплаты в пользу Епуряну в январе начислили следующие страховые взносы:

В ФФОМС - 1020 руб. (20 000 руб. * 5,1%);

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 240 руб. (20 000 руб. * 1,2%).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы с выплат тем работникам компании, которые трудятся за границей. Компания заключила трудовой договор с гражданином другой страны, причем работать он будет дистанционно, а контактировать с организацией через интернет. В трудовом договоре зафиксировано, что работник самостоятельно и без помощи компании определяет свое место работы за пределами россии

Нет, начислять страховые взносы не нужно.

В данном случае иностранный сотрудник выполняет свои трудовые обязанности на территории иностранного государства. То есть он не является даже временно пребывающим в России. Значит, он не считается застрахованным лицом ни по пенсионному, ни по медицинскому, ни по социальному страхованию. А страховые взносы следует начислять только на выплаты тем сотрудникам, которые подлежат обязательному социальному страхованию (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Следовательно, выплаты в пользу иностранного работника, который работает в компании по трудовому договору удаленно из другой страны, включать в базу по страховым взносам не нужно.

Взносы на страхование от несчастных случаев

С выплат сотрудникам-иностранцам, работающим по трудовым договорам, начисляйте взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При этом статус сотрудника (резидент или нерезидент) значения не имеет. А сам порядок начисления взносов на травматизм такой же, как и в отношении российских граждан. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Обратите внимание!

В настоящее время начислять взносы на страхование от несчастных случаев и взносы на социальное страхование нужно фактически на одни и те же выплаты.

Если ваш работник - гражданин страны, которая входит в Евразийский союз

В Евразийский экономический союз помимо России входят четыре страны - Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. В этом случае при расчете НДФЛ и страховых взносов действуют особые правила.

НДФЛ. Все доходы от трудовой деятельности граждан из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии независимо от продолжительности их пребывания в России облагайте налогом по ставке 13 процентов (ст. 73 договора о Евразийском экономическом союзе). То есть в том же порядке, что и в отношении сотрудников-россиян. Однако стандартные вычеты по НДФЛ нужно предоставлять только после того, как граждане Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии получат статус резидента. То есть после того, как время их пребывания в России в течение 12 месяцев подряд составит не менее 183 календарных дней. При этом тот факт, что их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого же дня, значения не имеет (письмо Минфина России от 9 апреля 2016 г. № 03-04-06/20223).

Страховые взносы. Договором о Евразийском экономическом союзе (заключен 29 мая 2014 г.) установлено, что социальное обеспечение (кроме пенсионного) работников из государств - членов Договора и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства, в котором они работают (п. 3 ст. 98 разд. XXVI Договора). При этом обязательное медицинское страхование, а также страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к социальному обеспечению (п. 5 ст. 96 разд. XXVI Договора). Договор действует с 1 января 2015 года, Армения присоединилась к нему со 2 января 2015 года, а Киргизия - с 12 августа 2015 года.

Таким образом, граждане Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии, временно пребывающие в России и работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами. И российская организация обязана уплачивать страховые взносы в ФСС и медстрах по тем же тарифам, что и в отношении работников - граждан РФ. То есть по ставкам 2,9 и 5,1 процента (письмо Минтруда России от 13 марта 2016 г. № 17-3/ООГ-268). Соответственно, граждане этих стран имеют право и на медицинскую помощь в рамках ОМС, и на социальные пособия.

В отношении пособий это подтверждает письмо Минтруда России от 5 декабря 2014 г. № 17-1/10/В-8313 .

Пример. Расчет страховых взносов с зарплаты сотрудника коммерческой организации - гражданина Республики Беларусь, имеющего статус временно пребывающего в России. Организация применяет общую систему налогообложения

Гражданин Республики Беларусь Кондратьев А.С. работает слесарем в ООО «Альфа». Трудовой договор (бессрочный) с ним заключен 11 января 2010 года. Статус Кондратьева - временно пребывающий на территории Российской Федерации.

«Альфа» начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

В феврале 2016 года сотруднику начислена зарплата в сумме 20 000 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с его зарплаты за февраль начисляются в общем порядке. На выплаты в пользу Кондратьева в феврале организация начислила страховые взносы:

В ПФР - 4400 руб. (20 000 руб. * 22%);

В ФСС РФ - 580 руб. (20 000 руб. * 2,9%);

В ФФОМС - 1020 руб. (20 000 руб. * 5,1%).

Кроме того, на сумму зарплаты Кондратьева за февраль начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

20 000 руб. * 0,2% = 40 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. - начислена зарплата за февраль;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2600 руб. - удержан НДФЛ по ставке 13 процентов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
- 4400 руб. (20 000 руб. * 22%) - начислены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 580 руб. (20 000 руб. * 2,9%) - начислены взносы в ФСС РФ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1020 руб. (20 000 руб. * 5,1%) - начислены взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 40 руб. (20 000 руб. * 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Взносы на страхование от несчастных случаев. Статус сотрудника значения не имеет. Порядок начисления этих взносов такой же, что и в отношении российских граждан.

Обратите внимание: в настоящее время начислять взносы на страхование от несчастных случаев и взносы на социальное страхование нужно фактически на одни и те же выплаты.